Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитывается инвестиционная недвижимость организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 03
- Проводки по счету 03
- Субсчета и аналитика по счету 03
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 03
- Коротко о счете 03
Зачем нужен счет 03
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается инвестиционная недвижимость. Несоответствие содержимого счета его названию связано с тем, что категория «доходные вложения в материальные ценности» в отечественном бухучете больше не используется — на смену ей пришла инвестиционная недвижимость. Минфин же традиционно не вносит в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций изменения, связанные со вступлением в силу новых бухгалтерских стандартов. Поэтому теперь инвестиционная недвижимость либо учитывается на счете 03, либо на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства», так как представляет собой группу основных средств.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» определяет инвестиционную недвижимость так: «Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости». Перевожу: это недвижимость, которую компания приобрела, чтобы сдавать в аренду, или перепродать дороже. Причем перепродать когда-нибудь в перспективе, а не в рамках операционного цикла — иначе это уже товар.. В МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» прямо сказано, что она не предназначена для продажи в ходе обычной деятельности.
Например, инвестиционной недвижимостью считаются:
- земельные участки, купленные для продажи после роста стоимости в долгосрочной перспективе;
- земельные участки, купленные без конкретной цели;
- здания, переданные в операционную аренду. Если аренда финансовая, такие здания уже будут инвестициями в аренду;
- здания, которые сейчас не используются, но планируется их передача в операционную аренду.
По своей структуре и механике работы счет 03 идентичен счету 01 «Основные средства». Это основной активный счет: его дебетовое сальдо лежит в основе статьи актива бухгалтерского баланса «Инвестиционная недвижимость» и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость инвестиционной недвижимости компании. Если компания учитывает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, то при составлении бухгалтерского баланса из него вычитают соответствующую часть сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» — накопленные амортизацию и обесценение, доводя оценку инвестиционной недвижимости до балансовой стоимости.
Проводки по счету 03
По дебету счета 03 отражается первоначальная стоимость поступившей инвестиционной недвижимости. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по дебету счета 03
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 03 | 01 | Инвестиционная недвижимость реклассифицирована из основных средств. Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется, если объект приобретался для использования в основной деятельности, а теперь планируется его сдача в аренду или удержание для перепродажи по более высокой цене |
| 03 | 08 | Принята к учету инвестиционная недвижимость по завершению капитальных вложений в нее (проводка делается, если инвестиционная недвижимость поступила в результате приобретения, постройки, внесения в уставный капитал или дарения; ей же отражается стоимость капитализируемых плановых ремонтов и техобслуживания) |
| 03 | 76 | Инвестиционная недвижимость поступила по бартеру (проводка делается, если в обмен на поступившие объекты переданы другие неденежные активы) |
| 03 | 79 | Филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями приняты к учету основные средства, поступившие от головной организации или наоборот. Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически делается в учете стороны, которая получила инвестиционную недвижимость |
| 03 | 80 | Инвестиционная недвижимость поступила как вклад в товарищество (проводка делается в учете товарищества) |
| 03 | 84 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой первоначальная или переоцененная стоимость объекта основных средств оказалась заниженной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 03 | 91 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих случаях: 1. Отражено увеличение первоначальной или переоцененной стоимости при переоценке (проводка делается в случае дооценки). 2. Отражено увеличение балансовой или переоцененной стоимости в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной) |
С кредита счета 03 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающей инвестиционной недвижимости.
Типовые проводки по кредиту счета 03
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 01 | 03 | Основные средства реклассифицированы из инвестиционной недвижимости (проводка делается, если, объект приобретался для сдачи в аренду или удержания для перепродажи по более высокой цене, но теперь будет использоваться в основной деятельности) |
| 02 | 03 | Списаны накопленные амортизация и обесценение (проводка делается при выбытии инвестиционной недвижимости) |
| 41 | 03 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения реклассификации инвестиционной недвижимости в долгосрочные активы к продаже (проводка делается, если принято решение о продаже инвестиционной недвижимости) |
| 76 | 03 | Инвестиционная недвижимость передана по бартеру (проводка делается, если в обмен на поступившие активы передана инвестиционная недвижимость) |
| 79 | 03 | Головной организацией передана инвестиционная недвижимость филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая передала инвестиционную недвижимость) |
| 80 | 03 | Инвестиционная недвижимость возвращена участникам товарищества (проводка делается в учете товарищества) |
| 84 | 03 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой первоначальная или переоцененная стоимость инвестиционной недвижимости оказалась завышенной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 91 | 03 | 1. Списана балансовая стоимость выбывающей инвестиционной недвижимости (проводка делается при выбытии инвестиционной недвижимости, если балансовая стоимость больше нуля). 2. Отражено уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости при переоценке (проводка делается в случае уценки) |
| 94 | 03 | Списана балансовая стоимость выявленной недостачи инвестиционной недвижимости (проводка делается по результатам инвентаризации) |
| 99 | 03 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на финансовый результат, минуя расходы (раньше такой порядок был предусмотрен при выбытии активов вследствие чрезвычайных обстоятельств) |
Субсчета и аналитика по счету 03
Внутри синтетического счета 03 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам Субсчета обычно открываются по группам и видам инвестиционной недвижимости: земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства. Аналитические счета — по конкретным инвентарным объектам: апартаменты «Рябинушка», чугунный мост, песчаный карьер.
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 03
Вот как перевести показатели оборотки по счету 03. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость инвестиционной недвижимости компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — в первую очередь, увеличение первоначальной или переоцененной стоимости за период. Это стоимость вновь поступившей инвестиционной недвижимости, капитализируемых плановых ремонтов, техобслуживания и модернизаций старой, дооценок. Оборот по кредиту — в первую очередь, балансовая стоимость выбывшей инвестиционной недвижимости и уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости по результатам переоценки.
Коротко о счете 03
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета инвестиционной недвижимости по первоначальной или переоцененной стоимости. Его сальдо формирует статью актива баланса «Инвестиционная недвижимость». Для определения балансовой стоимости из сальдо счета 03 вычитают накопленные амортизацию и обесценение (соответствующая часть сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»).
По дебету счета отражается увеличение первоначальной или переоцененной стоимости инвестиционной недвижимости при их поступлении и дооценке. По кредиту — уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости инвестиционной недвижимости при их выбытии и уценке. Аналитический учет ведется по группам и видам инвестиционной недвижимости, а также по конкретным инвентарным объектам.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает первоначальную или переоцененную стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.