НДС: элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность

НДС (налог на добавленную стоимость) — косвенный налог, который возникает при продаже или безвозмездной передаче ценностей, выполнении работ и оказании услуг. НДС платит каждый налогоплательщик в цепочке, при этом он имеет право возместить из бюджета сумму налога, которую уплатил своему поставщику. Поэтому администрированию НДС государство уделяет серьезное внимание. Объясняю, как работает НДС, как считать сумму налога и отчитываться по нему.

Содержание

• Объект налогообложения
• Налоговая база и налоговые ставки
• Порядок расчета НДС 
• НДС на УСН
• Налоговый период. Налоговая отчетность. Сроки уплаты
• Коротко об НДС

Объект налогообложения

НДС — это налог на добавленную стоимость (Value Added Tax). Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ. Объект налогообложения НДС — реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают и безвозмездную передачу активов.

Налоговая база и налоговые ставки

Исторически плательщиками НДС были только организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Налоговая база по НДС для них — это стоимость реализованных товаров, работ, услуг (статья 153 НК РФ). Ставка налога зависит от того, что и кому плательщик НДС продает (статья 164 НК РФ):

• 20% — основная ставка, по ней облагается большинство продаж;
• 10% — применяется при продаже ограниченного круга товаров. Это некоторые продовольственные товары, товары для детей, книги и газеты, медицинские товары;
• 0% применяется при экспорте, международной перевозке товаров и некоторых других внешнеэкономических операциях.

С 2025 года плательщиками НДС стали индивидуальные предприниматели и компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Для них предусмотрены две дополнительные льготные ставки — 5% и 7% (об этом — ниже).

Предъявленный поставщиком НДС принимается к вычету. Правда, после камеральной налоговой проверки. Для этого нужно соблюсти три условия:

1. Ценности приобретались или услуги оказывались для того, чтобы вы использовали их в деятельности, которая облагается НДС. То есть для того, чтобы что-то продать. Например, если вы купите запчасти, чтобы собрать из них холодильник, НДС принимается к вычету. А если для того, чтобы бесплатно ремонтировать холодильники по гарантии, то нет.
2. Есть специальный документ поставщика, в котором выделена сумма НДС. Обычно это счет-фактура. Требования к его оформлению установлены статьей 169 НК РФ. Формы — Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.
3. Есть первичный учетный документ, на основании которого покупка принята к учету. Например, накладная.

Обоснованность вычетов — вопрос, который давно беспокоит государство. Еще в начале 2010-х возместить НДС, купив документы у поставщика без реальной поставки было нормальной деловой практикой. «Бумажный» НДС существует и сейчас, но дельцам этого бизнеса стало намного сложнее работать. А объем самого рынка сократился в несколько раз. Именно разрывы в цепочках НДС подтолкнули ФНС к созданию самой автоматизированной системы налогового администрирования в мире. 

Порядок расчета НДС

НДС — второй по сложности исчисления налог в России. Сложнее только налог на прибыль организаций. Но базовый механизм его довольно прост. На любую продажу продавец обязан накрутить налог, после чего покупатель платит ему цену плюс НДС. Когда покупатель сам выступает в роли продавца — он делает точно так же. Но продавец не оставляет налог себе — это государственные деньги, которые ему доверено собрать. До 28-го числа каждого месяца НДС перечисляется в бюджет. То есть предприниматель выступает в роли кондуктора в автобусе, который ведет Мишустин.

А дальше начинается магия. Когда продавец был покупателем, он платил НДС с покупки зерен. В нашем примере — 20 рублей. Эти деньги в бюджет перечислил предыдущий продавец. Государству лишнего не надо — оно хочет получить 20% от конечной цены товара. Поэтому в бюджет перечисляется разница между полученным и уплаченным НДС. Точнее, между НДС, который должен уплатить конечный покупатель и НДС, который предъявил к оплате предыдущий продавец. Это принципиальное уточнение. К нему еще вернусь.

Вся тяжесть налога ложится на последнего в цепочке покупателя, который платит полную сумму налога и ничего не может возместить. Обычно это физические лица — простые граждане, которые покупают товары в магазине. Так что НДС на самом деле — налог с населения, а не с бизнеса. Организация не имеет права на вычет входящего НДС, только если сама не является его плательщиком. Например, если применяет специальные налоговые режимы.

Налоги, которые финансируют одни, а перечисляют в бюджет другие, называются косвенными. В России, кроме НДС, так работают акцизы.

НДС на УСН

До 2025 года такое словосочетание воспринималось примерно как «ночное солнце» или «квадратный круг»: применение УСН исключало обложение НДС. Теперь же упрощенцы вынуждены сочетать первое со вторым. Правда для самых маленьких есть послабление: если доходы за прошлый год были меньше 60 миллионов рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Но если в текущем году доходы перевалят за эту сумму, с 1-го числа следующего месяца упрощенец вступает в клуб богачей, у которых такого освобождения нет.

Для этих ребят предусмотрены два варианта исчисления НДС на выбор налогоплательщика:

1. Стандартный порядок — как на ОСНО, с применением обычных налоговых ставок и возможностью принимать входящий налог к вычету.
2. Альтернатива — применять пониженную ставку НДС, но без принятия входящего налога к вычету.

Остановлюсь подробнее на втором варианте, который доступен только упрощенцам.

Если доходы за прошлый год составили более 60 миллионов рублей, но не превысили 250 миллионов, применяется налоговая ставка 5%. При этом неважно какой налоговый режим использовался в прошлом году. Эта же ставка будет действовать, если в текущем году доходы достигли 60 миллионов рублей, и налогоплательщик потерял освобождение от НДС.

После того, как доходы в текущем году достигнут 250 миллионов рублей, ставка НДС повышается до 7%. Она же применяется, если доходы за прошлый год добрались до этой отметки, но не превысили 450 миллионов.

Суммы пороговых доходов для применения налоговых ставок ежегодно индексируются.

Налоговый период. Налоговая отчетность. Сроки уплаты

Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых — исходящие. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж — это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения данных бухгалтерского учета. 

Налоговый период по НДС — квартал (статья 163 НК РФ). Отчетных периодов внутри нет — налоговые декларации сдаются ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Например, декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля.

Платится НДС тремя равными частями до 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (статья 174 НК РФ). Например, по ⅓ НДС за первый квартал нужно заплатить до 28 апреля, 28 мая и 28 июня.

Коротко об НДС

НДС — это косвенный налог, который покупатель платит поставщику, а поставщик перечисляет в бюджет. Объект налогообложения — реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, включая безвозмездную передачу активов. Плательщики — организации и ИП на ОСНО. 

Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Основные ставки: 20% (большинство операций), 10% (продовольствие, медикаменты, детские товары), 0% (экспорт, международные перевозки).

Сумма НДС к уплате определяется как разница между налогом, начисленным при продажах, и налогом, уплаченным поставщикам. Поставщик перечисляет в бюджет разницу между полученным и входящим НДС. Уплаченный поставщику налог покупатель может принять к вычету и уменьшить на него обязательства перед бюджетом. Условия вычета НДС:

1. Использование приобретенных товаров, работ или услуг в облагаемой деятельности.
2. Наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога.
3. Подтверждение первичными документами (накладные, акты).

С 2025 года обязательство распространяется на часть налогоплательщиков, применяющих УСН. НДС на УСН платят налогоплательщики с доходами больше 60 миллионов рублей в год. При доходах ниже действует освобождение от НДС. Если доход составляет 60–250 миллионов рублей — ставка 5%. Если больше 250 миллионов рублей, но меньше 450 миллионов — ставка 7%.Уплаченный поставщику НДС при этом к вычету принять нельзя, но можно применять стандартные ставки с сохранением вычетов.

Налоговый период — квартал. Декларация подается до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Уплата производится равными долями до 28 числа каждого из трех месяцев следующего квартала (например, за I квартал: до 28 апреля, 28 мая, 28 июня).