Классификация счетов: основные и регулирующие

Виды и классификация бухгалтерских счетов

Бухгалтерские счета классифицируют на виды по разным признакам. По назначению и структуре счета делят на основные, регулирующие и операционные. По отношению к балансу — на балансовые и забалансовые. По степени детализации — на синтетические и аналитические. Объясняю, для чего нужны разные классификации как работает каждый вид бухгалтерских счетов.

Содержание

Классификация счетов по назначению и структуре

Эта классификация делит счета на виды, исходя из их роли в учетном процессе. В ней выделяют три вида бухгалтерских счетов:

  1. Основные.
  2. Регулирующие.
  3. Операционные.

Основные счета

Основные счета применяются для учета активов и пассивов. Сальдо таких счетов лежит в основе статей бухгалтерского баланса. Основные счета могут быть активными, пассивными или смешанными с развернутым сальдо. Основные счета делятся на три группы:

  1. Инвентарные счета предназначены для учета активов. Их сальдо формирует актив баланса либо отдельной статьей, либо в составе статьи вместе с сальдо других счетов. В эту группу входят счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 97 «Расходы будущих периодов».
  2. Фондовые счета служат для учета собственного капитала. Все они пассивные, кроме счета 81 «Собственные акции (доли)». Их сальдо формирует раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса. В эту группу входят счета 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».
  3. Счета учета расчетов используют для отражения расчетов с контрагентами. Большинство из них смешанные с развернутым сальдо. Дебетовые сальдо таких счетов формируют актив (дебиторскую задолженность), а кредитовые — пассив (кредиторскую задолженность) баланса. В эту группу входят счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Регулирующие счета

Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов и пассивов, учтенных на основных счетах. Сальдо регулирующего счета увеличивает или уменьшает оценку актива или пассива, учтенного на основном счете. Регулирующие счета тоже делятся на три группы:

  1. Дополнительные счета — это счета, сальдо которых увеличивает оценку активов или пассивов, учтенных на основных счетах. В действующем Плане счетов лишь один такой счет — 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который работает в связке с основными счетами 10 «Материалы» и 41 «Товары». При составлении баланса сальдо счета 15 прибавляется к сальдо этих счетов, чтобы получить сумму по статье «Запасы».
  2. Контрарные счета работают зеркально — они уменьшают оценку активов или пассивов, учтенных на основных счетах. Сейчас в эту группу входят только пассивные счета, которые регулируют оценку активов. Еще их называют контрактивными. В теории есть и контрпассивные счета, но в действующем Плане счетов их нет. А контрактивные есть — их шесть: 
  • счет 02 «Амортизация основных средств» — его сальдо вычитается из сальдо счетов 01 «Основные средства» суммы по статье «Основные средства». Так формируется балансовая стоимость основных средств;
  • счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — его сальдо вычитается из сальдо счета 04 «Нематериальные активы» при определении суммы по статье «Нематериальные активы» с той же целью;
  • счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — по той же схеме работает со счетами 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», чтобы сформировать статью «Запасы»;
  • счет 42 «Торговая наценка» — контрарный к счету 41 «Товары». Уменьшает оценку запасов в балансах розничных торговых организаций, доводя ее до фактической себестоимости;
  • счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — контрарный к счету 58 «Финансовые вложения». Уменьшает оценку финансовых вложений в балансе, доводя ее до рыночной стоимости;
  • счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — контрарный к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уменьшает оценку дебиторской задолженности в балансе, доводя ее до реальной к взысканию суммы.
  1. Контрарно-дополнительные счета могут иметь сальдо с обеих сторон. Дебетовое сальдо увеличивает стоимость актива или пассива, учтенного на основном счете, кредитовое — уменьшает. Такой счет всего один — это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Его используют, если материалы и товары на складах отражаются не по фактической стоимости, а по учетной цене — например, по средней себестоимости за прошлый год или по планируемой среднегодовой стоимости. Это упрощает работу материально-ответственных лиц. А в бухгалтерии рассчитывают отклонения фактической себестоимости от учетной цены и отражают их по дебету или кредиту счета 16. В части дебетового сальдо он является дополнительным к счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары», а в части кредитового сальдо — контрарным к ним же.

Операционные счета

Операционные счета нужны, чтобы собрать затраты и определить стоимость активов, которым предстоит стать расходами. На бухгалтерском языке этот процесс называется капитализацией затрат. Операционные счета делятся на четыре группы:

  1. Калькуляционные.
  2. Собирательно-распределительные.
  3. Бюджетно-распределительные.
  4. Сопоставляющие.

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости производимых или приобретаемых активов. По отношению к балансу все калькуляционные счета — активные. Задача калькуляционного счета — собрать из затрат себестоимость и передать ее на инвентарный счет учета актива. Иногда калькуляционный счет является одновременно инвентарным. Определение себестоимости актива через затраты называется калькулированием — отсюда и название.

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с производством или приобретением активов. С кредита списывается их себестоимость: при вводе в эксплуатацию для внеоборотных активов и при выпуске из производства — для оборотных активов. К этой группе относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Их сальдо на отчетную дату увеличивают оценку статей соответствующих активов: основных средств, нематериальных активов или запасов.

Собирательно-распределительные счета нужны для того, чтобы собрать косвенные затраты и распределить их по видам продуктов. По дебету собирательно-распределительных счетов отражаются косвенные затраты за месяц, с кредита они распределяются на калькуляционные счета или сразу на себестоимость продаж конкретных продуктов. В любом случае, с кредита косвенные затраты списываются уже не общим котлом, а отдельно на каждый вид продукта. В эту группу входят счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», все они активные.

Особенность структуры собирательно-распределительных счетов: на конец каждого месяца они не имеют сальдо, так как все косвенные затраты месяца распределены по видам продуктов. Исключение — счет 44, если компания в учетной политике решила частично капитализировать коммерческие расходы.

Бюджетно-распределительные счета используются для разнесения доходов и расходов между смежными отчетными периодами в трех ситуациях:

  1. Затраты уже нужно капитализировать, но еще нет соответствующего обязательства (оценочные обязательства). 
  2. Затраты нельзя капитализировать, но еще рано списывать в расходы (расходы будущих периодов). 
  3. Актив уже получен, но еще нельзя признать соответствующий доход (доходы будущих периодов). 

К бюджетно-распределительным относятся счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Первый и третий — пассивные, второй — активный.

В 2025 году доходов и расходов будущих периодов в бухгалтерии здорового человека быть не должно — эти категории упразднены в отечественном бухучете с 2011 года. Но в бухгалтерских стандартах упомянуты несколько ситуаций, в которых счета-призраки 97 и 98 продолжают использоваться. А название счета 96 и вовсе обманывает пользователя: с того же 2011 года резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете нет, а на счете учитывают оценочные обязательства.

Сопоставляющие счета предназначены для определения финансовых результатов по видам деятельности (операционно-результатные) и по компании в целом (финансово-результатные). К операционно-результатным относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», к финансово-результатным — счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сопоставляющие счета нужны для составления отчета о финансовых результатах и определения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе.

Классификация счетов по отношению к балансу

Такая классификация нужна, чтобы отделить счета, которые влияют на показатели бухгалтерского баланса, от других счетов. Для этого все счета делят на два вида:

  1. Балансовые.
  2. Забалансовые.

Балансовые счета

Балансовые счета прямо или косвенно участвуют в построении бухгалтерского баланса — отсюда и название. При наличии сальдо, оно непосредственно формирует сумму по соответствующей статье баланса. При отсутствии — обороты по балансовым счетам влияют на сальдо корреспондирующих с ними счетов. В теории бухгалтерского учета балансовые счета еще называют диграфическими — из-за записи фактов хозяйственной жизни на них при помощи двойной записи.

Забалансовые счета

В российском учете существует странное явление — забалансовые счета. Странное, потому что конечным продуктом бухучета является бухгалтерская отчетность. А забалансовые счета не имеют дела с объектами бухгалтерского учета: активами, пассивами, доходами и расходами, оценка которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Сальдо забалансовых счетов существует отдельно от отчетности — «за балансом» и показывает оценку объектов, которые могут повлиять на ее восприятие. В мировой практике такие раскрытия делаются в пояснениях к отчетности.

В Плане счетов предусмотрено двенадцать забалансовых счетов. Их можно поделить на три группы по видам учитываемых объектов:

  1. Активы, которые не принадлежат компании, но находятся в ее пользовании или принадлежат компании, но находятся в пользовании контрагентов:
  • 001 «Арендованные основные средства»;
  • 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
  • 003 «Материалы, принятые в переработку»;
  • 004 «Товары, принятые на комиссию»;
  • 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
  • 011 «Основные средства, сданные в аренду».
  1. Условные активы и обязательства — при наступлении определенных событий эти объекты могут стать активом или обязательством. Например, дебитор вернет долг после истечения срока исковой давности или компании придется платить по выданной гарантии при невыполнении ее условий:
  • 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
  • 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
  • 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
  1. Информация, которую Минфин решил раскрывать отдельно:
  • 006 «Бланки строгой отчетности» — счет, на котором учитываются квитанции, удостоверения, дипломы и другие бланки в условной оценке. Поэтому его сальдо ни о чем не говорит;
  • 010 «Износ основных средств» — счет, на котором до 2022 года накапливалась сумма износа по жилому фонду, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, стоимость которых погашается не за счет амортизации. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» упразднил этот порядок. 

Учет по забалансовым счетам ведется без применения двойной записи, отсюда еще одно их название — униграфические счета. Появился объект — его оценка пошла в дебет счета. Объект исчез — оценка списалась с кредита счета.

Пример:

На балансе ООО «Рога и копыта» три года висит дебиторская задолженность покупателя — 100 000 рублей. В судебном порядке ее уже не оспорить, бухгалтер должен включить ее в расходы. Если он, как положено, создавал резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет резерва, а в расходы она попала еще при его создании.

Создан резерв по сомнительным долгам: Дт 91  Кт 63 — 100 000 рублей.

Безнадежная дебиторка списана за счет резерва: Дт 63 Кт 62 — 100 000 рублей.

При этом за балансом формируется условный актив на случай, если дебитора замучает совесть, и он добровольно вернет долг:

Дт 007 — 100 000 рублей.

Через год дебитор понял, что рога ему купить больше не у кого, и вернул долг: 

Дт 51 Кт 91 — 100 000 рублей. 

Условный актив стал реальным и списался с забалансового учета:

Кт 007 — 100 000 рублей.

Классификация счетов по степени детализации

Бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией — максимально подробную, а для верхних — максимально обобщенную. Эта классификация делит счета на два вида:

  1. Синтетические.
  2. Аналитические.

Синтетические счета

Синтетические счета — это счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчетности. В основном — бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщенные учетные данные. Номера и названия синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счет 10 «Материалы» — это синтетический счет. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе компании, дебетовые обороты — стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты — стоимость всех списанных материалов.

Аналитические счета

Аналитические счета (субконто) — это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета, ZZ — порядковый номер аналитического счета. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет ее главный бухгалтер.

Субсчета — это счета, на которых ведется групповой учет внутри одного синтетического счета. Еще их называют счетами второго порядка. Сальдо по субсчету показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов — документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учетной политике.

Сумма всех сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сальдо по синтетическому счету. Сумма сальдо аналитических счетов внутри одного субсчета должна быть равна сальдо по этому субсчету. А сумма сальдо по субсчетам внутри синтетического счета должна быть равна сальдо по этому синтетическому счету. То же самое справедливо для оборотов по счетам. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» называет это требованием непротиворечивости. 

Пример:

ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:

  • бензина на 50 000 рублей;
  • дизельного топлива на 80 000 рублей.

За месяц было куплено:

  • бензина на 60 000 рублей;
  • дизельного топлива на 10 000 рублей.

Отпущено в производство:

  • бензина на 40 000 рублей;
  • дизельного топлива на 70 000 рублей.

Главбух использует следующие шифры счетов:

  • 10 «Материалы»;
  • 10.3 «Топливо»;
  • 10.3.1 «Бензин»;
  • 10.3.2 «Дизельное топливо».

Составим проводки по движению материалов за месяц.

  1. Дт 10.3.1 Кт 60 — 60 000 рублей.
  2. Дт 10.3.2 Кт 60 — 10 000 рублей.
  3. Дт 20 Кт 10.3.1 — 40 000 рублей.
  4. Дт 20 Кт 10.3.2 — 70 000 рублей.

Структуры синтетического и аналитических счетов — на картинке. 

Синтетические и аналитические счета

Поработав в бухгалтерском аутсорсинге, я насмотрелся на малый бизнес. Обычно там с аналитикой по счетам все грустно. Любимый метод учета — котловой. Это когда все свалено в одну большую кучу на синтетическом счете без детализации по субсчетам и субконто. Не делайте так. Из-за этого и рождается миф, что бухгалтерский учет бесполезен для управления компанией.

Коротко о видах и классификации бухгалтерских счетов

Классификация бухгалтерских счетов помогает систематизировать учет, правильно формировать отчетность и анализировать финансовое состояние компании. Бухгалтерские счета группируют по назначению, отношению к балансу и степени детализации.

По назначению и структуре различают основные, регулирующие и операционные счета.

Основные счета отражают активы, капитал и обязательства компании. На базе их сальдо строится бухгалтерский баланс. В свою очередь, они делятся на:

  • инвентарные, на которых учитывают материальные и нематериальные ценности; 
  • фондовые, предназначенные для учета собственного капитала; 
  • счета учета расчетов — для учета дебиторских и кредиторских задолженностей.

При помощи сальдо регулирующих счетов корректируют учтенную на основных счетах оценку активов и пассивов при построении бухгалтерского баланса. Регулирующие счета делятся на:

  • дополнительные — их сальдо увеличивает оценку объекта учета; 
  • контрарные — уменьшают ее; 
  • контрарно-дополнительные — могут как увеличивать, так и уменьшать ее.

Операционные счета предназначены для учета затрат, доходы, расходов и финансовых результатов: 

  • калькуляционные — для калькулирования себестоимости продукции; 
  • собирательно-распределительные — для учета косвенных затрат и их последующего распределения между объектами калькулирования; 
  • бюджетно-распределительные счета — для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами; 
  • сопоставляющие — для определения прибылей и убытков.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Сальдо балансовых счетов формируют статьи бухгалтерского баланса. На забалансовых счетах учитывают не принадлежащие компании активы, условные обязательства и другие объекты, не влияющие на финансовое положение организации. Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи.По степени детализации счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную информацию о стоимости объектов учета определенного вида (например, основных средств, материалов, кредиторской задолженности). Аналитические счета (субсчета и субконто) позволяют детализировать данные синтетических счетов (например, материалы по видам: металл, ткань, краска).

Читать еще