Обязательства в бухгалтерском учете: состав и назначение
Обязательства — это долги компании ее кредиторам. Объясняю, для чего нужны и как устроены их составляющие: заемные средства, кредиторская задолженность и оценочные обязательства. Что такое обязательства Обязательства (Liabilities) — это долги компании ее кредиторам. Величина обязательств показывает, сколько денег компании придется отдать в будущем за уже используемые активы. Обязательства в бухучете подразделяются на долгосрочные (Non-current Liabilities) и краткосрочные (Current Liabilities). До погашения первых остается больше года, вторых — меньше. В состав обязательств обычно входят: Заемные средства Заемные средства (Borrowings) — это обязательства по полученным займам и кредитам. Для справки: займы и кредиты — это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Кредит выдается и возвращается только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Заем может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы могут даваться любые активы — хоть продукты питания. Заем бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика. В российской финансовой отчетности распространено представлять все заемные средства одной статьей, в международной заемные средства обычно представлены несколькими: Возможно и другое разделение. Предпринимателю важно разграничить составляющие заемных средств по экономической сущности, а не по юридической форме. Таких сущностей три: Первая составляющая — так называемое тело займа или кредита. Это сумма, которая взята в долг. Для заемщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые одолжены на время. Возникшая сумма денег уравновешена точно таким же обязательством перед кредитором. Вторая — плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечет за собою расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать, за счет чего это обязательство будет погашаться. Для этого нужно планировать свои продажи и считать рентабельность собственного капитала. Третья — плата за возможность пользоваться чужими деньгами. Например, это стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход. В бухучете тело кредита отражается сразу при получении, а расходы обычно — равномерно в течение действия договора. Так гласит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет. Глядя в бухгалтерский баланс, нужно понимать, что даже если кредит погашается вовремя, вы видите не всю сумму, которую предстоит заплатить. Пример 1:ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год — 112 000 рублей К концу срока действия договора — 124 000 рублей Итого за два года расходы составят 24 000 рублей Есть исключение. Если заем или кредит берется на приобретение основных средств или нематериальных активов, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в моменте расхода нет. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация. Пример 2:ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год сарай был построен. Его стоимость составила 112 000 рублей (тело кредита плюс проценты, на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».численные за год). К концу срока действия договора начислено еще 12 000 рублей, которые сразу отнесены на расходы. Сарай планируется использовать 6 лет. Поэтому каждый год 1/6 его стоимости будет списываться на расходы. В этой сумме будет сидеть 2 000 рублей процентов. Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность (Trade and Other Payable) — это долги компании перед ее контрагентами. В бухучете кредиторская задолженность делится на долгосрочную, до возврата которой больше года, и краткосрочную, которую нужно отдать в пределах года. В бухучете кредиторов делят на те же группы, что и дебиторов. Это логично — компания взаимодействует с одним окружением, но операции производит разные. По одним ей должны денег, по другим — она: Величина кредиторской задолженности — как правило, сумма, которую фактически нужно будет вернуть в день погашения. Но в отечественный бухгалтерский учет постепенно приходят нормы МСФО, а они в некоторых случаях предписывают отражать обязательства в приведенной оценке — по текущей стоимости долга, которая всегда ниже номинала. Например, в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» такой порядок установлен для обязательств по аренде. Оценочные обязательства Оценочные обязательства (Provisions) — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Так гласит ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». То есть вы точно должны денег, но пока не знаете сумму долга. Или когда его нужно будет погасить. Или и то, и другое. Но гасить придется. Например, такое может случаться, когда: Пример 1:ООО «Рога и копыта» получило заказ на изготовление пепельницы из копыта лося с инкрустацией рогами карликового козла. Директор радостно подписал договор на изготовление. Позже посчитал себестоимость и понял, что она больше цены продажи. Договор не предусматривает санкций за его расторжение. Оценочное обязательство не признается, потому что договор можно расторгнуть без финансовых последствий. Пример 2:Та же ситуация, но договор предусматривает неустойку за расторжение. Оценочное обязательство признается, потому что расходов не избежать — придется либо производить пепельницу с убытком, либо платить неустойку. Чтобы определить величину оценочного обязательства, нужно вычислить наиболее вероятную величину расходов на его погашение. Для этого определяется средневзвешенное или среднеарифметическое значение. Выбор метода оценки зависит от того, как мы можем оценить вероятные величины: набором или интервалом значений. Пример 3:ООО «Рога и копыта» заключило договор на поставку партии шлифованных рогов. Договор предусматривает неустойку 100 000 рублей за каждый день просрочки поставки. Что-то пошло не так, и рога уехали к покупателю на неделю позже оговоренного срока. Покупатель требует заплатить 700 000 рублей неустойки. Продавец считает, что по его вине просрочка составила лишь два дня, а остальные пять вызваны обстоятельствами непреодолимой силы — ураган разрушил склад готовой продукции, из-за чего партию пришлось обрабатывать заново. Поэтому готов заплатить только 200 000 рублей. Покупатель не согласен с такой оценкой и обратился в суд. Юрист «Рогов и копыт» (а это опытный З.П. Фунт) оценивает шанс, что дело решится в пользу истца в 20%, в пользу ответчика — в 80%. Считаем методом средневзвешенного. Величина оценочного обязательства составит:200 000 рублей * 80% + 700 000 рублей * 20% = 300 000 рублей. Пример 4:Та же ситуация, но Фунт предполагает, что суд может посчитать форс-мажором любое количество дней из пяти спорных и принять решение о присуждении любой суммы неустойки в интервале от 200 000 рублей до 700 000 рублей Считаем методом среднего арифметического. Величина оценочного обязательства составит:(200 000 рублей + 700 000 рублей) / 2 = 450 000 рублей. Важно помнить, что оценочное обязательство — это совершенно реальный долг. И ближе к дате погашения о нем становится известно все больше фактов. Из-за этого он может вырасти больше его балансовой оценки. Коротко об обязательствах Обязательства — это долги компании перед кредиторами, показывающие, сколько средств нужно будет отдать в будущем за используемые активы. Они делятся на долгосрочные (с погашением более года) и краткосрочные (с погашением менее года). Основные составляющие обязательств: Заемные средства — это обязательства по займам и кредитам. Важно разделять тело займа, проценты и дополнительные расходы. Проценты начисляются и увеличивают обязательства с течением времени. Кредиторская задолженность — это долги перед контрагентами: поставщиками, покупателями, налоговыми органами, персоналом. Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной суммой и (или) сроком исполнения. Они возникают, когда компания точно должна денег, но сумма или дата погашения еще не определены.
Собственный капитал в бухгалтерском учете: состав и назначение
Собственный капитал (он же источники финансирования деятельности экономического субъекта) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Объясняю, для чего нужны и как устроены его составляющие: уставный капитал, собственные акции, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Что такое собственный капитал Собственный капитал (Stockholders Equity) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Экономическая сущность собственного капитала — это обязательства компании перед собственниками. В действующем законе «О бухгалтерском учете» этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Я считаю этот термин некорректным: деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных источников. В состав собственного капитала обычно входят: Уставный капитал Уставный капитал (Equity Capital) — стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии. Хронологически это первый пассив. Он возникает при учреждении компании. Величина уставного капитала и распределение долей в нем между учредителями описываются в Уставе компании — отсюда и название. Как и любой другой пассив, уставный капитал — это просто оценка кармана, из которого взяты активы. Уставный капитал показывает, сколько активов компании принадлежит учредителям. В России законодательно определены минимальные размеры уставного капитала. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и непубличных акционерных обществ (НАО) это 10 000 рублей, для публичных акционерных обществ (ПАО) — 100 000 рублей. Многие почему-то считают, что для учреждения ООО нужно внести 10 000 рублей на расчетный счет. Это миф. В оплату уставного капитала могут быть внесены любые активы. Но не меньше 10 000 рублей должны составлять денежные средства. Они могут быть как безналичными, так и наличными. Стоимость других вносимых активов должна быть подтверждена независимым оценщиком. Для ООО делается исключение: если учредители оценивают долю кого-то из них менее, чем в 20 000 рублей, заключение оценщика не требуется. Правда, эту самостоятельность с 2014 года ограничивает Гражданский кодекс: оценить ниже оценщика можно, выше — нельзя. А оценщика нужно привлекать в любом случае. Пример 1:Единственный учредитель ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал свой новый «Бентли», на котором он будет передвигаться по делам фирмы. Независимый оценщик оценил тачку в 15 000 000 рублей, но учредитель оценивает ее всего в 10 000 рублей. Теперь у ООО есть актив — основные средства и пассив — уставный капитал. И то, и другое оценивается в 10 000 рублей. Пример 2:Один из учредителей ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал ветхую табуретку. Оценивает ее в 1 000 000 рублей. Другие учредители не против, но закон есть закон — такую оценку надо подтвердить заключением независимого оценщика. А ему вместе с учредителями в течение пяти лет придется нести субсидиарную ответственность за искажение сумм оценки. Это значит, что оценщик будет платить по долгам общества, если табуретку не получится продать за миллион, чтобы рассчитаться с кредиторами. Поэтому он оценивает табуретку в 0 рублей. И учредителю приходится искать другое имущество для вклада в уставный капитал. Доля в уставном капитале позволяет учредителю претендовать на часть прибыли компании. Такие выплаты называются дивидендами. А если компания закроется, ее активы будут распределены между учредителями пропорционально долям в уставном капитале. Собственные акции Собственные акции (Own Shares) — это акции, которые компания выкупила у акционеров. В российской форме бухгалтерского баланса до 2025 года даже фигурировал термин «Собственные акции, выкупленные у акционеров», чтобы совсем понятно было. Такой выкуп могут осуществлять не только акционерные общества (АО), но и общества с ограниченной ответственностью (ООО) — там речь пойдет не об акциях, а о долях в уставном капитале. Юридическая процедура выкупа и правила оценки у АО и ООО отличаются, но экономический смысл одинаков. Поэтому дальше буду использовать термин «доли» — акции, паи и другие долевые ценные бумаги фиксируют право держателя на долю в уставном капитале общества. Общество выкупает доли у своих владельцев, если: Собственные акции АО при выкупе оцениваются по рыночной стоимости. Собственные доли в ООО — по действительной стоимости (доле в чистых активах общества). В течение года компания должна продать собственные доли. Для АО цена продажи не должна быть ниже рыночной стоимости, для ООО ограничений нет. Если этого не произойдет, компания должна аннулировать собственные доли и уменьшить свой уставный капитал на их номинальную стоимость. Пример:У ООО «Рога и копыта» с уставным капиталом 100 000 рублей — два собственника. О.И. Бендер владеет 60% (60 000 рублей) уставного капитала, З.П. Фунт — 40% (40 000 рублей). Из активов у ООО есть рога, стоимостью 100 000 рублей. Из обязательств — кредиторская задолженность 20 000 рублей. Осознав убыточность конторы, Фунт решил выйти из учредителей. Бендер не хочет покупать его долю. ООО обязано выкупить долю Фунта по действительной стоимости: Чистые активы = 80 000 рублей (100 000 рублей – 20 000 рублей). Действительная стоимость доли = 32 000 рублей (40% * 80 000 рублей). Придется продать часть рогов и отдать Фунту эту сумму. Вложил 40 тысяч, вытащил 32 тысячи — не лучшая инвестиция, но старик всегда страдал за других. Если через год никто не купит эту долю, нужно будет уменьшить уставный капитал ООО на ее номинальную стоимость — 40 000 рублей. Бендер станет владельцем 100% уставного капитала в размере 60 000 рублей. То есть его доля увеличится при неизменной стоимости. На первый взгляд может показаться, что собственные доли — это актив, а не пассив. Компания может продать их в будущем, но через год карета превратится в тыкву. А бывшему собственнику уже пришлось отдать реальные активы в оплату его доли. Источником де-факто, но пока не де-юре послужил уставный капитал. Поэтому стоимость собственных долей — это регулятив, который уменьшает оценку собственного капитала. Как если бы доли уже аннулировали. Добавочный капитал Добавочный капитал (Capital Surplus) — собственный источник активов компании, не связанный со вкладами учредителей и операционной деятельностью. Обычно, чтобы у компании появились активы, нужно получить их от инвесторов (уставный капитал), кредиторов (обязательства) или заработать самостоятельно (нераспределенная прибыль). Компания создается, работает, активов становится больше. Это называется реальной капитализацией. Добавочный капитал — история про халяву. Он возникает, когда активы компании вдруг дорожают независимо от ее действий. Учредители не вносят дополнительных вкладов, компания ничего не продает. Просто конъюнктура рынка складывается благоприятным образом. Это называется рыночной капитализацией. Главных источников добавочного капитала три: Это только на первый взгляд звучит сложно — покажу, как это работает на примерах. Пример 1:В 2015 году ООО «Рога и копыта» купило склад в деревне Новогадюкино за 1 000 000 рублей. Деревня расположена всего в десяти километрах от города. От трассы до нее пара километров разбитой грунтовки, чтобы проехать по которой весной и осенью на помощь фурам приходилось звать трактор. В 2024 году в Новогадюкино проложили асфальтовую дорогу. Спрос на недвижимость вырос. Теперь, судя по объявлениям о купле-продаже коммерческой недвижимости, склад можно продать за 5 000 000 рублей. Бухгалтер дооценивает склад до рыночной стоимости. 4 000 000 рублей разницы — это добавочный капитал. В действующей форме бухгалтерского баланса переоценка внеоборотных активов показывается отдельно от остальных составляющих добавочного капитала. Это необходимо, чтобы пользователь бухгалтерской отчетности понимал: сумма может уйти так же легко, как и пришла. Если рыночная цена снизится — будет проведена уценка и добавочный капитал уменьшится. С другими компонентами добавочного капитала такого не произойдет — их величина фиксируется в момент образования и больше не меняется. Пример 2:ПАО «Мечта инвестора» размещает на бирже акции, чтобы привлечь внешнее финансирование. Это называется эмиссией акций. Номинал одной акции — 100 рублей. Всего выпускается 1 000 000 акций. Основной бизнес компании — производство чудо-устройств, которые превращают любой мусор в еду. Рынок позитивно оценивает перспективы продаж таких девайсов, поэтому акции выкупаются по 150 рублей. Итого компания получает не 100 000 000 рублей, а 150 000 000 рублей. Из них 100 000 000 рублей — уставный капитал, а 50 000 000 рублей — эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал. Пример 3:Один из учредителей ООО «Интернациональная банда» — дружественный иностранец. Второй — дорогой россиянин. Они договариваются скинуться в уставный капитал по 70 000 рублей. Но первому проще перевести в оплату своего вклада доллары — они как раз пригодятся для оплаты первой партии импортных товаров. Когда учредители скрепили отношения документально, официально 1 доллар стоил 70 рублей (было время, да). Поэтому в учредительных документах зафиксировали, что вклад иностранца составляет 1 000 долларов. Когда валюта поступила в банк, курс подрос до 93 рублей за доллар. Компания получила обещанную 1 000 долларов, но в рублях эта сумма стоит на 23 000 больше. Это превышение называется положительной курсовой разницей. Если бы доллар подешевел, курсовая разница была бы отрицательной. А так 23 000 рублей включаются в добавочный капитал. Резюмирую: добавочный капитал — это добавка к стоимости активов компании, которую дает рынок. Ее могут съесть учредители, но лучше оставить на развитие бизнеса. Резервный капитал Резервный капитал (Reserves) — собственный источник активов компании, который предназначен для покрытия возможных убытков. Акционерные общества за счет резервного капитала могут погашать выпущенные облигации и выкупать собственные акции — углубляться в это не буду. По экономической сущности резервный капитал — искусственно выделяемая часть чистой прибыли. Работает это так: Величина резервного капитала определяется уставом компании, а размер ежегодно отщипываемых кусочков чистой прибыли — протоколами общих собраний участников. ООО создавать резервный капитал не обязаны, но право имеют — в соответствии со статьей 30 закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В отношении АО такой вольницы статья 35 закона №208-ФЗ «Об акционерных обществах» не допускает: резервный капитал формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. Пример 1:Участники ООО «Рога и копыта» в уставе предусмотрели создание резервного капитала 10 000 рублей отчислениями по 5% от чистой прибыли до его полного формирования. Прибыль за первый год деятельности составила 100 000 рублей, за второй — 200 000 рублей. Значит, в первый год 5 000 рублей (100 000 рублей * 5%) уйдет в резервный капитал, а 95 000 рублей можно распределить между собственниками и оставить на развитие компании. Во второй год 5% от чистой прибыли составит 10 000 рублей. Но в резервном капитале уже есть 5 000 рублей с прошлого года. Поэтому достаточно отчислить 5 000 рублей, а 195 000 рублей можно распределить или оставить. Это механика. Теперь поговорим о сущности. Вот для чего предназначен резервный капитал. И это нужно понимать собственникам ООО, которые часто не создают его, потому что не обязаны: Пример 2:Участники ООО «Рога и копыта» распределили всю полученную за два года прибыль в свою пользу. На третий год существования компании в недрах Сколкова придумали и запатентовали технологию нанополировки копыт. Отполированные вручную копыта стали хуже продаваться, из-за этого доходы сократились. Пришлось купить лицензию на использование новой технологии — из-за этого выросли расходы. В результате убыток за третий год составил 8 000 рублей. К счастью, у компании были активы, стоимостью 10 000 рублей, капитализированные в резервном капитале. Поэтому бежать в банк за кредитом не пришлось. С прибылей следующих лет нужно будет вернуть в резервный капитал эти 8 000 рублей, а к распределению оставшейся части подойти разумнее. Важно запомнить, что резервный капитал — это часть прибыли, которая гарантированно остается в компании. ООО может обойтись без него, но с ним надежнее. Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль (Retained Earnings) — чистая прибыль минус дивиденды учредителям. Часть чистой прибыли надо отдать учредителям за то, что они внесли свои активы в уставный капитал. Эта процедура называется распределением прибыли. С точки зрения учредителей именно в этом смысл существования компании. Но в первые годы учредители могут и не выводить дивиденды себе в карман, пуская прибыль на развитие компании. Тогда чистая прибыль текущего года увеличивает нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет. Увидеть нераспределенную прибыль, накопленную за все время существования компании, можно в бухгалтерском балансе. Если сумма по этой статье заключена в круглые скобки, дела шли не очень и бизнес имеет непокрытый убыток. Коротко о собственном капитале Собственный капитал — это обязательства компании перед собственниками. Его величина показывает оценку средств, которые собственники инвестировали в бизнес и заработанной прибыли, которая осталась в компании. В состав собственного капитала входят: Уставный капитал — стоимость активов, которые учредители внесли на старте бизнеса. Величина уставного капитала для ООО и НАО должна быть не меньше 10 000 рублей, для ПАО — 100 000 рублей. Собственные акции — это акции (доли), которые компания выкупила у акционеров (участников). Собственные акции в течение года должны быть проданы или аннулированы. Добавочный капитал — прирост стоимости активов компании в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода и положительных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте. Резервный капитал — часть чистой прибыли, которая остается в компании для покрытия возможных убытков. Нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли, которая не распределяется между собственниками и остается в компании для ее развития.
Прибыли и убытки в бухгалтерском учете: понятие, виды и порядок расчета
Прибыли и убытки в бухгалтерском учете возникают, когда доходы отчетного периода сопоставляются с расходами. При этом компания может быть прибыльной, но не иметь денег на счетах или аккумулировать много денег, но сработать с убытком. Объясняю, как считать прибыли и убытки и какими они бывают. Что такое прибыли и убытки Прибыли и убытки (Profit and Loss) — это финансовые результаты деятельности компании. Чтобы их определить, нужно из доходов вычесть расходы. Если разница положительная — компания получила прибыль. Если отрицательная — убыток. Финансовый результат можно определить, когда известны доходы и расходы за период. В бухгалтерском учете прибыли и убытки определяют за месяц. Но никто не мешает вычислять финансовый результат по каждой операции. Важно только правильно определить доходы и расходы по ней. Поясню на примере. Пример:Вчера продавец договорился о продаже товаров покупателю за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет компании поступила предоплата 50 рублей. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Продавец тут же купил на оптовке всю партию товара, обещанную покупателю, за 40 рублей. Сегодня покупатель забрал ее со склада. Когда компания получила прибыль и каков ее размер? Вчера не было ни дохода, ни расхода. Поступившая предоплата уравновешена обязательством выплатить 50 рублей, которое будет гаситься поставкой товара. А истраченные на закупку товара 40 рублей — не расход, потому что в обмен на денежные средства компания получила запасы на ту же сумму. Поэтому вчера прибыли еще не было. Сегодня право собственности на товар перешло покупателю. Это значит, что актив выбыл безвозвратно. Экономические выгоды компании уменьшились на 40 рублей, в которые обошлось его приобретение. Это — расход. В то же время обязательство перед покупателем исполнено полностью, а значит, он должен продавцу 100 рублей в соответствии с договором. Эта сумма увеличивает активы продавца. 50 рублей уже перечислено вчера, еще 50 рублей пока существует в виде дебиторской задолженности. Поэтому сегодня продавец фиксирует доход 100 рублей. Поступившие завтра деньги уменьшат дебиторскую задолженность, но не приведут к увеличению экономических выгод. Это как переложить монетку из одного кармана в другой. Таким образом, уже сегодня известны доходы — 100 рублей и расходы — 40 рублей. Разница между ними — 60 рублей — это прибыль. И она получена сегодня. Представьте, что в нашем примере предоплата составила 100 рублей, а на оптовке удалось купить товар за 120 рублей, но с отсрочкой платежа до завтра. Если ориентироваться только на денежный поток, то вчера продавец получил доход 100 рублей. Сегодня с деньгами ничего не происходило. Зато завтра расход составит 120 рублей. И результатом операции станет убыток 20 рублей. Но вчера доход был 100 рублей, а расхода не было вовсе. Поэтому продавец предполагал, что все 100 рублей — это его прибыль. И потратил ее. А завтра он будет думать, чем заплатить поставщику. Одновременная фиксация дохода и расхода не дает принять желаемое за действительное. Из бухгалтерского учета сразу после завершения операции виден ее финансовый результат. При этом понятно, которая из сторон сделки сколько должна контрагенту. Предприниматель, который учитывает и планирует доходы и расходы отдельно от денежных потоков, понимает экономику своей компании и не тратит незаработанные деньги. Тот же, кто валит все в одну кучу, приближает себя к банкротству и достает главбуха вопросом: «Почему прибыль есть, а денег нет?». Прибыль есть, а денег нет! Как так-то? Главный бухгалтерский мем звучит, когда предприниматель не понимает разницы между: В его мире прибыль — это разница между поступлениями и выплатами, а в мире бухгалтера — между доходами и расходами. Предприниматель живет по кассовому методу. Он знает, что должен в этом месяце заплатить зарплату, налоги, аренду, проценты по кредиту. Чтобы это сделать, нужно получить деньги от покупателей. В мире бухгалтера живет розовый единорог, который не какает. Его зовут Метод Начисления, он же Допущение Определенности Фактов Хозяйственной Жизни. Эти два мира плохо понимают друг друга без переводчика, а главбух со спины единорога не всегда может объяснить предпринимателю, почему нельзя ориентироваться только на денежный поток. В результате в совершенно реальной бухгалтерии поселяется ведьма, которая наводит морок. А в кабинете директора — Винни-Пух, в голове которого опилки! Да-да-да! Чтобы не стать персонажем этой сказки, достаточно понимать, что финансовый результат и денежный поток нужно рассматривать в комплексе. Если смотреть на них по отдельности, легко принять желаемое за действительное. Пример:Компания оказывает услуги. За месяц от покупателей поступило 100 рублей. Из них 70 рублей ушло на зарплату и аренду. На расчетном счете осталось 30 рублей. Это прибыль? Вовсе не обязательно! За платежами могут скрываться разные варианты формирования финансовых результатов. Вариант 1. В этом месяце было оказано услуг на 300 рублей. Из них 100 рублей поступили на расчетный счет, еще 200 рублей остались в виде дебиторской задолженности. Она станет деньгами только в следующем месяце, а доходом является уже сейчас. Значит, прибыль составила 230 рублей. А вот денег в конце месяца осталось только 30 рублей. Прибыль есть, а денег нет! Вариант 2. Все поступившие 100 рублей — это предоплата. Услуги в счет нее еще предстоит оказать. Пока это не доход: если услуга не будет оказана, деньги придется вернуть. 70 рублей зарплаты выплачивалось за работу, выполненную в прошлом месяце. Этот расход уже был признан. Но за этот месяц предстоит выплатить сотрудникам и арендодателю еще 70 рублей, а это уже расход — они свои обязательства за месяц выполнили. Значит, убыток составил 70 рублей. Деньги есть, а прибыли нет! Для того, чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, в бухучете придуманы два отчета: Только глядя в оба этих отчета, можно понять, сколько из заработанного вы уже получили и сколько из полученного заработали. Виды прибыли и зачем считать ее по-разному В бухгалтерском учете рассчитываются несколько видов прибыли. Это нужно для понимания эффективности различных бизнес-процессов компании. Валовая прибыль (Gross Profit) — разница между выручкой от продаж и производственной себестоимостью проданной продукции (для торговых организаций — между стоимостью покупки и продажи товаров). Она показывает эффект от производственной деятельности компании. Кстати, в слове «валовАя» ударение на последний слог — как «дорогАя». И она реально дорога для компании. Если валовая прибыль равна нулю или отрицательна — пора закрываться или всерьез пересматривать производственный процесс. Неэффективное производство не спасет ни грамотное управление, ни отличные маркетинг с продажами. Прибыль от продаж (Operating Income) — это валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Она показывает эффект от основной деятельности компании — продажи того, что она произвела. Убыток от продаж — неприятная штука, но от него часто получается уйти при наращивании объемов выпуска. Это называется эффект масштаба. Пример:ООО «Рога и копыта» покупает рога по 8 рублей, а продает по 10 рублей. В прошлом месяце было продано 50 рогов. При этом зарплата продавца — 150 рублей в месяц. Валовая прибыль: 100 рублей (50 * (10 рублей – 8 рублей)). Убыток от продаж: 50 рублей (100 рублей – 150 рублей). Если в текущем месяце компании удастся продать 100 рогов, то ситуация изменится к лучшему. Валовая прибыль: 200 рублей (100 * (10 рублей – 8 рублей). Прибыль от продаж: 50 рублей (200 рублей – 150 рублей). Прибыль до налогообложения (Income Before Tax) — это прибыль от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Прибыль до налогообложения показывает эффект от всей деятельности компании, а не только основной. Чистая прибыль (Net Income) — прибыль до налогообложения минус налог на прибыль. Это то, что остается компании после Егорова и его команды. У спецрежимников вместо налога на прибыль вычитается налог по упрощенной системе налогообложения или единый сельскохозяйственный налог. Нераспределенная прибыль (Retained Earnings) — чистая прибыль минус дивиденды учредителям. Часть чистой прибыли надо отдать учредителям за то, что они внесли свои активы в уставный капитал. Эта процедура называется распределением прибыли. С точки зрения учредителей именно в этом смысл существования компании. Но в первые годы учредители могут и не выводить дивиденды себе в карман, пуская прибыль на развитие компании. Тогда чистая прибыль текущего года увеличивает нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет. Собственник может увидеть первые четыре вида прибыли с начала года в отчете о финансовых результатах. Нераспределенную прибыль за все время существования компании — в бухгалтерском балансе. Коротко о прибылях и убытках Прибыль или убыток — это разница между доходами и расходами за период. Доходы и расходы в бухгалтерском учете определяют методом начисления, фиксируя их при возникновении, а не при оплате. Ошибка новичка: считать предоплату доходом или траты на закупку — расходом. Реальные прибыли и убытки видны только после завершения операции. Главный бухгалтерский парадокс «Прибыль есть, а денег нет» возникает из-за несовпадения моментов признания: Чтобы не путать первое со вторым используют два отчета: В бухгалтерском учете выделяют несколько видов прибыли, каждый из которых характеризует определенную деятельность компании. Валовая прибыль = Выручка − Себестоимость. Показывает результат производственной деятельности. Прибыль от продаж = Валовая прибыль − Коммерческие расходы − Управленческие расходы. Показывает результат основной деятельности. Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы. Показывает результат всей деятельности, с которого будет уплачиваться налог на прибыль. Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения − Налог на прибыль. Показывает прибыль, которая осталась в распоряжении компании для развития выплаты дивидендов. Нераспределенная прибыль = Чистая прибыль − Дивиденды. Показывает сумму, которая осталась в компании после выплаты дивидендов. Это главный собственный источник развития бизнеса.
Бухгалтерская отчетность: назначение, состав и требования
Бухгалтерская отчетность — конечный продукт бухгалтерского учета. Ее изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять, стоит ли иметь дело с компанией. Во всем мире её состав одинаковый: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснения. Объясняю, для чего они нужны и как устроены. Назначение бухгалтерской отчетности «Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом», — так говорит закон «О бухгалтерском учете», обращаясь к себе в третьем лице. Переведу это определение, но сначала объясню, что такое отчетный период и отчетная дата. Отчетный период и отчетная дата Отчетный период (Reporting Period) — это не период, когда сдается отчетность, а период, за который она сдается. Почему-то первая трактовка очень распространена среди бухгалтеров. «Не беспокоить, у меня отчетный период!» — знакомо? Можете смело отвечать, что отчетный период у тебя закончился, начался период подготовки отчетности. Отчетная дата (Reporting Date) — последний календарный день отчетного периода. Обязательный отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность, — год, а отчетная дата — 31 декабря. Малый бизнес обычно ограничивается только годовой отчетностью. В корпорациях принято составлять промежуточную отчетность: за первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Соответствующие отчетные даты – 31 марта, 30 июня и 30 сентября. Некоторые компании формируют бухгалтерскую отчетность даже ежемесячно, но это редкость. Сроки сдачи бухгалтерской отчетности На подготовку годового отчета отводится 3 месяца, на подготовку промежуточной бухгалтерской отчетности — 30 дней. В эти сроки бухгалтерия должна внести все факты хозяйственной жизни в учет, составить отчетность и подписать ее у руководителя компании. Бухгалтерская или финансовая отчетность Уже заметили путаницу с названиями? То бухгалтерская отчетность, то финансовая. Это не я такой непоследовательный. Государство до сих пор не определилось, какую отчетность делает бухгалтер: бухгалтерскую или финансовую. Поэтому в официальных документах второе имя пишется в скобках. За рубежом эта отчетность называется финансовой (Financial Statements). Состав бухгалтерской отчетности и требования к ее формам Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает состав финансовой отчетности: ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» определяет состав приложений: Бухгалтерская отчетность раскрывает состояние дел компании в следующих аспектах: Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (Balance Sheet) содержит информацию о том, какие активы есть у компании и откуда они взялись. Баланс основан на капитальном уравнении: Активы = Капитал + Обязательства. Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заемными пассивами. Баланс разделен на две части: актив и пассив. Части делятся на разделы, их пять со сквозной нумерацией. Внутри разделов — статьи, которые в ФСБУ 4/2023 названы показателями. Каждая статья — это отдельный вид активов или пассивов. Статьи в активе расположены по степени возрастания ликвидности: чем ниже расположена статья, тем быстрее актив можно продать. В пассиве статьи упорядочены по срочности погашения: чем ниже статья, тем быстрее нужно будет рассчитаться за привлеченное финансирование. АКТИВ I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы ПАССИВ III. Капитал IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства В реальном балансе статей может быть больше — я привел только наиболее распространенные. А может быть и меньше — например, материальные поисковые активы, капитальные вложения в основные средства и права пользования активами могут прятаться в статье «Основные средства». Каждой статье соответствует сумма — это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса». Пример: ООО «Рога и копыта» на 1 января 2025 года имеет следующие активы и пассивы: Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так. Отчет о финансовых результатах Отчет о финансовых результатах (Income Statement) содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, полученный компанией. Хотите понять, почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с его изучения. До 2015 года отчет о финансовых результатах в России назывался отчетом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма №2 (так этот отчет нумеровался в Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», действовавшем до 2011 года). Важный момент: доходы в отчете о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов, чтобы не принять долг перед государством за доход. Отчет о финансовых результатах состоит из трех частей. Пример: ООО «Рога и копыта» за январь 2025 года получило следующие доходы и расходы: Отчет о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так (как и в других формах бухгалтерской отчетности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять): Статья Сумма, тыс. руб. Выручка 900 Себестоимость продаж (400) Валовая прибыль 500 Коммерческие расходы (100) Управленческие расходы (150) Прибыль от продаж 250 Доходы от участия в других организациях 50 Проценты к получению – Проценты к уплате (40) Прочие доходы 200 Прочие расходы (10) Прибыль до налогообложения 450 Налог на прибыль организаций (113) Чистая прибыль 337 ФСБУ 4/2023 предписывает в отчете о финансовых результатах отдельно выделять прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения и прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности. Кроме того, существуют операции, которые не влияют на чистую прибыль, но изменяют собственный капитал напрямую. Например, последствия исправления существенных ошибок списываются на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а дооценка внеоборотных активов — на добавочный капитал. Влияние таких операций на совокупный финансовый результат приводится в отчете о финансовых результатах ниже чистой прибыли. Поэтому на практике форма отчета будет выглядеть чуть сложнее. Но это уже совсем бухгалтерский хардкор, не буду утяжелять им восприятие общей структуры отчета. Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement) настолько важен, что в России ему посвящен отдельный стандарт ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а в системе МСФО — одноименный МСФО (IAS) 7. Этот отчет описывает денежные потоки компании за отчетный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали денежные средства и денежные эквиваленты и на что тратились. Изучение отчета о движении денежных средств вместе с отчетом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот. Нужно отделять доходы и расходы от поступлений и выплат денег. Первые определяются в момент изменения экономических выгод, вторые — в момент оплаты. Сопоставление первых позволяет понять финансовый результат — прибыль или убыток. Сопоставление вторых — за счет чего у компании стало больше или меньше живых денег. Важно анализировать как первые, так и вторые. Доходы и расходы влияют на экономическую эффективность работы компании, которая измеряется показателями рентабельности. Поступления и выплаты — на ликвидность активов и платежеспособность бизнеса. Если мониторить что-то одно, а второму не уделять внимание, есть шанс быстро разориться. Пример 1: Продавец договорился о продаже продукции за 200 рублей с отсрочкой платежа. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем прибыль 50 рублей. Прибыль есть, а денег нет. Сотрудники не получат зарплату вовремя, компанию погубит недостаток ликвидности. Пример 2: Продавец договорился о продаже продукции за 100 рублей и получил 100% предоплаты. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем убыток 50 рублей. Деньги есть, а прибыли нет. Сотрудники получат зарплату вовремя, но купить материалы на следующий месяц будет уже не на что. Компанию погубит убыточность. Эльвира Сахипзадовна сказала бы: «Отрицательная рентабельность». Чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, бухгалтеры и придумали два отчета. С первым вы уже знакомы, а чтобы понять, как работает второй, сначала разберемся с базовой терминологией. Денежные потоки (Cash Flow) — это поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов. Денежным потоком не считается любое изменение формы денег: обмен денежных средств на денежные эквиваленты и наоборот, покупка или продажа валюты, перевод денег с одного счета на другой, снятие или внесение наличных. Но только само изменение формы: если сумма денег при этом меняется, разница формирует отдельный денежный поток. Сальдо денежных потоков (Cash Balance) — это разница между поступлениями и выплатами. Если за отчетный период было больше поступлений, сальдо положительное. Если больше было выплат, сальдо отрицательное. Пример: Вчера продавец продал продукцию за 100 долларов и получил оплату. Курс был 99 рублей за доллар. Сегодня он обменял доллары на рубли. Курс уже 100 рублей за доллар. Денежный поток (поступление) вчера составил 9 900 рублей. Сегодня денежного потока из-за конвертации валюты не было, но из-за разницы курсов возник дополнительный поток 100 рублей. Итого положительное сальдо денежных потоков составило 10 000 рублей. В какие-то месяцы сальдо денежных потоков может быть отрицательным. Если у бизнеса есть жирок в виде остатков на счетах и других видов денег, это можно пережить. Особенно если при этом фиксируется прибыль. Но устойчиво отрицательное сальдо денежных потоков — звоночек. Он означает, что дебиторы живут за ваш счет. По возможности такого нужно избегать. Денежные потоки в бухучете классифицируют по трем видам хозяйственной деятельности компании: Текущая деятельность в основном связана с фактами хозяйственной жизни, которые направлены на получение выручки. Но оплата некоторых прочих доходов и прочих расходов тоже попадает сюда. К денежным потокам от текущей деятельности относятся: К инвестиционной деятельности относят денежные потоки, связанные с поступлением и выбытием внеоборотных активов. Сюда включаются: Финансовая деятельность связана с получением долевого финансирования от собственников и заемных средств. И с выплатами собственникам, кредиторам и заимодавцам. Денежные потоки от финансовой деятельности — это: Пример: Движения по расчетному счету ООО «Рога и копыта» за месяц: Сальдо денежных потоков: Не устаю подчеркивать: положительное сальдо денежных потоков не означает, что дела у компании идут хорошо. Она может при этом иметь убытки, которые приведут к закрытию. В России применяется так называемый прямой метод (Direct Method) составления отчета о движении денежных средств. Поступления и выплаты берутся с бухгалтерских счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов без каких-либо корректировок. То есть это честные денежные потоки: сколько компания получила или заплатила — столько и пошло в отчет. Затем по каждому направлению деятельности выводится сальдо денежных потоков, складывается с остатком денег на начало периода и определяется остаток денег на конец периода. Сумма всех сальдо должна совпасть с остатком по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Пример: Дополню условия предыдущего примера. Остаток денежных средств ООО «Рога и копыта» на начало месяца: 250 000 рублей. Тогда остаток денежных средств на конец месяца составит 650 000 рублей (250 000 рублей + 100 000 рублей + 350 000 рублей – 50 000 рублей). Отчет о движении денежных средств ООО «Рога и копыта» будет выглядеть так. Денежные потоки от текущих операций, тыс. руб. Поступления – всего 500 в том числе:от продажи продукции 500 Платежи – всего (400) поставщикам за материалы (300) в связи с оплатой труда работников (100) Сальдо денежных потоков от текущих операций 100 Денежные потоки от инвестиционных операций, тыс. руб. Поступления – всего 350 от продажи внеоборотных активов 200 от возврата предоставленных займов 150 Платежи – всего 0 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций 350 Денежные потоки от финансовых операций, тыс. руб. Поступления – всего 0 Платежи – всего (50) на уплату дивидендов (50) Сальдо денежных потоков от финансовых операций (50) Сальдо денежных потоков за период, тыс. руб. 400 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода, тыс. руб. 250 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода, тыс. руб. 650 В МСФО, кроме прямого метода, разрешается использовать косвенный (Indirect Method). Но только для денежных потоков от операционной деятельности. И он более распространен. Этот метод основан на корректировке прибыли из отчета о финансовых результатах на суммы изменений стоимости активов и пассивов, не приводящих к движению денег. Например, амортизации. После отражения всех корректировок определяется денежный поток от операционной деятельности. Так составлять отчет о движении денежных средств проще. Но ходят слухи, что косвенный метод в МСФО скоро отменят, поэтому и углубляться в него не буду. Отчет об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала (Statement of Changes in Equity) — форма бухгалтерской отчетности, в которой раскрывается изменение собственного капитала за отчетный и предшествующий ему периоды. Этот отчет может дать пользователю бухгалтерской отчетности полезную информацию, которая не раскрывается в балансе и отчете о финансовых результатах. Поэтому для более глубокого знакомства с компанией желательно смотреть и в него. До 2025 года отчет об изменениях капитала состоял из трех разделов. После вступления в силу ФСБУ 4/2023 делить отчет на разделы больше не требуется. Фактически первые два теперь объединены, а информацию из третьего раздела можно раскрывать, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Но первая бухгалтерская отчетность по новым правилам будет составлена за 2025 год, поэтому расскажу о прежней структуре. Так будет проще сопоставлять старую и новую отчетности. Пример 1: В бухгалтерском балансе ПАО «Огромный торговый центр» добавочный капитал на 31.12.2020 составил 1 млрд рублей, на 31.12.2021 — 5 млрд рублей. Такое увеличение может быть связано, например, с получением эмиссионного дохода при выпуске акций — рынок заплатил за них цену выше номинала. Но отчет об изменениях капитала показывает, что добавочный капитал вырос из-за дооценки основных средств. А в 2022 коммерческая недвижимость уже не выглядела настолько ценным активом, поэтому такая информация способна повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. В обоих случаях используется ретроспективный пересчет — показатели финансовой отчетности исправляются, как если бы измененная учетная политика применялась и раньше, а ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Поэтому корректировки вносятся в данные прошлого периода, отражаемые в финансовой отчетности отчетного периода. Этот раздел объясняет, почему величины капитала на конец прошлого периода в бухгалтерских балансах за отчетный и прошлый годы отличаются друг от друга. Пример 2. В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» за 2023 год нераспределенная прибыль на 31.12.2023 составляет 80 млн рублей, а в балансе за 2024 год — 100 млн рублей на ту же дату. Отчет об изменениях капитала подсвечивает причину расхождений — исправление ошибок. Теперь понятно. Правда в достоверности финансовой отчетности и квалификации главбуха «Рогов и копыт» поневоле начинаешь сомневаться. Чистые активы (Net Assets, NA) — это разница между стоимостью активов и обязательств компании. В России порядок расчета чистых активов установлен приказом Минфина от 28 августа 2014 года №84н. NA = (Активы – Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) – (Обязательства – Доходы будущих периодов) При расчете из активов исключается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Это нужно для того, чтобы сравнивать с уставным капиталом только те активы, на которые собственники могут претендовать. Неоплаченная часть уставного капитала еще не принадлежит собственникам. Из пассивов исключаются доходы будущих периодов, которые возникли из-за получения государственной помощи. Это связано с тем, что такие пассивы, хоть и учитываются в составе обязательств, обязательствами не являются. Такая вот дурь российского бухучета: сначала отражать собственный капитал в составе обязательств, а потом при расчете чистых активов убирать его оттуда. Активы и обязательства берутся из бухгалтерского баланса. Активы — статья «Баланс». Обязательства — сумма по статьям «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V». Доходы будущих периодов тоже можно взять оттуда — статья «Доходы будущих периодов». С 2011 года у хорошего бухгалтера по этой статье не должно быть ничего, кроме государственной помощи. А вот с задолженностью учредителей сложнее. Если в балансе дебиторская задолженность не детализирована по видам, придется лезть в аналитику счета 75 «Расчеты с учредителями». Рассчитывать чистые активы — не право, а обязанность компании. Согласно статье 30 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии чистых активов. То же самое верно и для акционерных обществ — обязанность закреплена в статье 35 закона «Об акционерных обществах». Чтобы понять, насколько эффективно менеджмент управляет компанией, нужно сравнить чистые активы с суммой, которую собственники вложили в организацию при ее создании — уставным капиталом. Если чистые активы меньше уставного капитала, то при ликвидации компании собственники получат меньше, чем вложили. Значит, компания управлялась неэффективно. Основная причина такого соотношения – получение убытков. Если при этом чистые активы меньше нуля, то собственники еще и должны останутся. В таком случае у компании есть два года, чтобы увеличить чистые активы до размера уставного капитала или выше. Если этого не произойдет, собственники должны принять одно из двух возможных решений: Автоматически компанию не закроют, правда, налоговики могут подать заявление о принудительной ликвидации в суд. Суд имеет право не удовлетворить иск, если компания регулярно платит кредиторам. Но такая ситуация чисто экономически не может продолжаться долго. Пример 3: ООО «Рога и копыта» с уставным капиталом 12 000 рублей в конце 2022 года имело чистые активы 11 000 рублей, в конце 2023 года — 10 000 рублей, в конце 2024 года — 9 000 рублей. Если уменьшить уставный капитал до размера чистых активов, его величина станет меньше минимально возможных 10 000 рублей. Нужно срочно искать источники увеличения чистых активов, иначе придется закрываться. Пояснения к бухгалтерской отчетности В пояснениях раскрывается информация, которая нужна пользователям финансовой отчетности для принятия решений и не раскрыта в четырех других формах. Поэтому пояснения относятся ко всей финансовой отчетности, несмотря на официальное название «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Да и в МСФО похожий документ, который называется примечаниями (Note to Financial Statements), пишется ко всему комплекту финансовой отчетности. Вот что раскрывается в пояснениях: Пояснения оформляются в виде единого документа — пояснительной записки. Часть раскрытий делается в таблицах, другие — в виде текста. ФСБУ 4/2023 приводит пример табличных форм, но содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета заставляют бухгалтера раскрывать гораздо больше информации об объектах учета, чем старые положения по бухгалтерскому учету Большая часть таких раскрытий делается именно в пояснениях. Поэтому с каждым новым стандартом пояснения будут все подробнее. Жду российских пояснений на уровне международных примечаний: сотня-другая страниц, вместо нескольких жалких табличек. Благодаря этому, пользователь бухгалтерской отчетности сможет лучше понимать состояние дел компании и принимать более взвешенные решения. А ведь бухгалтер работает как раз для этого. Коротко о бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность — финальный продукт бухгалтерского учета, раскрывающий финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки компании. Основной отчетный период — календарный год (отчетная дата — 31 декабря), но крупные компании составляют промежуточные отчеты за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Срок сдачи годовой отчетности — 3 месяца, промежуточной — 30 дней. В России термины «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность используются как синонимы, хотя за рубежом преобладает второе. Состав бухгалтерской отчетности:
Доходы и расходы в бухгалтерском учете: понятие, момент признания и виды
Доходы и расходы в бухгалтерском учете возникают, когда связанное с ними изменение активов и обязательств изменяет капитал компании. Этот момент не всегда совпадает с моментом уплаты денег. Объясняю, как считать доходы и расходы и какими они бывают. Что такое доходы и как их считать Часто предприниматели понимают доходы как деньги, которые получены от покупателей. И это заблуждение. Так доходы могут определяться для конкретных прикладных целей — например, для определения суммы налога по упрощенной системе налогообложения. Но, если считать любые поступления на счет своим доходом, недолго и прогореть. Поэтому в бухгалтерском учете доходы определяются по-другому. Доходы (Revenue) — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала компании. Исключение — вклады учредителей. Так гласит ПБУ 9/99 «Доходы организации». Не самое простое определение, зато оно четко отделяет поступления денежных средств от доходов. В нем важно понять два момента: ПримерВчера продавец договорился с покупателем о продаже товаров за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет продавца поступила предоплата 50 рублей. Сегодня покупатель забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда продавец получил доход и сколько он составил? Простое и неправильное решение — признать доход 50 рублей вчера. Ведь вчера на расчетном счете появилось 50 рублей, то есть поступили активы. Но это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера вместе с активом у продавца появились обязательство. Для его погашения нужно отгрузить товара на 50 рублей или вернуть деньги покупателю. Экономические выгоды не увеличились. Поэтому вчера дохода у продавца еще не было. Капитал равен разности между активами и обязательствами — это следует из капитального уравнения. Чтобы увеличение активов стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение обязательств. Чтобы уменьшение обязательств стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение активов. В нашем примере первые 50 рублей, полученные вчера, стали доходом только сегодня, потому что обязательство погашено поставкой товаров. И сегодня же продавец получил еще один актив — дебиторскую задолженность покупателя, которая стоит 50 рублей. Если покупатель ее не погасит, продавец сможет взыскать долг в суде. Таким образом, сегодня продавец получил 100 рублей дохода. Вот еще пара ситуаций, когда поступление денег не является доходом. В отличие от предоплаты, эти деньги доходом не станут никогда: Важно запомнить, что доход никак не связан по времени с поступлением денег. Деньги могут поступать раньше, позже или одновременно с получением дохода. Поступления могут вообще не быть связаны с доходами. Поэтому планировать и учитывать доходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Иначе можно потратить деньги, которые вы не заработали. Виды доходов Доходы в бухучете делятся на выручку и прочие доходы. Выручка (Sales Revenue или просто Sales) — это доходы от обычных видов деятельности компании. Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь — систематическое получение доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продается регулярно, его продажа — обычный вид деятельности. Вот что приносит выручку в разных бизнесах: При этом обычных видов деятельности у компании может быть несколько. Продуктовый магазин может открыть производство салатов, которые будут продаваться вместе с покупными товарами. А завод — продавать не только свою продукцию, но и покупные запчасти к ней. Такие продажи тоже будут приносить выручку. Еще раз акцентирую внимание на моменте признания выручки. Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — дата подписания акта об их выполнении. Сумма выручки равна сумме возникшей дебиторской задолженности покупателя. Если покупка оплачена в момент приобретения, выручка совпадает с полученной суммой денежных средств. Если покупка оплачена частично, выручка складывается из суммы оплаты и остатка дебиторки. Это так называемая грязная выручка или выручка-брутто. В ней могут присутствовать НДС и акцизы, которые нужно будет вернуть государству. В бухгалтерской отчетности отражается нетто-выручка, из которой эти налоги исключаются, чтобы можно было понять реальный доход компании. ПримерАвтосалон продал новый «Гелендваген» за 36 000 000 рублей. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину — в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 18 000 000 рублей уплаченных денег и 18 000 000 рублей дебиторки. Выручка-нетто — 30 000 000 рублей. Оставшиеся 6 000 000 рублей НДС — это доход государства, а не автосалона. Прочие доходы (Other Revenue) — это любые доходы компании, кроме выручки. Например: Разделение доходов на выручку и прочие доходы зависит от того, чем занимается компания. Для магазина арендная плата — прочий доход, а для лизинговой компании — выручка. Начисленные дивиденды будут выручкой для квалифицированного инвестора, но прочим доходом для завода. И только подарки квалифицируются как выручка разве что у профессиональной содержанки. ПримерТурагентство за месяц продало путевок на 600 000 рублей и услуг гида на 200 000 рублей. От размещения свободных денег на депозитах было получено 15 000 рублей, еще 300 000 рублей составил доход от продажи старого туристического автобуса. Всего доходов 1 115 000 рублей, из них выручка — 800 000 рублей, прочие доходы — 315 000 рублей. Момент признания и оценка суммы прочих доходов определяются так же, как и у выручки. Исключение — подарки. Дебиторская задолженность при дарении не возникает, поэтому доход определяется по рыночной или справедливой стоимости подаренного актива в зависимости от его вида. Что такое расходы и как их считать Нельзя считать расходом любые уплаченные компанией суммы. Выплата — еще не обязательно расход. Все несколько сложнее. Расходы (Expenses) — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала компании. Исключение — уменьшение капитала по решению собственников компании. Так гласит ПБУ 10/99 «Расходы организации». Знакомо? Расходы определены зеркально доходам. И так же четко отделены выплаты денег от расходов. Здесь важно понять два момента: Пример 1Вчера продавец и покупатель договорились о купле-продаже партии товаров за 100 рублей. Вчера же покупатель перечислил предоплату 50 рублей. Сегодня он забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель заплатит завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда покупатель понес расход и сколько он составил? Вчера с расчетного счета ушло 50 рублей. Это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера одновременно с выбытием одного актива (денежных средств) у компании появился другой актив (дебиторская задолженность). То есть, меньше активов не стало и экономические выгоды не уменьшились. Поэтому вчера расхода у покупателя еще не было. Сегодня у покупателя появился новый актив — товары, которые он забрал со склада продавца. Их стоимость — не расход, потому что активов стало больше, а не меньше. То есть сегодня расхода тоже нет. Снова напомню капитальное уравнение, из которого следует, что капитал равен разности между активами и обязательствами. Чтобы уменьшение активов стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение обязательств. Чтобы увеличение обязательств стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение активов. Так может, в нашем примере расход появится завтра, когда покупатель выплатит вторые 50 рублей? Ведь активы-то уменьшатся. Нет. Сегодня покупатель получил товаров на 100 рублей Это не доход, потому что на эти же 100 рублей возникло обязательство перед продавцом. Частично оно погашено вчера, когда покупатель перечислил предоплату. Завтра оно будет погашено полностью. Покупатель останется при своих активах, просто они изменят форму: 100 рублей денежных средств поменяется на 100 рублей товаров. Пример 2Вчера компания взяла в кредит 100 рублей на год под 20%. За пользование деньгами банка она при возврате кредита должна будет заплатить 20 рублей процентов. Являются ли расходом выплаты по кредиту? При получении кредита вместе с активом (деньгами) возникает обязательство. При его погашении — обязательство списывается. Нет ни дохода, ни расхода. Но это относится только к телу кредита — сумме, которая была взята в долг. В нашем примере это 100 рублей. Проценты по кредиту — это увеличение обязательств перед банком, в обмен на которые заемщик не получает никаких активов. Другие обязательства при этом не уменьшаются. Следовательно, начисленные проценты уменьшают экономические выгоды компании. Поэтому 20 рублей процентов — это расход. Причем расход этот возникает, не когда проценты выплачиваются, а когда банк получает право их истребования по договору. Как и для доходов, важно запомнить, что расходы никак не связаны по времени с поступлением денег. Деньги могут выплачиваться раньше, позже или одновременно с признанием расхода. Выплаты могут вообще не быть связаны с расходами. Поэтому планировать и учитывать расходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Чем затраты отличаются от расходов На бытовом уровне эти понятия употребляются как синонимы. Да и предприниматели часто путают их. Чего уж там — и многие бухгалтеры не понимают разницы. Из-за этого принимаются неправильные управленческие решения. Определять прибыль как разницу между доходами и затратами — все равно, что вычитать из теплого мягкое в надежде получить зеленое. Давайте разбираться. Затраты — категория, которая в российском правовом поле долго не была определена. В международных стандартах затраты (Cost) также не расшифровываются. Но на Западе все понимают cost примерно одинаково — уровень экономической подготовки среднего бухгалтера там выше, да и терминология выстраивалась веками. А у нас подмена понятий идет даже на уровне минфиновской нормативки. Лишь с 2020 года начали вводить федеральные стандарты бухгалтерского учета нового поколения, в которых под затратами понимается уменьшение активов компании или увеличение ее обязательств, связанных с поступлением конкретных видов активов. Перевожу: затраты — это стоимость потребленных ресурсов. Купили материалы – затратами будет цена приобретения. Начислили зарплату — образовались затраты в сумме обязательств перед работником. Но при этом далеко не очевидно, что экономические выгоды компании уменьшились, и надо признавать расход. ПримерООО «Рога и копыта» производит торты. Позавчера были куплены продукты на 300 рублей. Вчера из этих продуктов начали делать три торта. Сегодня испекли два, еще один только предстоит отправить в духовку. Зарплата кондитера за два готовых торта составила 200 рублей, за один незаконченный — 70 рублей. Для простоты будем считать, что больше никаких затрат не было. Один из двух испеченных тортов сегодня продали, второй пока стоит в холодильнике. Торт №1: изготовлен и продан. Затраты составили 200 рублей. (100 рублей — продукты и 100 рублей — зарплата). Расходы — 200 рублей, так как актив выбыл и теперь торт — актив покупателя. Торт №2: изготовлен и не продан. Затраты составили 200 рублей (100 рублей — продукты и 100 рублей — зарплата). Расходы — 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (готовая продукция). Экономические выгоды не изменились. Торт №3: изготовлен не полностью. Затраты составили 170 рублей (100 рублей — продукты и 70 рублей — зарплата). Расходы — 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (незавершенное производство). Экономические выгоды не изменились. Всего затраты за месяц составили 570 рублей, а расходы только 200 рублей. 370 рублей капитализированы в активах. Они станут расходами, когда мы продадим оставшиеся торты. Если цена торта 250 рублей, то доходы за период составили 250 рублей. Вычитая из них расходы, получим прибыль 50 рублей. И это настоящая прибыль: мы поменяли актив, стоимостью 200 рублей, на 250 рублей денег. Вычитая из доходов затраты, получим убыток 320 рублей? Нет! Это не убыток. Завтра мы продадим оставшиеся 2 торта за 500 рублей и заработаем на каждом по 50 рублей. Если мы будем считать 370 рублей, капитализированных в стоимости тортов, расходами, то можем решить, что делать торты — плохой бизнес. И отказаться от выгодного направления. Не вычитайте затраты из доходов — это бессмысленное и вредное занятие. И тете Маше расскажите. Виды расходов Расходы в бухучете делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В расходы по обычным видам деятельности включают три главных составляющих: Себестоимость (Cost of Goods) — это затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Дальше, говоря о продукции, буду подразумевать работы и услуги тоже. Вроде простое определение, но важно понимать, что себестоимость бывает разная. Каждую из посчитанных себестоимостей анализируют для своих целей. И если себестоимость продукции – 100 рублей, а выручка от продаж — 150 рублей, вовсе не обязательно прибыль от продаж составит 50 рублей. Такой информации недостаточно — нужно уточнить, о какой именно себестоимости идет речь. Производственная себестоимость — это затраты на изготовление продукции. Ее нужно считать и раскладывать на составляющие, чтобы понять, что можно подкрутить в производственном процессе. Например, уменьшить непроизводительные расходы материалов, перейти на более дешевые аналоги или организовать работу более эффективно, чтобы снизить затраты на оплату труда. Производственная себестоимость за месяц показывает, во сколько обошлось производство. Но ее бесполезно сравнивать с выручкой по трем причинам: Когда вы смотрите в отчет о финансовых результатах, то видите там именно производственную себестоимость проданной продукции. Если у вас торговая организация — все проще. Вместо производственной себестоимости есть стоимость, по которой вы приобрели перепроданные товары. В бухучете ее называют фактической себестоимостью товаров. Себестоимость продаж, она же полная себестоимость — это расходы на изготовление и продажу продукции. Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости проданной продукции и расходов на ее продажу. Именно эту себестоимость надо сравнивать с выручкой для корректного определения финансового результата. Пример 1Вернемся к тортам. За день было изготовлено и продано три торта. Для их изготовления было куплено продуктов на 500 рублей, еще 1 000 рублей составила зарплата кондитера. Торты продаются в соцсетях по 1 000 рублей. Таргетированная реклама обошлась в 2 000 рублей. Производственная себестоимость: 1 500 рублей (500 рублей + 1 000 рублей). Себестоимость продаж: 3 500 рублей (1 500 рублей + 2 000 рублей). Убыток от продаж: 500 рублей (3 000 рублей – 3 500 рублей). Если бы собственник при определении финансового результата ориентировался на производственную себестоимость, он бы решил, что владеет прибыльным бизнесом. Но это не так. Пример 2Те же условия, но продано два торта. Производственная себестоимость выпуска: 1 500 рублей. Себестоимость продаж: 3 000 рублей (2 * 500 рублей + 2 000 рублей). Убыток от продаж: 1 000 рублей (2 000 рублей – 3 000 рублей). Еще 500 рублей — производственная себестоимость оставшегося на складе торта. Если завтра его купят без дополнительной рекламы, то он принесет прибыль в 500 рублей, но в целом бизнес все равно сработал с убытком. Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания. Если она производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на: Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего. Если компания продает товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров: Перечень коммерческих расходов у торговых организаций шире, чем у производственных. Поэтому и их удельный вес в отчете о финансовых результатах обычно выше. Например, в бухгалтерской отчетности Магнитогорского металлургического комбината за 2020 год коммерческие расходы составляют 7,6% от выручки. А в такой же отчетности «Ленты» — 22,4%. Управленческие расходы (Administrative Expense) — это расходы, которые не связаны с производством, хранением и сбытом продукции, но необходимы для работы компании. Еще их называют общехозяйственными. Сюда входят: Перечень управленческих расходов для конкретного предприятия зависит от специфики его деятельности. Например, для большинства бизнесов зарплата бухгалтера — общехозяйственный расход, а в бухгалтерских компаниях она входит в себестоимость услуги. Для колл-центра стоимость телефонии — это производственные затраты, а для завода — общехозяйственные расходы. В основном управленческие расходы направлены на содержание административно-управленческого персонала и офисной инфраструктуры. Когда я начинал свою карьеру на заводе, таких сотрудников цеховой люд метко называл нахлебниками. Потому что они не производят продукцию и не продают ее. А кормить их надо. В этом есть своя правда. Управленческие расходы, как правило, являются условно-постоянными. То есть не зависят от объемов выпуска. А значит, они должны быть как можно меньше. Прочие расходы (Other Expense) — это любые расходы компании, которые не относятся к ее основной деятельности. Разделение на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы производится аналогично разделению на выручку и прочие доходы. Вот типичные представители прочих расходов: Последний показатель раскрывается в отчете о финансовых результатах отдельно от остальных прочих расходов. Там он называется «Проценты к уплате». Так установлено ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Сделано это для того, чтобы из финансовой отчетности можно было оценить уровень кредитной нагрузки компании. ПримерЗавод продал за месяц две партии продукции, затраты на производство каждой составили 500 000 рублей. Затраты на хранение и доставку продукции — 100 000 рублей, на рекламу — 30 000 рублей. Первая партия доставлена в срок, вторая с опозданием, за которое пришлось выплатить неустойку 40 000 рублей. Всего расходов 1 170 000 рублей, из них себестоимость продаж — 1 000 000 рублей, коммерческие расходы — 130 000 рублей, прочие расходы — 40 000 рублей. Коротко о доходах и расходах Доходы — это не всегда поступления денег. В бухгалтерском учете доход — это увеличение экономических выгод за счет роста активов или снижения обязательств (кроме вкладов учредителей). Например, предоплата не считается доходом, пока товар не передан покупателю. Доход возникает при переходе права собственности на товар, когда все обязательства продавца исполнены. Виды доходов: Расходы — это не всегда выплаты. В бухгалтерском учете расход — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала компании (кроме изъятий собственников из капитала). Например, оплата поставщику — не расход, пока покупателем не получен товар. Виды расходов: Затраты — это не всегда расходы. Затраты — это стоимость потребленных ресурсов (например, материалов или труда). Они становятся расходами только при уменьшении капитала. Например, стоимость отпущенных в производство материалов — затраты, но на отчетную дату они могут капитализироваться в стоимости активов (незавершенного производства или готовой продукции на складе). Расходами эта стоимость станет только, когда продукция будет продана.
Документы бухгалтерского учета: виды, требования, документооборот
Документы бухгалтерского учета фиксируют свершившиеся факты хозяйственной жизни и группируют их. К таким документам относятся первичные учетные документы, оправдательные документы и бухгалтерские регистры. Рассказываю о требованиях к документам бухгалтерского учета и объясняю, как организовать документооборот. График документооборота График документооборота — это схема прохождения документов внутри компании с момента их составления до завершения исполнения. В нем устанавливаются виды документов, ответственные за их создание и прохождение, и сроки каждого этапа обработки. Если такого графика нет, Петр Иваныч из отдела снабжения режет воблу на накладной поставщика, а Марья Васильевна в бухгалтерии списывает со склада несуществующие с точки зрения бухучета материалы и не понимает, почему программа ругается, высвечивая красные остатки. С 2022 года в России есть отдельный бухгалтерский стандарт, который регулирует правила составления и обработки бухгалтерских документов — ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Он определяет документооборот так: «Движение документов бухгалтерского учета в экономическом субъекте с момента их составления до завершения исполнения». Перевожу на русский. Бухгалтерский документооборот охватывает только бухгалтерские документы, о которых я расскажу дальше: первичные учетные документы, оправдательные документы и регистры бухгалтерского учета. Их движение начинается в момент составления. И это движение не должно быть таким, как в моем примере. При наличии графика документооборота начальник отдела снабжения объяснит Иванычу, что после подписания накладной у него есть три дня на то, чтобы донести документ в бухгалтерию. Иначе никакой больше воблы на складе. После составления бухгалтерские документы могут проходить через несколько ответственных сотрудников из разных подразделений. Завершением исполнения, как правило, будет составление на их основе бухгалтерской отчетности и передача в архив. Документы не обязательно должны быть бумажными, но и для электронных документов график документооборота необходим. Без него хаос в бухгалтерии будет современным, продвинутым и с удобными кнопочками. Обычно график документооборота оформляется как часть учетной политики компании. И, несмотря на то, что учетную политику готовит главный бухгалтер, график документооборота стоит разрабатывать в плотном контакте с директором. Во-первых, это его зона ответственности: согласно ФСБУ 27/2021, документооборот в бухгалтерском учете организуется руководителем экономического субъекта. Во-вторых, он лучше понимает, какого взаимодействия между подразделениями нужно достичь. И график документооборота — отличное средство, чтобы устранить затыки там, где они есть, и добавить бюрократии туда, где царит анархия. Поэтому не стоит рассматривать график документооборота как часть бухгалтерского учета. Правильнее смотреть на него как на часть системы внутреннего контроля, которая позволяет вовремя и без ошибок готовить информацию, необходимую не только для подготовки финансовой отчетности, но и для оперативного управления компанией. График документооборота можно составить в виде схемы, текстового документа или таблицы — утвержденных форм нет. Главное, чтобы его было удобно читать, и он отвечал на вопросы: Составление графика документооборота позволяет по-новому взглянуть на организационную структуру компании и бизнес-процессы. Это полезное упражнение для руководителя, которое может дать неожиданные инсайты. Но важно понимать, что бухгалтерский документооборот — лишь часть общего документооборота компании. И график документооборота нужен не только в бухгалтерии. А главное, без воли руководителя, который заставляет команду соблюдать его, — это просто бумажка. Первичные учетные документы Все факты хозяйственной жизни регистрируются в первичных учетных документах (Source Documents) или попросту — первичке. Это требование статьи 9 закона «О бухгалтерском учете». Нет документа — значит, и факта хозяйственной жизни не было. Бухгалтер не имеет права придумывать несуществующие факты хозяйственной жизни, даже если полностью уверен в том, что они были. Первичный учетный документ — это свидетельство о рождении факта хозяйственной жизни. Без него факт хозяйственной жизни — асоциальный маргинал непонятного происхождения, следы о котором аудиторы заставят вычищать из бухгалтерских регистров и финансовой отчетности. Для каждого типа фактов хозяйственной жизни применяются свои первичные учетные документы. Например, оказанные услуги обычно фиксируются актом об оказании услуг, поступление денег в кассу сопровождается приходным кассовым ордером, а материалы в производство списываются по требованию-накладной. До 2013 года первичку нужно было составлять строго по формам, которые установлены альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Их в конце 90-х разработал Госкомстат — предшественник Росстата. С 1 января 2013 года коммерческим организациям унифицированные формы применять не обязательно. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ делегирует выбор форм первички руководителям компаний. Руководитель утверждает формы вместе с учетной политикой компании, и затем они применяются в течение, как минимум, года. Исключение — кассовые документы. Приходные и расходные кассовые ордера, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, кассовая книга, платежные и расчетно-платежные ведомости составляются по унифицированным формам. Это требование Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У. Первичный учетный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: В теории свобода форм нужна компаниям, чтобы расширять или сужать набор реквизитов, исходя из своих информационных потребностей. Нужно вам в среднем бизнесе иметь в первичке код подразделения или статьи бюджета, чтобы было удобнее разносить затраты — добавляете. Не нужно в условной шаурмячной — убираете. Но практика вносит свои коррективы. Огромную долю российского рынка бухгалтерского софта занимает фирма «1С». А в ее продуктах формы первички основаны на унифицированных. Поэтому в большинстве бухгалтерий малого и среднего бизнеса первичка выглядит одинаково. Первичный учетный документ должен составляться в момент совершения факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания. Ответственность за это и за соответствие данных в документе факту хозяйственной жизни лежит на тех, кто его подписал. Главбух отвечает только за правильность дальнейшей обработки документа. Первичка не обязательно должна быть бумажной. Закон «О бухгалтерском учете» разрешает составлять первичные учетные документы в электронном виде и подписывать их электронной подписью. Я очень поддерживаю такой формат. Электронный документооборот ускоряет прохождение документов между контрагентами и внутри компании в несколько раз. При этом бухгалтерии не приходится заниматься обезьяньей работой — вбиванием в компьютер данных с бумажного документа, куда они попали с другого компьютера. Оправдательные документы ФСБУ 27/2021 ввел термин, который прежде в бухучете не использовался, — оправдательные документы. Это полезная новация, она позволяет отделить первичные учетные документы от других документов, отражающих факты хозяйственной жизни. Практика показывает, что не все бухгалтеры разделяют эти понятия. Отсюда и нелепые требования типа обязательного предоставления в бухгалтерию счета на оплату или наличия подписи поставщика на товарной накладной для принятия ее к учету. Оправдательный документ — это документ, который содержит информацию о факте хозяйственной жизни. Он составляется не для бухгалтерского учета, а для юридической фиксации этого факта. Поэтому он может не содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете». Вот типичные оправдательные документы: При этом оправдательный документ может содержать реквизиты, которые не требуются в бухгалтерском учете, но нужны для оформления гражданско-правовых отношений. Например, подписи представителей контрагента, которые фиксируют передачу ценностей одной стороной и приемку другой. Бухгалтерия традиционно требует документы, которые подписаны с обеих сторон, и раньше это не было большой проблемой. Но в пандемию с массовым переходом на удаленку подписание документов стало болью. Хотя боль-то фантомная: статья 9 закона «О бухгалтерском учете» требует наличия в первичном документе подписи лица или лиц, ответственных за совершение операции и ее оформление со стороны компании. Эти ребята берут на себя ответственность за то, что факт хозяйственной жизни зафиксирован в первичном документе корректно, и его можно принимать к учету. Если оправдательный документ содержит все обязательные реквизиты первичного, его можно принимать к учету без составления отдельного первичного учетного документа. Это распространенная практика, но по умолчанию такие документы не являются первичными. Акт приемки-передачи имущества или товарная накладная составляются не для бухгалтерского учета. Но раз в них есть все необходимое для принятия объекта к учету или списания, грех бухгалтеру этим не пользоваться. Первичные учетные документы могут составляется на основе оправдательных. Такая конструкция давно существует, ФСБУ 27/2021 просто дал имя имеющейся сущности. Например, чтобы отразить в бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности подотчетного лица, нужен первичный документ — авансовый отчет. Он составляется на основе кассовых и товарных чеков, билетов и других документов, которые обосновывают затраты подотчетного лица, и содержит информацию о них. Вот эти документы и являются оправдательными. Регистры бухгалтерского учета Первый этап бухгалтерской работы закончен — все факты хозяйственной жизни зарегистрированы в первичке. Но первичный документ — всего лишь фиксация факта, а бухучет должен дать пользователям понимание, как под влиянием зарегистрированных фактов хозяйственной жизни меняются объекты учета: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Для этого бумажное или электронное море первички нужно упорядочить. И здесь на помощь приходят бухгалтерские регистры. Слово «регистр» происходит от латинского «registrum» — список. Бухгалтерские регистры используются для накопления и систематизации данных первички. В классической бухгалтерии они могут иметь форму реестров, ведомостей, журналов и книг. Фактически, это таблицы, в которых данные сгруппированы по определенным признакам. Например, это карточки счетов или ведомости. ФСБУ 27/2021 устанавливает требования к регистрам. Из этих требований можно понять, как организуется обобщение первички: Требование Суть Полнота В регистрах хранятся данные, необходимые всем пользователям Хронологическая и систематическая запись Данные обобщаются по датам фактов хозяйственной жизни (хронологическая запись) и по бухгалтерским счетам (систематическая запись) Синтетический и аналитический учет Данные группируются иерархично: от субконто к субсчетам и синтетическим счетам Системность информации Целое равно сумме частей: хронологическая и систематическая запись, данные аналитического и синтетического учета, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности должны «биться» друг с другом Обоснованность учетных записей Записи в регистрах формируются только на основе первичных документов. Нет документа — нет записи Достоверность информации Данные должны отражаться без пропусков и искажений в тех периодах, когда фактически произошли факты хозяйственной жизни Своевременность информации Данные должны попадать в регистры так быстро, чтобы успеть учесть их при составлении ближайшей финансовой отчетности Юридическая значимость учетных записей Данные регистров подтверждают наличие и величину объектов бухгалтерского учета Единых установленных форм бухгалтерских регистров не существует, за исключением некоторых кассовых документов. Формы регистров разрабатываются главбухом каждой конкретной компании и утверждаются директором. Но есть обязательные реквизиты, установленные законом «О бухгалтерском учете»: Регистры не обязательно вести на бумаге, допустима электронная форма. В современных бухгалтерских программах аналитика многомерная, все это добро перевести в бумажный вид бывает проблематично. Но если договор или закон обязывает предоставлять бумажный регистр, его придется распечатать и подписать. Коротко о документах бухгалтерского учета С 2022 года бухгалтерский документооборот, охватывающий первичные документы, оправдательные документы и регистры бухгалтерского учета регулирует ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Первичные документы (например, акты, накладные) фиксируют факты хозяйственной жизни для дальнейшего отражения в бухгалтерском учете. С 2013 года не обязательно применять унифицированные формы первичных документов, кроме кассовых. На практике многие используют шаблоны 1С. Первичные документы могут быть электронными, это ускоряет документооборот. Оправдательные документы (например, договоры, чеки) юридически подтверждают взаимоотношения между компанией и ее контрагентами, но не всегда содержат все реквизиты первичных документов. ФСБУ 27/2021 разрешает использовать их в качестве первичных при наличии всех обязательных реквизитов последних. Регистры бухгалтерского учета систематизируют данные первичных документов (например, ведомости, карточки счетов). Формы регистров компания разрабатывает самостоятельно, соблюдая требования закона «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 27/2021. График документооборота — это схема движения документов в компании от создания до архивации, определяющая сроки и ответственных. Его отсутствие ведет к хаосу. График документооборота — часть системы внутреннего контроля, а не только бухгалтерии. Создавать график документооборота нужно совместно с руководителем компании. График документооборота помогает улучшить взаимодействие между подразделениями.
Инвентаризация: задачи, порядок проведения, бухгалтерский учет
Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. При помощи инвентаризации поддерживается достоверность бухгалтерского учета. Объясняю, как и зачем проводить инвентаризацию, когда это требуется делать и как отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете. Что такое инвентаризация Инвентаризация (Inventory Counting) — это инструмент, без которого бухгалтерский учет был бы просто красивым умопостроением, далеким от реальности. Процедура отлично показана в фильме «Служебный роман». Помните сцену в кабинете Людмилы Прокофьевны, когда сотрудницы поднимали каждый предмет обстановки, диктовали числа и названия, а завхоз в исполнении Буркова отмечал их в журнале? Примерно так и должна работать инвентаризационная комиссия. Закон «О бухгалтерском учете» говорит, что при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Перевожу на русский: задача инвентаризации — определить, соответствуют ли бухгалтерские данные реальному наличию активов и обязательств. Если этого не делать, активы имеют склонность пропадать, а обязательства — отражаться не полностью. Случается и обратное: обязательство уже нужно списать, а оно продолжает числиться, или актив есть, но он не принят к учету. Виной тому как злоупотребления, так и ошибки. Инвентаризация позволяет привести бухучет в соответствие с истинным имущественным положением компании. Когда проводить инвентаризацию Инвентаризации бывают обязательными и инициативными. Первые проводятся в силу требований нормативных документов, вторые — по инициативе менеджмента или собственников компании. С 1 апреля 2025 года бухгалтерский учет инвентаризации регулирует ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт предписывает проводить обязательные инвентаризации в следующих случаях: Случай проведения инвентаризации Дата проведения инвентаризации В случаях, установленных законодательством Российской Федерации На установленную законодательством дату При составлении годовой бухгалтерской отчетности По состоянию на отчетную дату (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и запасы — не раньше 1 октября отчетного года) При передаче и возврате активов в аренду, управление, безвозмездное пользование Непосредственно перед передачей или возвратом При отчуждении активов Непосредственно перед отчуждением При смене работника, на которого возложена материальная ответственность По состоянию на день приемки-передачи дел При смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов (при коллективной материальной ответственности) По состоянию на день приемки-передачи дел По требованию одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности) Непосредственно по факту предъявления требования При установлении факта утраты или порчи активов Непосредственно по установлению такого факта При пожаре, аварии, стихийном или ином бедствии, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация Непосредственно по окончании соответствующего события При реорганизации организации, (кроме реорганизации в форме преобразования) Перед составлением передаточного акта или разделительного баланса При ликвидации организации Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса Для отдельных активов есть особые сроки проведения обязательной инвентаризации. Запасы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях проверяют в период их наименьших остатков. Это установлено для того, чтобы облегчить проведение инвентаризации в суровых климатических условиях. Библиотечные фонды достаточно проверять раз в пять лет, другие основные средства — раз в три года. Инициативные инвентаризации обычно проводят, если есть подозрение, что бухгалтерский учет оторвался от реальности. Например, утрачено доверие к материально ответственному лицу. В таких случаях проводится внезапная инвентаризация, о которой его не предупреждают. Инициативные инвентаризации могут быть и плановыми. Например, проводиться в конце каждого месяца, недели или даже дня. О таких инвентаризациях материально ответственные лица знают заранее и готовятся к ним. Это имеет воспитательный эффект и предупреждает злоупотребления. Когда сотрудник знает, что его точно проверят, он не одолжит имущество компании «до зарплаты». Инвентаризационная комиссия Перед проведением инвентаризации руководитель организации подписывает приказ о назначении инвентаризационной комиссии. При большом объеме работ могут создаваться несколько комиссий. В их состав включаются председатель и члены комиссии. Председатель — обычно представитель топ-менеджмента (замдиректора, главный инженер или главный бухгалтер). Члены комиссии: бухгалтеры (обычно ведущие учет по тем участкам, которые проверяют) и инженерно-технический работник (чтобы материально ответственное лицо на голубом глазу не подсунуло бухгалтерам координатно-расточной станок под видом карусельного). ФСБУ 28/2023 устанавливает следующие требования к инвентаризационным комиссиям: Инвентаризационную комиссию можно не создавать, если: Порядок проведения инвентаризации Технически инвентаризация проводится так. Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи проверяемых объектов, комиссия берет их и выдвигается на участок. Там, в зависимости от того, что проверяется, ценности пересчитывают, взвешивают, перемеряют и вносят в опись в присутствии материально ответственного лица. При инвентаризации обязательств проверяется соответствие первичных документов и остатков по счетам, составляются акты сверки расчетов с контрагентами. ФСБУ 28/2023 устанавливает способы инвентаризации, которые нужно применять к конкретным проверяемым объектам: Проверяемый объект бухгалтерского учета Способ инвентаризации Активы Подсчет, взвешивание, обмер, осмотр, альтернативные способы (фото- и видеофиксация) Имущество на забалансовых счетах (например, принятые на комиссию товары) Не учитываемое имущество, информация о котором раскрывается в бухгалтерской отчетности (например, условные активы) Неучтенное имущество (любые найденные излишки) Нематериальные активы Проверка документов и выполнение расчетов Капитальные вложения в нематериальные активы Деньги на счетах в банках Финансовые вложения Дебиторская задолженность Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства Капитал Обязательства на забалансовых счетах (например, обеспечения обязательств и платежей выданные) Не учитываемые обязательства, раскрываемые в бухгалтерской отчетности (например, условные обязательства) Неучтенные обязательства и имущественные права (любые выявленные обязательства и имущественные права) Если доступ к материальным объектам затруднен, их существование определяется косвенно путем фиксации результатов функционирования этих объектов. Например, чтобы проверить наличие электрического кабеля в стене, не нужно разбирать эту стену. Достаточно щелкнуть выключателем и убедиться, что электричество поступает. А чтобы убедиться в наличии утопленного в колодце насоса, можно просто включить его и получить воду. Такой подход закреплен в Рекомендации Р-158/2024-КпР «Альтернативный способ инвентаризации». Если при проведении инвентаризации выявляются излишки или недостачи, их заносят в сличительные ведомости, на основании которых в бухгалтерском учете потом делают корректировочные проводки. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации По результатам инвентаризации проводят разбор полетов. Недостачи и излишки подлежат оценке: Результаты инвентаризации Способ оценки Излишки активов Справедливая стоимость, либо балансовая стоимость активов или аналогов Недостачи активов Балансовая стоимость Расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Подтвержденная расчетами сумма Расхождения в суммах других обязательств и дебиторской задолженности Сумма, вытекающая из подтверждающих задолженность или обязательства документов и признаваемая правильной экономическим субъектом Излишки принимают к бухгалтерскому учету в качестве доходов. Недостачи относят либо на виновника, либо на расходы — если виновника нет, он не найден или долг нереален для взыскания. Если актив поврежден, но его можно использовать или продать, стоимость актива корректируется на величину обесценения. Вот как отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете: Результаты инвентаризации Классификация Бухгалтерские проводки Излишки активов Доходы Д 01, 04, 10, 41,… К 91 Недостачи активов, которые можно возместить Дебиторская задолженность Д 73, 76 К 01, 04, 10, 41,… Недостачи активов, которые нельзя возместить Расходы Д 91 К 01, 01, 10, 41,… Порча активов при сохранении возможности их использования или продажи Обесценение Д 91 К 14 (запасы)Д 91 К 02, 05 (внеоборотные активы) Безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности Доходы или расходы Д 62, 63, 76,… К 91Д 91 К 60, 76,… Расхождения в суммах оценочных обязательств Доходы или расходы Д 91 К 96Д 96 К 91 Расхождения в суммах отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Прибыли или убытки Д 09 К 99Д 99 К 09Д 99 К 77Д 77 К 99 Коротко об инвентаризации Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств компании и их соответствия данным бухгалтерского учета. Она необходима для выявления ошибок, злоупотреблений и расхождений между учетными и реальными данными. Инвентаризация бывает обязательной (по закону) и инициативной (по решению руководства). С 1 апреля 2025 года порядок ее проведения регулируется ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Обязательную инвентаризацию проводят в установленных случаях, например, перед составлением годовой отчетности или при смене материально ответственных лиц. Инициативная инвентаризация может быть плановой или внезапной, что помогает предотвратить злоупотребления. Для проведения инвентаризации создают комиссию, в нее не могут входить материально ответственные лица, которых проверяют. Активы сверяют любым подходящим способом: пересчитывают, взвешивают или проверяют наличие альтернативными методами. Обязательства и капитал — путем проверки документов и выполнения расчетов.
Что такое аудит и зачем он нужен
Аудит — это независимая проверка финансовой отчетности компании для подтверждения ее достоверности. Аудиторское заключение служит гарантией того, что отчетности можно доверять. Или нельзя. Чтобы аудит имел такую силу, аудиторы разработали целый набор принципов и процедур. Рассказываю о них. Что такое аудит Бухгалтерский учет приводит к формированию достоверной финансовой отчетности только при одновременном соблюдении двух условий: Чтобы принимать решения на основе бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен в том, что оба условия соблюдены. Частично в этом помогает инвентаризация, но она лишь подтверждает наличие активов и обязательств. Случайное или преднамеренное искажение их оценки инвентаризация не выявит. Подтвердить доходы, расходы и финансовые результаты с помощью инвентаризации тоже не получится. Поэтому нужен инструмент, который убедит пользователя финансовой отчетности в ее достоверности. Этот инструмент называется аудитом (Audit, от латинского слова audio — слушать). Соответственно, аудитор — специалист, который проводит аудит, — слушатель бухгалтера, проверяющий качество его работы. Для этого он сам должен быть высококлассным бухгалтером, а его квалификация подтверждена аттестатом профессионального аудитора, получить который ох как не просто. Претендент сдает серьезный экзамен на знание бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, юриспруденции и собственно аудиторской деятельности. То есть аудиторы — белая кость профессии. Согласно Федеральному закону №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит — это независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ключевое слово здесь — независимая. Аудитор не может быть сотрудником проверяемой компании и не должен быть аффилирован с ее руководством или собственниками. Это краеугольный камень в фундаменте доверия к аудиту. Если аудитор не независим, то он может быть заинтересован в искажении результатов проверки. Принципы аудита В России действует Кодекс профессиональной этики аудиторов. Он устанавливает принципы, за нарушение которых аудитор вылетает из профессии: Принцип этики Суть принципа Честность Нельзя вводить пользователя финансовой отчетности в заблуждение Объективность Третьи лица, предвзятость или конфликт интересов не должны влиять на выводы Профессиональная компетентность и должная тщательность Нужно поддерживать высокий уровень квалификации и соблюдать стандарты аудита Конфиденциальность Нельзя преднамеренно или непреднамеренно раскрывать третьим лицам информацию, полученную при проведении аудита, и использовать ее себе во благо Профессиональное поведение Аудитор не должен дискредитировать профессию, например, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов Виды аудита Аудит бывает: Первый проводится ежегодно, под него попадают публичные компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, фонды и компании с выручкой больше восьмисот миллионов рублей или активами больше четырехсот миллионов рублей. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Инициативный аудит проводится по желанию руководства или собственников компании с той периодичностью, с какой им нужно. Такой аудит может проводиться силами аудитора-одиночки. Аудиторские процедуры Задача аудитора при проведении проверки — собрать доказательства того, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах. Для этого используются специальные аудиторские процедуры: Аудиторская процедура Суть процедуры Инспектирование (Inspection) Изучение документов и физический осмотр активов. Например, проверка наличия первичных документов и подписей ответственных сотрудников в них, чтобы исключить возможность фиктивных записей в бухгалтерских регистрах Наблюдение (Observation) Отслеживание бизнес-процесса в проверяемой компании. Например, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, чтобы понять, насколько можно доверять ее результатам Внешнее подтверждение (External Confirmation) Получение письменных доказательств от третьих лиц. Например, банковские выписки могут подтверждать движение по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов Пересчет (Recalculation) Проверка математической точности расчетов в документах или записях. Вы будете смеяться, но некоторые бухгалтеры старой закалки не доверяют программе, пересчитывают итоги на калькуляторе и правят суммы вручную. Аудитор должен исключить такие ошибки Повторное проведение (Reperformance) Проведение аудитором контрольных действий, которые до него проводились в компании. Например, сверка данных складского и бухгалтерского учетов, чтобы исключить приписки в бухгалтерии Аналитические процедуры (Analytical Procedures) Анализ вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Например, можно проанализировать соотношение расходов на оплату труда и количества работников, чтобы оценить реальность первых Запрос (Inquiry) Обращение за информацией к осведомленным лицам внутри компании или за ее пределами. Например, аудитор может запросить информацию о наличии или отсутствии претензий и судебных процессов в отношении компании, чтобы подтвердить величину оценочных обязательств Аудиторское заключение В конце проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности: Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователь был уверен в качестве последней. Правда, в XXI веке доверие к аудиту пошатнулось после крупных скандалов с выдачей заведомо ложных заключений. Самый известный — дело американской корпорации Enron, которая обанкротилась в 2001 году после получения положительного заключения от одной из пяти крупнейших на тот момент аудиторских компаний Arthur Andersen. Последняя после этого закрылась. А в 2018-2023 годах гремел скандал не меньшего масштаба с компанией из «большой четверки» аудиторов — KPMG, которая выдала немодифицированное заключение британскому строительному гиганту Carillion незадолго до его банкротства. KPMG удалось отделаться рекордным штрафом в 14,4 миллиона фунтов стерлингов, оплатой судебных издержек — еще около 5 миллионов — и возмещением ликвидаторам Carillion за проявленную халатность. Сумма последнего неизвестна, но ликвидаторы требовали 1,3 миллиарда фунтов стерлингов, а всего-то надо было за порядком в бухгалтерии следить. Коротко об аудите Аудит проводят, чтобы убедиться в отсутствии ошибок или искажений в финансовой отчетности компании. Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователи отчетности были уверены в том, что она достоверна. Аудит — дело для специалистов высшей квалификации, требующее аттестации. В России аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом №307-ФЗ. Принципы аудиторов содержатся в Кодексе профессиональной этики, который требует от аудиторов честности, объективности, компетентности, конфиденциальности и профессионального поведения. Аудит бывает обязательный (для крупных компаний, публичных организаций и фондов) и инициативный (по желанию руководства или собственников аудируемой компании). В процессе проверки аудиторы используют различные процедуры: инспектирование документов, наблюдение за процессами, внешнее подтверждение данных, пересчет, повторное проведение операций, аналитические процедуры и запросы. Цель — собрать доказательства достоверности отчетности.
Пассивы в бухгалтерском учете: что это и какими они бывают
Пассивами в бухгалтерском учете называют источники возникновения активов. Объясняю, что входит в эту категорию и почему активы всегда равны пассивам. Это называется капитальным уравнением, но сложной математики здесь не будет. Что такое пассивы Каждый актив появляется у компании из какого-то источника. Эти источники в бухгалтерском учете называются пассивами. В отличие от активов, пассивы нельзя потрогать или взвесить. Их можно только измерить в рублях. Пассивы — это оценка глубины карманов компании, из которых достаются активы. Таких карманов два: обязательства и собственный капитал. Виды пассивов: обязательства и собственный капитал Обязательства (Liabilities) — это долги компании ее кредиторам. Величина обязательств показывает сколько денег компании придется отдать в будущем за уже используемые активы, поступившие в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни. Обязательства в бухгалтерском учете подразделяются на долгосрочные (Non-current Liabilities) и краткосрочные (Current Liabilities). До 2025 года считалось, что до погашения первых остается больше года, вторых — меньше. С 2025 года вступил в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который установил четкие критерии отнесения обязательств к краткосрочным (достаточно выполнить любой из этих критериев): Кроме того, к краткосрочным относят следующие обязательства: Остальные обязательства классифицируются в бухгалтерском учете как долгосрочные. Структура обязательств в бухгалтерском учете: Вид обязательства Экономическая сущность Заемные средства Займы и кредиты, полученные от займодавцев и кредитных учреждений. Сюда же относятся проценты, начисленные за пользование этими займами и кредитами, и дополнительные расходы по ним Отложенные налоговые обязательства Часть отложенного налога на прибыль организаций, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем Оценочные обязательства Обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, избежать погашения которых не удастся Кредиторская задолженность Долги компании перед ее контрагентами: поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, налоговыми органами, Социальным фондом России, персоналом, учредителями Прочие обязательства Например, обязательства по аренде или целевое финансирование Собственный капитал (Stockholders Equity) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Экономическая сущность собственного капитала — это обязательства компании перед собственниками. В действующем законе «О бухгалтерском учете» этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Но я считаю этот термин некорректным, так как деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных источников. Структура собственного капитала в бухгалтерском учете: Вид собственного капитала Экономическая сущность Уставный капитал Стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии Собственные акции Акции, которые компания выкупила у акционеров. Они не принадлежат никому из акционеров и должны быть либо выкуплены, либо аннулированы в течение года Добавочный капитал Прирост стоимости активов компании в результате изменения рыночной конъюнктуры Резервный капитал Часть прибыли компании, которая не распределяется в пользу акционеров для погашения возможных убытков Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Часть чистой прибыли компании, которая не выплачена акционерам, а оставлена для использования в бизнесе Почему активы равны пассивам На утверждении о равенстве активов компании ее пассивам построен весь бухгалтерский учет уже более пятисот лет. Нарушение этого равенства означало бы, что у вас есть актив из ниоткуда или источник ничего — невыполнение закона сохранения материи в отдельно взятой компании. Закон сохранения для бухучета описывается капитальным уравнением: Активы = Собственный капитал + Обязательства Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо из собственных, либо из заемных источников. Больше активам взяться неоткуда. Если вы купили актив — возникнет кредиторская задолженность, которую необходимо будет оплатить. Если получили от учредителей — увеличится сумма уставного капитала. Даже если актив получен в подарок, в пассиве его стоимость будет записана в прибыль. Капитальное уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса и двойной записи. Чтобы разобраться в бухгалтерии, понимать его критически важно. Коротко о пассивах Пассивы в бухгалтерском учете — это источники формирования активов компании, буквально ее карманы. Существует два вида пассивов: обязательства и собственный капитал. Обязательства — это долги компании перед кредиторами, которые подразделяются на краткосрочные (погашаемые в течение 12 месяцев) и долгосрочные. С 2025 года критерии классификации обязательств регулируются ФСБУ 4/2023. К обязательствам относятся заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, кредиторская задолженность и прочие обязательства. Собственный капитал — это средства, вложенные собственниками, и накопленная прибыль компании. Он включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и собственные акции. Равенство активов и пассивов — основа бухучета, оно выражается капитальным уравнением: Активы = Собственный капитал + Обязательства Из равенства ясно, что каждый актив финансируется за счет собственных или заемных средств. Третьего не дано: активы не могут возникнуть из ниоткуда. Понимание этого принципа критически важно для анализа финансового состояния компании и ведения бухгалтерского учета.
Что такое бухгалтерский учет и зачем он нужен
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица. Но его ведут не только в силу требования закона. Бухгалтерский учет снабжает пользователей информацией об имущественном положении компании и финансовых результатах ее деятельности. Объясняю, какую информацию можно извлечь из бухгалтерского учета и развенчиваю миф о том, что бухгалтерский учет ведется для налоговой инспекции. Что такое бухгалтерский учет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ выдает юридически выверенное определение: «Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Все же понятно, да? Я вот тоже напрягся, когда впервые прочитал эту шифровку. Прошлый закон о бухучете №129-ФЗ давал определение, которое можно было понять в отрыве от остального текста закона. Но с нынешним тоже можно жить. Делюсь лайфхаком как перевести цитату выше. Сначала читаете весь закон, а потом возвращаетесь к первой главе — и все становится понятно. Теперь вы можете последовательно разложить определение на составляющие, как это сейчас сделаю я. Что такое бухгалтерский учет? Это информационная система. О чем эта система? Об объектах бухгалтерского учета: Как работает эта система? Документируя и систематизируя информацию: Бухгалтерский учет можно представить как воронку. В широкой части — несортированный массив первичных документов. В них фиксируются свершившиеся факты хозяйственной жизни, каждый из которых изменяет какие-то из остальных объектов бухгалтерского учета. Дальше по мере систематизации информации воронка сужается, а данные распределяются по бухгалтерским регистрам. Внизу воронки составляется финансовая отчетность, в которой определена стоимость каждого объекта бухгалтерского учета. Зачем нужен бухгалтерский учет Бухгалтерский учет имеет дело с ресурсами бизнеса и их денежной оценкой. Из бухгалтерского учета можно узнать, какие ресурсы были раньше, а какие есть сейчас, откуда они взялись, сколько стоят и как много денег бизнес заработал для своих собственников. Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы: внешние и внутренние. Так их называют, потому что внутренние пользователи находятся внутри компании, а внешние — вне ее. Внешние пользователи — это государство, инвесторы, кредиторы и другие стейкхолдеры, которым интересно знать, как идут дела у компании, чтобы принимать решения по взаимодействию с ней. Банк оценивает платежеспособность компании, чтобы оценить, под какую ставку давать кредит и давать ли его вообще. Инвестор хочет понять, стоит ли вкладывать деньги в компанию. Кредитор оценивает перспективы возврата долга. Государство интересуется бухгалтерскими показателями для макроэкономического прогнозирования и контроля за исполнением законов. Внешние пользователи обычно имеют дело с конечным продуктом бухгалтерского учета — финансовой отчетностью, которая доступна любому желающему. В России с 2020 года все компании сдают финансовую отчетность в ГИРБО — государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Главный внутренний потребитель бухгалтерских данных — собственники и менеджмент компании. Эти ребята тоже пользуются финансовой отчетностью, но им доступна и более детализированная бухгалтерская информация. Бухгалтерский учет поставляет данные, необходимые на разных уровнях управления компанией: от очень подробной для линейных руководителей до максимально обобщенной для топ-менеджеров и владельцев бизнеса. И такая информация охватывает все сферы деятельности компании, связанные с деньгами. Например, начальник отдела снабжения планирует закупки на ближайший месяц. В аналитике по счету учета материалов он увидит, какие позиции и по какой стоимости есть на складе. Финансовому директору для планирования бюджетов подразделений такие подробности знать ни к чему — для него важно понимать текущую обеспеченность бизнеса денежными средствами и источники их поступления в ближайшее время. Из бухгалтерского учета он возьмет данные об остатках на расчетных, валютных и специальных счетах, в кассе, стоимости ценных бумаг и величине краткосрочной дебиторской задолженности. Генеральный директор решает, сохранять продуктовую линейку или прекратить ее производство. Для этого нужно знать себестоимость, выручку от продаж и прибыли или убытки, связанные с этой линейкой. Такие данные можно увидеть на счете продаж. Но все это работает, только если руководители могут правильно сформулировать свои информационные потребности, а бухгалтер достаточно компетентен. Бухгалтерский учет — это язык бизнеса и главная система поддержки принятия управленческих решений. И вестись он должен так, чтобы снабжать полезной информацией бизнес, а не государство. Ведь зарплату бухгалтеру платят из кармана собственника, а не из госбюджета. Чем бухгалтерский учет отличается от налогового учета Если спросить у российского предпринимателя, почему его компания ведет бухгалтерский учет, обычно слышишь в ответ: этого требует государство. Он думает, что если бы законодатель разрешил упразднить бухгалтерию, то можно было бы вздохнуть с облегчением. Предприниматели реально верят, что бухгалтерский учет ведется для налоговой инспекции, а их бизнесу только мешает работать. Это полная ерунда. На основании данных бухгалтерского учета исчисляется только один налог и то не всегда. Минфин с конца 1990-х годов последовательно отделяет бухгалтерский учет от налогового. Например, налогооблагаемая прибыль считается по правилам, которые совсем не похожи на правила определения прибыли в бухгалтерском учете. И это логично, потому что и цели этих видов учета, и потребители информации — разные. Налоговый учет ведется для государства, которому надо собрать денег, а бухгалтерский — для собственников, управленцев и кредиторов компании, которым нужно знать, как дела у бизнеса. Вот основные налоги, которые платит компания на общей системе налогообложения: Посмотрим, как используется бухгалтерский учет для расчета каждого из них. Чтобы исчислить НДС, необходимы специальные налоговые документы — счета-фактуры, книги покупок и книги продаж. Они ведутся независимо от бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели, например, могут не вести бухгалтерский учет, но НДС считают без проблем. Налог на прибыль считают по данным налогового учета, который специально ведется для определения суммы налогооблагаемой прибыли. Недостаточно квалифицированные бухгалтеры смешивают налоговый учет с бухгалтерским. Они ведут налоговый учет по требованиям Налогового кодекса, но используют при этом инструменты бухгалтерского учета. Получается обычно не очень хорошо, ибо красивой бывает помесь двух красивых животных. Например, зубробизон. А помесь красивого и некрасивого животного почему-то всегда получается уродливой. Вот и от скрещивания бухгалтерского учета с налоговым получается лошак. Сумма транспортного налога зависит от мощности двигателей транспортных средств компании. В бухучете мощность двигателя не фигурирует, а налоговая сама узнает эти данные от гаишников. Земельный налог рассчитывается на основании кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих компании. Кадастровая стоимость в бухучете не отражается — земельные участки учитываются по стоимости приобретения. Налоговой вас сдадут сотрудники Росреестра. И лишь при расчете налога на имущество организаций используется бухучет. В некоторых случаях Налоговый кодекс требует определять стоимость налогооблагаемой недвижимости на основании бухгалтерских регистров. Эта стоимость служит базой для расчета суммы налога. Но и здесь в последние годы государство старается отойти от использования бухгалтерских оценок: для большинства объектов недвижимости налог уже считается, исходя из кадастровой стоимости. Еще компании платят страховые взносы на обязательное страхование работников, которые формально не являются налогом. Но с точки зрения собственника бизнеса представляют собой такой же отъем денег государством. С 2017 года исчисление и уплата этих взносов даже переданы под контроль Федеральной налоговой службы (ФНС). И здесь та же картина: данные бухгалтерского учета не используются для вычисления страховых платежей. Налоговую интересует расчет страховых взносов, составленный по утвержденной форме вне зависимости от того, ведется бухгалтерский учет или нет. Таким образом, последняя тоненькая ниточка, на которой пока держится миф о том, что бухучет ведется для налоговой — налог на имущество организаций. И эта ниточка уже довольно ветхая. Чем бухгалтерский учет отличается от финансового учета Не сосчитать, сколько раз я слышал от предпринимателей, что бухгалтерский учет для них бесполезен, и нужно внедрять финансовый учет. Но ведь это все равно, что сказать: «От пельменей я толстею, мне нужно есть шарики мясного фарша в тесте!» Финансовый учет — это просто другое название бухгалтерского. Финансовым его стали называть, потому что на его основе составляется финансовая отчетность. В России официально финансового учета как термина не существует. Есть бухгалтерский учет, который определен законом «О бухгалтерском учете». А отчетность, которая формируется на основе его данных, имеет переходное название: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Почему так сложилось? Термин пришел к нам с Запада под влиянием Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые ориентированы на информационные потребности части внешних пользователей финансовой отчетности — существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов. Общее у этих ребят — прямой финансовый интерес. Они либо уже финансируют деятельность компании, либо решают, будут ли делать это. Отсюда и название отчетности — финансовая. Интересы остальных пользователей финансовой отчетности в МСФО считаются менее важными. В Концептуальных основах финансовой отчетности (IFRS Framework) прямо говорится: «Руководство отчитывающейся организации также заинтересовано в финансовой информации об организации. Однако руководству нет необходимости полагаться на финансовые отчеты общего назначения, поскольку оно может получить необходимую финансовую информацию из внутренних источников. Прочие стороны, такие как регулирующие органы и общественность, не являющиеся инвесторами, заимодавцами и прочими кредиторами, также могут найти финансовые отчеты общего назначения полезными. Однако такие отчеты первично не ориентированы на эти прочие группы». На Западе сложилась четкая классификация видов учета относительно пользователей: Именно последний вид учета хотят внедрять предприниматели, чтобы понимать состояние бизнеса здесь и сейчас. Но какой-то безграмотный соотечественник когда-то начал называть управленческий учет финансовым и наплодил массу последователей. И ладно, когда предприниматель не знает, как называется какой-то инструмент — гораздо важнее, чтобы он понимал, как им пользоваться. Но такая подмена понятий встречается на сайтах крупнейших компаний, банков и образовательных платформ. Примеры есть даже в топе поисковой выдачи: попробуйте ради смеха погуглить «финансовый учет». И когда я вижу такое, понимаю, что текст писал не профессионал, а копирайтер, которому платят три копейки за килознак. Доверия к продукту это не прибавляет. В России бухгалтерские стандарты идут по пути сближения с МСФО. При этом терминология не успевает за методологией. Налоговый и управленческий учет у нас классифицированы относительно пользователей. А вот бухгалтерский учет — относительно того, кто этот учет ведет. Бухгалтерская (финансовая) отчетность же раскорячилась где-то посредине — как та корова из «Особенностей национальной охоты». Вроде бы бухгалтерская, потому что составляется по данным бухучета, который ведет бухгалтер. Но в то же время и финансовая, потому что ориентирована на пользователей с финансовым интересом. Но пока не только с прямым. Коротко о бухгалтерском учете Бухгалтерский учет — не для налоговой инспекции! Для ФНС ведется специальный учет — налоговый, на основе которого определяются суммы налогов к уплате. Только при расчете налога на имущество организаций используют данные бухучета, и то не всегда. Бухгалтерский учет систематизирует информацию об объектах учета: фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах и прочих. Он формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая используется для анализа финансового состояния компании. Бухгалтерский учет можно представить как воронку: на входе — первичные документы, далее данные систематизируются в регистрах, а на выходе формируется отчетность. Основная цель бухгалтерского учета — предоставление пользователям информации об имущественном положении бизнеса и финансовых результатах его деятельности. Пользователи бухгалтерской информации делятся на внутренних (собственники, менеджмент) и внешних (инвесторы, кредиторы, государство). Внутренние пользователи используют детализированные данные для управления, внешние — отчетность для принятия решений. Финансовый учет — это синоним бухгалтерского учета, ориентированный на составление финансовой отчетности для внешних пользователей с финансовым интересом (инвесторы, кредиторы). В России термин «финансовый учет» не закреплен законодательно, но используется под влиянием международных стандартов (МСФО). Управленческий учет, который часто путают с финансовым, предназначен для внутренних пользователей и помогает в принятии управленческих решений.
Факты хозяйственной жизни: что это и какими они бывают
Работа бухгалтера начинается с регистрации фактов хозяйственной жизни, которые влияют на имущественное положение и финансовые результаты деятельности компании. Факты хозяйственной жизни изменяют величину других объектов бухгалтерского учета: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Объясняю с примерами, что такое факты хозяйственной жизни. Что такое факты хозяйственной жизни Факты хозяйственной жизни (Transactions and Other Events) — объект бухгалтерского учета, который появился в России относительно недавно. Точнее, сам объект был и раньше, но такое имя он получил только в 2011 году после принятия нового закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011. До этого факт хозяйственной жизни сначала назывался «хозяйственная операция», а позже — с середины 90-х — «факт хозяйственной деятельности». Не буду комментировать важность работы Минфина по переименованию учетных объектов. Просто объясню, что означает этот термин независимо от текущего названия. Закон определяет факт хозяйственной жизни как сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Звучит не слишком понятно, поэтому сначала разберу составляющие определения, потом приведу примеры. Виды фактов хозяйственной жизни Набор понятий «сделка, событие, операция» в этой конструкции собран для того, чтобы охватить все возможные действия, из-за которых появляется факт хозяйственной жизни: Вторая часть определения ограничивает круг сделок, событий и операций, которые являются фактами хозяйственной жизни. Они должны влиять на другие объекты бухгалтерского учета. Если сделка, событие или операция изменяет финансовое положение компании или движение денежных средств, то при ее отражении изменятся активы или пассивы. Если изменяется финансовый результат деятельности компании, то из-за факта хозяйственной жизни изменятся доходы, расходы, прибыли или убытки. То есть факт хозяйственной жизни всегда можно оценить в деньгах. Факт хозяйственной жизни — это первая костяшка домино, за которой валятся все остальные. Если бы не было фактов хозяйственной жизни, не было бы и бухгалтерского учета — за ненадобностью. Бухгалтерская отчетность составлялась бы единожды и больше не изменялась. Но жизнь не терпит статики. В том числе – хозяйственная. Примеры фактов хозяйственной жизни Пример 1:От поставщика поступили материалы на сумму 100 000 рублей. Это факт хозяйственной жизни, поскольку у покупателя меняется величина активов (становится больше запасов на 100 000 рублей) и пассивов (становится больше кредиторской задолженности на ту же сумму). Пример 2:Вы уволили сотрудника. Это факт хозяйственной жизни, поскольку у вас увеличивается обязательство по выплате ему компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и уменьшается оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков. Пример 3:Вы наняли сотрудника. Это еще не факт хозяйственной жизни, поскольку подписание трудового договора не изменяет оценку активов, пассивов, доходов или расходов. Когда сотрудник приступит к работе, обязательства по оплате труда возникнут. Но пока их нет — отражать в бухгалтерском учете нечего. Коротко о фактах хозяйственной жизни Факты хозяйственной жизни (ФХЖ) — это сделки, события или операции, которые влияют на финансовое положение компании, ее финансовый результат или движение денежных средств. Они стали объектом бухгалтерского учета в России после принятия закона №402-ФЗ в 2011 году. До этого использовались термины «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной деятельности». ФХЖ включают сделки (договоренности между сторонами), события (независимые от воли участников, например, стихийные бедствия) и операции (действия в цепочке процессов, например, поступление одной партии товара из нескольких). ФХЖ всегда имеют денежную оценку и влияют на активы, обязательства, собственный капитал, доходы или расходы компании. Например, найм сотрудника — не ФХЖ, пока сотрудник не начнет работу.
Что такое основные средства
Основные средства — это не просто здания, сооружения, машины и оборудование. Чтобы считаться основными средствами в бухгалтерском учете, активам надо соответствовать критериям признания. По основным средствам начисляются амортизация и обесценение, их можно переоценивать. Объясняю, что это значит и зачем нужно. Критерии признания основных средств Основные средства (Fixed Assets или Property, Plant and Equipment) обычно ассоциируются со зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием. Отчасти так оно и есть: их разновидности описаны в Общероссийском классификаторе основных фондов и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Там даже животные и системы вооружений упомянуты. Но подобные активы не всегда отражаются в бухучете как основные средства. Отделить основные средства от других активов помогает федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Но этот документ тяжело читать даже профессиональным бухгалтерам, поэтому переведу с бухгалтерского на русский. Чтобы бухгалтеру отнести актив к основным средствам, нужно проверить его на соответствие так называемым критериям признания. Таких критериев четыре: Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучете появляются не основные средства, а какие-то другие объекты. Поэтому физически идентичные активы могут классифицироваться бухгалтером по-разному. Пример:Автосалон приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор, второй продадут. Первый относится к основным средствам, потому что выполняются все критерии признания. Второй — не относится, потому что не соблюден третий критерий. В бухучете он будет классифицирован как запас. Есть еще один устойчивый миф об основных средствах связан с тем, что не все бухгалтеры читают бухгалтерскую нормативку — тетю Машу заботят только налоги. От нее можно услышать, что активы, которые стоят меньше 100 тысяч рублей, не являются основными средствами. На самом деле, это полуправда. Не относятся к основным средствам они только в налоговом учете, который ведется для определения налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете стоимостного критерия нет. Есть опция, разрешающая вести учет основных средств дешевле определенного лимита по упрощенным правилам. До 2022 года этот лимит был ограничен 40 тысячами рублей, теперь главбух сам определяет его величину. Но эту опцию нужно выбрать в учетной политике. Первоначальная стоимость основных средств При принятии к учету основные средства оцениваются по первоначальной стоимости (Initial Costs). Если основные средства были куплены, первоначальная стоимость — это сумма, уплаченная продавцу. Если подарены — справедливая стоимость подарка, то есть сумма, которая была бы получена при покупке на рынке. Если произведены самостоятельно — себестоимость производства. Если внесены учредителями в уставный капитал — согласованная между учредителями стоимость. Кроме этих сумм, в первоначальную стоимость входят все затраты, которые были понесены до начала использования основных средств, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят в нее НДС и акцизы. Первоначальную стоимость еще называют исторической, потому что она дает понимание того, сколько было когда-то уплачено за конкретный объект. Это важно, но не помогает оценить, сколько этот объект стоит сейчас. У меня есть планшет, который в 2012 году стоил 1 000 долларов. Сейчас он стоит примерно нисколько. Вот и в бухгалтерии важно не утрачивать связь с реальностью — бухгалтерская отчетность должна полно и достоверно раскрывать информацию об активах компании. Для этого используются другие оценки. Срок полезного использования Срок полезного использования (Useful Life) — параметр, который устанавливается для основных средств и нематериальных активов. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» единообразно определяют срок полезного использования как период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. А для объектов, которые приносят доход не в зависимости от времени их использования, а в зависимости от выработки срок полезного использования определяется объемом продукции, работ или услуг, которое компания ожидает произвести с их помощью. Срок полезного использования в бухучете не связан с физическим сроком службы актива. Последний может быть пригоден к использованию за пределами срок полезного использования. Но если такое использование не принесет компании дохода, этот период не включается в срок полезного использования. Пример: ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль ЗИЛ-130. Это бессмертный советский грузовик, которому уже 50 лет, и он все еще на ходу. Через 10 лет, он скорее всего еще будет способен самостоятельно передвигаться. Но компания приобрела его, чтобы в течение двух лет изредка перевозить грузы на строящийся склад. После постройки надобность в грузовике отпадет, а использовать его для доставки продукции будет нерентабельно — слишком прожорливый мотор, частые ремонты и дефицитные запчасти. Поэтому срок полезного использования этого автомобиля — 2 года. Распространенное заблуждение — считать, что срок полезного использования для бухучета обязательно совпадает со сроком полезного использования для целей налогообложения. Для основных средств последние установлены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. На практике часто ориентируются на этот документ — чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Но срок полезного использования в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса — это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Заметьте: об экономических выгодах здесь не сказано ни слова. Для конкретной компании бухгалтерский срок полезного использования может быть каким угодно, а налоговый обязательно должен попасть в вилку сроков, установленную Классификацией для амортизационной группы. Еще один миф о срок полезного использования — его незыблемость. Якобы срок полезного использования устанавливается при признании объекта основных средств в бухучете и больше не меняется, если только объект не модернизируется, реконструируется или частично ликвидируется. На самом деле срок полезного использования должен проверяться в конце каждого года и при необходимости — пересматриваться. Это требование п. 37 ФСБУ 6/2020 и п. 42 ФСБУ 14/2022. Также пересмотр срока полезного использования обязателен, если внутри года произошли обстоятельства, которые свидетельствуют о его изменении. Например, появилось высокопроизводительное оборудование нового поколения и имеющееся резко морально устарело. Его придется менять раньше, чем планировалось — срок полезного использования нужно сократить. И новые ФСБУ не ввели эту обязанность, а лишь подчеркнули его. Отражать влияние изменения срока полезного использования (а он влияет на величину амортизации) в составе доходов или расходов еще с 2009 года предписывает ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Амортизация основных средств При использовании основных средств начисляется амортизация (Amortization) — это перенос стоимости основных средств на расходы в течение срока полезного использования. Что такое амортизация Основные средства используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость «размазывается» на себестоимость этих единиц в течение всего срока полезного использования. Если включить первоначальную стоимость в расходы сразу при их приобретении, то себестоимость в этом месяце резко подскочит вверх. При этом основными средствами компания будет пользоваться еще долго. Смысл амортизации в регулярном включении части первоначальной стоимости в расходы. Это нужно для того, чтобы получать в составе выручки достаточно денег для замены отслуживших свое основных средств новыми. Цена продукции должна окупать все расходы на ее производство и продажу. В том числе амортизацию. Иначе рано или поздно настанет момент, когда производить будет не на чем. Многие предприниматели выбрасывают амортизацию из управленческого учета. Не делайте этого. Не считать амортизацию расходом все равно, что жить в домике из печенья и потихоньку есть его. Пример: Кофейня приобрела кофемашину за 106 000 рублей. Еще 2 000 рублей заплатила за доставку. Итого первоначальная стоимость составила 108 000 рублей. Допустим, в месяц продается 300 стаканчиков кофе. Если отнести первоначальную стоимость на расходы сразу после приобретения кофемашины, то на каждый стаканчик придется 360 рублей (108 000 рублей / 300 стаканчиков). Это, не считая стоимости зерен и прочих составляющих себестоимости. А все следующие стаканчики будут как будто бы бесплатными. Предприниматель сначала зафиксирует убыток, которого нет, а потом будет продавать недооцененный кофе. И может принять неправильное решение продавать его близко к этой «себестоимости», лишая себя возможности погасить убыток. Производитель указал, что нормальный срок службы кофемашины — три года. Значит, экономические выгоды в виде выручки от продажи кофе будут поступать в кофейню в течение трех лет. Тогда в год нужно списывать на себестоимость 1/3 от первоначальной стоимости, а в месяц — 1/36. Это позволит каждый месяц начислять 3 000 рублей амортизации. Каждый стаканчик станет дороже на 10 рублей. Эту сумму надо закладывать при ценообразовании. Способы амортизации Амортизация позволяет распределить первоначальную стоимость на всю продукцию, которая будет произведена при помощи основных средств. ФСБУ 6/2020 устанавливает три возможных способа амортизации: Стандарты говорят, что способ амортизации должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования соответствующих активов. Просто музыка для ушей же, правда? Перевожу, что это значит. При этом намеренно упрощаю примеры, чтобы показать задачу каждого способа. Поэтому ликвидационная стоимость (сумма, которую компания планирует получить при выбытии актива) в примерах неизменно равна нулю. Как корректно считать амортизацию с учетом изменения ликвидационной стоимости я подробно разобрал в этом видео. Линейный способ амортизации применяется, если в течение всего срока полезного использования актив эксплуатируется с одинаковой интенсивностью. Поэтому и выгоды от его эксплуатации поступают равномерно. Пример: ООО «Рога и копыта» принадлежит сарай, в котором хранятся рога. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. В сарай регулярно поступают рога из производства и отпускаются покупателям. Экономические выгоды от эксплуатации сарая в виде выручки от продаж рогов (а без места хранения рога бы испортились) поступают равномерно. Поэтому выбираем линейный способ, при котором каждый год амортизируется одна и та же сумма: 1 200 000 руб. / 3 года = 400 000 руб. в год. Способ уменьшаемого остатка применяется, если актив в первые годы эксплуатации приносит больше выгод, чем в последние. Как правило, это связано со снижением интенсивности использования. При этом способе амортизация с каждым годом уменьшается. Пример:ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль для доставки рогов покупателям. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. Обычно в компании новую машину укатывают в три смены, а под конец жизни она больше времени проводит в ремонте, чем в пути. Поэтому экономические выгоды в виде выручки от перевезенных рогов в первый год эксплуатации намного больше, чем в последний. Распределение амортизации по годам может выглядеть так:1-й год: 1 200 000 руб. * 60% = 720 000 руб. 2-й год: 1 200 000 руб. * 30% = 360 000 руб. 3-й год: 1 200 000 руб. * 10% = 120 000 руб. Способ амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ применяется, если амортизируемый актив рассчитан на выпуск определенного количества продукции независимо от срока использования. Позволяет точнее всего связать поступление выгод с эксплуатацией актива. Пример: ООО «Рога и копыта» приобрело станок для обработки копыт. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Ресурс станка — 500 тонн копыт. В первый год станок переработал все это количество. Списываем в амортизацию всю первоначальную стоимость. Обесценение основных средств Обесценение (Impairment) — понятие, которое в российском коммерческом бухучете активно используется, но не определено. Нет формулировки и в Международных стандартах финансовой отчетности. Профильный стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» описывает лишь его следствие — убыток от обесценения. Это «…сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму». К расшифровке еще вернемся, а пока отмечу российский бюджетный учет, который определил неопределяемое в ФСБУ для организаций госсектора «Обесценение активов». Переводить его не буду — все равно пользоваться стандартами для госсектора в коммерческом бухучете не получится. Поэтому вернемся к МСФО. Из определения убытка от обесценения можно сделать вывод, что обесценение — это процесс, в результате которого балансовая стоимость актива становится меньше его возмещаемой суммы. И этот результат отражается в бухучете в качестве убытка. Д — дедукция! Осталось разобраться с понятиями балансовой и возмещаемой стоимостей. Актив признается в бухучете по сумме затрат, связанных с его поступлением. У внеоборотных активов это первоначальная стоимость, у оборотных активов — фактическая себестоимость. Такую оценку обычно называют исторической стоимостью. Она отражают ценность актива для компании в тот момент, когда этот актив появился. Через какое-то время такая оценка для пользователя бухгалтерской отчетности так же важна при принятии решений, как фотографическая память деда о зарплате в эпоху перестройки. Поэтому для бухгалтерского баланса она корректируется. Балансовая стоимость (Carrying Amount) — стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Первое вычитаемое бывает только у внеоборотных активов, второе — у любых. Чтобы понять обесценился ли актив на отчетную дату, нужно: Если разность 1-2 окажется меньше суммы 3, актив обесценился и следует признать убыток. Возмещаемая сумма (Recoverable Amount) — наибольшая из двух величин: Рассчитывать обе величины не обязательно: если любая из них больше или равна балансовой стоимости актива, обесценения нет. По правилам МСФО (IAS) 36 тестировать на обесценение нужно основные средства, капитальные вложения и нематериальные активы. Делать это нужно при наличии внешних или внутренних признаков обесценения. Примеры внешних признаков обесценения: Примеры внутренних признаков обесценения: Пример:ООО «Рога и копыта» имеет на балансе здание копытного цеха. Балансовая стоимость — 10 000 000 рублей. На отчетную дату выявлены признаки обесценения: производственную деятельность по обработке копыт решено прекратить. Справедливая стоимость объекта — 5 000 000 рублей. Затраты на сопровождение сделки по продаже — 300 000 рублей. Справедливая стоимость ниже фактических затрат — нужно оценить ценность использования. Можно перепрофилировать здание под склад сдавать в аренду 10 лет, дисконтированный денежный поток за это время составит 8 000 000 руб. Ценность использования выше справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие — возмещаемая стоимость составит 8 000 000 руб. Убыток от обесценения составил 2 000 000 руб. Переоценка основных средств Российские бухгалтерские стандарты не определяют, что такое переоценка (Revaluation). При этом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» допускают учет после признания основных средств и нематериальных активов соответственно по переоцененной стоимости. В МСФО ситуация схожая: МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» обходятся без определения переоценки, но объясняют, как рассчитывать переоцененную стоимость. Вести учет можно без определения, но для удобства я его сформулирую. Переоценка — доведение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов на отчетную дату до их справедливой стоимости. Это позволяет сделать финансовую отчетность более достоверной. Проводить переоценку — право, а не обязанность компании. Если решение о переоценке принято, его надо зафиксировать в учетной политике, и в будущем переоценивать активы регулярно. С какой периодичностью — зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость групп переоцениваемых активов. Пример: ООО «Рога и копыта» владеет земельным участком в селе Новогадюкино. Цены на землю там устойчиво низкие, перспектива повышения есть только, если дорогу до села заасфальтируют. Это обещает сделать каждый новый губернатор, который меняется раз в пять лет. Рогофрезеровочные и копытошлифовальные станки приобретаются по параллельному импорту. Цены на них колбасит в зависимости от курсов валют и аппетитов продавцов. Главбух решает переоценивать землю каждые пять лет, а оборудование — ежегодно. Это рационально вынесенное профессиональное суждение. Чтобы отразить результаты переоценки в учете, нужно пересчитать первоначальную стоимость переоцененного актива и накопленную амортизацию по нему. Есть два подхода к этому: После отражения результатов переоценки любым из этих способов первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения будет равна его справедливой стоимости. В завершение — о том, как уценка уживается с обесценением. Уценка — констатация факта, что справедливая стоимость актива упала. При этом ожидания компании об экономической выгоде, которую принесет актив, могли не измениться. Да, земля в Новогадюкино теперь стоит меньше, но следующий губернатор может заасфальтировать дорогу, и ситуация выправится. Обесценение означает, что компания больше не рассчитывает полностью извлечь экономические выгоды, ради которых актив приобретался. Поэтому балансовая стоимость при обесценении и сравнивается не просто со справедливой стоимостью актива: к ней прибавляются затраты на выбытие, а для верности вторым ориентиром служит ценность использования. Это более пессимистичная оценка, соответствующая требованию осмотрительности. Так что, если бизнес разуверился в активе, в его балансовую стоимость могут быть одновременно «зашиты»: Коротко об основных средствах Основные средства — это внеоборотные активы компании, которые используются для получения экономических выгод в течение длительного времени. Например, к ним относятся здания, оборудование и транспорт, но чтобы быть признанными основными средствами в бухгалтерском учете, активы должны соответствовать четырем критериям признания: Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает цену поставщика или затраты на изготовление собственными силами, затраты на доставку, установку, пусконаладочные работы. Первоначальная стоимость фиксирует, сколько было уплачено за актив, но не отражает его текущей рыночной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается на основе ожидаемого периода, в течение которого объект будет приносить выгоды. Этот срок впоследствии может пересматриваться. Первоначальная стоимость основных средств погашается посредством амортизации — включения в себестоимость продукции или другие расходы в течение срока полезного использования. Используются три способа амортизации: Пример: Кофемашина за 108 000 рублей с сроком полезного использования 3 года будет амортизироваться линейным способом по 3 000 рублей в месяц. Если балансовая стоимость объекта основных средств превышает его возмещаемую стоимость, признается обесценение объекта. Сумма обесценения включается в расходы. Компании могут учитывать основные средства по переоцененной стоимости, доводя балансовую стоимость до справедливой. Переоценка — это право, а не обязанность компании. Решение об учете основных средств по переоцененной стоимости фиксируется в учетной политике, после чего переоценка проводится регулярно.
Что такое активы
Активы в бухгалтерском учете — это вовсе не обязательно имущество компании, как часто принято считать. Имущество может не быть активом, а актив — не быть имуществом. Главное свойство активов — способность приносить экономические выгоды. При этом актив может не принадлежать компании. Рассказываю, что такое активы, чем они отличаются от имущества и какими бывают. Чем активы отличаются от имущества Часто на бухгалтерских курсах и даже в университетах преподаватели говорят, что активы (Assets) — это имущество компании. С этим пониманием бухгалтер и живет до самой пенсии. На самом деле, у любой сложной проблемы есть легкое неправильное решение. И это тот самый случай. Активы и имущество — это пересекающиеся множества, но вовсе не синонимы. Определение активов содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В МСФО схожее определение можно найти в Концептуальных основах финансовой отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Звучит сложно? Сейчас переведу. Ключевая характеристика имущества — право собственности. Для активов главное — способность приносить компании экономические выгоды. Такая способность есть в четырех случаях: Часто имущество тождественно активу. В примерах с мукой это так. Но могут быть случаи, когда имущество не является активом или когда актив не является имуществом. Пример: когда имущество — не актив У вас есть старый гнилой сарай в лесной глуши. Пользы от него никакой: даже на дрова уже не разобрать, не то что хранить в нем ценности. При этом право собственности зафиксировано в «зеленке». Сарай — имущество, но не актив. Экономических выгод он не принесет. Скорее, наоборот, приведет к расходам, связанным с демонтажом, когда вы решите использовать землю под ним для какой-нибудь деятельности. Пример: когда актив — не имущество Вы взяли в аренду торговый центр, который сдаете в субаренду владельцам магазинчиков. Право собственности на торговый центр осталось у его владельца, но вы получаете экономические выгоды от контроля. Пока действует договор аренды, торговый центр — ваш актив, но не имущество. В федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для таких ситуаций введен новый класс активов — право пользования активом. Как видите, наличие имущества для компании не всегда полезно. Гораздо важнее иметь активы. Виды активов: оборотные и внеоборотные В бухгалтерском учете активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. Первые используются больше года, вторые обычно за год полностью потребляются. Это достаточно условное разделение: сущностно разграничение между внеоборотными и оборотными активами основано на двух признаках. 1. Разный характер включения в себестоимость продукта. Внеоборотные активы — средства труда, с помощью которых производится конечный продукт бизнеса: продукция, товары, работы или услуги. Внеоборотные активы используются для производства многих единиц продукта, поэтому их стоимость размазывается на себестоимость этих единиц. Механизм такого размазывания называется амортизацией. Оборотные активы — предметы труда, из которых производят конечный продукт. Стоимость оборотных активов полностью включается в его себестоимость. Пример: Вы владеете лесопилкой. Покупаете бревна и распиливаете их на доски. Раз в два года приходится приобретать новую пилу для замены старой. Пила стоит 120 тысяч рублей Значит, эту сумму нужно списать на себестоимость досок за два года. Пила — внеоборотный актив. Для каждой новой партии досок нужны новые бревна. Бревна — оборотные активы. 2. Разный уровень ликвидности. Ликвидность характеризует скорость продажи актива. Чем быстрее его можно продать по рыночной цене, тем он более ликвиден. Наиболее ликвидны деньги. Наименее ликвидны вложения в нематериальные активы. Но это средняя температура по палате. В каждом конкретном случае ликвидность нужно оценивать отдельно,. Пример: У вас есть земельный участок в селе Кукуево Мухозасиженского района Дальнечерноземной губернии и вексель «Сбера» со сроком погашения через месяц. Участок вы будете продавать лет -надцать или сольете за копейки в течение пары лет, а вексель обналичите через месяц или продадите сегодня с маленькой скидкой. Участок — внеоборотный актив, вексель — оборотный актив. К внеоборотным активам обычно относят: К оборотным активам обычно относят: Коротко об активах Активы в бухгалтерском учете — это ресурсы, которые способны приносить компании экономические выгоды. В отличие от имущества, для активов важно не право собственности, а способность приносить доход. Имущество и активы — пересекающиеся понятия. Имущество становится активом, если оно приносит выгоду. Например, гнилой сарай в лесу — имущество, но не актив, так как он не принесет доход. А торговый центр, взятый в аренду, принесет доход от субаренды, хотя не является собственностью арендатора. Активы делятся на внеоборотные и оборотные. Внеоборотные активы используются больше года и списываются через амортизацию (например, основные средства, нематериальные активы). Оборотные активы потребляются в течение года. Их стоимость при потреблении полностью списывается (например, запасы, деньги). Также внеоборотные активы отличаются от оборотных меньшей ликвидностью — в среднем их продажа занимает больше времени.