Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются капитальные вложения в объекты основных средств и нематериальных активов. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 08
- Проводки по счету 08
- Субсчета и аналитика по счету 08
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 08
- Коротко о счете 08
Зачем нужен счет 08
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для формирования стоимости капитальных вложений, которые по завершении станут объектами основных средств или нематериальных активов. По-хорошему, в 2022 году со вступлением в силу ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», надо было бы и счет переименовать. Но Минфин страсть как не любит трогать План счетов, поэтому у нас до сих пор есть счета, которые названы в честь уже не существующих объектов бухучета. Например, счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором уже давным-давно отражаются никакие не резервы предстоящих расходов, а оценочные обязательства или счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который приспособили под учет инвестиционной недвижимости. Теперь вот и счет 08 вступил в их ряды.
Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в суммы по статьям «Капитальные вложения в объекты основных средств», «Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость» и «Капитальные вложения в объекты нематериальных активов» актива бухгалтерского баланса, если такие статьи раскрываются отдельно. Если капитальные вложения отдельно не раскрываются — в суммы по статьям «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость» и «Нематериальные активы». Механика работы счета 08 очень похожа на уже рассмотренную мной механику работы счета 07 «Оборудование к установке».
Проводки по счету 08
По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по дебету счета 08
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 08 | 02, 05 | Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при осуществлении капитальных вложений |
| 08 | 07 | Передано в монтаж оборудование к установке |
| 08 | 10 | Списана стоимость материалов, использовавшихся при осуществлении капитальных вложений |
| 08 | 11 | Переведен в основное стадо выращенный молодняк животных (проводка делается в учете сельскохозяйственных организаций) |
| 08 | 16 | Списаны на стоимость капитальных вложений отклонения в виде превышения фактической себестоимости материалов, использовавшихся при осуществлении капитальных вложений, над их стоимостью в учетных ценах (проводка делается, если организация учитывает материалы по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — это не самая распространенная схема) |
| 08 | 23 | Включены в стоимость капитальных вложений затраты вспомогательных производств (например, на доставку, разгрузку или наладку) |
| 08 | 26 | Включены в стоимость капитальных вложений управленческие расходы (проводка делается в редких случаях, когда управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением основных средств, нематериальных активов, восстановлением основных средств) |
| 08 | 60 | Включены в стоимость капитальных вложений затраты на приобретение активов у поставщиков, стоимость работ и услуг подрядчиков |
| 08 | 66, 67 | Включены в стоимость инвестиционного актива проценты по кредиту или займу, взятому на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов |
| 08 | 68 | Включены в стоимость капитальных вложений невозмещаемые налоги (например, НДС, если организация не является его плательщиком) |
| 08 | 69 | Включены в стоимость капитальных вложений обязательные страховые взносы с зарплаты работников, трудившихся над изготовлением объектов основных средств и нематериальных активов |
| 08 | 70 | Включена в стоимость капитальных вложений зарплата работников, трудившихся над изготовлением объектов основных средств и нематериальных активов |
| 08 | 71 | Капитальные вложения осуществлены через подотчетное лицо |
| 08 | 75 | Объекты основных средств и нематериальных активов поступили от учредителя в качестве вклада в уставный капитал |
| 08 | 76 | Объекты основных средств и нематериальных активов приобретены у разных кредиторов (например, у агента) |
| 08 | 79 | Головной организацией передано капитальные вложения филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая получила капитальные вложения) |
| 08 | 80 | Капитальные вложения поступили как вклад в товарищество (проводка делается в учете товарищества) |
| 08 | 83 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения вклада учредителем основных средств и нематериальных активов в имущество общества без увеличения уставного капитала |
| 08 | 86 | Капитальные вложения поступили в порядке целевого финансирования |
| 08 | 91 | 1. Отражено увеличение балансовой или переоцененной стоимости капитальных вложений в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной). 2. Приняты к учету выявленные в результате инвентаризации капитальные вложения |
| 08 | 94 | Списаны на стоимость капитальных вложений выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли (проводка делается по результатам инвентаризации) |
| 08 | 96 | Включена в стоимость капитальных вложений величина оценочных обязательств (например, по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды по окончанию срока полезного использования объекта основных средств) |
| 08 | 97 | Включены в стоимость капитальных вложений расходы будущих периодов (как таковое понятие расходов будущих периодов в бухгалтерском учете упразднено, но такой проводкой могут учитываться, например, растянутые по времени признания дополнительные расходы по займам на приобретение инвестиционного актива) |
| 08 | 98 | Включены в стоимость капитальных вложений доходы будущих периодов (как таковое понятие расходов будущих периодов в бухгалтерском учете упразднено, но такой проводкой могут учитываться, например, недостроенные объекты основных средств, полученные в рамках государственной помощи) |
С кредита счета 08 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающих капитальных вложений.
Типовые проводки по кредиту счета 08
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 01 | 08 | Завершены капитальные вложения в объект основных средств |
| 03 | 08 | Завершены капитальные вложения в инвестиционную недвижимость |
| 04 | 08 | Завершены капитальные вложения в объект нематериальных активов |
| 76 | 08 | Возвращены поставщику активы, приобретенные для осуществления капитальных вложений (проводка делается в рамках расчета по претензиям, например, при несоответствии заявленным характеристикам) |
| 79 | 08 | Головной организацией переданы капитальные вложения филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая получила капитальные вложения) |
| 80 | 08 | Капитальные вложения возвращены участникам товарищества (проводка делается в учете товарищества) |
| 84 | 08 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой стоимость капитальных вложений оказалась завышенной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 91 | 08 | 1. Списана балансовая стоимость частично или полностью выбывающих капитальных вложений (проводка делается при выбытии капитальных вложений, например, при их продаже). 2. Отражено уменьшение стоимости капитальных вложений в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной). 3. Отражено обесценение капитальных вложений |
| 94 | 08 | Списана балансовая стоимость выявленной недостачи капитальных вложений (проводка делается по результатам инвентаризации) |
| 99 | 08 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения балансовой стоимости капитальных вложений на финансовый результат, минуя расходы (раньше такой порядок был предусмотрен при выбытии активов вследствие чрезвычайных обстоятельств) |
Субсчета и аналитика по счету 08
Внутри синтетического счета 08 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам. Субсчета обычно открываются по направлениям капитальных вложений: в основные средства, в инвестиционную недвижимость, в нематериальные активы. Аналитические счета — по конкретным объектам и их видам: строящееся здание цеха, разрабатываемая технология, крупный рогатый скот.
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 08
Вот как перевести показатели оборотки по счету 08. Сальдо — фактические затраты на незавершенные капитальные вложения на начало и конец периода. Оборот по дебету — их увеличение за период. В первую очередь — за счет осуществления новых затрат. Оборот по кредиту — фактические затраты списанных за период капитальных вложений. В первую очередь — за счет их завершения и признания основных средств и нематериальных активов.
Коротко о счете 08
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета капитальных вложений по фактически осуществленным затратам. Его сальдо включается в суммы по статьям «Капитальные вложения в объекты основных средств», «Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость» и «Капитальные вложения в объекты нематериальных активов» бухгалтерского баланса или в суммы по статьям «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость» и «Нематериальные активы».
По дебету счета отражается увеличение фактически осуществленных затрат на капитальные вложения или затрат, признанных в результате исправления ошибок. По кредиту — их уменьшение при выбытии или в результате исправления ошибок. Аналитический учет ведется по по направлениям капитальных вложений, конкретным объектам и их видам.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает фактические затраты на незавершенные на отчетную дату капитальные вложения, дебетовый оборот — их увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.