Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый режим, который доступен только индивидуальным предпринимателям. При применении ПСН предпринимателю не нужно платить НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц и НДС. На ПСН налогообложению подлежит годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, но не реальный, а потенциально возможный к получению. Объясняю, кто может применять ПСН, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет.
Содержание
- Как работает ПСН
- Какие налоги заменяет патент
- Какие виды деятельности не подходят под патент
- Сколько стоит патент
- Как совмещать патент с другими налоговыми режимами
- Как перейти на патент с других налоговых режимов
- Налоговая отчетность при ПСН
- Срок действия патента
- Коротко о ПСН
Как работает ПСН
ПСН — опция, которая доступна только для индивидуальных предпринимателей (ИП). Юридических лиц просят не беспокоиться.
Суть ПСН в том, что регион определяет потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по виду предпринимательской деятельности, умножает его на налоговую ставку и продает этот патент ИП. На деле предприниматель может получить больше доходов, но облагаются только потенциальные. На реальные доходы ограничение одно: не больше 60 миллионов рублей за время действия патента.
Если реальный доход будет выше потенциального — лучше взять патент. К тому же регион может снизить ставку для отдельных категорий налогоплательщиков.
Какие налоги заменяет патент
При применении ПСН предпринимателю не нужно платить налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц и НДС. Вместо этого ИП приобретает патент на занятие определенным видом предпринимательской деятельности за фиксированную стоимость.
Обычно патент рассматривают как недорогую альтернативу упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы». Но не всегда патент обходится дешевле. При УСН сумму налога можно уменьшить на уплаченные обязательные страховые взносы (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ). После этого сумма налога по УСН может стать меньше стоимости патента. Статья 346.51 НК РФ разрешает ИП без сотрудников уменьшать стоимость патента на всю уплаченную сумму страховых взносов, а ИП с сотрудниками — только на 50%. Поэтому при наличии сотрудников нужно считать, какой спецрежим окажется выгоднее.
Какие виды деятельности не подходят под патент
ИП должен вести виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. На другие виды деятельности патент не продадут. Есть еще два ограничения:
- Средняя численность наемных работников за период действия патента не должна превышать 15 человек.
- Доходы ИП на ПСН с начала года не должны быть больше 60 миллионов рублей за год (пункт 6 статьи 346.45 НК РФ). Доходы определяются кассовым методом — как сумма поступлений денежных средств.
Сколько стоит патент
Объект налогообложения — потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 НК РФ). Налоговая база — денежное выражение этого потенциального дохода (статья 346.48 НК РФ).
Налоговая ставка — 6%, но регион применительно к конкретным видам деятельности может снизить ее даже до 0%. На сайте Федеральной налоговой службы можно посчитать, сколько будет стоить патент для выбранного вида деятельности в вашем регионе (но калькулятор стоит перепроверить, иногда он ошибается).
Пример:
ИП Пупкин занимается репетиторством в городе Ярославле. Летом его услуги не пользуются спросом, в остальные месяцы спрос стабильный. Он приобретает патент по виду деятельности «Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых» на пять месяцев с 1 января по 31 мая 2025 года. Это 151 день. Потенциально возможный доход местные депутаты определили в 143 000 рублей.
Стоимость патента составит:
143 000 рублей * 6% * 151 день / 365 дней = 3 550 рублей.
Обязательные страховые взносы ИП в 2025 году составляют 53 658 рублей. После того, как он уменьшит стоимость патента на их величину, налог платить не придется.
Можно купить несколько патентов под разные виды деятельности. Например, если ИП Пупкин в свободное время решит подрабатывать извозом, то к уже имеющемуся патенту на репетиторство он докупит патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
Как совмещать патент с другими налоговыми режимами
ПСН сочетается с другими налоговыми режимами. Например, если ИП оказывает бухгалтерские услуги и услуги репетитора, то ПСН можно применять только к репетиторству. Под него можно купить патент, а для бухгалтерских услуг выбрать УСН.
Как перейти на патент с других налоговых режимов
Патент не заменяет, а дополняет выбранную систему налогообложения: ОСНО, УСН или ЕСХН. Чтобы применять ПСН к какому-то виду деятельности, ИП должен направить в налоговую по месту жительства почтой или в электронной форме заявление на получение патента. Если деятельность планируется вести в другом регионе, заявление подается в любую инспекцию этого региона. Это нужно сделать не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 статьи 346.45 НК РФ).
Налоговая отчетность при ПСН
Несмотря на то, что облагается потенциальный, а не реальный доход предпринимателя, при ПСН нужно вести Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (статья 346.53 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. В книге фиксируются доходы ИП от реализации. Это нужно, чтобы налоговая могла отследить факт, что не был достигнут доход в 60 миллионов рублей с начала года, после которого утрачивается право на применение ПСН. Налоговую декларацию сдавать не нужно (статья 346.52 НК РФ).
Срок действия патента
Налоговый период при ПСН — это год или период действия патента, если он меньше года (статья 346.49 НК РФ). Патент покупается на год, но можно взять и на меньший срок. Он может быть не кратен целому числу месяцев — хоть на 76 дней. Но не меньше одного месяца. Отчетных периодов нет.
Налог уплачивается в зависимости от срока действия патента (статья 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога не позднее срока окончания действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то треть суммы платится не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети — не позднее срока окончания действия патента.
Коротко о ПСН
ПСН — специальный налоговый режим только для индивидуальных предпринимателей. Он заменяет уплату НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС. Налогом облагается не реальный, а потенциально возможный годовой доход, установленный законом субъекта Российской Федерации.
Основные условия: численность наемных работников — не более 15 человек, а совокупный доход ИП за год — не более 60 млн рублей. Налоговая ставка составляет 6%, но регионы имеют право ее снижать. Стоимость патента можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов (на 100% при отсутствии работников и до 50% — при их наличии).
Налоговую декларацию сдавать не требуется, но необходимо вести Книгу учета доходов. Срок уплаты налога зависит от периода действия патента: до 6 месяцев — единовременно до его окончания, от 6 до 12 месяцев — 1/3 в течение 90 дней и остаток до окончания срока.