Счет 20 «Основное производство»: проводки, субсчета и оборотка

Счет 20 «Основное производство» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются суммы затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 20 Счет 20 открывает раздел III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В нем находятся счета, предназначенные для учета производственных затрат. Счет 20 используется для учета затрат основного производства. Это прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретной единицы продукции, работ или услуг: Кроме прямых затрат в конце каждого месяца в дебет счета 20 попадают косвенные — после процедуры их распределения по конкретным видам производимой продукции, работ или услуг.  С кредита счета списывается себестоимость выпуска.  Счет 20 — основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса. Проводки по счету 20 По дебету счета 20 отражаются затраты основного производства. Прямые затраты попадают туда сразу, косвенные — в конце месяца. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 20 По кредиту счета 20 отражается списание затрат основного производства при выпуске продукции, работ, услуг и в других случаях.  Типовые проводки по кредиту счета 20 Субсчета и аналитика по счету 20 Внутри синтетического счета 20 организуется аналитический учет — в разрезе видов выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг. Обычно дополнительно ведут аналитику по местам возникновения и статьям затрат. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 Вот как перевести показатели оборотки по счету 20. Сальдо — остаток незавершенного производства на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты основного производства за период. Оборот по кредиту — себестоимость выпуска и затраты основного производства, списанные по другим основаниям. Коротко о счете 20 Счет 20 «Основное производство» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета затрат основного производства: производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Его дебетовое сальдо показывает стоимость незавершенного производства и включается в сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса. По дебету счета отражаются прямые затраты основного производства, а также косвенные затраты после их распределения. По кредиту — фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и другие суммы, которые списываются со счета 20. Аналитический учет ведется по видам продукции, работ, услуг, местам возникновения и статьям затрат. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. Дебетовый оборот — затраты основного производства за период, кредитовый оборот — себестоимость выпуска и затраты, списанные по другим основаниям.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: проводки, субсчета и оборотка

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются суммы входящего НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 19 Счет 19 замыкает раздел II «Производственные запасы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В Плане счетов здорового человека на счетах этого раздела учитываются исключительно запасы. Но мы имеем дело с Планом счетов курильщика Минфина. Поэтому на счете 19 учитываются не запасы и даже не задолженность перед бюджетом по НДС — для этого есть отдельный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». А актив, который отражается здесь, даже в бухгалтерском балансе представлен отдельной статьей. Напомню, как работает НДС. Подробно я разбирал этот налог здесь. Продавец накручивает на цену продажи сумму налога — так называемый исходящий НДС. При этом, когда он сам выступает в роли покупателя, также платит сверх цены покупки налог, который выставил к уплате поставщик — входящий НДС. В бюджет перечисляется разница между исходящим и входящим налогами, но это не происходит автоматически. В общем случае, чтобы уменьшить исходящий НДС на сумму входящего, нужно соблюсти три условия: А до того входящий НДС представляет собой потенциальное право на уменьшение задолженности перед бюджетом или на возмещение налога — оно-то и учитывается на счете 19. И по экономическому смыслу место этого счета — скорее в разделе VI «Расчеты».  Входящий НДС списывается, как правило, при принятии к вычету. Но бывают ситуации, когда к вычету его принять нельзя. В основном они связаны с тем, что приобретение ценностей осуществляется для целей, которые не дают право на вычет. Например, запасы приобретаются для осуществления гарантийного ремонта проданной продукции. В таких случаях входящий НДС капитализируется или включается в расходы. Счет 19 — основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» II раздела актива бухгалтерского баланса. Проводки по счету 19 По дебету счета 19 отражаются суммы входящего НДС. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 19 По кредиту счета 19 отражаются суммы списанного входящего НДС при принятии к вычету, включении в стоимость активов или в расходы.  Типовые проводки по кредиту счета 19 Субсчета и аналитика по счету 19 Внутри синтетического счета 19 организуется аналитический учет по субсчетам — в разрезе видов приобретенных ценностей. Например, субсчет 19.1 используется при приобретении основных средств, 19.2 — нематериальных активов, 19.3 — запасов. Внутри субсчетов обычно организуют аналитику в разрезе контрагентов, счетов-фактур и способов дальнейшего учета налога. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 19 Вот как перевести показатели оборотки по счету 19. Сальдо — остаток входящего НДС на начало и конец периода. Оборот по дебету — входящий НДС за период. Оборот по кредиту — входящий НДС, который принят к вычету, капитализирован в стоимость активов или включен в расходы за период. Коротко о счете 19 Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета входящего НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам. Его дебетовое сальдо формирует одноименную статью II раздела актива бухгалтерского баланса. По дебету счета отражаются суммы входящего НДС, предъявленные контрагентами, а также исчисленные или уплаченные компанией в иных предусмотренных законодательством случаях. По кредиту — суммы НДС, принятые к вычету, включенные в стоимость активов или признанные расходами. Аналитический учет ведется по видам приобретенных ценностей, контрагентам, счетам-фактурам и способам дальнейшего учета налога. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток входящего НДС на начало и конец отчетного периода. Дебетовый оборот — суммы входящего НДС, принятые к учету за период, кредитовый оборот — суммы НДС, принятые к вычету, включенные в стоимость активов или признанные расходами за период.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: проводки, субсчета и оборотка

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — активно-пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются отклонения между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью в учетных ценах. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ФСБУ 5/2019 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 16 Счет 16 нужен для определения отклонений между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью в учетных ценах. Большинство организаций обходятся без этого счета, решая ту же задачу с помощью аналитики на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». По задумке главного идеолога действующего Плана счетов А.С. Бакаева схема ведения учета запасов с применением счетов 10 (11, 41), 15 и 16 должна была стать основной. Но не сложилось. Тем не менее, конструкция интересная — расскажу о ней. Счет 16 — активно-пассивный с развернутым сальдо. В части дебетового сальдо он является дополнительным к счетам 10, 11 и 41. В части кредитового сальдо — контрарным к ним же. Эти сальдо увеличивают или уменьшают сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса. При поступлении запасы приходуются на склад по учетным ценам. Одновременно в дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется фактическая себестоимость приобретенных запасов. Разница (отклонение фактической себестоимости от оценки в учетных ценах) списывается со счета 15 в дебет (перерасход) или кредит (экономия) счета 16. При отпуске запасов со складов в течение месяца они оцениваются по учетным ценам. В конце месяца определяется отклонение по списанным запасам, которое отправляется со счета 16 на те же счета, куда была отправлена их оценка в учетных ценах. Перерасход списывается обычной проводкой, экономия — сторнировочной. Проводки по счету 16 По дебету счета 16 отражаются положительные отклонения (перерасход) по затратам на заготовление и приобретение запасов. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 16 По кредиту счета 16 отражаются суммы экономии, относящиеся к поступившим в течение месяца запасам, и отклонения, приходящиеся на списанные за месяц запасы.  Типовые проводки по кредиту счета 16 Пример. ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. В учетной политике закреплено, что фактическая себестоимость списываемых материалов определяется по средней. На начало месяца остатков копыт не было. В течение месяца копыта приходуются и списываются по учетной цене. Всего поступило копыт на 100 000 руб. (1 000 кг * 100 руб./кг). Списано на 70 000 руб. (700 кг * 100 руб./кг). Осталось на складе на 30 000 руб. (300 кг. * 100 руб./кг). Д 10 К 15 100 000 руб. — отражена стоимость поступивших копыт в учетных ценах. Д 15 К 60 103 000 руб. — отражена фактическая себестоимость поступивших копыт (500 кг. * 96 руб./кг. + 500 кг. * 110 руб./кг.). Д 16 К 15 3 000 руб. — отражено отклонение (перерасход) по поступившим копытам (103 000 руб. — 100 000 руб.).  Д 20 К 10 70 000 руб. — отпущены материалы в основное производство в оценке по учетным ценам. Чтобы определить сумму перерасхода, относящегося к отпущенным копытам, рассчитывается процент отклонений: 3 000 руб. / 100 000 руб. × 100% = 3%. Д 20 К 16 2 100 руб. — списано отклонение (перерасход), относящееся к отпущенным в производство копытам (70 000 руб. * 3%). Фактическая себестоимость списанных копыт — 72 100 руб. (70 000 руб. + 2 100 руб.). Перерасход, относящийся к оставшимся на складе копытам, — 900 руб. (30 000 руб. * 3%). Фактическая себестоимость остатков копыт — 30 900 руб. Эта сумма формирует статью «Запасы» в бухгалтерском балансе. Она складывается из оценки по учетным ценам в дебете счета 10 (30 000 руб.) и отклонения (перерасхода) в дебете счета 16 (900 руб.).  Для проверки можно определить среднюю фактическую себестоимость одного килограмма копыт: 103 000 руб. / 1 000 кг = 103 руб./кг. Тогда фактическая себестоимость отпущенных копыт составит 72 100 руб. (103 руб./кг * 700 кг), а оставшихся на складе — 30 900 руб. (103 руб./кг * 300 кг). Результат совпадает с расчетом через процент отклонений. Субсчета и аналитика по счету 16 Инструкция к Плану счетов не устанавливает перечня субсчетов для счета 16, а аналитику предписывает вести по группам запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Целесообразно дополнительно организовать аналитический учет, повторяющий структуру счетов 10, 11 и 41. Так каждое отклонение будет в точности соответствовать конкретной номенклатуре запасов. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 16 Вот как перевести показатели оборотки по счету 16. Сальдо — отклонение по остаткам запасов. Оборот по дебету — перерасход по поступившим за месяц запасам. Оборот по кредиту — экономия по поступившим запасам и отклонения по списанным за месяц запасам. Коротко о счете 16 Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — это активно-пассивный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета отклонений между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью в учетных ценах.  По дебету счета отражаются суммы положительных отклонений (перерасхода) по поступившим за месяц запасам. По кредиту — признание экономии по поступившим за месяц запасам, списание сумм перерасхода, относящегося к списанным за месяц запасам, и сторнирование сумм отрицательных отклонений (экономии), относящихся к ним. Аналитический учет предписано вести по группам запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, но на практике его ведут по видам запасов. В оборотно-сальдовой ведомости дебетовое сальдо показывает перерасход, относящийся к остаткам запасов, кредитовое сальдо — экономию, относящуюся к ним. Дебетовый оборот — перерасход по поступившим за месяц запасам, кредитовый оборот — экономия по поступившим запасам и отклонения по списанным за месяц запасам.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»: проводки, субсчета и оборотка

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются затраты, связанные с заготовлением и приобретением запасов. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ФСБУ 5/2019 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 15 Многие организации обходятся без счета 15. Обычно его используют для решения следующих задач: Второй вариант задумывался авторами Плана счетов как основной при применении учетных цен, но в реальности это редчайшая экзотика. Как правило, компании отражают фактическую себестоимость запасов, их стоимость в учетных ценах и отклонения между этими оценками на одном синтетическом счете — 10 «Материалы» или 41 «Товары». Разберу этот вариант, когда буду рассказывать о счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Пока рассмотрю первый. Счет 15 — активный, дополнительный к счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары». Дебетовое сальдо счета 15 включается в сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса. Проводки по счету 15 По дебету счета 15 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением запасов, на которые поступили документы поставщиков. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 15 По кредиту счета 15 отражается уменьшение фактических затрат, связанных с приобретением запасов. В первую очередь —  фактическая себестоимость запасов, которые поступили на склад.  Типовые проводки по кредиту счета 15 Субсчета и аналитика по счету 15 Инструкция к Плану счетов не устанавливает перечня субсчетов для счета 15 и требований к организации аналитического учета. Но логично, как минимум, выделять субсчета для затрат на заготовление и приобретение материалов, товаров и животных на выращивании и откорме. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 15 Вот как перевести показатели оборотки по счету 15. Сальдо — остаток запасов в пути на начало и конец периода. Оборот по дебету — затраты на заготовление и приобретение запасов за период. Оборот по кредиту — уменьшение этих затрат, в том числе фактическая себестоимость запасов, поступивших на склады за период. Коротко о счете 15 Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета затрат на заготовление и приобретение запасов.  По дебету счета отражаются затраты на заготовление и приобретение запасов. По кредиту — фактическая себестоимость запасов, поступивших на склады и уменьшение  затрат на заготовление и приобретение запасов по другим причинам. Аналитический учет ведется по видам запасов. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток запасов в пути, дебетовый оборот — увеличение затрат на заготовление и приобретение запасов, а кредитовый — уменьшение, в том числе в результате поступления запасов на склад за отчетный период.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются суммы обесценения запасов. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ФСБУ 5/2019 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 14 Счет 14 нужен для учета резервов под обесценение запасов. Резервами под снижение стоимости материальных ценностей они назывались до того, как с 2021 года в силу вступил федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Но Минфин страсть как не любит вносить изменения в План счетов, поэтому примеров несоответствия названия счета учитываемому на нем объекту накопилось уже прилично — этот в ту же копилку. Резерв под обесценение запасов создается, если на отчетную дату запасы компании имеют признаки обесценения. Порядок создания и использования резерва установлен пп. 28-31 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Задача резерва под обесценение запасов — обеспечивать соответствие финансовой отчетности требованию осмотрительности. Если не создать резерв, в бухгалтерском балансе будут фигурировать завышенные оценки запасов и нераспределенной прибыли. Из-за этого пользователи финансовой отчетности будут воспринимать компанию богаче, чем она есть на самом деле. Чтобы определить обесценились ли запасы, нужно сравнить две их оценки: Если первая выше второй — запасы обесценились. На разницу в оценках нужно создать резерв под обесценение. И это не право главбуха, а обязанность. Исключение — компании с упрощенным бухгалтерским учетом, там решение создавать или не создавать резерв принимается в учетной политике. И некоммерческие организации — им резерв положен только в отношении запасов, которые используются в приносящей доход деятельности. Пример. За 2025 год приобретено 100 смартфонов для перепродажи по 30 000 руб., к концу года половина из них продана. Расходы на продажу одного смартфона — 3 000 руб. В декабре 2025 года вышла новая модель. Старую теперь можно продать не дороже 20 000 руб. Чистая стоимость продажи: 20 000 руб. — 3 000 руб. = 17 000 руб. Резерв под обесценение на один смартфон: 30 000 руб. — 17 000 руб. = 13 000 руб. Резерв под обесценение в бухгалтерском балансе: 13 000 руб. / шт. * 50 шт. = 650 000 руб. Теперь в бухгалтерском балансе запасы показываются по чистой стоимости продажи — 850 000 руб.  При выбытии обесценившихся запасов резерв, относящийся к ним, восстанавливается. В учете появляется убыток от продажи, который покрывается суммой восстановленного резерва. Реальный убыток признан уже в том периоде, в котором запасы обесценились и компания реально победнела. Продолжение примера. За первый квартал 2026 года продано 10 смартфонов. Восстановленный резерв, относящийся к проданным товарам: 13 000 руб. / шт. * 10 шт. = 130 000 руб. Если в дальнейшем чистая стоимость продажи запасов вырастет, резерв также нужно будет восстановить, но не больше, чем до фактической себестоимости. Это тоже проявление требования осмотрительности. Окончание примера. В июне 2026 года рыночная цена смартфона выросла до 40 000 руб. Чистая стоимость продажи на 30.06.2026: 40 000 руб. — 3 000 руб. = 37 000 руб. Резерв под обесценение восстанавливается в полном объеме: 13 000 руб. / шт. * 40 шт. = 520 000 руб.  Теперь в бухгалтерском балансе оставшиеся запасы снова отражены по фактической себестоимости — 1 200 000 руб. (30 000 руб. / шт. * 40 шт.). Счет 14 — регулирующий пассивный счет, контрарный к счетам учета запасов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Его кредитовое сальдо уменьшает сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса. Проводки по счету 14 По дебету счета 14 отражаются суммы восстановленных резервов при выбытии или росте стоимости обесценивавшихся запасов.   О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 14 По кредиту счета 14 отражаются суммы созданных резервов под обесценение запасов.  Типовые проводки по кредиту счета 14 Субсчета и аналитика по счету 14 Внутри синтетического счета 14 организуется аналитика в разрезе каждого созданного резерва. Для удобства можно предусмотреть субсчета по видам резервов: под обесценение материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 14 Вот как перевести показатели оборотки по счету 14. Сальдо — остаток резервов под обесценение запасов на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение резервов за период. Оборот по кредиту — увеличение резервов за период. Коротко о счете 14 Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — это пассивный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета резервов под обесценение запасов. Его сальдо уменьшает сумму по статье «Запасы» в бухгалтерском балансе. По дебету счета отражаются суммы восстановленных резервов под обесценение запасов. По кредиту — созданных. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток резервов под обесценение запасов, дебетовый оборот — уменьшение резервов, а кредитовый — увеличение за отчетный период.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» — активный счет бухгалтерского учета, на котором в сельскохозяйственных организациях учитываются животные, не зачисленные в основное стадо: молодняк, мелкие животные и выбракованные из основного стада взрослые особи. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ФСБУ 5/2019 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 11 Счет 11 используют аграрии. Когда-то я плотно сотрудничал с Минсельхозом и понял, что у этих ребят довольно специфичный учет. При этом бухгалтерии крупных сельхозпроизводителей имеют высочайший уровень автоматизации и умело применяют МСФО, а в небольших хозяйствах учет до сих пор ведется вручную. То есть совсем вручную — без компьютеров и бухгалтерских программ. Но совершенно восхищен я остался уровнем профессионального цинизма. Цитирую финдира птицефабрики: «Мы рассматриваем курицу как возвратные отходы при производстве яиц». Но вернусь к препарируемому счету. На нем отражается стоимость скота (коровы, овцы, свиньи), не зачисленного в основное стадо: На этом же счете учитываются мелкие животные: кролики, птица, пчелы.   Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в суммы по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса. Проводки по счету 11 По дебету счета 11 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением животных. Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022-2026 годы предусмотрено введение с 2029 года ФСБУ «Биологические активы», который будет регулировать учет животных и растений, но пока отдельного стандарта нет. Поэтому приходится руководствоваться нормами ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — насколько это возможно.   О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 11 С кредита счета 11 стоимость животных на выращивании и откорме списывается при выбытии или уменьшении стоимости. Типовые проводки по кредиту счета 11 Субсчета и аналитика по счету 11 Внутри синтетического счета 11 организуется аналитика по субсчетам — в разрезе мест содержания животных, видов, возрастных групп, пола. Обычно для этого используют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, которые больше двадцати лет назад были утверждены Минсельхозом. Строго говоря, с 2013 года они не считаются бухгалтерской нормативкой, но аграрии их чтут, а кто я такой чтобы их судить?! Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 11 Вот как перевести показатели оборотки по счету 11. Сальдо — остаток животных на выращивании и откорме на начало и конец периода. Оборот по дебету — поступление животных на выращивание и откорм за период. Оборот по кредиту — выбытие животных с выращивания и откорма за период. Коротко о счете 11 Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета животных, не зачисленных в основное стадо: молодняка, мелких животных и выбракованных из основного стада взрослых особей по фактической себестоимости или учетным ценам. Его сальдо включается в сумму по статье «Запасы» бухгалтерского баланса. По дебету счета отражается поступление животных и увеличение их стоимости, по кредиту — списание и уменьшение стоимости. Аналитический учет ведется по местам содержания животных, видам, возрастным группам и полу. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает фактическую себестоимость животных на выращивании и откорме или их оценку в учетных ценах, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 10 «Материалы» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 10 «Материалы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются сырье, материалы, топливо и другие запасы, предназначенные для использования в деятельности организации. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ФСБУ 5/2019 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 10 Счет 10 используется для учета материалов: Счет отображает наличие и движение материалов по складам компании.  Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в суммы по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса. Проводки по счету 10 По дебету счета 10 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов. Есть альтернативный вариант учета на счете 10 — отражать остатки и движение материалов не по фактической себестоимости, а по учетным ценам. К схеме учета по таким ценам вернусь, когда буду рассказывать о счетах 15 и 16.  О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 10 С кредита счета 10 стоимость материалов списывается при выбытии или уменьшении стоимости. Типовые проводки по кредиту счета 10 Субсчета и аналитика по счету 10 Внутри синтетического счета 10 организуется аналитика по субсчетам — в разрезе предназначения материалов. Этот счет — чемпион по предустановленным Планом счетов субсчетам, их аж одиннадцать! К субсчетам открываются аналитические счета по местам хранения материалов, группам и номенклатурным номерам. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 Вот как перевести показатели оборотки по счету 10. Сальдо — остаток материалов на начало и конец периода. Оборот по дебету — поступление материалов за период. Оборот по кредиту — выбытие материалов за период. Коротко о счете 10 Счет 10 «Материалы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета материалов по фактической себестоимости или учетным ценам. Его сальдо включается в сумму по статье «Запасы» бухгалтерского баланса. По дебету счета отражается поступление материалов и увеличение их стоимости, по кредиту — списание и уменьшение стоимости. Аналитический учет ведется по местам хранения материалов, группам и номенклатурным номерам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает фактическую себестоимость материалов или их оценку в учетных ценах, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются отложенные налоговые активы — суммы, которые уменьшат налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ПБУ 18/02 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 09 Счет 09 используется для учета отложенных налоговых активов (ОНА) — части отложенного налога, которая уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Такой отложенный налог возникает, когда между бухгалтерским учетом и налоговым учетом возникают вычитаемые временные разницы (ВВР). Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в суммы по статье «Отложенные налоговые активы» I раздела актива бухгалтерского баланса. Проводки по счету 09 По дебету счета 09 отражается увеличение сумм ОНА, когда доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, или расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 09 С кредита счета 09 списывается уменьшение сумм ОНА, когда ВВР уменьшается по мере признания соответствующих доходов и расходов и полное списание ОНА при выбытии объекта бухгалтерского учета, в оценке которого они возникли. Типовые проводки по кредиту счета 09 Пример. Начну с пояснения. Статья 283 НК РФ разрешает переносить убыток на будущее — уменьшать сумму прибыли будущих налоговых периодов на убытки прошлых лет. В 2017-2030 годах допускается уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль за счет переноса убытков прошлых лет не больше, чем на 50%. В бухгалтерском учете такого механизма, естественно, нет. Естественно, потому что он противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, которое предписывает признавать факты хозяйственной жизнив бухучете строго в тех периодах, в которых они произошли. Поэтому при получении в налоговом учете убытка, который может быть перенесен на будущее, возникает ВВР, и в бухгалтерском учете нужно признать ОНА, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли. А теперь сам пример. По итогам 2025 года ООО «Рога и копыта» понесло убыток 300 000 руб. (одинаковый в бухгалтерском и налоговом учетах). В 2026 году получена прибыль в сумме 400 000 руб. (одинаковая в бухгалтерском и налоговом учетах). Убыток 2025 года перенесен на уменьшение налогооблагаемой прибыли 2026 года. С учетом ограничения в 50% налогооблагаемой прибыли перенести получилось 200 000 руб. Из-за этого в 2025 году возникла ВВР в размере 300 000 руб., которая в конце 2026 года уменьшилась до 100 000 руб. 31.12.2025 Д 09 К 68 75 000 руб. (300 000 руб. * 25%) — признан ОНА. 31.12.2026 Д 68 К 09 50 000 руб. (200 000 руб. * 25%) — списана часть ОНА, относящаяся к перенесенному убытку. Сальдо счета 09 — 25 000 руб. (100 000 руб. * 25%) — показывает сумму отложенного налога, которая уменьшит налог к уплате в бюджет в следующих периодах, когда компания получит прибыль и сможет перенести оставшуюся часть убытка 2025 года. Субсчета и аналитика по счету 09 Внутри синтетического счета 09 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам. Инструкция к Плану счетов предписывает делать это в разрезе видов активов или обязательств, в оценке которых возникла ВВР. На практике это относится не только к активам и обязательствам, но и к другим объектам бухгалтерского учета, из-за которых могут возникать ВВР. В нашем примере главбух «Рогов и копыт» завел бы субконто «Убытки прошлых лет». Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 09 Вот как перевести показатели оборотки по счету 09. Сальдо — остаток ОНА на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение ОНА за период. Оборот по кредиту — уменьшение или полное погашение ОНА за период. Коротко о счете 09 Счет 09 «Отложенные налоговые активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета сумм, которые уменьшат налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Его сальдо формирует одноименную статью актива бухгалтерского баланса. По дебету счета отражается увеличение сумм ОНА, по кредиту — уменьшение. Аналитический учет ведется по видам объектов бухгалтерского учета, в оценке которых возникла ВВР, приведшая к признанию ОНА. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток сумм ОНА на начало и конец периода, дебетовый оборот — их увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются капитальные вложения в объекты основных средств и нематериальных активов. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 08 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для формирования стоимости капитальных вложений, которые по завершении станут объектами основных средств или нематериальных активов. По-хорошему, в 2022 году со вступлением в силу ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», надо было бы и счет переименовать. Но Минфин страсть как не любит трогать План счетов, поэтому у нас до сих пор есть счета, которые названы в честь уже не существующих объектов бухучета. Например, счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором уже давным-давно отражаются никакие не резервы предстоящих расходов, а оценочные обязательства или счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который приспособили под учет инвестиционной недвижимости. Теперь вот и счет 08 вступил в их ряды. Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в суммы по статьям «Капитальные вложения в объекты основных средств», «Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость» и «Капитальные вложения в объекты нематериальных активов» актива бухгалтерского баланса, если такие статьи раскрываются отдельно.  Если капитальные вложения отдельно не раскрываются — в суммы по статьям «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость» и «Нематериальные активы». Механика работы счета 08 очень похожа на уже рассмотренную мной механику работы счета 07 «Оборудование к установке». Проводки по счету 08 По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 08 С кредита счета 08 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающих капитальных вложений. Типовые проводки по кредиту счета 08 Субсчета и аналитика по счету 08 Внутри синтетического счета 08 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам. Субсчета обычно открываются по направлениям капитальных вложений: в основные средства, в инвестиционную недвижимость, в нематериальные активы. Аналитические счета — по конкретным объектам и их видам: строящееся здание цеха, разрабатываемая технология, крупный рогатый скот. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 08 Вот как перевести показатели оборотки по счету 08. Сальдо — фактические затраты на незавершенные капитальные вложения на начало и конец периода. Оборот по дебету — их увеличение за период. В первую очередь — за счет осуществления новых затрат. Оборот по кредиту — фактические затраты списанных за период капитальных вложений. В первую очередь — за счет их завершения и признания основных средств и нематериальных активов. Коротко о счете 08 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета капитальных вложений по фактически осуществленным затратам. Его сальдо включается в суммы по статьям «Капитальные вложения в объекты основных средств», «Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость» и «Капитальные вложения в объекты нематериальных активов» бухгалтерского баланса или в суммы по статьям «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость» и «Нематериальные активы». По дебету счета отражается увеличение фактически осуществленных затрат на капитальные вложения или затрат, признанных в результате исправления ошибок. По кредиту — их уменьшение при выбытии или в результате исправления ошибок. Аналитический учет ведется по по направлениям капитальных вложений, конкретным объектам и их видам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает фактические затраты на незавершенные на отчетную дату капитальные вложения, дебетовый оборот — их увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 07 «Оборудование к установке» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 07 «Оборудование к установке» — активный счет бухгалтерского учета, на котором застройщики учитывают оборудование, приобретенное для установки в строящиеся объекты. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 07 Счет 07 «Оборудование к установке» используется застройщиками. Остальные с ним обычно не сталкиваются. На этом счете отражается оборудование, которое приобретено для установки в строящиеся объекты. Речь идет о ситуациях, когда строится не просто пустое здание, а объект для выполнения определенных задач заказчика «под ключ». В этом случае внутри нужно будет смонтировать оборудование, которое станет неотделимой частью здания. Например, если застройщик должен ввести в эксплуатацию цех, то оборудованием к установке может быть: Главное отличие оборудования к установке от других капитальных вложений в том, что конструктивно оно является частью строящегося объекта основных средств. А, например, отдельно стоящие станки и другое производственное оборудование можно переместить в другое здание, поэтому они будут самостоятельными инвентарными объектами. Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Капитальные вложения в объекты основных средств», если такая статья раскрывается отдельно, либо по статье «Основные средства» актива бухгалтерского баланса, если капитальные вложения отдельно не раскрываются.  Проводки по счету 07 По дебету счета 07 отражаются фактические затраты, связанные с поступлением оборудования к установке. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 07 С кредита счета 07 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающего оборудования к установке. Типовые проводки по кредиту счета 07 Субсчета и аналитика по счету 07 Внутри синтетического счета 07 организуется учет по субсчетам и аналитическим счетам в разрезе мест хранения и наименований оборудования к установке. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 07 Вот как перевести показатели оборотки по счету 07. Сальдо — фактическая себестоимость оборудования к установке, не переданного в монтаж на начало и конец периода. Оборот по дебету — ее увеличение за период. Оборот по кредиту — фактическая себестоимость переданного в монтаж и выбывшего по другим основаниям оборудования к установке за период. Коротко о счете 07 Счет 07 «Оборудование к установке» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета оборудования, требующего монтажа в строящиеся объекты основных средств по фактической себестоимости приобретения. Его сальдо включается в сумму по статье «Капитальные вложения в объекты основных средств» актива бухгалтерского баланса, а если капитальные вложения отдельно не раскрываются — в сумму по статье «Основные средства». По дебету счета отражается увеличение фактической себестоимости приобретения оборудования к установке или в результате исправления ошибок. По кредиту — ее уменьшение при выбытии или в результате исправления ошибок. Аналитический учет ведется по местам хранения и наименованиям оборудования к установке. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает фактическую себестоимость оборудования к установке на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются начисленные амортизация и обесценение нематериальных активов организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 05 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для учета амортизации, начисленной по нематериальным активам компании, и признанного по ним обесценения. Это регулирующий пассивный счет, контрарный к счету 04 «Нематериальные активы». Его кредитовое сальдо (сумма амортизации и обесценения, накопленных по нематериальным активам) при составлении бухгалтерского баланса вычитается из дебетового сальдо счета 04 (первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов). Разность представляет собой балансовую стоимость нематериальных активов компании, которая и указывается в балансе.  Проводки по счету 05 Ежемесячно по кредиту счета 05 отражается амортизация, начисленная по нематериальным активам. По аналогии с основными средствами (Рекомендация  Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств») здесь же учитывается признанное обесценение нематериальных активов. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.  Типовые проводки по кредиту счета 05 После того, как балансовая стоимость объекта нематериальных активов стала равна его ликвидационной стоимости, начисление амортизации прекращается. В дебет счета 05 списываются или уменьшаются накопленные по объекту нематериальных активов амортизация и обесценение.  Типовые проводки по дебету счета 05 Субсчета и аналитика по счету 05 Внутри синтетического счета 05 организуется аналитика по конкретным инвентарным объектам. При необходимости можно вводить субсчета — например, в той же детализации групп нематериальных активов как на счете 04. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 05 Вот как перевести показатели оборотки по счету 05. Сальдо — накопленные за весь срок эксплуатации амортизация нематериальных активов и их обесценение на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение амортизации и обесценения за период. Оборот по кредиту — начисленная амортизация и признанное обесценение за период.  Коротко о счете 05 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — это пассивный регулирующий счет бухгалтерского учета, контрарный к счету 04 «Нематериальные активы». Он предназначен для учета накопленной амортизации и обесценения нематериальных активов. Его кредитовое сальдо вычитается из дебетового сальдо счета 04 для определения балансовой стоимости нематериальных активов в бухгалтерском балансе. По кредиту счета отражается начисленная амортизация и признанное обесценение. По дебету — списание накопленной амортизации при выбытии нематериальных активов, уменьшение накопленной амортизации при их уценке и восстановление обесценения. Аналитический учет ведется по группам и видам нематериальных активов, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает сумму накопленных амортизации и обесценения на отчетную дату, кредитовый оборот — ее увеличение, а дебетовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 04 «Нематериальные активы» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 04 «Нематериальные активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются нематериальные активы организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 04 Счет 04 «Нематериальные активы», предназначен для учета товарных знаков, баз данных, компьютерных программ, ноу-хау, патентов на изобретения и прочих идентифицируемых и других нематериальных активов, соответствующих критериям признания ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Это основной активный счет: его дебетовое сальдо лежит в основе одноименной статьи актива бухгалтерского баланса и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов компании. При составлении бухгалтерского баланса из него вычитают сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — накопленные амортизацию и обесценение, доводя оценку нематериальных активов до балансовой стоимости.  Проводки по счету 04 По дебету счета 04 отражается первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 04 С кредита счета 04 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающих объектов нематериальных активов. Типовые проводки по кредиту счета 04 Субсчета и аналитика по счету 04 Внутри синтетического счета 04 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам Субсчета обычно открываются по группам нематериальных активов: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, лицензии и разрешения. Аналитические счета — по видам нематериальных активов и конкретным инвентарным объектам: программа для станка с ЧПУ, товарный знак «Рога и копыта», лицензия на добычу урана. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 04 Вот как перевести показатели оборотки по счету 04. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость нематериальных активов компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение первоначальной или переоцененной стоимости за период. Это, в первую очередь, стоимость вновь поступивших нематериальных активов и сумма дооценки старых. Оборот по кредиту — в первую очередь, балансовая стоимость выбывших нематериальных активов и сумма уценки имеющихся объектов. Коротко о счете 04 Счет 04 «Нематериальные активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета нематериальных активов по первоначальной или переоцененной стоимости. Его сальдо формирует одноименную статью актива баланса. Для определения балансовой стоимости из сальдо счета 04 вычитают накопленные амортизацию и обесценение (сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). По дебету счета отражается увеличение первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов при их поступлении и дооценке. По кредиту — уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов при их выбытии и уценке. Аналитический учет ведется по группам и видам нематериальных активов, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитывается инвестиционная недвижимость организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 03 На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается инвестиционная недвижимость. Несоответствие содержимого счета его названию связано с тем, что категория «доходные вложения в материальные ценности» в отечественном бухучете больше не используется — на смену ей пришла инвестиционная недвижимость. Минфин же традиционно не вносит в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций изменения, связанные со вступлением в силу новых бухгалтерских стандартов. Поэтому теперь инвестиционная недвижимость либо учитывается на счете 03, либо на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства», так как представляет собой группу основных средств. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» определяет инвестиционную недвижимость так: «Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости». Перевожу: это недвижимость, которую компания приобрела, чтобы сдавать в аренду, или перепродать дороже. Причем перепродать когда-нибудь в перспективе, а не в рамках операционного цикла — иначе это уже товар.. В МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» прямо сказано, что она не предназначена для продажи в ходе обычной деятельности. Например, инвестиционной недвижимостью считаются: По своей структуре и механике работы счет 03 идентичен счету 01 «Основные средства». Это основной активный счет: его дебетовое сальдо лежит в основе статьи актива бухгалтерского баланса «Инвестиционная недвижимость» и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость инвестиционной недвижимости компании. Если компания учитывает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, то при составлении бухгалтерского баланса из него вычитают соответствующую часть сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» — накопленные амортизацию и обесценение, доводя оценку инвестиционной недвижимости до балансовой стоимости.  Проводки по счету 03 По дебету счета 03 отражается первоначальная стоимость поступившей инвестиционной недвижимости. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 03 С кредита счета 03 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающей инвестиционной недвижимости. Типовые проводки по кредиту счета 03 Субсчета и аналитика по счету 03 Внутри синтетического счета 03 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам Субсчета обычно открываются по группам и видам инвестиционной недвижимости: земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства. Аналитические счета — по конкретным инвентарным объектам: апартаменты «Рябинушка», чугунный мост, песчаный карьер. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 03 Вот как перевести показатели оборотки по счету 03. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость инвестиционной недвижимости компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — в первую очередь, увеличение первоначальной или переоцененной стоимости за период. Это стоимость вновь поступившей инвестиционной недвижимости, капитализируемых плановых ремонтов, техобслуживания и модернизаций старой, дооценок. Оборот по кредиту — в первую очередь, балансовая стоимость выбывшей инвестиционной недвижимости и уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости по результатам переоценки. Коротко о счете 03 Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета инвестиционной недвижимости по первоначальной или переоцененной стоимости. Его сальдо формирует статью актива баланса «Инвестиционная недвижимость». Для определения балансовой стоимости из сальдо счета 03 вычитают накопленные амортизацию и обесценение (соответствующая часть сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»). По дебету счета отражается увеличение первоначальной или переоцененной стоимости инвестиционной недвижимости при их поступлении и дооценке. По кредиту —  уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости инвестиционной недвижимости при их выбытии и уценке. Аналитический учет ведется по группам и видам инвестиционной недвижимости, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает первоначальную или переоцененную стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются начисленные амортизация и обесценение основных средств организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 02 Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для учета амортизации, начисленной по основным средствам компании, и признанного по ним обесценения. Это регулирующий пассивный счет, контрарный к счету 01 «Основные средства». Его кредитовое сальдо (сумма амортизации и обесценения, накопленных по основным средствам) при составлении бухгалтерского баланса вычитается из дебетового сальдо счета 01 (первоначальной или переоцененной стоимости основных средств). Разность представляет собой балансовую стоимость основных средств компании, которая и указывается в балансе.  Проводки по счету 02 Ежемесячно по кредиту счета 02 отражается амортизация, начисленная по основным средствам. Согласно рекомендации  Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств» здесь же учитывается признанное обесценение основных средств. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.  Типовые проводки по кредиту счета 02 После того, как балансовая стоимость объекта основных средств стала равна его ликвидационной стоимости, начисление амортизации прекращается. В дебет счета 02 списываются или уменьшаются накопленные по объекту основных средств амортизация и обесценение.  Типовые проводки по дебету счета 02 Субсчета и аналитика по счету 02 Внутри синтетического счета 02 организуется аналитика по конкретным инвентарным объектам. При необходимости можно вводить субсчета — например, в той же детализации групп основных средств как на счете 01. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 02 Вот как перевести показатели оборотки по счету 02. Сальдо — накопленные за весь срок эксплуатации амортизация основных средств и их обесценение на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение амортизации и обесценения за период. Оборот по кредиту — начисленная амортизация и признанное обесценение за период.  Коротко о счете 02 Счет 02 «Амортизация основных средств» — это пассивный регулирующий счет бухгалтерского учета, контрарный к счету 01 «Основные средства». Он предназначен для учета накопленной амортизации и обесценения основных средств. Его кредитовое сальдо вычитается из дебетового сальдо счета 01 для определения балансовой стоимости основных средств в бухгалтерском балансе. По кредиту счета отражается начисленная амортизация и признанное обесценение. По дебету — списание накопленной амортизации при выбытии основных средств, уменьшение накопленной амортизации при их уценке и восстановление обесценения. Аналитический учет ведется по группам и видам основных средств, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает сумму накопленных амортизации и обесценения на отчетную дату, кредитовый оборот — ее увеличение, а дебетовый — уменьшение за отчетный период.

Счет 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка

Счет 01 «Основные средства» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются основные средства организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 01 Счет 01 «Основные средства», как логично следует из его названия, предназначен для учета основных средств. Это основной активный счет: его дебетовое сальдо лежит в основе одноименной статьи актива бухгалтерского баланса и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость основных средств компании. При составлении бухгалтерского баланса из него вычитают сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» — накопленные амортизацию и обесценение, доводя оценку основных средств до балансовой стоимости.  Проводки по счету 01 По дебету счета 01 отражается первоначальная стоимость поступивших основных средств. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 01 С кредита счета 01 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающих объектов основных средств. Типовые проводки по кредиту счета 01 Субсчета и аналитика по счету 01 Внутри синтетического счета 01 организуется аналитика по субсчетам и субконто Субсчета обычно открываются по группам и видам основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвестиционная недвижимость. Субконто — по конкретным инвентарным объектам: сарай №12, служебный автомобиль директора, тепловая подстанция. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 Вот как перевести показатели оборотки по счету 01. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость основных средств компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение первоначальной или переоцененной стоимости за период. Это, в первую очередь, стоимость вновь поступивших основных средств, а также капитализируемых ремонтов, техобслуживания, модернизаций и дооценок имеющихся объектов. Оборот по кредиту — в первую очередь, балансовая стоимость выбывших основных средств и сумма уценки имеющихся объектов. Коротко о счете 01 Счет 01 «Основные средства» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета основных средств по первоначальной или переоцененной стоимости. Его сальдо формирует одноименную статью актива баланса. Для определения балансовой стоимости из сальдо счета 01 вычитают накопленные амортизацию и обесценение (сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»). По дебету счета отражается увеличение первоначальной или переоцененной стоимости основных средств при их поступлении и дооценке. По кредиту —  уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости основных средств при их выбытии и уценке. Аналитический учет ведется по группам и видам основных средств, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает первоначальную или переоцененную стоимость основных средств на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.

Бухгалтерская процедура: как от счетов перейти к финансовой отчетности

Бухгалтерская процедура или учетный цикл — это совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании. При помощи бухгалтерской процедуры информация из первичных документов обобщается в регистрах, а оттуда попадает в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Объясняю, как это работает, особое внимание уделяя итоговому обобщению в главной книге, шахматной оборотной ведомости и оборотно-сальдовой ведомости. Что такое бухгалтерская процедура Бухгалтерская процедура или учетный цикл (Accounting Cycle) — это совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании. Ее можно представить как алгоритм, по которому главный бухгалтер готовит отчетность, проходя от бухгалтерского баланса на начало периода через первичку и счета к бухгалтерскому балансу на конец периода.  После прочтения этой статьи вы поймете, как между собой связаны первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность. Обычно в учебниках по бухгалтерскому учету объяснению связки уделяют недостаточно внимания, из-за чего читателю сложно понять, как взаимодействуют уровни бухгалтерской информации. А все они — детальки одного пазла. Перед тем, как рассмотреть алгоритм бухгалтерской процедуры, объясню порядок обобщения информации об оборотах и сальдо по бухгалтерским счетам. Для этого применяется три основных регистра: Главная книга Главная книга, она же гроссбух (от немецкого Grossbuch — большая книга) — это бухгалтерский регистр, в котором содержатся сальдо и обороты по всем счетам бухгалтерского учета компании. Книгой он называется потому, что исторически в бумажной бухгалтерии каждый счет велся на отдельном листе, которые сшивались в книгу.  Главная книга (Libro) упоминалась еще в «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли. Она открывалась на год, в конце года закрывалась и проверялась на равенство дебетовых и кредитовых сальдо (Bilancio del Libro). Если сальдо сходились, по ним составлялся бухгалтерский баланс, а сами остатки переносились в новую главную книгу. По такой схеме главная книга и работала всю бумажную эру бухгалтерии.  Последним витком эволюции бумажной главной книги стала ее версия для журнально-ордерной формы бухучета, которая с начала 1950-х годов широко использовалась в СССР. Бухгалтеры со стажем хорошо помнят эту форму. Она потеряла актуальность с переходом к компьютерной бухгалтерии, но во многих учебниках по бухучету до сих пор зачем-то ее разбирают. Видимо, чтобы пожилым профессорам не переучиваться. В журнально-ордерной форме главная книга составлялась на основе журналов-ордеров — регистров, в которых отражался оборот по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету. В главной книге, напротив, развернуто приводились дебетовые обороты и свернуто — кредитовые. Для староверов от бухучета в таком виде главную книгу до сих пор можно сформировать в 1С: Бухгалтерии.   Сейчас в России обязанность вести главную книгу есть только у бюджетников, ее форма установлена Приказом Минфина №52н от 30.03.2015. Фактически это расширенная версия оборотно-сальдовой ведомости, о которой я расскажу дальше. Коммерческие организации могут не вести главную книгу в явном виде, для понимания картины хозяйственной жизни достаточно оборотно-сальдовой и шахматной оборотной ведомостей. А аналогом главной книги служит совокупность всех карточек счетов.  Поэтому в 2025 году говорить о счетах главной книги — милый анахронизм. Как «От винта!» у пилотов реактивных самолетов, где уже никаких винтов нет. Но выражение устойчиво поселилось в бухгалтерии и позволяет удобно описывать всю совокупность счетов. «Разнести факты хозяйственной жизни по счетам главной книги» — в современной бухгалтерии означает просто сформировать бухгалтерские проводки, после которых суммы окажутся на соответствующих счетах. Но, согласитесь, наличие своей Главной книги делает бухгалтерскую профессию загадочной, романтичной и даже немного мистической! Шахматная оборотная ведомость Шахматная оборотная ведомость (Matrix Trial Balance), или шахматка, нужна для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов и определения оборотов по счетам. Ее придумал итальянский ученый Джованни Росси в 1889 году, предложив матричный подход к двойной записи. Но в широкий обиход шахматка вошла только в конце 1920-х годов с появлением мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. Эту форму тоже до сих пор рассматривают в учебниках, хотя на практике мемориальных ордеров я ни разу не встречал — в автоматизированной бухгалтерии они не нужны. Форма ушла в историю, а шахматка приспособилась к изменениям и выжила. В современной бухгалтерии основное предназначение шахматки — контроль корректности проводок. Неправильные режут глаз главбуху, шахматка делает поиск ошибок наглядным. То есть, из регистра бухгалтерского учета, который накапливает информацию, шахматка эволюционировала в отчет, который эту информацию визуализирует. В построении шахматной ведомости участвуют счета главной книги, которые в течение месяца имели обороты по дебету или кредиту. Если оборотов не было, счет в шахматке не фигурирует. Сумма каждой хозяйственной операции показывается только один раз: на пересечении корреспондирующих по дебету и кредиту счетов. Таким же образом определяются координаты поля на шахматной доске — отсюда и название ведомости. Аналогия для тех, кто в догаджетовую эпоху ходил на лекции не для учебы, — морской бой. На пересечении итоговых значений строк и столбцов отражается сумма оборотов по дебету и кредиту счетов соответственно. Итоговая сумма оборотов по дебету всех счетов должна совпасть с итоговой суммой оборотов по кредиту всех счетов. Эта сумма указывается в нижней правой ячейке. Пример: Возьмем проводки, которые отражают факты хозяйственной жизни ООО «Рога и копыта» в марте 2025 года: Шахматка будет выглядеть так. Шахматная оборотная ведомость за март 2025 года, руб. В дебет счетов С кредита счетов Итого по дебету: 10 20 43 51 60 75 84 10 40     40 20     0 43 50     50 51               0 60       30       30 75 0 84 20 20 Итого по кредиту: 0 50 0 30 40 20 0 140 Оборотно-сальдовая ведомость Оборотно-сальдовая ведомость (Trial Balance), или попросту оборотка, применяется для выведения остатков по счетам и служит источником информации для составления бухгалтерского баланса. Иногда ее даже называют оборотным балансом. Сальдо по счетам в оборотке по сути представляют собой суммы по статьям бухгалтерского баланса, только написанные бухгалтерским языком. Поэтому умение читать с оборотки — обязательный навык главбуха. Оборотно-сальдовая ведомость состоит из трех пар колонок для каждого счета, независимо от того, имел он в течение месяца обороты или нет: В отличие от шахматки, сумма по каждой проводке в оборотке разносится на оба корреспондирующих счета. При составлении оборотки для итоговых сумм по всем счетам в нижней строке должны выполняться три пары равенств: Это следствие капитального уравнения и двойной записи: любой актив появился за счет какого-то пассива, а каждый факт хозяйственной жизни изменяет оценку двух объектов учета, отражаясь по дебету одного и кредиту другого счета. Пример: Возьмем проводки из предыдущего примера и дополним их активами и пассивами, которые были у ООО «Рога и копыта» на начало марта 2025 года: Оборотка будет выглядеть так: Оборотно-сальдовая ведомость за март 2025 года Счет Сальдо начальные, руб. Обороты, руб. Сальдо конечные, руб. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 10 40 40 20 70 50 20 43 50 50 51 90 30 60 60 30 40 10 75 20 20 80 100 100 84 60 20 40 Итого: 160 160 140 140 170 170 Алгоритм бухгалтерской процедуры Бухгалтерская процедура выполняется по определенному алгоритму. Вот как он выглядит: Бухгалтерский баланс строится по сальдо счетов главной книги. Чтобы получить суммы по статьям актива баланса, нужно из дебетовых сальдо соответствующих активных основных счетов вычесть кредитовое сальдо контрарных к ним пассивных, прибавить дебетовые сальдо дополнительных активных и дебетовые сальдо счетов учета расчетов. Для пассива баланса в теории надо сделать все зеркально, но в современном российском Плане счетов нет регулятивов к статьям пассива. Поэтому нужно просто перенести в пассив кредитовые сальдо фондовых счетов и кредитовые сальдо счетов учета расчетов. Если баланс промежуточный, а не годовой, то нужно еще добавить кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» или вычесть дебетовое. Отчет о финансовых результатах формируется из оборотов по счетам учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Их аналитика раскидывается по статьям отчета. Чтобы корректно определить чистую прибыль, дополнительно потребуются данные налогового учета. Отчет о движении денежных средств составляется по сальдо и оборотам счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (в части денежных эквивалентов). Сальдо дают остатки, дебетовые обороты — поступления, а кредитовые обороты — выплаты.  Коротко о бухгалтерской процедуре Бухгалтерская процедура (учетный цикл) — это последовательность действий по регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании, которая завершается формированием финансовой отчетности. Основная цель процедуры — преобразование данных из первичных документов в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие формы отчетности. Ключевую роль в этом процессе играют три регистра: главная книга, шахматная оборотная ведомость и оборотно-сальдовая ведомость. Главная книга (гроссбух) — это регистр, содержащий сальдо и обороты по всем счетам бухгалтерского учета. Исторически она велась в бумажном виде, где каждый счет занимал отдельный лист. В СССР использовалась журнально-ордерная форма главной книги, основанная на кредитовых оборотах с корреспондирующими дебетовыми счетами. Сегодня главная книга обязательна только для бюджетных организаций. Для коммерческих компаний ее аналогом служит совокупность карточек счетов или оборотно-сальдовая ведомость. В современной автоматизированной бухгалтерии термин «главная книга» сохранился как условное обозначение системы счетов. Шахматная оборотная ведомость (шахматка) — инструмент для проверки корректности проводок и контроля равенства дебетовых и кредитовых оборотов. Ее структура напоминает шахматную доску: на пересечении строк (дебетуемых счетов) и столбцов (кредитуемых счетов) отражаются суммы операций. Итоговые значения в правом нижнем углу должны совпадать, что подтверждает отсутствие арифметических ошибок.  Оборотно-сальдовая ведомость (оборотка) — основа для составления бухгалтерского баланса. Она содержит начальные сальдо по дебету и кредиту, обороты за период и конечные сальдо всех бухгалтерских счетов. Три пары равенств в оборотке (начальные сальдо, обороты, конечные сальдо) гарантируют соблюдение принципа двойной записи.  Алгоритм бухгалтерской процедуры выглядит так: Подготовка бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс создается на основе сальдо счетов, отчет о финансовых результатах строится по оборотам счетов учета доходов и расходов. Начало периода: открытие счетов с переносом сальдо из предыдущего периода (или на основе вступительного баланса для новых компаний). Регистрация и систематизация фактов хозяйственной жизни: отражение в первичных документах и формирование проводок. Обобщение данных: расчет оборотов и конечных сальдо в главной книге. Составление ведомостей: шахматная ведомость проверяет корректность проводок, оборотно-сальдовая ведомость формирует данные для баланса.

Виды и классификация бухгалтерских счетов

Бухгалтерские счета классифицируют на виды по разным признакам. По назначению и структуре счета делят на основные, регулирующие и операционные. По отношению к балансу — на балансовые и забалансовые. По степени детализации — на синтетические и аналитические. Объясняю, для чего нужны разные классификации как работает каждый вид бухгалтерских счетов. Классификация счетов по назначению и структуре Эта классификация делит счета на виды, исходя из их роли в учетном процессе. В ней выделяют три вида бухгалтерских счетов: Основные счета Основные счета применяются для учета активов и пассивов. Сальдо таких счетов лежит в основе статей бухгалтерского баланса. Основные счета могут быть активными, пассивными или смешанными с развернутым сальдо. Основные счета делятся на три группы: Регулирующие счета Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов и пассивов, учтенных на основных счетах. Сальдо регулирующего счета увеличивает или уменьшает оценку актива или пассива, учтенного на основном счете. Регулирующие счета тоже делятся на три группы: Операционные счета Операционные счета нужны, чтобы собрать затраты и определить стоимость активов, которым предстоит стать расходами. На бухгалтерском языке этот процесс называется капитализацией затрат. Операционные счета делятся на четыре группы: Калькуляционные счета служат для определения себестоимости производимых или приобретаемых активов. По отношению к балансу все калькуляционные счета — активные. Задача калькуляционного счета — собрать из затрат себестоимость и передать ее на инвентарный счет учета актива. Иногда калькуляционный счет является одновременно инвентарным. Определение себестоимости актива через затраты называется калькулированием — отсюда и название. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с производством или приобретением активов. С кредита списывается их себестоимость: при вводе в эксплуатацию для внеоборотных активов и при выпуске из производства — для оборотных активов. К этой группе относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Их сальдо на отчетную дату увеличивают оценку статей соответствующих активов: основных средств, нематериальных активов или запасов. Собирательно-распределительные счета нужны для того, чтобы собрать косвенные затраты и распределить их по видам продуктов. По дебету собирательно-распределительных счетов отражаются косвенные затраты за месяц, с кредита они распределяются на калькуляционные счета или сразу на себестоимость продаж конкретных продуктов. В любом случае, с кредита косвенные затраты списываются уже не общим котлом, а отдельно на каждый вид продукта. В эту группу входят счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», все они активные. Особенность структуры собирательно-распределительных счетов: на конец каждого месяца они не имеют сальдо, так как все косвенные затраты месяца распределены по видам продуктов. Исключение — счет 44, если компания в учетной политике решила частично капитализировать коммерческие расходы. Бюджетно-распределительные счета используются для разнесения доходов и расходов между смежными отчетными периодами в трех ситуациях: К бюджетно-распределительным относятся счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Первый и третий — пассивные, второй — активный. В 2025 году доходов и расходов будущих периодов в бухгалтерии здорового человека быть не должно — эти категории упразднены в отечественном бухучете с 2011 года. Но в бухгалтерских стандартах упомянуты несколько ситуаций, в которых счета-призраки 97 и 98 продолжают использоваться. А название счета 96 и вовсе обманывает пользователя: с того же 2011 года резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете нет, а на счете учитывают оценочные обязательства. Сопоставляющие счета предназначены для определения финансовых результатов по видам деятельности (операционно-результатные) и по компании в целом (финансово-результатные). К операционно-результатным относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», к финансово-результатным — счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сопоставляющие счета нужны для составления отчета о финансовых результатах и определения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Классификация счетов по отношению к балансу Такая классификация нужна, чтобы отделить счета, которые влияют на показатели бухгалтерского баланса, от других счетов. Для этого все счета делят на два вида: Балансовые счета Балансовые счета прямо или косвенно участвуют в построении бухгалтерского баланса — отсюда и название. При наличии сальдо, оно непосредственно формирует сумму по соответствующей статье баланса. При отсутствии — обороты по балансовым счетам влияют на сальдо корреспондирующих с ними счетов. В теории бухгалтерского учета балансовые счета еще называют диграфическими — из-за записи фактов хозяйственной жизни на них при помощи двойной записи. Забалансовые счета В российском учете существует странное явление — забалансовые счета. Странное, потому что конечным продуктом бухучета является бухгалтерская отчетность. А забалансовые счета не имеют дела с объектами бухгалтерского учета: активами, пассивами, доходами и расходами, оценка которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Сальдо забалансовых счетов существует отдельно от отчетности — «за балансом» и показывает оценку объектов, которые могут повлиять на ее восприятие. В мировой практике такие раскрытия делаются в пояснениях к отчетности. В Плане счетов предусмотрено двенадцать забалансовых счетов. Их можно поделить на три группы по видам учитываемых объектов: Учет по забалансовым счетам ведется без применения двойной записи, отсюда еще одно их название — униграфические счета. Появился объект — его оценка пошла в дебет счета. Объект исчез — оценка списалась с кредита счета. Пример: На балансе ООО «Рога и копыта» три года висит дебиторская задолженность покупателя — 100 000 рублей. В судебном порядке ее уже не оспорить, бухгалтер должен включить ее в расходы. Если он, как положено, создавал резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет резерва, а в расходы она попала еще при его создании. Создан резерв по сомнительным долгам: Дт 91  Кт 63 — 100 000 рублей. Безнадежная дебиторка списана за счет резерва: Дт 63 Кт 62 — 100 000 рублей. При этом за балансом формируется условный актив на случай, если дебитора замучает совесть, и он добровольно вернет долг: Дт 007 — 100 000 рублей. Через год дебитор понял, что рога ему купить больше не у кого, и вернул долг:  Дт 51 Кт 91 — 100 000 рублей.  Условный актив стал реальным и списался с забалансового учета: Кт 007 — 100 000 рублей. Классификация счетов по степени детализации Бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией — максимально подробную, а для верхних — максимально обобщенную. Эта классификация делит счета на два вида: Синтетические счета Синтетические счета — это счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчетности. В основном — бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщенные учетные данные. Номера и названия синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счет 10 «Материалы» — это синтетический счет. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе компании, дебетовые обороты — стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты — стоимость всех списанных материалов. Аналитические счета Аналитические счета (субконто) — это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета, ZZ — порядковый номер аналитического счета. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет ее главный бухгалтер. Субсчета — это счета, на которых ведется групповой учет внутри одного синтетического счета. Еще их называют счетами второго порядка. Сальдо по субсчету показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов — документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учетной политике. Сумма всех сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сальдо по синтетическому счету. Сумма сальдо аналитических счетов внутри одного субсчета должна быть равна сальдо по этому субсчету. А сумма сальдо по субсчетам внутри синтетического счета должна быть равна сальдо по этому синтетическому счету. То же самое справедливо для оборотов по счетам. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» называет это требованием непротиворечивости.  Пример: ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе: За месяц было куплено: Отпущено в производство: Главбух использует следующие шифры счетов: Составим проводки по движению материалов за месяц. Структуры синтетического и аналитических счетов — на картинке.  Поработав в бухгалтерском аутсорсинге, я насмотрелся на малый бизнес. Обычно там с аналитикой по счетам все грустно. Любимый метод учета — котловой. Это когда все свалено в одну большую кучу на синтетическом счете без детализации по субсчетам и субконто. Не делайте так. Из-за этого и рождается миф, что бухгалтерский учет бесполезен для управления компанией. Коротко о видах и классификации бухгалтерских счетов Классификация бухгалтерских счетов помогает систематизировать учет, правильно формировать отчетность и анализировать финансовое состояние компании. Бухгалтерские счета группируют по назначению, отношению к балансу и степени детализации. По назначению и структуре различают основные, регулирующие и операционные счета. Основные счета отражают активы, капитал и обязательства компании. На базе их сальдо строится бухгалтерский баланс. В свою очередь, они делятся на: При помощи сальдо регулирующих счетов корректируют учтенную на основных счетах оценку активов и пассивов при построении бухгалтерского баланса. Регулирующие счета делятся на: Операционные счета предназначены для учета затрат, доходы, расходов и финансовых результатов:  По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Сальдо балансовых счетов формируют статьи бухгалтерского баланса. На забалансовых счетах учитывают не принадлежащие компании активы, условные обязательства и другие объекты, не влияющие на финансовое положение организации. Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи.По степени детализации счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную информацию о стоимости объектов учета определенного вида (например, основных средств, материалов, кредиторской задолженности). Аналитические счета (субсчета и субконто) позволяют детализировать данные синтетических счетов (например, материалы по видам: металл, ткань, краска).

Бухгалтерские проводки: назначение, виды, порядок составления

Бухгалтерские проводки используют, чтобы записывать изменения оценок объектов бухгалтерского учета под влиянием фактов хозяйственной жизни. С помощью проводок бухгалтер формирует обороты по дебету и кредиту счетов, чтобы в конце отчетного периода вывести сальдо и составить бухгалтерскую отчетность. Объясняю, зачем нужны бухгалтерские проводки, какими они бывают и как составлять их осознанно, а не пытаться выучить наизусть. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций Бухгалтерские проводки основаны на отражении пермутаций и модификаций. Эти мудреные словечки из теории бухгалтерского учета вряд ли пригодятся вам в работе — скорее, просто можно будет при случае блеснуть эрудицией. А вот понимание их экономического смысла критически важно для того, чтобы бухгалтерские проводки не казались высшей математикой. На пермутациях и модификациях основан метод двойной записи, который впервые был описан более 500 лет назад, а использовался еще до нашей эры. В бухгалтерии за последнее столетие много чего поменялось, но этот метод до сих пор — основа основ. Пермутации и модификации — это факты хозяйственной жизни, которые по-разному влияют на валюту баланса. Любой факт хозяйственной жизни затрагивает две статьи бухгалтерского баланса — это важное следствие капитального уравнения. В результате сохраняется равенство между активом и пассивом, но валюта баланса может изменяться. Пермутации не изменяют валюту баланса. Модификации изменяют. Существует два типа пермутаций и два — модификаций. Для удобства восприятия введу обозначения: А — стоимость активов, П — стоимость пассивов, Х — сумма факта хозяйственной жизни. Активная пермутация (А+Х-Х=П) — это факт хозяйственной жизни, изменяющий структуру актива баланса. При активных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида активов другим. Например, при выпуске из производства готовой продукции уменьшается стоимость незавершенного производства в цехе, но на ту же сумму увеличивается стоимость готовой продукции на складе. Пассивная пермутация (А=П+Х-Х) — это факт хозяйственной жизни, изменяющий структуру пассива баланса. При пассивных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида пассивов другим. Например, при начислении дивидендов учредителям уменьшается сумма нераспределенной прибыли, но на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность компании перед учредителями. Положительная модификация (А+Х=П+Х) — это факт хозяйственной жизни, увеличивающий валюту баланса. При положительных модификациях увеличиваются и активы, и пассивы. Например, при приобретении товаров у поставщика увеличивается стоимость товаров на складе, но на ту же сумму увеличивается и кредиторская задолженность перед поставщиком. Отрицательная модификация (А-Х=П-Х) — это факт хозяйственной жизни, уменьшающий валюту баланса. При отрицательных модификациях уменьшаются и активы, и пассивы. Например, при оплате поставщику за поставленные товары уменьшается сумма денежных средств на расчетном счете, но на ту же сумму уменьшается и кредиторская задолженность перед поставщиком. Почему пермутации и модификации так называются? Латинское permutatio означает перестановку или замену. В нашем случае замену одного актива или пассива на другой. Модификация — тоже латинское слово. Modificatio переводится как преобразование. Под влиянием модификаций преобразуется валюта баланса. Как составить бухгалтерскую проводку Проводки — это то, с чем часто ассоциируется бухгалтерская работа. Именно с проводками возникает масса проблем как у студентов, так и у практикующих бухгалтеров. Обычно трудности при изучении бухучета начинаются, когда преподаватель начинает обучение не с экономических основ учета и бухгалтерского баланса, а с проводок. Студенты не понимают, как их составить, потому что не понимают экономической сути фактов хозяйственной жизни, которые нужно отразить. Тогда они начинают заучивать проводки наизусть. Потом получают диплом и начинают работать бухгалтерами, не понимая сути своей работы. При осуществлении факта хозяйственной жизни происходят изменения активов и пассивов. Сумма изменений отражается с помощью двойной записи. Двойная запись — это способ отражения факта хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Сумма любого факта хозяйственной жизни отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой оценке. Почему дважды? Потому что любой факт хозяйственной жизни изменяет один вид активов и один — пассивов, либо два вида активов, либо два вида пассивов. Каждый отдельный актив или пассив учитывается на своем счете. Поэтому сумма факта хозяйственной жизни формирует оборот сразу по двум счетам. Взаимосвязь между счетами, которые участвуют в записи факта хозяйственной жизни, называется корреспонденцией счетов. Сами счета, между которыми возникает взаимодействие, называются корреспондирующими. Запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется бухгалтерской проводкой. Записывается она так:  Дт 50 Кт 51 — 100 рублей.  Это означает, что 100 рублей прошли по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Переводится: «С расчетного счета в кассу снято 100 рублей». В формировании бухгалтерских проводок нет никакой магии. Это очень просто, если понимать экономический смысл факта хозяйственной жизни. Вот чек-лист из вопросов, на которые нужно последовательно ответить, чтобы на выходе получить бухгалтерскую проводку: А теперь мастер-класс по составлению бухгалтерских проводок. Пример 1: Выпущена из производства готовая продукция. Решение: Проводка: Дт 43 Кт 20. Пример 2: Начислены дивиденды учредителям, то есть им обещана часть заработанной за год прибыли. Решение: Проводка: Дт 84 Кт 75. Пример 3: Приобретены материалы у поставщика. Решение:  Проводка: Дт 10 Кт 60. Пример 4: Оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком. Решение: Проводка: Дт 60 Кт 51. Как видите, ничего сложного в проводках нет. Главное — понимать экономический смысл операции, то есть первые два шага алгоритма. Дальше — дело техники! Красное сторно Сторно — это особый вид бухгалтерских проводок. Слово «сторно» — storno, как и многие другие бухгалтерские термины, пришло из итальянского языка. Дословно оно означает «перевод счета». Но более точное понимание механики работы дает глагол stornare — повернуть обратно. Именно это сторнировочная проводка и позволяет сделать. Сторнирование — запись отрицательного числа в оборот счета. В отличие от обычных проводок, которые в бумажных регистрах записываются черным или синим цветом, сторнировочная выполняется красным. Поэтому этот прием часто называют способом красного сторно. В бухгалтерском учете сторнирование применяется для исправления ошибочных записей. Второе использование сторно — отражение положительных отклонений фактической стоимости активов от их учетной стоимости (экономии). В течение месяца все списания делаются по заранее установленной стоимости, а по его окончании определяется фактическая себестоимость материалов или продукции. Если списали больше, чем нужно, на помощь приходит сторно. То есть, по сути это тоже исправление ошибки, но ошибки, запланированной заранее, — для удобства работы. При отсутствии технической возможности выделения цветом сторнировочная проводка обводится рамкой. Пример: Бухгалтер ООО «Рога и копыта» списал в производство копыт на 20 000 рублей. В конце месяца он стал сверяться с кладовщиком. По данным бухгалтера, в начале месяца копыт на складе было на 20 000 рублей, и все они ушли в производство. По данным кладовщика, копыт в начале месяца было на 20 000 рублей, но в производство ушло только на 2 000 рублей, а оставшиеся копыта стоимостью 18 000 рублей лежат на складе. Оказалось, что бухгалтер при проведении требования-накладной лишний раз нажал на нолик, а списать надо было всего 2 000 рублей. Ошибочная проводка: Дт 20 Кт 10 — 20 000 рублей. Исправительная проводка: [Дт 20 Кт 10 18 000 рублей] — использую рамку, можно вместо этого выделить проводку красным цветом. Так выглядит структура счета 10 «Материалы» после внесения исправлений: Несмотря на итальянское название, сторнировочные проводки — российский вклад в теорию бухгалтерского учета. Исправлять ошибки при помощи записи отрицательных величин предложил отечественный бухгалтер Александр Александрович Беретти. В номере 11 журнала «Счетоводство» за 1889 год вышла его статья «Способ цветного провода», в которой Беретти критиковал принятый в то время подход — способ обратного провода. Суть этого подхода была в том, чтобы для исправления неправильной проводки делать обратную запись. В нашем примере это была бы проводка Дт 10 Кт 20 на 18 000 рублей. Но, как справедливо отмечал Беретти, такой подход из одной ошибки делает две: завышаются обороты по счетам, и это может привести к неправильной интерпретации оборотов. Если не влезать вглубь операции, то из проводки следует, что на производстве были изготовлены материалы и переданы на склад. Беретти призвал покончить с такой порочной практикой и использовать способ цветного провода, который позже назвали сторнированием. Коротко о бухгалтерских проводках Бухгалтерские проводки — инструмент записи изменений в объектах учета под влиянием фактов хозяйственной жизни. Проводки основаны на методе двойной записи: каждая операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого. Счета, участвующие в проводке, называются корреспондирующими, а их связь — корреспонденцией счетов. Факты хозяйственной жизни влияют на бухгалтерский баланс, изменяя его структуру (пермутации) или валюту (модификации). Активные пермутации изменяют структуру активов, пассивные — структуру пассивов. Положительные модификации увеличивают валюту баланса, отрицательные — уменьшают. Последствия фактов хозяйственной жизни для бухгалтерского баланса влияют на корреспонденцию счетов. Чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно последовательно ответить на следующие вопросы: Сторно — особый вид бухгалтерских проводок, который применяется для корректировки избыточно списанных сумм (например, исправления ошибок). Суть сторнировочной проводки — запись в оборот счета отрицательного числа, которое выделяется красным цветом. Способ сторнирования предложил российский бухгалтер А. А. Беретти в 1889 году как альтернативу принятому тогда способу обратных проводок.

Бухгалтерские счета: назначение, структура, связь с бухгалтерским балансом

Бухгалтерские счета используют для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. При помощи счетов информация о фактах хозяйственной жизни обобщается для того, чтобы впоследствии сформировать показатели бухгалтерской отчетности. Объясняю, как это делать. Зачем нужны и как устроены бухгалтерские счета Зачем нужны бухгалтерские счета Счета используют в бухгалтерии для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. Основные средства учитываются на одном счете, уставный капитал — на другом, прибыли и убытки на третьем. На счет записывают денежную оценку имеющегося у компании объекта. Если с объектом что-то происходит — оценка меняется. Например, если у вас есть офисное здание, первоначальная стоимость которого 50 миллионов рублей, то на счете 01 «Основные средства» будет эта сумма. Если вы продадите здание, то остаток по счету будет равен нулю. Есть счета, которые предназначены для формирования оценок объектов, их уточнения, детализации по видам. План счетов бухгалтерского учета В России коммерческие организации, как правило, используют единый перечень счетов. Он называется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и утвержден Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000. Сейчас этот документ применять не обязательно, но к нему привыкли все: от тети Маши до разработчиков бухгалтерского софта. В Плане счетов счета кодируются двузначным номером от 01 до 99 и разбиты на восемь разделов. По ссылке на номер счета в таблице можно подробнее прочитать о том, как он работает. Внутри разделов находятся счета, необходимые для учета объектов, которые вынесены в название раздела. В каждом разделе есть свободные номера счетов. Эти «пропущенные» номера предназначены для использования, если предустановленных счетов недостаточно для корректного описания вашей деятельности. Когда План счетов был обязательным, для этого требовалось согласование с Минфином. Поэтому ПАО «РЖД» использует, например, счета 30-39, а ООО «Рога и копыта» — нет. Остатки по счетам на конец месяца, квартала или года используются для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Цепочка такая: В первом известном учебнике по бухучету — «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли, который был издан в 1494 году, счета уже активно использовались. Пора и вам с ними разобраться! Дебет, кредит, сальдо, бульдо: структура бухгалтерского счета Чтобы понимать механизм работы счета, нужно представлять его структуру. Она универсальна для всех бухгалтерских счетов, независимо от их предназначения. Счет выглядит как двухсторонняя таблица.  Такое представление счета называют «Т-счет» или «самолетик» за характерную форму. Суммы, которые отражаются по сторонам счета, увеличивают или уменьшают стоимость учитываемого объекта. Левая сторона счета называется «Дебет» с ударением на первый слог. В зависимости от вида счета записи по ней могут означать увеличение или уменьшение стоимости объекта. Правая сторона с зеркальным функционалом называется «Кредит» с ударением на первый слог — не путать с кредИтом. Любая операция в бухучете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Зачем это нужно — расскажу дальше. Названия сторон счета, как и многие другие бухгалтерские термины, пришли из роддома современной бухгалтерии — Италии. В итальянский язык, в свою очередь, они попали из латинского. Debet на латыни означает «он должен» (нам денег). Credit — «он верит» (нам в долг). Отсюда и современные бухгалтерские термины «дебиторская задолженность» (должны нам) и «кредиторская задолженность» (должны мы). Но современные термины «дебет» и «кредит» описывают не только долги. Со времен Луки Пачоли они прошли путь до универсальных бухгалтерских категорий, при помощи которых описываются любые факты хозяйственной жизни. Остаток средств по счету называется «Сальдо» — с ударением на первый слог. Это тоже итальянское слово Saldo, которое переводится как «расчет» или «остаток». Сальдо начальное (Сн) — остаток средств на начало отчетного периода, сальдо конечное (Ск) — на конец отчетного периода. Например, сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает, сколько денег у компании есть на расчетных счетах в банках. А сальдо счета 80 «Уставный капитал» — величину уставного капитала компании. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие или год, но в бухгалтерии традиционно многие операции привязаны к месяцу. Даже если бухгалтерская отчетность составляется только за год, по окончании каждого месяца бухгалтерия производит процедуру его закрытия. В том числе, за месяц определяются финансовые результаты — прибыли или убытки. Сальдо счетов также подсчитывается по состоянию на конец текущего и начало следующего месяца. Сальдо можно определить и на любую дату внутри месяца, но не для всех счетов такая сумма будет иметь экономический смысл. Оборот — это изменение средств на счете за отчетный период. Дебетовый оборот (ОбД) — оборот по дебету счета, кредитовый оборот (ОбК) — оборот по кредиту счета. Обороты счетов определяются за месяц. До конца месяца их можно определить, но, как и с сальдо, эта информация может не иметь экономического смысла. В зависимости от вида счета по отношению к балансу дебетовый оборот означает увеличение или уменьшение стоимости объекта, который учтен на счете. То же справедливо и для кредитового оборота. Например, дебетовый оборот счета 51 «Расчетные счета» показывает поступление денежных средств на расчетные счета компании, а кредитовый оборот — их списание. Но для счета 80 «Уставный капитал» дебетовый оборот показывает уменьшение уставного капитала, а кредитовый — увеличение. Потому что счет 51 — активный, а счет 80 — пассивный. Объясню это дальше. Связь счетов с бухгалтерским балансом Активные и пассивные счета По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на активные и пассивные.  Вот так выглядит структура активного счета. Активные счета предназначены для учета активов. По дебету активного счета отражается увеличение стоимости актива, по кредиту — уменьшение. Активный счет может иметь сальдо только по дебету, кредитовое сальдо означало бы отрицательную стоимость активов. Сальдо с той стороны счета, где его не должно быть, неофициально называют «бульдо». Это не настоящий бухгалтерский термин, а эрратив типа шмульдо или фигульдо. Если вылезло бульдо — бухгалтер где-то накосячил. Сальдо активного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбД — ОбК, где Сн — сальдо начальное; Ск — сальдо конечное; ОбД — дебетовый оборот; ОбК — кредитовый оборот. Интерпретировать эту формулу легко: Сколько было + Сколько пришло — Сколько ушло = Сколько осталось. Пример 1: На начало месяца на складе было товаров на 100 000 рублей. За месяц куплено еще на 100 000 рублей, продано на 180 000 рублей. Сколько стоит остаток товаров на конец месяца? Для учета товаров используется активный счет 41 «Товары». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 180 000 рублей.  Сальдо конечное — 20 000 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей — 180 000 рублей) — это и есть искомая стоимость остатка товаров. Пассивные счета предназначены для учета пассивов: собственного капитала и обязательств. По дебету пассивного счета отражается уменьшение стоимости пассива, по кредиту — увеличение. Пассивный счет может иметь сальдо только по кредиту, дебетовое сальдо означало бы отрицательную стоимость пассивов. Структура пассивного счета выглядит так. Сальдо пассивного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбК — ОбД. Интерпретация формулы — та же, что для активного счета. Пример 2: На начало месяца у ООО «Рога и копыта» был краткосрочный кредит 100 000 рублей. За месяц компания рассчиталась по этому кредиту и взяла новый — 200 000 рублей. Сколько денег она должна банку на конец месяца? Для учета таких кредитов используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 200 000 рублей. Сальдо конечное — 200 000 рублей (100 000 рублей + 200 000 рублей — 100 000 рублей) — это и есть искомая задолженность. Структура пассивного счета — зеркальное отображение структуры активного. Из сальдо активных счетов складывается актив баланса, из сальдо пассивных — пассив баланса. Есть исключения — так называемые регулирующие счета. Активно-пассивные счета Переходим к более сложному виду счетов — смешанным или активно-пассивным. Активно-пассивные счета открываются на основании сразу двух статей бухгалтерского баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива. Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитываются активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту). Активно-пассивные счета с развернутым сальдо Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед компанией. Кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности компании перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение — счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», который технически работает так же, но с другим экономическим смыслом сумм. Чтобы определить сальдо по такому счету, нужно «разлепить» его на активную и пассивную половинки. Дебиторские задолженности учитываются на активной половинке, кредиторские — на пассивной. Дебетовое сальдо определяется по формуле для активных счетов: СДк = СДн + ОбД — ОбК, где СДн — сальдо дебетовое начальное; СДк — сальдо дебетовое конечное; ОбД — дебетовый оборот; ОбК — кредитовый оборот. В обороты берутся только изменения дебиторки. Увеличение по дебетовому обороту и уменьшение по кредитовому обороту. Кредитовое сальдо определяется по формуле для пассивных счетов: СКк = СКн + ОбК — ОбД, где СКн — сальдо кредитовое начальное; СКк — сальдо кредитовое конечное. В обороты берутся только изменения кредиторки. Увеличение по кредитовому обороту и уменьшение по дебетовому обороту. Пример 1: На начало месяца кофейня была должна 100 000 рублей за ремонт кофемашин (кредиторская задолженность). А поставщику кофе в прошлом месяце была перечислена предоплата 50 000 рублей (дебиторская задолженность). За месяц погашено 20 000 рублей за прошлые ремонты. Новые ремонты обошлись еще в 30 000 рублей, за них пока не заплатили. Поставщик привез кофе на 50 000 рублей в счет предоплаты, и получил предоплату  40 000 рублей за следующую поставку. Для учета таких задолженностей применяется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сальдо начальные: СДн — 50 000 рублей, СКн — 100 000 рублей. Обороты: ОбД — 60 000 рублей (20 000 рублей — уменьшение кредиторки и 40 000 рублей — увеличение дебиторки), ОбК — 80 000 рублей (30 000 рублей — увеличение кредиторки и 50 000 рублей — уменьшение дебиторки). Сальдо конечные: СДк — 40 000 рублей (50 000 рублей + 40 000 рублей — 50 000 рублей), СКк — 110 000 рублей (100 000 рублей + 30 000 рублей — 20 000 рублей). На картинке я синим цветом отметил дебиторские задолженности, зеленым — кредиторские  (суммы приведены в тысячах рублей). И разделил смешанный счет 60 на активную и пассивную половинки для наглядности. Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счета видеть, кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое — статью «Кредиторская задолженность» в пассиве. Иногда тетя Маша зачитывает между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту — вычитает из большей суммы меньшую, а остаток показывает как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено пунктом 66 ФСБУ 4/2023. Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается, только если вы договорились с контрагентом о взаимозачете. Активно-пассивные счета с переменным сальдо Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов, прибылей и убытков. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На двух первых счетах отражают доходы с расходами и сопоставляют их между собой, чтобы определить финансовый результат. За это их еще называют сопоставляющими. Счет 90 применяется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В течение месяца по кредиту счета 90  отражается выручка. По дебету — себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. В конце месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется кредитовым, то доходы превысили расходы и компания получила прибыль. Если дебетовым — убыток. Счет 91 работает точно так же, но применяется для учета прочих доходов и расходов. По его кредиту в течение месяца отражаются прочие доходы, по дебету — прочие расходы. Счета 90 и 91 не имеют сальдо на начало и конец каждого месяца — прибыли и убытки фиксируются ежемесячно. Их сальдо списывается на счет 99. Аналитика по счетам 90 и 91 используется при составлении отчета о финансовых результатах. Счета 99 и 84 имеют схожую структуру с 90 и 91, но они имеют сальдо. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль за период. Дебетовый — убыток. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль. Для счета 99 — нарастающим итогом с начала года, для счета 84 — с момента основания компании до конца прошлого года. Дебетовое сальдо означает соответствующие суммы убытков. Эти сальдо используются при формировании суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в бухгалтерском балансе. В конце года сальдо счета 99 переносится на счет 84 — это называется реформацией баланса. Пример 2: Кофейня основана в прошлом году. За прошлый год ее прибыль составила 500 рублей. В январе она получила прибыль 100 рублей. В феврале выручка составила 300 рублей, а себестоимость продаж — 380 рублей. На картинке над постом нарисовано, как выглядят структуры счетов на конец февраля и куда пойдет сальдо счета 90. В результате в балансе появится нераспределенная прибыль 520 рублей — столько кофейня заработала за все время существования. Обычно на этом этапе все становится непонятным — это нормально. В следующей статье я расскажу, что такое двойная запись и как составлять бухгалтерские проводки, с помощью которых суммы движутся по счетам. После этого понимать взаимодействие счетов станет проще. Коротко о бухгалтерских счетах Бухгалтерские счета нужны для системного учета активов, пассивов, доходов и расходов компании. Каждый объект учета, например, основные средства или уставный капитал, учитывается на отдельном счете, где фиксируются все изменения его стоимости. Остатки по бухгалтерским счетам формируют суммы по статьям бухгалтерского баланса. Закон не требует, но бухгалтеры с 2001 года привыкли использовать единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета в нем сгруппированы по разделам и пронумерованы от 01 до 99. У бухгалтерского счета две стороны: дебет (левая) и кредит (правая). Остаток по счету называется сальдо. Изменение средств на счете называется оборот. Дебетовый оборот — оборот по дебету счета, кредитовый оборот — оборот по кредиту счета. Активные счета предназначены для учета активов: увеличение стоимости актива записывается по дебету, уменьшение — по кредиту. Пассивные счета предназначены для учета пассивов (собственного капитала и обязательств): увеличение стоимости пассивов отражается по кредиту, уменьшение — по дебету. Активно-пассивные или смешанные счета могут иметь развернутое сальдо по дебету и кредиту или переменное — по одной из сторон. Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Смешанные счета с переменным сальдо используются для учета доходов, расходов, прибылей и убытков.