Бухгалтерские счета используют для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. При помощи счетов информация о фактах хозяйственной жизни обобщается для того, чтобы впоследствии сформировать показатели бухгалтерской отчетности. Объясняю, как это делать.
Содержание
- Зачем нужны и как устроены бухгалтерские счета
- Связь счетов с бухгалтерским балансом
- Коротко о бухгалтерских счетах
Зачем нужны и как устроены бухгалтерские счета
Зачем нужны бухгалтерские счета
Счета используют в бухгалтерии для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. Основные средства учитываются на одном счете, уставный капитал — на другом, прибыли и убытки на третьем. На счет записывают денежную оценку имеющегося у компании объекта. Если с объектом что-то происходит — оценка меняется.
Например, если у вас есть офисное здание, первоначальная стоимость которого 50 миллионов рублей, то на счете 01 «Основные средства» будет эта сумма. Если вы продадите здание, то остаток по счету будет равен нулю. Есть счета, которые предназначены для формирования оценок объектов, их уточнения, детализации по видам.
План счетов бухгалтерского учета
В России коммерческие организации, как правило, используют единый перечень счетов. Он называется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и утвержден Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000. Сейчас этот документ применять не обязательно, но к нему привыкли все: от тети Маши до разработчиков бухгалтерского софта. В Плане счетов счета кодируются двузначным номером от 01 до 99 и разбиты на восемь разделов. По ссылке на номер счета в таблице можно подробнее прочитать о том, как он работает.
| Раздел | Номер счета | Наименование счета | Объект учета |
|---|---|---|---|
| I. Внеоборотные активы | 01 | Основные средства | Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств и прав пользования активами |
| 02 | Амортизация основных средств | Амортизация и обесценение основных средств и прав пользования активами | |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | Первоначальная (переоцененная) стоимость инвестиционной недвижимости | |
| 04 | Нематериальные активы | Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов и гудвила | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | Амортизация и обесценение нематериальных активов | |
| 06 | … | ||
| 07 | Оборудование к установке | Фактическая себестоимость оборудования к установке | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | Фактические затраты на капитальные вложения | |
| 09 | Отложенные налоговые активы | Величина отложенных налоговых активов | |
| II. Производственные запасы | 10 | Материалы | Фактическая себестоимость материалов |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | Фактическая себестоимость животных на выращивании и откорме | |
| 12 | … | ||
| 13 | … | ||
| 14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | Величина резервов под обесценение запасов | |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | Затраты по заготовлению и приобретению материалов и товаров | |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | Отклонения фактических цен приобретения материалов и товаров от их учетных цен | |
| 17 | … | ||
| 18 | … | ||
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Величина налога на добавленную стоимость, предъявленного к оплате поставщиками приобретенных активов | |
| III. Затраты на производство | 20 | Основное производство | Затраты основного производства |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | Себестоимость полуфабрикатов собственного производства | |
| 22 | … | ||
| 23 | Вспомогательные производства | Затраты вспомогательных производств | |
| 24 | … | ||
| 25 | Общепроизводственные расходы | Общепроизводственные затраты | |
| 26 | Общехозяйственные расходы | Общехозяйственные затраты | |
| 27 | … | ||
| 28 | Брак в производстве | Себестоимость производственного брака и затраты на его исправление | |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | Затраты обслуживающих производств и хозяйств | |
| 30-39 | … | Затраты в разрезе их элементов | |
| IV. Готовая продукция и товары | 40 | Выпуск продукции (работ, услуг) | Плановая себестоимость выпущенной продукции |
| 41 | Товары | Фактическая себестоимость товаров | |
| 42 | Торговая наценка | Сумма торговых наценок в розничных торговых организациях | |
| 43 | Готовая продукция | Производственная себестоимость готовой продукции | |
| 44 | Расходы на продажу | Затраты на хранение и сбыт | |
| 45 | Товары отгруженные | Производственная себестоимость готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю без перехода права собственности | |
| 46 | Выполненные этапы по незавершенным работам | Стоимость этапов незаконченных работ, оплаченных заказчиком | |
| 47 | … | ||
| 48 | … | ||
| 49 | … | ||
| V. Денежные средства | 50 | Касса | Наличные деньги и денежные документы в кассе |
| 51 | Расчетные счета | Безналичные рубли на расчетных счетах | |
| 52 | Валютные счета | Безналичная иностранная валюта на валютных счетах | |
| 53 | … | ||
| 54 | … | ||
| 55 | Специальные счета в банках | Безналичные денежные эквиваленты | |
| 56 | … | ||
| 57 | Переводы в пути | Инкассированные наличные деньги и безналичные перечисления по эквайрингу, которые еще не зачислены на расчетный счет | |
| 58 | Финансовые вложения | Первоначальная (рыночная) стоимость финансовых вложений | |
| 59 | Резервы под обесценение финансовых вложений | Величина резервов под обесценение финансовых вложений | |
| VI. Расчеты | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Дебиторские задолженности и кредиторские задолженности поставщиков и подрядчиков |
| 61 | … | ||
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Дебиторские и кредиторские задолженности покупателей и заказчиков | |
| 63 | Резервы по сомнительным долгам | Величина резервов по сомнительным долгам | |
| 64 | … | ||
| 65 | … | ||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Дебиторские и кредиторские задолженности по краткосрочным кредитам и займам | |
| 67 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Дебиторские и кредиторские задолженности по долгосрочным кредитам и займам | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | Дебиторские и кредиторские задолженности по налогам и сборам | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | Дебиторские и кредиторские задолженности по социальному страхованию и обеспечению | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | Дебиторские и кредиторские задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | Дебиторские и кредиторские задолженности по расчетам с подотчетными лицами | |
| 72 | … | ||
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | Дебиторские и кредиторские задолженности по расчетам с персоналом по прочим операциям | |
| 74 | … | ||
| 75 | Расчеты с учредителями | Дебиторские и кредиторские задолженности по расчетам с учредителями | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Дебиторские и кредиторские задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами | |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | Величина отложенных налоговых обязательств | |
| 78 | … | ||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | Дебиторские и кредиторские задолженности по внутрихозяйственным расчетам | |
| VII. Капитал | 80 | Уставный капитал | Величина уставного капитала |
| 81 | Собственные акции (доли) | Затраты на выкуп собственных акций (долей) | |
| 82 | Резервный капитал | Величина резервного капитала | |
| 83 | Добавочный капитал | Величина добавочного капитала | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за время существования организации | |
| 85 | … | ||
| 86 | Целевое финансирование | Величина целевого финансирования | |
| 87 | … | ||
| 88 | … | ||
| 89 | … | ||
| VIII. Финансовые результаты | 90 | Продажи | Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
| 91 | Прочие доходы и расходы | Прочие доходы и расходы | |
| 92 | … | ||
| 93 | … | ||
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | Стоимость недостач и потерь от порчи ценностей до их списания на виновника или на расходы | |
| 95 | … | ||
| 96 | Резервы предстоящих расходов | Величина оценочных обязательств | |
| 97 | Расходы будущих периодов | Расходы будущих периодов в случаях, когда ФСБУ прямо предписывает квалифицировать их так | |
| 98 | Доходы будущих периодов | Доходы будущих периодов в случаях, когда ФСБУ прямо предписывает квалифицировать их так | |
| 99 | Прибыли и убытки | Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период |
Внутри разделов находятся счета, необходимые для учета объектов, которые вынесены в название раздела. В каждом разделе есть свободные номера счетов. Эти «пропущенные» номера предназначены для использования, если предустановленных счетов недостаточно для корректного описания вашей деятельности. Когда План счетов был обязательным, для этого требовалось согласование с Минфином. Поэтому ПАО «РЖД» использует, например, счета 30-39, а ООО «Рога и копыта» — нет.
Остатки по счетам на конец месяца, квартала или года используются для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Цепочка такая:
- Факт хозяйственной жизни зафиксирован в первичном документе.
- Сумма операции или сделки разнесена по счетам.
- Остатки по счетам сформировали статьи баланса и отчета о финансовых результатах.
В первом известном учебнике по бухучету — «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли, который был издан в 1494 году, счета уже активно использовались. Пора и вам с ними разобраться!
Дебет, кредит, сальдо, бульдо: структура бухгалтерского счета
Чтобы понимать механизм работы счета, нужно представлять его структуру. Она универсальна для всех бухгалтерских счетов, независимо от их предназначения. Счет выглядит как двухсторонняя таблица.
Такое представление счета называют «Т-счет» или «самолетик» за характерную форму. Суммы, которые отражаются по сторонам счета, увеличивают или уменьшают стоимость учитываемого объекта. Левая сторона счета называется «Дебет» с ударением на первый слог. В зависимости от вида счета записи по ней могут означать увеличение или уменьшение стоимости объекта. Правая сторона с зеркальным функционалом называется «Кредит» с ударением на первый слог — не путать с кредИтом. Любая операция в бухучете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Зачем это нужно — расскажу дальше.
Названия сторон счета, как и многие другие бухгалтерские термины, пришли из роддома современной бухгалтерии — Италии. В итальянский язык, в свою очередь, они попали из латинского. Debet на латыни означает «он должен» (нам денег). Credit — «он верит» (нам в долг). Отсюда и современные бухгалтерские термины «дебиторская задолженность» (должны нам) и «кредиторская задолженность» (должны мы). Но современные термины «дебет» и «кредит» описывают не только долги. Со времен Луки Пачоли они прошли путь до универсальных бухгалтерских категорий, при помощи которых описываются любые факты хозяйственной жизни.
Остаток средств по счету называется «Сальдо» — с ударением на первый слог. Это тоже итальянское слово Saldo, которое переводится как «расчет» или «остаток». Сальдо начальное (Сн) — остаток средств на начало отчетного периода, сальдо конечное (Ск) — на конец отчетного периода. Например, сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает, сколько денег у компании есть на расчетных счетах в банках. А сальдо счета 80 «Уставный капитал» — величину уставного капитала компании.
Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие или год, но в бухгалтерии традиционно многие операции привязаны к месяцу. Даже если бухгалтерская отчетность составляется только за год, по окончании каждого месяца бухгалтерия производит процедуру его закрытия. В том числе, за месяц определяются финансовые результаты — прибыли или убытки. Сальдо счетов также подсчитывается по состоянию на конец текущего и начало следующего месяца. Сальдо можно определить и на любую дату внутри месяца, но не для всех счетов такая сумма будет иметь экономический смысл.
Оборот — это изменение средств на счете за отчетный период. Дебетовый оборот (ОбД) — оборот по дебету счета, кредитовый оборот (ОбК) — оборот по кредиту счета. Обороты счетов определяются за месяц. До конца месяца их можно определить, но, как и с сальдо, эта информация может не иметь экономического смысла.
В зависимости от вида счета по отношению к балансу дебетовый оборот означает увеличение или уменьшение стоимости объекта, который учтен на счете. То же справедливо и для кредитового оборота. Например, дебетовый оборот счета 51 «Расчетные счета» показывает поступление денежных средств на расчетные счета компании, а кредитовый оборот — их списание. Но для счета 80 «Уставный капитал» дебетовый оборот показывает уменьшение уставного капитала, а кредитовый — увеличение. Потому что счет 51 — активный, а счет 80 — пассивный. Объясню это дальше.
Связь счетов с бухгалтерским балансом
Активные и пассивные счета
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на активные и пассивные.
Вот так выглядит структура активного счета.
Активные счета предназначены для учета активов. По дебету активного счета отражается увеличение стоимости актива, по кредиту — уменьшение. Активный счет может иметь сальдо только по дебету, кредитовое сальдо означало бы отрицательную стоимость активов. Сальдо с той стороны счета, где его не должно быть, неофициально называют «бульдо». Это не настоящий бухгалтерский термин, а эрратив типа шмульдо или фигульдо. Если вылезло бульдо — бухгалтер где-то накосячил.
Сальдо активного счета определяется по формуле:
Ск = Сн + ОбД – ОбК,
где Сн — сальдо начальное;
Ск — сальдо конечное;
ОбД — дебетовый оборот;
ОбК — кредитовый оборот.
Интерпретировать эту формулу легко:
Сколько было + Сколько пришло – Сколько ушло = Сколько осталось.
Пример 1:
На начало месяца на складе было товаров на 100 000 рублей. За месяц куплено еще на 100 000 рублей, продано на 180 000 рублей. Сколько стоит остаток товаров на конец месяца?
Для учета товаров используется активный счет 41 «Товары». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 180 000 рублей.
Сальдо конечное — 20 000 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей – 180 000 рублей) — это и есть искомая стоимость остатка товаров.
Пассивные счета предназначены для учета пассивов: собственного капитала и обязательств. По дебету пассивного счета отражается уменьшение стоимости пассива, по кредиту — увеличение. Пассивный счет может иметь сальдо только по кредиту, дебетовое сальдо означало бы отрицательную стоимость пассивов. Структура пассивного счета выглядит так.
Сальдо пассивного счета определяется по формуле:
Ск = Сн + ОбК – ОбД.
Интерпретация формулы — та же, что для активного счета.
Пример 2:
На начало месяца у ООО «Рога и копыта» был краткосрочный кредит 100 000 рублей. За месяц компания рассчиталась по этому кредиту и взяла новый — 200 000 рублей. Сколько денег она должна банку на конец месяца?
Для учета таких кредитов используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 200 000 рублей. Сальдо конечное — 200 000 рублей (100 000 рублей + 200 000 рублей – 100 000 рублей) — это и есть искомая задолженность.
Структура пассивного счета — зеркальное отображение структуры активного. Из сальдо активных счетов складывается актив баланса, из сальдо пассивных — пассив баланса. Есть исключения — так называемые регулирующие счета.
Активно-пассивные счета
Переходим к более сложному виду счетов — смешанным или активно-пассивным. Активно-пассивные счета открываются на основании сразу двух статей бухгалтерского баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива. Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитываются активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту).
Активно-пассивные счета с развернутым сальдо
Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед компанией. Кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности компании перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение — счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», который технически работает так же, но с другим экономическим смыслом сумм.
Чтобы определить сальдо по такому счету, нужно «разлепить» его на активную и пассивную половинки. Дебиторские задолженности учитываются на активной половинке, кредиторские — на пассивной.
Дебетовое сальдо определяется по формуле для активных счетов:
СДк = СДн + ОбД – ОбК,
где СДн — сальдо дебетовое начальное;
СДк — сальдо дебетовое конечное;
ОбД — дебетовый оборот;
ОбК — кредитовый оборот.
В обороты берутся только изменения дебиторки. Увеличение по дебетовому обороту и уменьшение по кредитовому обороту.
Кредитовое сальдо определяется по формуле для пассивных счетов:
СКк = СКн + ОбК – ОбД,
где СКн — сальдо кредитовое начальное;
СКк — сальдо кредитовое конечное.
В обороты берутся только изменения кредиторки. Увеличение по кредитовому обороту и уменьшение по дебетовому обороту.
Пример 1:
На начало месяца кофейня была должна 100 000 рублей за ремонт кофемашин (кредиторская задолженность). А поставщику кофе в прошлом месяце была перечислена предоплата 50 000 рублей (дебиторская задолженность). За месяц погашено 20 000 рублей за прошлые ремонты. Новые ремонты обошлись еще в 30 000 рублей, за них пока не заплатили. Поставщик привез кофе на 50 000 рублей в счет предоплаты, и получил предоплату 40 000 рублей за следующую поставку.
Для учета таких задолженностей применяется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сальдо начальные: СДн — 50 000 рублей, СКн — 100 000 рублей.
Обороты: ОбД — 60 000 рублей (20 000 рублей — уменьшение кредиторки и 40 000 рублей — увеличение дебиторки), ОбК — 80 000 рублей (30 000 рублей — увеличение кредиторки и 50 000 рублей — уменьшение дебиторки).
Сальдо конечные: СДк — 40 000 рублей (50 000 рублей + 40 000 рублей – 50 000 рублей), СКк — 110 000 рублей (100 000 рублей + 30 000 рублей – 20 000 рублей).
На картинке я синим цветом отметил дебиторские задолженности, зеленым — кредиторские (суммы приведены в тысячах рублей). И разделил смешанный счет 60 на активную и пассивную половинки для наглядности.
Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счета видеть, кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое — статью «Кредиторская задолженность» в пассиве.
Иногда тетя Маша зачитывает между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту — вычитает из большей суммы меньшую, а остаток показывает как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено пунктом 66 ФСБУ 4/2023. Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается, только если вы договорились с контрагентом о взаимозачете.
Активно-пассивные счета с переменным сальдо
Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов, прибылей и убытков. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На двух первых счетах отражают доходы с расходами и сопоставляют их между собой, чтобы определить финансовый результат. За это их еще называют сопоставляющими.
Счет 90 применяется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В течение месяца по кредиту счета 90 отражается выручка. По дебету — себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. В конце месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется кредитовым, то доходы превысили расходы и компания получила прибыль. Если дебетовым — убыток.
Счет 91 работает точно так же, но применяется для учета прочих доходов и расходов. По его кредиту в течение месяца отражаются прочие доходы, по дебету — прочие расходы.
Счета 90 и 91 не имеют сальдо на начало и конец каждого месяца — прибыли и убытки фиксируются ежемесячно. Их сальдо списывается на счет 99. Аналитика по счетам 90 и 91 используется при составлении отчета о финансовых результатах.
Счета 99 и 84 имеют схожую структуру с 90 и 91, но они имеют сальдо. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль за период. Дебетовый — убыток. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль. Для счета 99 — нарастающим итогом с начала года, для счета 84 — с момента основания компании до конца прошлого года. Дебетовое сальдо означает соответствующие суммы убытков. Эти сальдо используются при формировании суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в бухгалтерском балансе. В конце года сальдо счета 99 переносится на счет 84 — это называется реформацией баланса.
Пример 2:
Кофейня основана в прошлом году. За прошлый год ее прибыль составила 500 рублей. В январе она получила прибыль 100 рублей. В феврале выручка составила 300 рублей, а себестоимость продаж — 380 рублей. На картинке над постом нарисовано, как выглядят структуры счетов на конец февраля и куда пойдет сальдо счета 90. В результате в балансе появится нераспределенная прибыль 520 рублей — столько кофейня заработала за все время существования.
Обычно на этом этапе все становится непонятным — это нормально. В следующей статье я расскажу, что такое двойная запись и как составлять бухгалтерские проводки, с помощью которых суммы движутся по счетам. После этого понимать взаимодействие счетов станет проще.
Коротко о бухгалтерских счетах
Бухгалтерские счета нужны для системного учета активов, пассивов, доходов и расходов компании. Каждый объект учета, например, основные средства или уставный капитал, учитывается на отдельном счете, где фиксируются все изменения его стоимости. Остатки по бухгалтерским счетам формируют суммы по статьям бухгалтерского баланса.
Закон не требует, но бухгалтеры с 2001 года привыкли использовать единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета в нем сгруппированы по разделам и пронумерованы от 01 до 99.
У бухгалтерского счета две стороны: дебет (левая) и кредит (правая). Остаток по счету называется сальдо. Изменение средств на счете называется оборот. Дебетовый оборот — оборот по дебету счета, кредитовый оборот — оборот по кредиту счета.
Активные счета предназначены для учета активов: увеличение стоимости актива записывается по дебету, уменьшение — по кредиту.
Пассивные счета предназначены для учета пассивов (собственного капитала и обязательств): увеличение стоимости пассивов отражается по кредиту, уменьшение — по дебету.
Активно-пассивные или смешанные счета могут иметь развернутое сальдо по дебету и кредиту или переменное — по одной из сторон. Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Смешанные счета с переменным сальдо используются для учета доходов, расходов, прибылей и убытков.
