Счет 04 «Нематериальные активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются нематериальные активы организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 04
- Проводки по счету 04
- Субсчета и аналитика по счету 04
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 04
- Коротко о счете 04
Зачем нужен счет 04
Счет 04 «Нематериальные активы», предназначен для учета товарных знаков, баз данных, компьютерных программ, ноу-хау, патентов на изобретения и прочих идентифицируемых и других нематериальных активов, соответствующих критериям признания ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Это основной активный счет: его дебетовое сальдо лежит в основе одноименной статьи актива бухгалтерского баланса и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов компании. При составлении бухгалтерского баланса из него вычитают сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — накопленные амортизацию и обесценение, доводя оценку нематериальных активов до балансовой стоимости.
Проводки по счету 04
По дебету счета 04 отражается первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по дебету счета 04
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 04 | 08 | Принят к учету объект нематериальных активов по завершению капитальных вложений в него (проводка делается, если нематериальные активы поступили в результате приобретения, создания, внесения в уставный капитал или дарения) |
| 04 | 51,52,55 | Проводки предусмотрены инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности приобретения нематериальных активов без отражения капитальных вложений в них |
| 04 | 76 | Нематериальные активы поступили по бартеру (проводка делается, если в обмен на поступившие объекты переданы другие неденежные активы) |
| 04 | 79 | Филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями приняты к учету нематериальные активы, поступившие от головной организации или наоборот(проводка делается в учете стороны, которая получила нематериальные активы) |
| 04 | 80 | Нематериальные активы поступили как вклад в товарищество (проводка делается в учете товарищества) |
| 04 | 83 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения сумм дооценки нематериальных активов (проводка делается, если при переоценке балансовая стоимость увеличилась) |
| 04 | 84 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой первоначальная или переоцененная стоимость объекта нематериальных активов оказалась заниженной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 04 | 91 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих случаях: 1. Отражено увеличение первоначальной или переоцененной стоимости в пределах предшествующего уменьшения при переоценке нематериальных активов (проводка делается если в результате переоценки, которые ранее были уценены, балансовая стоимость увеличилась). 2. Отражено увеличение балансовой или переоцененной стоимости в результате исправления ошибки прошлых лет (проводка делается, если ошибка признана несущественной) |
С кредита счета 04 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающих объектов нематериальных активов.
Типовые проводки по кредиту счета 04
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 05 | 04 | Списаны накопленные амортизация и обесценение (проводка делается при выбытии нематериальных активов) |
| 20,23,25,26,29,44 | 04 | Проводки предусмотрены инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности прямого списания нематериальных активов на затраты |
| 76 | 04 | Нематериальные активы переданы по бартеру (проводка делается, если в обмен на поступившие активы переданы нематериальные активы) |
| 79 | 04 | Головной организацией переданы нематериальные активы филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая передала нематериальные активы) |
| 80 | 04 | Нематериальные активы возвращены участникам товарищества (проводка делается в учете товарищества) |
| 83 | 04 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения сумма уценки нематериальных активов в пределах предшествующей дооценки (проводка делается, если при переоценке ранее дооцененного объекта балансовая стоимость уменьшилась) |
| 84 | 04 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой первоначальная или переоцененная стоимость объекта нематериальных активов оказалась завышенной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 91 | 04 | 1. Списана балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов (проводка делается при выбытии нематериальных активов). 2. Отражено уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов при переоценке (проводка делается если в результате переоценки ранее дооцененных нематериальных активов балансовая стоимость уменьшилась сверх предшествующего увеличения и при уценке ранее не дооценивавшихся нематериальных активов) |
| 94 | 04 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для списания балансовой стоимость выявленной недостачи нематериальных активов (проводка делается по результатам инвентаризации) |
| 97 | 04 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения балансовой стоимости нематериальных активов на расходы будущих периодов |
Субсчета и аналитика по счету 04
Внутри синтетического счета 04 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам Субсчета обычно открываются по группам нематериальных активов: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, лицензии и разрешения. Аналитические счета — по видам нематериальных активов и конкретным инвентарным объектам: программа для станка с ЧПУ, товарный знак «Рога и копыта», лицензия на добычу урана.
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 04
Вот как перевести показатели оборотки по счету 04. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость нематериальных активов компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение первоначальной или переоцененной стоимости за период. Это, в первую очередь, стоимость вновь поступивших нематериальных активов и сумма дооценки старых. Оборот по кредиту — в первую очередь, балансовая стоимость выбывших нематериальных активов и сумма уценки имеющихся объектов.
Коротко о счете 04
Счет 04 «Нематериальные активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета нематериальных активов по первоначальной или переоцененной стоимости. Его сальдо формирует одноименную статью актива баланса. Для определения балансовой стоимости из сальдо счета 04 вычитают накопленные амортизацию и обесценение (сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
По дебету счета отражается увеличение первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов при их поступлении и дооценке. По кредиту — уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов при их выбытии и уценке. Аналитический учет ведется по группам и видам нематериальных активов, а также по конкретным инвентарным объектам.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.