Бухгалтерская отчетность: назначение, состав и требования
Бухгалтерская отчетность — конечный продукт бухгалтерского учета. Ее изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять, стоит ли иметь дело с компанией. Во всем мире её состав одинаковый: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснения. Объясняю, для чего они нужны и как устроены.
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом», — так говорит закон «О бухгалтерском учете», обращаясь к себе в третьем лице. Переведу это определение, но сначала объясню, что такое отчетный период и отчетная дата.
Отчетный период и отчетная дата
Отчетный период (Reporting Period) — это не период, когда сдается отчетность, а период, за который она сдается. Почему-то первая трактовка очень распространена среди бухгалтеров. «Не беспокоить, у меня отчетный период!» — знакомо? Можете смело отвечать, что отчетный период у тебя закончился, начался период подготовки отчетности. Отчетная дата (Reporting Date) — последний календарный день отчетного периода.
Обязательный отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность, — год, а отчетная дата — 31 декабря. Малый бизнес обычно ограничивается только годовой отчетностью. В корпорациях принято составлять промежуточную отчетность: за первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Соответствующие отчетные даты – 31 марта, 30 июня и 30 сентября. Некоторые компании формируют бухгалтерскую отчетность даже ежемесячно, но это редкость.
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности
На подготовку годового отчета отводится 3 месяца, на подготовку промежуточной бухгалтерской отчетности — 30 дней. В эти сроки бухгалтерия должна внести все факты хозяйственной жизни в учет, составить отчетность и подписать ее у руководителя компании.
Подписывайтесь на мой телеграм-канал, чтобы ничего не пропустить!
Уже заметили путаницу с названиями? То бухгалтерская отчетность, то финансовая. Это не я такой непоследовательный. Государство до сих пор не определилось, какую отчетность делает бухгалтер: бухгалтерскую или финансовую. Поэтому в официальных документах второе имя пишется в скобках. За рубежом эта отчетность называется финансовой (Financial Statements).
Состав бухгалтерской отчетности и требования к ее формам
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает состав финансовой отчетности:
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерская отчетность раскрывает состояние дел компании в следующих аспектах:
Имущественное положение на отчетную дату. Какие у компании есть активы и за счет каких пассивов они появились. Имущественное положение раскрывается в бухгалтерском балансе.
Финансовый результат деятельности за отчетный период. Какие прибыли или убытки получены и за счет каких доходов и расходов. Финансовый результат раскрывается в отчете о финансовых результатах.
Движение денежных средств за отчетный период. Какие денежные потоки по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности были за отчетный период и их сальдо на отчетную дату. Движение денежных средств раскрывается в отчете о движении денежных средств. Никакого креатива — что в отчете раскрывается, то и в названии фигурирует. Скучно, товарищи!
Дополнительная информация, которая влияет на восприятие первых четырех форм бухгалтерской отчетности. Например, особенности применяемой учетной политики. Такие раскрытия делаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (Balance Sheet) содержит информацию о том, какие активы есть у компании и откуда они взялись.
Баланс основан на капитальном уравнении:
Активы = Капитал + Обязательства.
Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заемными пассивами.
Баланс разделен на две части: актив и пассив. Части делятся на разделы, их пять со сквозной нумерацией. Внутри разделов — статьи, которые в ФСБУ 4/2023 названы показателями. Каждая статья — это отдельный вид активов или пассивов. Статьи в активе расположены по степени возрастания ликвидности: чем ниже расположена статья, тем быстрее актив можно продать. В пассиве статьи упорядочены по срочности погашения: чем ниже статья, тем быстрее нужно будет рассчитаться за привлеченное финансирование.
В реальном балансе статей может быть больше — я привел только наиболее распространенные. А может быть и меньше — например, материальные поисковые активы, капитальные вложения в основные средства и права пользования активами могут прятаться в статье «Основные средства». Каждой статье соответствует сумма — это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса».
Пример:
ООО «Рога и копыта» на 1 января 2025 года имеет следующие активы и пассивы:
деньги на расчетных счетах и в кассе — 150 000 рублей;
уставный капитал — 400 000 рублей;
нераспределенная прибыль — 50 000 рублей;
долгосрочная задолженность по кредиту — 200 000 рублей;
кредиторская задолженность — 350 000 рублей.
Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так.
АКТИВ
Сумма, тыс. руб.
ПАССИВ
Сумма, тыс. руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы
100
Уставный капитал
400
Основные средства
200
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
50
Итого по разделу III
450
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итого по разделу I
300
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Заемные средства
200
Запасы
300
Итого по разделу IV
200
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Дебиторская задолженность
250
Кредиторская задолженность
350
Денежные средства и денежные эквиваленты
150
Итого по разделу II
700
Итого по разделу V
350
БАЛАНС
1000
БАЛАНС
1000
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах (Income Statement) содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, полученный компанией. Хотите понять, почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с его изучения. До 2015 года отчет о финансовых результатах в России назывался отчетом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма №2 (так этот отчет нумеровался в Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», действовавшем до 2011 года).
Важный момент: доходы в отчете о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов, чтобы не принять долг перед государством за доход.
Отчет о финансовых результатах состоит из трех частей.
Верхняя часть отчета посвящена основной деятельности компании. Здесь сверху вниз расположены следующие показатели:
ООО «Рога и копыта» за январь 2025 года получило следующие доходы и расходы:
выручка от продаж продукции — 900 000 рублей;
себестоимость продаж — 400 000 рублей;
коммерческие расходы — 100 000 рублей;
управленческие расходы — 150 000 рублей;
дивиденды на акции ПАО «Мухозасиженский металлургический комбинат» — 50 000 рублей;
проценты по взятым кредитам — 40 000 рублей;
доход от продажи основных средств — 200 000 рублей;
расчетно-кассовое обслуживание банка — 10 000 рублей;
налог на прибыль — 113 000 рублей.
Отчет о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так (как и в других формах бухгалтерской отчетности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять):
Статья
Сумма, тыс. руб.
Выручка
900
Себестоимость продаж
(400)
Валовая прибыль
500
Коммерческие расходы
(100)
Управленческие расходы
(150)
Прибыль от продаж
250
Доходы от участия в других организациях
50
Проценты к получению
–
Проценты к уплате
(40)
Прочие доходы
200
Прочие расходы
(10)
Прибыль до налогообложения
450
Налог на прибыль организаций
(113)
Чистая прибыль
337
ФСБУ 4/2023 предписывает в отчете о финансовых результатах отдельно выделять прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения и прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности. Кроме того, существуют операции, которые не влияют на чистую прибыль, но изменяют собственный капитал напрямую. Например, последствия исправления существенных ошибок списываются на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а дооценка внеоборотных активов — на добавочный капитал. Влияние таких операций на совокупный финансовый результат приводится в отчете о финансовых результатах ниже чистой прибыли. Поэтому на практике форма отчета будет выглядеть чуть сложнее. Но это уже совсем бухгалтерский хардкор, не буду утяжелять им восприятие общей структуры отчета.
Этот отчет описывает денежные потоки компании за отчетный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали денежные средства и денежные эквиваленты и на что тратились. Изучение отчета о движении денежных средств вместе с отчетом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот.
Нужно отделять доходы и расходы от поступлений и выплат денег. Первые определяются в момент изменения экономических выгод, вторые — в момент оплаты. Сопоставление первых позволяет понять финансовый результат — прибыль или убыток. Сопоставление вторых — за счет чего у компании стало больше или меньше живых денег.
Важно анализировать как первые, так и вторые. Доходы и расходы влияют на экономическую эффективность работы компании, которая измеряется показателями рентабельности. Поступления и выплаты — на ликвидность активов и платежеспособность бизнеса. Если мониторить что-то одно, а второму не уделять внимание, есть шанс быстро разориться.
Пример 1:
Продавец договорился о продаже продукции за 200 рублей с отсрочкой платежа. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем прибыль 50 рублей. Прибыль есть, а денег нет. Сотрудники не получат зарплату вовремя, компанию погубит недостаток ликвидности.
Пример 2:
Продавец договорился о продаже продукции за 100 рублей и получил 100% предоплаты. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем убыток 50 рублей. Деньги есть, а прибыли нет. Сотрудники получат зарплату вовремя, но купить материалы на следующий месяц будет уже не на что. Компанию погубит убыточность. Эльвира Сахипзадовна сказала бы: «Отрицательная рентабельность».
Чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, бухгалтеры и придумали два отчета.
Отчет о финансовых результатах.
Отчет о движении денежных средств.
С первым вы уже знакомы, а чтобы понять, как работает второй, сначала разберемся с базовой терминологией.
Денежные потоки (Cash Flow) — это поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов. Денежным потоком не считается любое изменение формы денег: обмен денежных средств на денежные эквиваленты и наоборот, покупка или продажа валюты, перевод денег с одного счета на другой, снятие или внесение наличных. Но только само изменение формы: если сумма денег при этом меняется, разница формирует отдельный денежный поток.
Сальдо денежных потоков (Cash Balance) — это разница между поступлениями и выплатами. Если за отчетный период было больше поступлений, сальдо положительное. Если больше было выплат, сальдо отрицательное.
Пример:
Вчера продавец продал продукцию за 100 долларов и получил оплату. Курс был 99 рублей за доллар. Сегодня он обменял доллары на рубли. Курс уже 100 рублей за доллар. Денежный поток (поступление) вчера составил 9 900 рублей. Сегодня денежного потока из-за конвертации валюты не было, но из-за разницы курсов возник дополнительный поток 100 рублей. Итого положительное сальдо денежных потоков составило 10 000 рублей.
В какие-то месяцы сальдо денежных потоков может быть отрицательным. Если у бизнеса есть жирок в виде остатков на счетах и других видов денег, это можно пережить. Особенно если при этом фиксируется прибыль. Но устойчиво отрицательное сальдо денежных потоков — звоночек. Он означает, что дебиторы живут за ваш счет. По возможности такого нужно избегать.
Денежные потоки в бухучете классифицируют по трем видам хозяйственной деятельности компании:
Текущей (операционной).
Инвестиционной.
Финансовой.
Текущая деятельность в основном связана с фактами хозяйственной жизни, которые направлены на получение выручки. Но оплата некоторых прочих доходов и прочих расходов тоже попадает сюда. К денежным потокам от текущей деятельности относятся:
поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
поступления от сдачи активов в аренду;
платежи поставщикам и подрядчикам за приобретенные запасы, работы и услуги;
выплаченная работникам зарплата;
оплата процентов по полученным кредитам и займам. Исключение — кредиты и займы на покупку основных средств и нематериальных активов.
К инвестиционной деятельности относят денежные потоки, связанные с поступлением и выбытием внеоборотных активов. Сюда включаются:
выплаты поставщикам, подрядчикам и персоналу, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов;
выплаты процентов по кредитам и займам на покупку внеоборотных активов;
поступления от продажи внеоборотных активов;
оплаты приобретенных акций и долей в других компаниях;
выданные и возвращенные займы;
полученные дивиденды и проценты по долговым ценным бумагам других компаний.
Финансовая деятельность связана с получением долевого финансирования от собственников и заемных средств. И с выплатами собственникам, кредиторам и заимодавцам. Денежные потоки от финансовой деятельности — это:
оплата собственниками долей в уставном капитале;
выплаты собственникам, выходящим из капитала компании;
выплаченные дивиденды;
поступления от выпуска долговых ценных бумаг и выплаты для их погашения;
полученные и возвращенные кредиты и займы.
Пример:
Движения по расчетному счету ООО «Рога и копыта» за месяц:
500 000 рублей — оплаты от покупателей за продукцию;
300 000 рублей — выплаты поставщикам за материалы;
100 000 рублей — выплата зарплаты сотрудникам;
200 000 рублей — поступление за проданный автомобиль;
150 000 рублей — возврат выданного займа;
50 000 рублей — выплаченные собственникам дивиденды.
Сальдо денежных потоков:
текущая деятельность: 100 000 рублей (500 000 рублей – 300 000 рублей – 100 000 рублей);
инвестиционная деятельность: 350 000 рублей (200 000 рублей + 150 000 рублей);
финансовая деятельность: – 50 000 рублей (0 рублей – 50 000 рублей).
Не устаю подчеркивать: положительное сальдо денежных потоков не означает, что дела у компании идут хорошо. Она может при этом иметь убытки, которые приведут к закрытию.
В России применяется так называемый прямой метод (Direct Method) составления отчета о движении денежных средств. Поступления и выплаты берутся с бухгалтерских счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов без каких-либо корректировок. То есть это честные денежные потоки: сколько компания получила или заплатила — столько и пошло в отчет. Затем по каждому направлению деятельности выводится сальдо денежных потоков, складывается с остатком денег на начало периода и определяется остаток денег на конец периода. Сумма всех сальдо должна совпасть с остатком по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
Пример:
Дополню условия предыдущего примера. Остаток денежных средств ООО «Рога и копыта» на начало месяца: 250 000 рублей.
Тогда остаток денежных средств на конец месяца составит 650 000 рублей (250 000 рублей + 100 000 рублей + 350 000 рублей – 50 000 рублей).
Отчет о движении денежных средств ООО «Рога и копыта» будет выглядеть так.
Денежные потоки от текущих операций, тыс. руб.
Поступления – всего
500
в том числе:от продажи продукции
500
Платежи – всего
(400)
поставщикам за материалы
(300)
в связи с оплатой труда работников
(100)
Сальдо денежных потоков от текущих операций
100
Денежные потоки от инвестиционных операций, тыс. руб.
Поступления – всего
350
от продажи внеоборотных активов
200
от возврата предоставленных займов
150
Платежи – всего
0
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
350
Денежные потоки от финансовых операций, тыс. руб.
Поступления – всего
0
Платежи – всего
(50)
на уплату дивидендов
(50)
Сальдо денежных потоков от финансовых операций
(50)
Сальдо денежных потоков за период, тыс. руб.
400
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода, тыс. руб.
250
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода, тыс. руб.
650
В МСФО, кроме прямого метода, разрешается использовать косвенный (Indirect Method). Но только для денежных потоков от операционной деятельности. И он более распространен. Этот метод основан на корректировке прибыли из отчета о финансовых результатах на суммы изменений стоимости активов и пассивов, не приводящих к движению денег. Например, амортизации. После отражения всех корректировок определяется денежный поток от операционной деятельности. Так составлять отчет о движении денежных средств проще. Но ходят слухи, что косвенный метод в МСФО скоро отменят, поэтому и углубляться в него не буду.
Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала (Statement of Changes in Equity) — форма бухгалтерской отчетности, в которой раскрывается изменение собственного капитала за отчетный и предшествующий ему периоды. Этот отчет может дать пользователю бухгалтерской отчетности полезную информацию, которая не раскрывается в балансе и отчете о финансовых результатах. Поэтому для более глубокого знакомства с компанией желательно смотреть и в него.
До 2025 года отчет об изменениях капитала состоял из трех разделов. После вступления в силу ФСБУ 4/2023 делить отчет на разделы больше не требуется. Фактически первые два теперь объединены, а информацию из третьего раздела можно раскрывать, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Но первая бухгалтерская отчетность по новым правилам будет составлена за 2025 год, поэтому расскажу о прежней структуре. Так будет проще сопоставлять старую и новую отчетности.
Движение капитала. Здесь раскрываются суммы и причины увеличения и уменьшения составляющих собственного капитала компании: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и собственных акций, выкупленных у акционеров. Раздел построен по принципу шахматки: в строках приводятся причины изменения, в столбцах — статьи капитала, на пересечении — суммы изменений. Это основной раздел отчета, он помогает понять за счет чего менялись статьи капитала.
Пример 1:
В бухгалтерском балансе ПАО «Огромный торговый центр» добавочный капитал на 31.12.2020 составил 1 млрд рублей, на 31.12.2021 — 5 млрд рублей. Такое увеличение может быть связано, например, с получением эмиссионного дохода при выпуске акций — рынок заплатил за них цену выше номинала. Но отчет об изменениях капитала показывает, что добавочный капитал вырос из-за дооценки основных средств. А в 2022 коммерческая недвижимость уже не выглядела настолько ценным активом, поэтому такая информация способна повлиять на решения пользователей финансовой отчетности.
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе приводятся раскрытия сумм увеличения и уменьшения статей капитала в разрезе двух причин:
изменений учетной политики в отчетном периоде;
исправления бухгалтерских ошибок прошлых периодов. Такие корректировки влияют на нераспределенную прибыль, но ошибка может затронуть и другую статью капитала.
В обоих случаях используется ретроспективный пересчет — показатели финансовой отчетности исправляются, как если бы измененная учетная политика применялась и раньше, а ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Поэтому корректировки вносятся в данные прошлого периода, отражаемые в финансовой отчетности отчетного периода. Этот раздел объясняет, почему величины капитала на конец прошлого периода в бухгалтерских балансах за отчетный и прошлый годы отличаются друг от друга.
Пример 2.
В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» за 2023 год нераспределенная прибыль на 31.12.2023 составляет 80 млн рублей, а в балансе за 2024 год — 100 млн рублей на ту же дату. Отчет об изменениях капитала подсвечивает причину расхождений — исправление ошибок. Теперь понятно. Правда в достоверности финансовой отчетности и квалификации главбуха «Рогов и копыт» поневоле начинаешь сомневаться.
Чистые активы. Здесь приводится величина чистых активов компании на отчетную дату и две предшествующих. Нужен, чтобы понять какая сумма останется у собственников, если компания погасит все долги.
Чистые активы (Net Assets, NA) — это разница между стоимостью активов и обязательств компании. В России порядок расчета чистых активов установлен приказом Минфина от 28 августа 2014 года №84н.
NA = (Активы – Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) – (Обязательства – Доходы будущих периодов)
При расчете из активов исключается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Это нужно для того, чтобы сравнивать с уставным капиталом только те активы, на которые собственники могут претендовать. Неоплаченная часть уставного капитала еще не принадлежит собственникам.
Из пассивов исключаются доходы будущих периодов, которые возникли из-за получения государственной помощи. Это связано с тем, что такие пассивы, хоть и учитываются в составе обязательств, обязательствами не являются. Такая вот дурь российского бухучета: сначала отражать собственный капитал в составе обязательств, а потом при расчете чистых активов убирать его оттуда.
Активы и обязательства берутся из бухгалтерского баланса. Активы — статья «Баланс». Обязательства — сумма по статьям «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V». Доходы будущих периодов тоже можно взять оттуда — статья «Доходы будущих периодов». С 2011 года у хорошего бухгалтера по этой статье не должно быть ничего, кроме государственной помощи. А вот с задолженностью учредителей сложнее. Если в балансе дебиторская задолженность не детализирована по видам, придется лезть в аналитику счета 75 «Расчеты с учредителями».
Чтобы понять, насколько эффективно менеджмент управляет компанией, нужно сравнить чистые активы с суммой, которую собственники вложили в организацию при ее создании — уставным капиталом. Если чистые активы меньше уставного капитала, то при ликвидации компании собственники получат меньше, чем вложили. Значит, компания управлялась неэффективно. Основная причина такого соотношения – получение убытков. Если при этом чистые активы меньше нуля, то собственники еще и должны останутся. В таком случае у компании есть два года, чтобы увеличить чистые активы до размера уставного капитала или выше. Если этого не произойдет, собственники должны принять одно из двух возможных решений:
уменьшить уставный капитал до размера чистых активов. Это возможно только, если чистые активы больше минимально возможного уставного капитала;
ликвидировать компанию.
Автоматически компанию не закроют, правда, налоговики могут подать заявление о принудительной ликвидации в суд. Суд имеет право не удовлетворить иск, если компания регулярно платит кредиторам. Но такая ситуация чисто экономически не может продолжаться долго.
Пример 3:
ООО «Рога и копыта» с уставным капиталом 12 000 рублей в конце 2022 года имело чистые активы 11 000 рублей, в конце 2023 года — 10 000 рублей, в конце 2024 года — 9 000 рублей. Если уменьшить уставный капитал до размера чистых активов, его величина станет меньше минимально возможных 10 000 рублей. Нужно срочно искать источники увеличения чистых активов, иначе придется закрываться.
Пояснения к бухгалтерской отчетности
В пояснениях раскрывается информация, которая нужна пользователям финансовой отчетности для принятия решений и не раскрыта в четырех других формах. Поэтому пояснения относятся ко всей финансовой отчетности, несмотря на официальное название «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Да и в МСФО похожий документ, который называется примечаниями (Note to Financial Statements), пишется ко всему комплекту финансовой отчетности.
Вот что раскрывается в пояснениях:
Указание, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с ФСБУ и ОСБУ, или раскрытие отклонений от требований стандартов.
Описание основных видов экономической деятельности компании.
Методология учетной политики компании — без этого не получится правильно интерпретировать показатели остальных форм.
Информация, дополняющая и поясняющая показатели первых четырех форм бухгалтерской отчетности. Например, сведения о первоначальной стоимости основных средств, начисленной амортизации и их изменениях за отчетный период подтвердят, что снижение балансовой стоимости основных средств произошло за счет амортизации, а не за счет выбытия.
Информация, не раскрытая в первых четырех формах бухгалтерской отчетности, но подлежащая раскрытию в соответствии с ФСБУ. Например, сумма обесценения основных средств или способы оценки основных средств в разрезе групп.
Детализация структуры капитала компании: количество выпущенных и оплаченных акций, номинальная стоимость акций, привилегии и ограничения отдельных типов акций и куча других раскрытий.
Пояснения оформляются в виде единого документа — пояснительной записки. Часть раскрытий делается в таблицах, другие — в виде текста. ФСБУ 4/2023 приводит пример табличных форм, но содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.
Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета заставляют бухгалтера раскрывать гораздо больше информации об объектах учета, чем старые положения по бухгалтерскому учету Большая часть таких раскрытий делается именно в пояснениях. Поэтому с каждым новым стандартом пояснения будут все подробнее. Жду российских пояснений на уровне международных примечаний: сотня-другая страниц, вместо нескольких жалких табличек. Благодаря этому, пользователь бухгалтерской отчетности сможет лучше понимать состояние дел компании и принимать более взвешенные решения. А ведь бухгалтер работает как раз для этого.
Коротко о бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность — финальный продукт бухгалтерского учета, раскрывающий финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки компании. Основной отчетный период — календарный год (отчетная дата — 31 декабря), но крупные компании составляют промежуточные отчеты за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Срок сдачи годовой отчетности — 3 месяца, промежуточной — 30 дней. В России термины «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность используются как синонимы, хотя за рубежом преобладает второе.
Состав бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс раскрывает имущественное положение организации на отчетную дату. Он основан на капитальном уравнении: Активы = Капитал + Обязательства. Активы делятся на внеоборотные и оборотные. Пассивы — на капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Отчет о финансовых результатах раскрывает структуру финансовых результатов деятельности организации. Он показывает, из каких доходов и расходов сложились полученные прибыли или убытки отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств раскрывает денежные потоки отчетного периода. Показывает, откуда пришли деньги и куда ушли по трем видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.
Отчет об изменениях капитала раскрывает причины изменения уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и собственных акций за отчетный и предшествующий ему периоды. В нем выделяются изменения из-за движения капитала (например, в результате переоценки внеоборотных активов или начисления дивидендов) и корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Пояснения к бухгалтерской отчетности раскрывают информацию, которая не раскрыта в других отчетах, но способна повлиять на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Например, особенности учетной политики организации, описание основных видов ее экономической деятельности или сведения о владельцах и бенефициарах компании.
