Счет 23 «Вспомогательные производства» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются суммы затрат вспомогательных производств: ремонтных, транспортных, энергетических, заготавливающих и добывающих подразделений. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 23
- Проводки по счету 23
- Субсчета и аналитика по счету 23
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 23
- Коротко о счете 23
Зачем нужен счет 23
Счет 23 по назначению и механике работы похож на счет 20 «Основное производство». Разница в том, что он используется для учета затрат вспомогательных производств: ремонтных, транспортных, энергетических, заготавливающих и добывающих подразделений. Обычно этот счет используется, если масштаб вспомогательных производств достаточно большой. Иначе, руководствуясь требованием рациональности, лучше вести учет затрат вспомогательных производств в составе общепроизводственных расходов.
Например, на заводе, где я 20 с лишним лет назад начинал бухгалтерскую карьеру, было бюро инструментального хозяйства (БИХ) — цех, который производил резцы для станков, матрицы и пуансоны для прессов и другую технологическую оснастку для основных цехов. По объему производства и количеству персонала он примерно соответствовал другим цехам, поэтому логично было учитывать его затраты на счете 23. Оттуда себестоимость оснастки списывалась на себестоимость продукции конкретных цехов — сколько потребил, столько и ушло в калькуляцию конечной продукции. А вот гараж во вспомогательное производство не выделялся, потому что транспорта было немного, и использовался он основными цехами с похожей интенсивностью.
Счет 23 — основной активный счет из группы калькуляционных операционных счетов, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса.
Проводки по счету 23
По дебету счета 23 отражаются фактические затраты, связанные с производством. Прямые затраты попадают туда сразу, косвенные — в конце месяца. Порядок учета аналогичен порядку для основного производства.
О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по дебету счета 23
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 23 | 02 | Начислена амортизация основных средств, использующихся во вспомогательном производстве (например, автомобилей) |
| 23 | 04 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующий ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» не предусматривает возможности прямого отнесения стоимости объектов нематериальных активов на производственные затраты без амортизации. Такой порядок допускался утратившим силу ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» до 2008 года |
| 23 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, использующихся во вспомогательном производстве (например, программного обеспечения) |
| 23 | 07 | Непригодное для монтажа оборудование к установке передано во вспомогательное производство (для текущего использования, без признания объектом основных средств) |
| 23 | 10 | Отпущены материалы во вспомогательное производство |
| 23 | 11 | Животные на выращивании и откорме переданы на убой и переработку мяса во вспомогательное производство |
| 23 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, переданным во вспомогательное производство. 2. Сторнирована экономия по запасам, переданным во вспомогательное производство. Проводки делаются, если учет запасов ведется по учетным ценам |
| 23 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в затраты вспомогательного производства |
| 23 | 21 | Стоимость полуфабрикатов собственного производства включена в затраты вспомогательного производства (например, при использовании инструментальным цехом кузнечно-прессового завода самостоятельно изготовленных поковок для производства инструментов) |
| 23 | 25 | Общепроизводственные затраты включены в затраты вспомогательного производства (например, часть потребленной цехом электроэнергии распределена на ремонтный участок) |
| 23 | 26 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов для списания управленческих расходов на затраты вспомогательного производства, но действующий ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешает включать управленческие расходы в стоимость запасов только, если они непосредственно связаны с приобретением или созданием запасов. Это бывает редко |
| 23 | 28 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов для списания себестоимости окончательного брака на затраты вспомогательного производства, но действующий ФСБУ 5/2019 «Запасы» запрещает включать потери от брака в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции |
| 23 | 40 | Продукция, работы или услуги основного производства переданы вспомогательному производству (например, цех механической обработки передал заготовки для инструментов инструментальному цеху). Проводка делается, если готовая продукция в бухгалтерском балансе оценивается по плановой или нормативной себестоимости |
| 23 | 41 | Списана себестоимость товаров на затраты вспомогательного производства (например, если товары изначально приобретались для перепродажи, но позже было принято решение использовать их для производственных нужд) |
| 23 | 43 | Списана себестоимость готовой продукции на затраты вспомогательного производства (например, если принято решение модифицировать ранее изготовленную продукцию) |
| 23 | 60 | Затраты на услуги или работы подрядчиков включены в затраты вспомогательного производства (например, стоимость выполнения отдельных технологических операций силами подрядчиков) |
| 23 | 66 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения процентов по краткосрочным займам и кредитам, полученным для изготовления продукции с длинным производственным циклом (инвестиционного актива), в затраты вспомогательного производства (например, если компания в течение нескольких лет возводит строительные конструкции для заказчика силами отдела капитального строительства) |
| 23 | 67 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения процентов по долгосрочным займам и кредитам, полученным для изготовления продукции с длинным производственным циклом (инвестиционного актива), в затраты вспомогательного производства |
| 23 | 68 | Суммы налогов и сборов включены в затраты вспомогательного производства (например, налог на имущество на здание заводской котельной) |
| 23 | 69 | Начислены отчисления на социальные нужды с зарплаты рабочих вспомогательного производства |
| 23 | 70 | Начислена зарплата рабочих вспомогательного производства |
| 23 | 71 | Затраты вспомогательного производства оплачены подотчетным лицом |
| 23 | 75 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения вклада учредителей в уставный капитал компании объектом незавершенного производства вспомогательных производств |
| 23 | 76 | Приняты к учету затраты вспомогательного производства, если при расчетах кредиторская задолженность классифицируется как задолженность перед разными кредиторами (например, стоимость страховки производственных объектов) |
| 23 | 79 | Приняты к учету объекты незавершенного производства вспомогательных производств, поступившие в головную организацию от филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая получила объекты) |
| 23 | 80 | Приняты к учету объекты незавершенного производства вспомогательных производств, поступившие как вклад в товарищество (проводка делается в учете товарищества) |
| 23 | 84 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой оценка незавершенного производства вспомогательных производств в бухгалтерском балансе оказалась заниженной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 23 | 86 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для принятия к учету объектов незавершенного производства вспомогательных производств, поступивших в порядке целевого финансирования |
| 23 | 91 | 1. Приняты к учету излишки незавершенного производства вспомогательных производств, выявленные в результате инвентаризации. 2. Исправлена ошибка прошлых лет, в результате которой оценка незавершенного производства вспомогательных производств оказалась заниженной (проводка делается, если ошибка признана несущественной) |
| 23 | 94 | Включены в затраты вспомогательного производства недостачи незавершенного производства, выявленные в результате инвентаризации, в пределах норм естественной убыли (например, потери топлива на испарение при хранении в транспортном цехе) |
| 23 | 96 | Включены в затраты вспомогательного производства суммы признанных оценочных обязательств (например, по предстоящей оплате отпусков рабочих) |
| 23 | 97 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов для включения расходов будущих периодов в затраты вспомогательного производства, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности признания расходов будущих периодов |
По кредиту счета 23 отражается списание затрат вспомогательных производств при выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг и в других случаях.
Типовые проводки по кредиту счета 23
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 07 | 23 | Включены в стоимость оборудования к установке затраты вспомогательных производств (например, на доставку, разгрузку или наладку) |
| 08 | 23 | Включены в стоимость капитальных вложений затраты вспомогательных производств (например, на доставку, разгрузку или наладку) |
| 10 | 23 | Приняты на склад материалы, полученные из вспомогательного производства (например, возвратные отходы) |
| 11 | 23 | Включена в стоимость стада вспомогательного производства себестоимость привеса животных на выращивании и откорме |
| 15 | 23 | Затраты вспомогательных производств включены в затраты на приобретение и заготовление запасов (например, при доставке материалов от поставщика силами транспортного цеха) |
| 20 | 23 | Затраты вспомогательных производств включены в затраты основного производства (например, при оказании услуг по транспортировке грузов основного производства между цехами) |
| 21 | 23 | Отражена себестоимость полуфабрикатов, поступивших из вспомогательного производства |
| 25 | 23 | Затраты вспомогательных производств отнесены на общепроизводственные затраты (например, затраты собственной котельной, отапливающей цеха основного производства) |
| 26 | 23 | Затраты вспомогательных производств отнесены на общехозяйственные затраты (например, затраты транспортного цеха по перевозке управленческого персонала) |
| 28 | 23 | Отражена себестоимость производственного брака при выявлении во вспомогательном производстве |
| 29 | 23 | Затраты вспомогательных производств отнесены на затраты обслуживающих производств и хозяйств (например, затраты энергетического цеха по энергоснабжению заводской столовой) |
| 40 | 23 | Отражена фактическая себестоимость выпущенной вспомогательным производством продукции. Проводка делается, если готовая продукция в бухгалтерском балансе оценивается по плановой или нормативной себестоимости |
| 41 | 23 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения в стоимость товаров затрат вспомогательных производств (например, на доставку или разгрузку) |
| 43 | 23 | Отражена фактическая себестоимость выпущенной вспомогательным производством продукции. Проводка делается, если готовая продукция в бухгалтерском балансе оценивается по фактической себестоимости |
| 44 | 23 | Затраты вспомогательных производств отнесены на расходы на продажу (например, затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств склада готовой продукции) |
| 45 | 23 | Отражена фактическая себестоимость выпущенной вспомогательным производством продукции и переданной контрагенту, выручку от продажи которой еще нельзя признать в учете (например, продукция, минуя склад хранения, отгружена комиссионеру для продажи) |
| 73 | 23 | Затраты вспомогательного производства отнесены на расчеты с персоналом по прочим операциям (например, когда ремонтный цех починил личную вещь работника) |
| 76 | 23 | Затраты вспомогательного производства отнесены на третье лицо (например, при выставлении претензии подрядчику) |
| 79 | 23 | Списаны объекты незавершенного производства вспомогательных производств, переданные головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая передала объекты) |
| 80 | 23 | Объекты незавершенного производства вспомогательных производств возвращены участникам товарищества (проводка делается в учете товарищества) |
| 84 | 23 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой оценка незавершенного производства вспомогательных производств в бухгалтерском балансе оказалась завышенной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 86 | 23 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для списания затрат вспомогательного производства за счет средств целевого финансирования |
| 90 | 23 | Списана себестоимость работ или услуг вспомогательного производства, выполненных для сторонних заказчиков |
| 91 | 23 | 1. Списаны затраты вспомогательного производства, которые не приведут к признанию выручки (например, при утрате незавершенного производства в результате чрезвычайных обстоятельств). 2. Исправлена ошибка прошлых лет, в результате которой оценка незавершенного производства вспомогательных производств в бухгалтерском балансе оказалась завышенной (проводка делается, если ошибка признана несущественной) |
| 94 | 23 | Отражена недостача незавершенного производства вспомогательных производств, выявленная в результате инвентаризации |
| 96 | 23 | Затраты вспомогательного производства списаны за счет ранее признанных оценочных обязательств (например, при осуществлении гарантийного ремонта продукции) |
| 97 | 23 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности признания расходов будущих периодов |
| 99 | 23 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения стоимости активов на финансовый результат, минуя расходы (раньше такой порядок был предусмотрен при выбытии активов вследствие чрезвычайных обстоятельств) |
Субсчета и аналитика по счету 23
Внутри синтетического счета 23 организуется аналитический учет — по видам производств. Например, затраты ремонтного цеха собираются на субсчете 23.1, транспортного — 23.2, энергетического — 23.3.
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 23
Вот как перевести показатели оборотки по счету 23. Сальдо — остаток незавершенного производства вспомогательных производств на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты вспомогательного производства за период. Оборот по кредиту — себестоимость выпуска и затраты вспомогательных производств, списанные по другим основаниям.
Коротко о счете 23
Счет 23 «Вспомогательные производства» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета затрат вспомогательных производств: ремонтных, транспортных, энергетических, заготавливающих и добывающих подразделений. Его дебетовое сальдо показывает стоимость незавершенного производства и включается в сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса.
По дебету счета отражаются прямые затраты вспомогательных производств, а также косвенные затраты после их распределения. По кредиту — фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и другие суммы, которые списываются со счета 23. Аналитический учет ведется по видам вспомогательных производств.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток незавершенного производства вспомогательных производств на начало и конец отчетного периода. Дебетовый оборот — затраты вспомогательных производств за период, кредитовый оборот — себестоимость выпуска и затраты, списанные по другим основаниям.