Счет 09 «Отложенные налоговые активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются отложенные налоговые активы — суммы, которые уменьшат налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ПБУ 18/02 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 09
- Проводки по счету 09
- Субсчета и аналитика по счету 09
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 09
- Коротко о счете 09
Зачем нужен счет 09
Счет 09 используется для учета отложенных налоговых активов (ОНА) — части отложенного налога, которая уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Такой отложенный налог возникает, когда между бухгалтерским учетом и налоговым учетом возникают вычитаемые временные разницы (ВВР).
Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в суммы по статье «Отложенные налоговые активы» I раздела актива бухгалтерского баланса.
Проводки по счету 09
По дебету счета 09 отражается увеличение сумм ОНА, когда доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, или расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по дебету счета 09
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 09 | 68 | Отражено увеличение ОНА при признании ВВР |
С кредита счета 09 списывается уменьшение сумм ОНА, когда ВВР уменьшается по мере признания соответствующих доходов и расходов и полное списание ОНА при выбытии объекта бухгалтерского учета, в оценке которого они возникли.
Типовые проводки по кредиту счета 09
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 68 | 09 | Отражено уменьшение ОНА при частичном списании ВВР |
| 99 | 09 | Полностью списаны ОНА при выбытии объекта бухгалтерского учета, в оценке которого они возникли |
Пример.
Начну с пояснения. Статья 283 НК РФ разрешает переносить убыток на будущее — уменьшать сумму прибыли будущих налоговых периодов на убытки прошлых лет. В 2017-2030 годах допускается уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль за счет переноса убытков прошлых лет не больше, чем на 50%. В бухгалтерском учете такого механизма, естественно, нет. Естественно, потому что он противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, которое предписывает признавать факты хозяйственной жизнив бухучете строго в тех периодах, в которых они произошли. Поэтому при получении в налоговом учете убытка, который может быть перенесен на будущее, возникает ВВР, и в бухгалтерском учете нужно признать ОНА, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
А теперь сам пример. По итогам 2025 года ООО «Рога и копыта» понесло убыток 300 000 руб. (одинаковый в бухгалтерском и налоговом учетах). В 2026 году получена прибыль в сумме 400 000 руб. (одинаковая в бухгалтерском и налоговом учетах). Убыток 2025 года перенесен на уменьшение налогооблагаемой прибыли 2026 года. С учетом ограничения в 50% налогооблагаемой прибыли перенести получилось 200 000 руб. Из-за этого в 2025 году возникла ВВР в размере 300 000 руб., которая в конце 2026 года уменьшилась до 100 000 руб.
31.12.2025
Д 09 К 68 75 000 руб. (300 000 руб. * 25%) — признан ОНА.
31.12.2026
Д 68 К 09 50 000 руб. (200 000 руб. * 25%) — списана часть ОНА, относящаяся к перенесенному убытку.
Сальдо счета 09 — 25 000 руб. (100 000 руб. * 25%) — показывает сумму отложенного налога, которая уменьшит налог к уплате в бюджет в следующих периодах, когда компания получит прибыль и сможет перенести оставшуюся часть убытка 2025 года.
Субсчета и аналитика по счету 09
Внутри синтетического счета 09 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам. Инструкция к Плану счетов предписывает делать это в разрезе видов активов или обязательств, в оценке которых возникла ВВР. На практике это относится не только к активам и обязательствам, но и к другим объектам бухгалтерского учета, из-за которых могут возникать ВВР. В нашем примере главбух «Рогов и копыт» завел бы субконто «Убытки прошлых лет».
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 09
Вот как перевести показатели оборотки по счету 09. Сальдо — остаток ОНА на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение ОНА за период. Оборот по кредиту — уменьшение или полное погашение ОНА за период.
Коротко о счете 09
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета сумм, которые уменьшат налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Его сальдо формирует одноименную статью актива бухгалтерского баланса.
По дебету счета отражается увеличение сумм ОНА, по кредиту — уменьшение. Аналитический учет ведется по видам объектов бухгалтерского учета, в оценке которых возникла ВВР, приведшая к признанию ОНА.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток сумм ОНА на начало и конец периода, дебетовый оборот — их увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.