Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются начисленные амортизация и обесценение нематериальных активов организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 05
- Проводки по счету 05
- Субсчета и аналитика по счету 05
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 05
- Коротко о счете 05
Зачем нужен счет 05
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для учета амортизации, начисленной по нематериальным активам компании, и признанного по ним обесценения. Это регулирующий пассивный счет, контрарный к счету 04 «Нематериальные активы». Его кредитовое сальдо (сумма амортизации и обесценения, накопленных по нематериальным активам) при составлении бухгалтерского баланса вычитается из дебетового сальдо счета 04 (первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов). Разность представляет собой балансовую стоимость нематериальных активов компании, которая и указывается в балансе.
Проводки по счету 05
Ежемесячно по кредиту счета 05 отражается амортизация, начисленная по нематериальным активам. По аналогии с основными средствами (Рекомендация Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств») здесь же учитывается признанное обесценение нематериальных активов. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по кредиту счета 05
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 05 | 05 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для переноса амортизации с одного инвентарного объекта на другой (проводка делается, например, при объединении нескольких инвентарных объектов в один или при изменении группы нематериальных активов, к которой относится объект) |
| 08 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются при осуществлении капитальных вложений (проводка делается при изготовлении с помощью объекта нематериальных активов основных средств или других нематериальных активов) |
| 20 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются в основном производстве (проводка делается при изготовлении с помощью объекта нематериальных активов готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг) |
| 23 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются во вспомогательном производстве (проводка делается при изготовлении с помощью объекта нематериальных активов продукции вспомогательных производств, выполнению вспомогательными производствами работ, оказании услуг, например, при производстве тары или ремонте оборудования) |
| 25 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются в общепроизводственных целях (проводка делается при использовании объекта нематериальных активов в производстве нескольких видов продукции, например, амортизация лицензии на выпуск разной продукции одной номенклатурной группы) |
| 26 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются в общехозяйственных целях (проводка делается при использовании объекта нематериальных активов в управленческих подразделениях, например, амортизация программного обеспечения бухгалтерии) |
| 29 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются в обслуживающих производствах и хозяйствах (проводка делается при изготовлении с помощью объекта нематериальных активов продукции в обслуживающих производствах и хозяйствах, выполнению обслуживающими производствами и хозяйствами, оказании услуг, например, амортизация лицензий на навигационные программы для дронов заводской фермы) |
| 44 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются в коммерческих целях (проводка делается при использовании объекта нематериальных активов для хранения или сбыта продукции и товаров, например, амортизация товарного знака компании) |
| 79 | 05 | Принята начисленная амортизация нематериальных активов при передаче объекта нематериальных активов от головной организации филиалу представительству, отделению и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая получила объект нематериальных активов) |
| 83 | 05 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения увеличения амортизации при дооценке нематериальных активов (проводка делается, если при переоценке нематериальных активов балансовая стоимость увеличилась) |
| 91 | 05 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих случаях: 1. Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации (проводка делается, если объект нематериальных активов используется в такой деятельности, например, ноу-хау при сдаче основных средств в операционную аренду). 2. Отражено увеличение сумм начисленной амортизации в пределах предшествующего уменьшения при переоценке (проводка делается если в результате переоценки нематериальных активов, которые ранее были уценены, балансовая стоимость увеличилась). 3. Отражено увеличение сумм начисленной амортизации в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной). 4. Начислено обесценение нематериальных активов (проводка делается, если при проверке на обесценение балансовая стоимость объекта нематериальных активов оказалась больше его возмещаемой суммы) |
| 97 | 05 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения амортизации на расходы будущих периодов (раньше такой подход был возможен, например, при подготовке к запуску новых производств) |
После того, как балансовая стоимость объекта нематериальных активов стала равна его ликвидационной стоимости, начисление амортизации прекращается.
В дебет счета 05 списываются или уменьшаются накопленные по объекту нематериальных активов амортизация и обесценение.
Типовые проводки по дебету счета 05
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 05 | 04 | Списана накопленная по объекту нематериальных активов амортизация (проводка делается при выбытии объекта, например, в результате продажи, обмена, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации, дарения, утраты) |
| 05 | 79 | Списана начисленная амортизация при передаче объекта нематериальных активов от головной организации филиалу представительству, отделению и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая передала объект нематериальных активов) |
| 05 | 83 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения уменьшения сумм начисленной амортизации в пределах предшествующего увеличения при переоценке (проводка делается если в результате переоценке нематериальных активов, которые ранее были дооценены, балансовая стоимость уменьшилась) |
| 05 | 91 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих случаях: 1. Отражено уменьшение сумм начисленной амортизации в пределах предшествующего увеличения при переоценке (проводка делается если в результате переоценки нематериальных активов, которые ранее были уценены, балансовая стоимость уменьшилась) 2. Отражено уменьшение сумм начисленной амортизации при переоценке (проводка делается если в результате переоценки нематериальных активов, которые ранее не дооценивались, балансовая стоимость уменьшилась) 3. Отражено уменьшение сумм начисленной амортизации в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной) 4. Восстановлено обесценение нематериальных активов (проводка делается, если при проверке на обесценение ранее обесценившегося объекта нематериальных активов его балансовая стоимость оказалась меньше возмещаемой суммы) |
Субсчета и аналитика по счету 05
Внутри синтетического счета 05 организуется аналитика по конкретным инвентарным объектам. При необходимости можно вводить субсчета — например, в той же детализации групп нематериальных активов как на счете 04.
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 05
Вот как перевести показатели оборотки по счету 05. Сальдо — накопленные за весь срок эксплуатации амортизация нематериальных активов и их обесценение на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение амортизации и обесценения за период. Оборот по кредиту — начисленная амортизация и признанное обесценение за период.
Коротко о счете 05
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — это пассивный регулирующий счет бухгалтерского учета, контрарный к счету 04 «Нематериальные активы». Он предназначен для учета накопленной амортизации и обесценения нематериальных активов. Его кредитовое сальдо вычитается из дебетового сальдо счета 04 для определения балансовой стоимости нематериальных активов в бухгалтерском балансе.
По кредиту счета отражается начисленная амортизация и признанное обесценение. По дебету — списание накопленной амортизации при выбытии нематериальных активов, уменьшение накопленной амортизации при их уценке и восстановление обесценения. Аналитический учет ведется по группам и видам нематериальных активов, а также по конкретным инвентарным объектам.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает сумму накопленных амортизации и обесценения на отчетную дату, кредитовый оборот — ее увеличение, а дебетовый — уменьшение за отчетный период.