Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются начисленные амортизация и обесценение основных средств. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему и что означают его сальдо и обороты в оборотно-сальдовой ведомости.
Содержание
- Зачем нужен счет 02
- Проводки по счету 02
- Субсчета и аналитика по счету 02
- Что можно увидеть из оборотно-сальдовой ведомости по счету 02
- Коротко о счете 02
Зачем нужен счет 02
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для учета амортизации, начисленной по основным средствам компании, и признанного по ним обесценения. Это регулирующий пассивный счет, контрарный к счету 01 «Основные средства». Его кредитовое сальдо (сумма амортизации и обесценения, накопленных по основным средствам) при составлении бухгалтерского баланса вычитается из дебетового сальдо счета 01 (первоначальной или переоцененной стоимости основных средств). Разность представляет собой балансовую стоимость основных средств компании, которая и указывается в балансе.
Проводки по счету 02
Ежемесячно по кредиту счета 02 отражается амортизация, начисленная по основным средствам. Согласно рекомендации Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств» здесь же учитывается признанное обесценение основных средств. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по кредиту счета 02
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 02 | 02 | Амортизация перенесена с одного инвентарного объекта на другой (проводка делается, например, при объединении нескольких инвентарных объектов в один или при изменении группы основных средств, к которой относится объект) |
| 08 | 02 | Начислена амортизация основных средств, которые используются при осуществлении капитальных вложений (проводка делается при изготовлении с помощью объекта основных средств других основных средств или нематериальных активов) |
| 20 | 02 | Начислена амортизация основных средств, которые используются в основном производстве (проводка делается при изготовлении с помощью объекта основных средств готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг) |
| 23 | 02 | Начислена амортизация основных средств, которые используются во вспомогательном производстве (проводка делается при изготовлении с помощью объекта основных средств продукции вспомогательных производств, выполнению вспомогательными производствами работ, оказании услуг, например, при производстве тары или ремонте оборудования) |
| 25 | 02 | Начислена амортизация основных средств, которые используются в общепроизводственных целях (проводка делается при использовании объекта основных средств в производстве нескольких видов продукции, например, амортизация здания цеха) |
| 26 | 02 | Начислена амортизация основных средств, которые используются в общехозяйственных целях (проводка делается при использовании объекта основных средств в управленческих подразделениях, например, амортизация служебного автомобиля директора) |
| 29 | 02 | Начислена амортизация основных средств, которые используются в обслуживающих производствах и хозяйствах (проводка делается при изготовлении с помощью объекта основных средств продукции в обслуживающих производствах и хозяйствах, выполнению обслуживающими производствами и хозяйствами, оказании услуг, например, амортизация здания заводской столовой или стиральных машин заводской прачечной) |
| 44 | 02 | Начислена амортизация основных средств, которые используются в коммерческих целях (проводка делается при использовании объекта основных средств для хранения или сбыта продукции и товаров, например, амортизация здания склада готовой продукции) |
| 79 | 02 | Принята начисленная амортизация основных средств при передаче объекта основных средств от головной организации филиалу представительству, отделению и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая получила объект основных средств) |
| 83 | 02 | Отражено увеличение амортизации при дооценке основных средств (проводка делается, если при переоценке основных средств балансовая стоимость увеличилась) |
| 91 | 02 | 1. Начислена амортизация основных средств, которые используются в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации (проводка делается, если объект основных средств используется в такой деятельности, например, при сдаче в операционную аренду) 2. Отражено увеличение сумм начисленной амортизации в пределах предшествующего уменьшения при переоценке (проводка делается если в результате переоценки основных средств, которые ранее были уценены, балансовая стоимость увеличилась) 3. Отражено увеличение сумм начисленной амортизации в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной) 4. Начислено обесценение основных средств (проводка делается, если при проверке на обесценение балансовая стоимость объекта основных средств оказалась больше его возмещаемой суммы) |
| 97 | 02 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения амортизации на расходы будущих периодов |
После того, как балансовая стоимость объекта основных средств стала равна его ликвидационной стоимости, начисление амортизации прекращается.
В дебет счета 02 списываются или уменьшаются накопленные по объекту основных средств амортизация и обесценение.
Типовые проводки по дебету счета 02
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 02 | 01 | Списана накопленная по объекту основных средств амортизация (проводка делается при выбытии объекта, например, в результате продажи, обмена, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации, дарения, утраты, частичной или окончательной ликвидации) |
| 02 | 03 | Списана накопленная по инвестиционной недвижимости амортизация (проводка делается при выбытии объекта) |
| 02 | 79 | Списана начисленная амортизация основных средств при передаче объекта основных средств от головной организации филиалу представительству, отделению и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая передала объект основных средств) |
| 02 | 83 | Отражено уменьшение сумм начисленной амортизации в пределах предшествующего увеличения при переоценке (проводка делается если в результате переоценке основных средств, которые ранее были дооценены, балансовая стоимость уменьшилась) |
| 02 | 91 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих случаях: 1. Отражено уменьшение сумм начисленной амортизации в пределах предшествующего увеличения при переоценке (проводка делается если в результате переоценки основных средств, которые ранее были уценены, балансовая стоимость уменьшилась) 2. Отражено уменьшение сумм начисленной амортизации при переоценке (проводка делается если в результате переоценки основных средств, которые ранее не дооценивались, балансовая стоимость уменьшилась) 3. Отражено уменьшение сумм начисленной амортизации в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной) 4. Восстановлено обесценение основных средств (проводка делается, если при проверке на обесценение ранее обесценившегося объекта основных средств его балансовая стоимость оказалась меньше возмещаемой суммы) |
Субсчета и аналитика по счету 02
Внутри синтетического счета 02 организуется аналитика по конкретным инвентарным объектам. При необходимости можно вводить субсчета — например, в той же детализации групп основных средств как на счете 01.
Что можно увидеть из оборотно-сальдовой ведомости по счету 02
Вот как перевести показатели оборотки по счету 02. Сальдо — накопленные за весь срок эксплуатации амортизация основных средств и их обесценение на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение амортизации и обесценения за период. Оборот по кредиту — начисленная амортизация и признанное обесценение за период.
Коротко о счете 02
Счет 02 «Амортизация основных средств» — это пассивный регулирующий счет бухгалтерского учета, контрарный к счету 01 «Основные средства». Он предназначен для учета накопленной амортизации и обесценения основных средств. Его кредитовое сальдо вычитается из дебетового сальдо счета 01 для определения балансовой стоимости основных средств в бухгалтерском балансе.
По кредиту счета отражается начисленная амортизация и признанное обесценение. По дебету — списание накопленной амортизации при выбытии основных средств, уменьшение накопленной амортизации при их уценке и восстановление обесценения. Аналитический учет ведется по группам и видам основных средств, а также по конкретным инвентарным объектам.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает сумму накопленных амортизации и обесценения на отчетную дату, кредитовый оборот — ее увеличение, а дебетовый — уменьшение за отчетный период.