Обязательства в бухгалтерском учете: состав и назначение
Обязательства — это долги компании ее кредиторам. Объясняю, для чего нужны и как устроены их составляющие: заемные средства, кредиторская задолженность и оценочные обязательства.
Обязательства (Liabilities) — это долги компании ее кредиторам. Величина обязательств показывает, сколько денег компании придется отдать в будущем за уже используемые активы. Обязательства в бухучете подразделяются на долгосрочные (Non-current Liabilities) и краткосрочные (Current Liabilities). До погашения первых остается больше года, вторых — меньше.
В состав обязательств обычно входят:
заемные средства;
кредиторская задолженность;
оценочные обязательства.
Заемные средства
Заемные средства (Borrowings) — это обязательства по полученным займам и кредитам. Для справки: займы и кредиты — это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Кредит выдается и возвращается только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Заем может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы могут даваться любые активы — хоть продукты питания. Заем бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика.
В российской финансовой отчетности распространено представлять все заемные средства одной статьей, в международной заемные средства обычно представлены несколькими:
Подписывайтесь на мой телеграм-канал, чтобы ничего не пропустить!
Возможно и другое разделение. Предпринимателю важно разграничить составляющие заемных средств по экономической сущности, а не по юридической форме. Таких сущностей три:
Обязательство по полученному займу или кредиту.
Проценты, начисленные за пользование займом или кредитом.
Дополнительные расходы.
Первая составляющая — так называемое тело займа или кредита. Это сумма, которая взята в долг. Для заемщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые одолжены на время. Возникшая сумма денег уравновешена точно таким же обязательством перед кредитором.
Вторая — плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечет за собою расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать, за счет чего это обязательство будет погашаться. Для этого нужно планировать свои продажи и считать рентабельность собственного капитала.
Третья — плата за возможность пользоваться чужими деньгами. Например, это стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход.
В бухучете тело кредита отражается сразу при получении, а расходы обычно — равномерно в течение действия договора. Так гласит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет. Глядя в бухгалтерский баланс, нужно понимать, что даже если кредит погашается вовремя, вы видите не всю сумму, которую предстоит заплатить.
Пример 1:
ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год — 112 000 рублей К концу срока действия договора — 124 000 рублей Итого за два года расходы составят 24 000 рублей
Есть исключение. Если заем или кредит берется на приобретение основных средств или нематериальных активов, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в моменте расхода нет. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация.
Пример 2:
ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год сарай был построен. Его стоимость составила 112 000 рублей (тело кредита плюс проценты, начисленные за год). К концу срока действия договора начислено еще 12 000 рублей, которые сразу отнесены на расходы. Сарай планируется использовать 6 лет. Поэтому каждый год 1/6 его стоимости будет списываться на расходы. В этой сумме будет сидеть 2 000 рублей процентов.
Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность (Trade and Other Payable) — это долги компании перед ее контрагентами. В бухучете кредиторская задолженность делится на долгосрочную, до возврата которой больше года, и краткосрочную, которую нужно отдать в пределах года.
В бухучете кредиторов делят на те же группы, что и дебиторов. Это логично — компания взаимодействует с одним окружением, но операции производит разные. По одним ей должны денег, по другим — она:
Поставщики и подрядчики. Вы должны им денег, если получили товары или воспользовались услугами с отсрочкой оплаты. Поставщики и подрядчики выполнили свою часть договора — возникла кредиторская задолженность. Вы заплатили — кредиторская задолженность закрылась.
Покупатели и заказчики. Здесь ситуация обратная: кредиторская задолженность возникает, когда они внесли предоплату, а вы еще не поставили товар или не оказали услугу.
Налоговые органы. Иметь задолженность перед налоговиками — нормальное явление. Налог сначала начисляется — признается задолженность перед бюджетом, и только потом оплачивается. Например, НДС начисляется в момент отгрузки товара покупателю, а уплачивается в три приема до 28-го числа каждого месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка.
Социальный фонд России. С каждого рубля зарплаты работника работодатель должен заплатить в фонд чуть больше тридцати копеек. А государство на них, возможно, обеспечит работнику достойную пенсию, бесплатную медицину и финансовую поддержку в сложных ситуациях. Как и для налогов, наличие такой кредиторской задолженности — норма.
Персонал. В основном задолженность перед персоналом связана с оплатой труда. Кредиторская задолженность возникает, когда мы уже начислили зарплату, но еще не выплатили ее. Начисляется зарплата, как правило, за месяц. Задолженность появляется в последний день месяца. Выплата у каждой компании происходит в свои сроки, но обычно уже в следующем месяце.
Подотчетные лица. Чаще по расчетам с подотчетными лицами возникает дебиторская, а не кредиторская задолженность. Но иногда подотчетник может потратить больше, чем получил. Например, авиабилет в день покупки стал стоить дороже, чем планировалось при получении денег. В этом случае сотрудник доплачивает разницу из своих денег, а у компании возникает кредиторская задолженность.
Учредители. Компания должна им денег, если уже начислила, но еще не выплатила дивиденды. Участники общества на общем собрании договорились, какую часть прибыли прошлого года распределят между собой. Кредиторская задолженность у компании появляется в этот день.
Дочерние и материнская компании. Кредиторская задолженность возникает у того, кто получает активы или услуги первым. Например, материнская компания передала дочерней товары, а оплату еще не получила. Материнская компания — кредитор, у нее возникает дебиторская задолженность. Дочерняя компания — дебитор, у нее возникает кредиторская задолженность.
Разные кредиторы. Для таких контрагентов информация не раскрывается отдельно в силу небольшого объема долгов. Например, если вы согласились выплатить сумму по претензии контрагента, но еще не перечислили ее — у вас возникает кредиторская задолженность.
Величина кредиторской задолженности — как правило, сумма, которую фактически нужно будет вернуть в день погашения. Но в отечественный бухгалтерский учет постепенно приходят нормы МСФО, а они в некоторых случаях предписывают отражать обязательства в приведенной оценке — по текущей стоимости долга, которая всегда ниже номинала. Например, в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» такой порядок установлен для обязательств по аренде.
Оценочные обязательства
Оценочные обязательства (Provisions) — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Так гласит ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». То есть вы точно должны денег, но пока не знаете сумму долга. Или когда его нужно будет погасить. Или и то, и другое. Но гасить придется.
Например, такое может случаться, когда:
стороны сделки не согласны в оценке обязательства, и окончательную сумму определит суд или соглашение сторон;
заключен заведомо убыточный договор, за расторжение которого предусмотрена неустойка;
построен объект основных средств, который необходимо ликвидировать и вернуть земельный участок в исходное состояние после завершения эксплуатации.
Пример 1:
ООО «Рога и копыта» получило заказ на изготовление пепельницы из копыта лося с инкрустацией рогами карликового козла. Директор радостно подписал договор на изготовление. Позже посчитал себестоимость и понял, что она больше цены продажи. Договор не предусматривает санкций за его расторжение. Оценочное обязательство не признается, потому что договор можно расторгнуть без финансовых последствий.
Пример 2:
Та же ситуация, но договор предусматривает неустойку за расторжение. Оценочное обязательство признается, потому что расходов не избежать — придется либо производить пепельницу с убытком, либо платить неустойку.
Чтобы определить величину оценочного обязательства, нужно вычислить наиболее вероятную величину расходов на его погашение. Для этого определяется средневзвешенное или среднеарифметическое значение. Выбор метода оценки зависит от того, как мы можем оценить вероятные величины: набором или интервалом значений.
Пример 3:
ООО «Рога и копыта» заключило договор на поставку партии шлифованных рогов. Договор предусматривает неустойку 100 000 рублей за каждый день просрочки поставки. Что-то пошло не так, и рога уехали к покупателю на неделю позже оговоренного срока. Покупатель требует заплатить 700 000 рублей неустойки. Продавец считает, что по его вине просрочка составила лишь два дня, а остальные пять вызваны обстоятельствами непреодолимой силы — ураган разрушил склад готовой продукции, из-за чего партию пришлось обрабатывать заново. Поэтому готов заплатить только 200 000 рублей.
Покупатель не согласен с такой оценкой и обратился в суд. Юрист «Рогов и копыт» (а это опытный З.П. Фунт) оценивает шанс, что дело решится в пользу истца в 20%, в пользу ответчика — в 80%. Считаем методом средневзвешенного.
Величина оценочного обязательства составит:
200 000 рублей * 80% + 700 000 рублей * 20% = 300 000 рублей.
Пример 4:
Та же ситуация, но Фунт предполагает, что суд может посчитать форс-мажором любое количество дней из пяти спорных и принять решение о присуждении любой суммы неустойки в интервале от 200 000 рублей до 700 000 рублей Считаем методом среднего арифметического.
Величина оценочного обязательства составит:
(200 000 рублей + 700 000 рублей) / 2 = 450 000 рублей.
Важно помнить, что оценочное обязательство — это совершенно реальный долг. И ближе к дате погашения о нем становится известно все больше фактов. Из-за этого он может вырасти больше его балансовой оценки.
Коротко об обязательствах
Обязательства — это долги компании перед кредиторами, показывающие, сколько средств нужно будет отдать в будущем за используемые активы. Они делятся на долгосрочные (с погашением более года) и краткосрочные (с погашением менее года).
Основные составляющие обязательств:
Заемные средства — это обязательства по займам и кредитам. Важно разделять тело займа, проценты и дополнительные расходы. Проценты начисляются и увеличивают обязательства с течением времени.
Кредиторская задолженность — это долги перед контрагентами: поставщиками, покупателями, налоговыми органами, персоналом. Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной суммой и (или) сроком исполнения. Они возникают, когда компания точно должна денег, но сумма или дата погашения еще не определены.
