Аудит — это независимая проверка финансовой отчетности компании для подтверждения ее достоверности. Аудиторское заключение служит гарантией того, что отчетности можно доверять. Или нельзя. Чтобы аудит имел такую силу, аудиторы разработали целый набор принципов и процедур. Рассказываю о них.
Бухгалтерский учет приводит к формированию достоверной финансовой отчетности только при одновременном соблюдении двух условий:
В учете нет ошибок.
Данные не сфальсифицированы.
Чтобы принимать решения на основе бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен в том, что оба условия соблюдены. Частично в этом помогает инвентаризация, но она лишь подтверждает наличие активов и обязательств. Случайное или преднамеренное искажение их оценки инвентаризация не выявит. Подтвердить доходы, расходы и финансовые результаты с помощью инвентаризации тоже не получится. Поэтому нужен инструмент, который убедит пользователя финансовой отчетности в ее достоверности.
Этот инструмент называется аудитом (Audit, от латинского слова audio — слушать). Соответственно, аудитор — специалист, который проводит аудит, — слушатель бухгалтера, проверяющий качество его работы. Для этого он сам должен быть высококлассным бухгалтером, а его квалификация подтверждена аттестатом профессионального аудитора, получить который ох как не просто. Претендент сдает серьезный экзамен на знание бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, юриспруденции и собственно аудиторской деятельности. То есть аудиторы — белая кость профессии.
Согласно Федеральному закону №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит — это независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ключевое слово здесь — независимая. Аудитор не может быть сотрудником проверяемой компании и не должен быть аффилирован с ее руководством или собственниками. Это краеугольный камень в фундаменте доверия к аудиту. Если аудитор не независим, то он может быть заинтересован в искажении результатов проверки.
Подписывайтесь на мой телеграм-канал, чтобы ничего не пропустить!
Нельзя вводить пользователя финансовой отчетности в заблуждение
Объективность
Третьи лица, предвзятость или конфликт интересов не должны влиять на выводы
Профессиональная компетентность и должная тщательность
Нужно поддерживать высокий уровень квалификации и соблюдать стандарты аудита
Конфиденциальность
Нельзя преднамеренно или непреднамеренно раскрывать третьим лицам информацию, полученную при проведении аудита, и использовать ее себе во благо
Профессиональное поведение
Аудитор не должен дискредитировать профессию, например, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов
Виды аудита
Аудит бывает:
Обязательным.
Инициативным.
Первый проводится ежегодно, под него попадают публичные компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, фонды и компании с выручкой больше восьмисот миллионов рублей или активами больше четырехсот миллионов рублей. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Инициативный аудит проводится по желанию руководства или собственников компании с той периодичностью, с какой им нужно. Такой аудит может проводиться силами аудитора-одиночки.
Аудиторские процедуры
Задача аудитора при проведении проверки — собрать доказательства того, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах. Для этого используются специальные аудиторские процедуры:
Аудиторская процедура
Суть процедуры
Инспектирование (Inspection)
Изучение документов и физический осмотр активов. Например, проверка наличия первичных документов и подписей ответственных сотрудников в них, чтобы исключить возможность фиктивных записей в бухгалтерских регистрах
Наблюдение (Observation)
Отслеживание бизнес-процесса в проверяемой компании. Например, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, чтобы понять, насколько можно доверять ее результатам
Внешнее подтверждение (External Confirmation)
Получение письменных доказательств от третьих лиц. Например, банковские выписки могут подтверждать движение по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов
Пересчет (Recalculation)
Проверка математической точности расчетов в документах или записях. Вы будете смеяться, но некоторые бухгалтеры старой закалки не доверяют программе, пересчитывают итоги на калькуляторе и правят суммы вручную. Аудитор должен исключить такие ошибки
Повторное проведение (Reperformance)
Проведение аудитором контрольных действий, которые до него проводились в компании. Например, сверка данных складского и бухгалтерского учетов, чтобы исключить приписки в бухгалтерии
Аналитические процедуры (Analytical Procedures)
Анализ вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Например, можно проанализировать соотношение расходов на оплату труда и количества работников, чтобы оценить реальность первых
Запрос (Inquiry)
Обращение за информацией к осведомленным лицам внутри компании или за ее пределами. Например, аудитор может запросить информацию о наличии или отсутствии претензий и судебных процессов в отношении компании, чтобы подтвердить величину оценочных обязательств
Аудиторское заключение
В конце проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности:
немодифицированное — все ок, отчетности можно доверять;
модифицированное — черная метка, в отчетности есть существенные искажения или не удалось доказать обратное.
Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователь был уверен в качестве последней. Правда, в XXI веке доверие к аудиту пошатнулось после крупных скандалов с выдачей заведомо ложных заключений. Самый известный — дело американской корпорации Enron, которая обанкротилась в 2001 году после получения положительного заключения от одной из пяти крупнейших на тот момент аудиторских компаний Arthur Andersen. Последняя после этого закрылась. А в 2018-2023 годах гремел скандал не меньшего масштаба с компанией из «большой четверки» аудиторов — KPMG, которая выдала немодифицированное заключение британскому строительному гиганту Carillion незадолго до его банкротства. KPMG удалось отделаться рекордным штрафом в 14,4 миллиона фунтов стерлингов, оплатой судебных издержек — еще около 5 миллионов — и возмещением ликвидаторам Carillion за проявленную халатность. Сумма последнего неизвестна, но ликвидаторы требовали 1,3 миллиарда фунтов стерлингов, а всего-то надо было за порядком в бухгалтерии следить.
Коротко об аудите
Аудит проводят, чтобы убедиться в отсутствии ошибок или искажений в финансовой отчетности компании. Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователи отчетности были уверены в том, что она достоверна.
Аудит — дело для специалистов высшей квалификации, требующее аттестации. В России аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом №307-ФЗ. Принципы аудиторов содержатся в Кодексе профессиональной этики, который требует от аудиторов честности, объективности, компетентности, конфиденциальности и профессионального поведения.
Аудит бывает обязательный (для крупных компаний, публичных организаций и фондов) и инициативный (по желанию руководства или собственников аудируемой компании). В процессе проверки аудиторы используют различные процедуры: инспектирование документов, наблюдение за процессами, внешнее подтверждение данных, пересчет, повторное проведение операций, аналитические процедуры и запросы. Цель — собрать доказательства достоверности отчетности.
