Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых выгодных и часто применяющихся налоговых режимов. Организации на нем не платят налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ и налог на имущество физических лиц. Другие налоги, сборы и страховые взносы нужно платить как при применении ОСНО. Кроме НДС: для плательщиков УСН с 2025 года предусмотрены свои правила исчисления этого налога, а раньше они и вовсе были освобождены от НДС. Объясняю, кто может применять УСН, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет.
Содержание
- Кто может применять УСН
- Объекты налогообложения, налоговая база и налоговые ставки
- Как выбрать объект налогообложения
- НДС при УСН
- Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
- Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
- Коротко об УСН
Кто может применять УСН
Применение УСН — дело добровольное. Новому бизнесу для этого нужно подать уведомление по форме КНД 1150001 в налоговую в течение 30 дней с момента государственной регистрации. УСН будет применяться с момента регистрации. Действующему бизнесу — до 31 декабря текущего года. УСН будет применяться с 1 января следующего года. В середине года на УСН перейти не получится — помешает статья 346.13 НК РФ. Для перехода с нового года нужно, чтобы доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 337,5 миллионов рублей (статья 346.12 НК РФ). Эта сумма ежегодно индексируется.
Вы можете выбрать УСН, если одновременно выполняются два условия:
- средняя численность работников за текущий год меньше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета на 1 октября текущего года меньше 200 миллионов рублей (только для организаций, ИП это не касается).
Если любое из этих условий нарушается или доход с начала года достигает 450 миллионов рублей, упрощенец теряет право на спецрежим и с начала текущего месяца переходит на ОСНО.
Вы не можете выбрать УСН, если занимаетесь одним из видов деятельности, перечисленных в статье 346.12 НК РФ. Например, добываете полезные ископаемые, организуете азартные игры или торгуете ценными бумагами. Для организаций есть ограничение на долю участия в уставном капитале других организаций — не более 25%. И нельзя иметь филиалы.
Объекты налогообложения, налоговая база и налоговые ставки
Объектов налогообложения может быть два: доходы или доходы минус расходы (статья 346.14 НК РФ). Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. О том, как это сделать с выгодой для себя, я расскажу дальше. Здесь есть тонкость: для УСН доходы и расходы определяются не так, как для бухгалтерского учета. Детали можно посмотреть в статье 346.17 НК РФ, но общее правило простое — доходы и расходы признаются в момент оплаты.
️Если поступление денег не увеличит ваши экономические выгоды, то, как правило, оно не будет доходом и для УСН. Например, полученный кредит — не доход ни в бухучете, ни для УСН. Полный перечень исключений смотрите в статье 251 НК РФ и статье 346.15 НК РФ. Но если экономические выгоды увеличатся сейчас или в будущем, то для УСН доход признается в момент поступления денег, а для бухучета — в момент признания дебиторки. Например, предоплата от покупателя будет доходом для УСН, но не будет доходом для бухучета. Это верно и для расходов. Предоплата поставщику в бухучете не будет расходом, а для УСН будет. Список расходов, принимаемых для УСН, приведен в статье 346.16 НК РФ.
Налоговая база — денежное выражение доходов или разницы между доходами и расходами налогоплательщика (статья 346.18 НК РФ). Налоговая ставка в первом случае составляет 6%, во втором — 15% (статья 346.20 НК РФ). Конкретный регион может снизить их до 1% и 5% соответственно.
Еще один нюанс УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»: если сумма налога будет меньше 1% от доходов, придется платить 1% от доходов. Это так называемый минимальный налог (статья 346.18 НК РФ).
Пример:
ООО «Рога и копыта» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». За 9 месяцев доходы составили 1 800 000 рублей, расходы — 1 700 000 рублей. Суммарно уплачено авансовых платежей на 15 000 рублей.
За четвертый квартал доходы составили 200 000 рублей, расходы — 190 000 рублей. Итого налог за год должен составить 16 500 рублей. Но при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» нужно не забывать сравнивать полученную сумму с минимальным налогом.
Он составляет 1% от доходов за год или 20 000 рублей. Это больше, чем 15% с разницы между доходами и расходами, значит, в бюджет должна попасть эта сумма. Таким образом, налог к доплате по итогам года составит минимальный налог минус уже уплаченные авансовые платежи или 5 000 рублей.
Как выбрать объект налогообложения
Чтобы выбрать объект налогообложения при применении УСН, нужно рассчитать, в каком случае вы будете платить больше. Приведу примеры расчетов для выбора объекта налогообложения с базовыми ставками 6% и 15%. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки — нужно подставить их.
Пример 1:
ООО «Рога и копыта» планирует продавать в год рогов на 10 000 000 рублей. Себестоимость продукции вместе с другими расходами составит 8 000 000 рублей.
При объекте налогообложения «Доходы» налог составит 10 000 000 рублей х 6% = 600 000 рублей.
При объекте налогообложения«Доходы минус расходы» налог составит (10 000 000 рублей — 8 000 000 рублей) х 15% = 300 000 рублей.
УСН «Доходы минус расходы» содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Поэтому при выборе объекта налогообложения нужно учитывать структуру будущих расходов.
Пример 2:
Те же параметры, но для обеспечения продаж на 10 000 000 рублей ООО «Рога и копыта» планирует из 8 000 000 рублей тратить 3 000 000 рублей на организацию охоты, рыбалки и прочих приятностей для ключевых клиентов. Такие расходы не перечислены в статье 346.16 НК РФ и не уменьшают полученные доходы при расчете УСН. Тогда при объекте налогообложения «Доходы» налог по-прежнему составит 10 000 000 рублей х 6% = 600 000 рублей. А при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — уже (10 000 000 рублей — 5 000 000 рублей) х 15% = 750 000 рублей. В этом случае лучше платить 6% с доходов.
Общие рекомендации таковы. Если рентабельность продаж ниже 40%, лучше выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Если выше — доходы. Но это чистая арифметика. При втором объекте учет сложнее, поэтому либо потребуется бухгалтер, либо придется тратить свое время. Нужно учитывать и эти расходы. И мониторить региональное законодательство — там могут быть интересные ставки для всех (вплоть до 1% с доходов и 5% с разницы между доходами и расходами) и очень интересные для отдельных видов деятельности (вплоть до 0% с любого объекта налогообложения).
НДС при УСН
До 2025 года такое словосочетание воспринималось примерно как «ночное солнце» или «квадратный круг»: применение УСН исключало обложение НДС. Теперь же упрощенцы вынуждены сочетать первое со вторым. Правда для самых маленьких есть послабление: если доходы за прошлый год были меньше 60 миллионов рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Но если в текущем году доходы перевалят за эту сумму, с 1-го числа следующего месяца упрощенец вступает в клуб богачей, у которых такого освобождения нет.
Для этих ребят предусмотрены два варианта исчисления НДС на выбор налогоплательщика:
- Стандартный порядок — как на ОСНО, с применением обычных налоговых ставок и возможностью принимать входящий налог к вычету.
- Альтернатива — применять пониженную ставку НДС, но без принятия входящего налога к вычету.
Остановлюсь подробнее на втором варианте, который доступен только упрощенцам.
Если доходы за прошлый год составили более 60 миллионов рублей, но не превысили 250 миллионов, применяется налоговая ставка 5%. При этом неважно какой налоговый режим использовался в прошлом году. Эта же ставка будет действовать, если в текущем году доходы достигли 60 миллионов рублей, и налогоплательщик потерял освобождение от НДС.
После того, как доходы в текущем году достигнут 250 миллионов рублей, ставка НДС повышается до 7%. Она же применяется, если доходы за прошлый год добрались до этой отметки, но не превысили 450 миллионов.
Суммы пороговых доходов для применения налоговых ставок ежегодно индексируются.
Пример:
ООО «Рога и копыта» применяет УСН. В 2024 году компания получила 180 000 000 рублей дохода. Значит в 2025 году она становится плательщиком НДС и применяет ставку 5%. 10 сентября доход с начала года перевалил за 250 000 000 рублей. Значит, с 1 октября ставка повышается до 7%.
2 декабря доход добрался до 450 000 000 рублей. В декабре сохранится ставка 7%. А вот применять УСН в 2026 году уже не получится, если только ежегодная индексация не покроет сумму доходов, которые будут получены в декабре.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по УСН — год (статья 346.19 НК РФ). Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. До 28-го числа месяца, следующего за их окончанием, нужно уплачивать авансовые платежи (статья 346.21 НК РФ). Налог за год организации платят до 28 марта, а ИП — до 28 апреля следующего года. Налоговая декларация для организаций сдается до 25 марта следующего года, для ИП — до 25 апреля следующего года (статья 346.23 НК РФ).
Для подтверждения доходов и расходов налогоплательщики должны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (статья 346.24 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
Это новый экспериментальный налоговый режим, который наверняка со временем заменит классические спецрежимы. Эксперимент в соответствии с законом №17-ФЗ от 25.02.2022 проводится в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года. С 1 января 2025 года любой регион может присоединиться к эксперименту. По состоянию на начало года это сделали еще 47 регионов.
Применение АУСН освобождает организации от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций, а ИП — НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.
Чтобы перейти на АУСН с нового года, нужно через личный кабинет налогоплательщика или обслуживающий банк уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года включительно. Для вновь созданных налогоплательщиков — в течение тридцати дней с даты регистрации. С 2025 года налогоплательщики, которые применяют УСН или НПД, могут перейти на АУСН с 1 числа любого месяца. При этом налоговую можно уведомить об этом через уполномоченный банк или личный кабинет налогоплательщика до последнего числа предшествующего переходу месяца.
Вновь созданные и перешедшие на АУСН с 1 января налогоплательщики не вправе добровольно сменить режим налогообложения до конца года. Перешедшие после начала года — в течение 12 месяцев.
Не вправе применять АУСН 34 категории организаций и ИП (к традиционным ограничениям для УСН добавлены небанковские кредитные организации, НКО, крестьянские и фермерские хозяйства, работодатели с иностранными работниками и еще несколько категорий).
Объект налогообложения — доходы или разница между доходами и расходами, как в классической УСН. Налоговая база — денежное выражение этих сумм. В отличие от классической УСН, расходы принимаются к учету не по закрытому перечню, а при соответствии критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ — то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты. Но есть длинный список не принимаемых расходов, и расход обязательно должен быть оплачен со счета в банке или с применением контрольно-кассовой техники. Доходы и расходы признаются на дату поступления или списания денег на счет либо со счета в банке, а при использовании контрольно-кассовой техники — на дату формирования фискального документа.
Налоговая ставка при объекте налогообложения «Доходы» — 8%, при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — 20%. Минимальный налог во втором случае — 3%.
Налоговый период — календарный месяц. Налоговая декларация по АУСН не представляется. Плательщик АУСН обязан уполномочить обслуживающий банк передавать в налоговый орган сведения об операциях по счетам и уведомить об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или через банк. Налоговый орган исчисляет налог по данным, которые передал обслуживающий банк по безналичным поступлениям и выплатам, а налогоплательщик — по расчетам с использованием контрольно-кассовой техники. До 15 числа следующего месяца сумма налога к уплате выгружается в личный кабинет, до 25 числа ее нужно оплатить. Можно уполномочить банк на автоплатеж налога, но я бы не стал этого делать, чтобы при ошибке банка долго не доказывать свою правоту.
Главная «плюшка» АУСН: налогоплательщики освобождены от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Налоговая сама уведомит СФР о применении налогоплательщиком АУСН. При этом в пилотном варианте применять АУСН могут не все УСН-щики: ограничение по доходам и среднесписочной численности оставляет такую возможность только микробизнесу — тем, кто уже вырос из самозанятости и столкнулся с прелестями «взрослого» налогообложения. Среднесписочная численность работников для применения АУСН — не больше пяти человек, доходы — не больше шестидесяти миллионов рублей в год.
Еще одно преимущество, которое сокращает трудозатраты бухгалтерии: плательщик АУСН освобожден от предоставления социальных и имущественных вычетов работникам, а сумму НДФЛ с зарплаты работников исчисляет и уплачивает обслуживающий банк. При этом как налоговый агент он обязан сообщить банку суммы налогооблагаемых доходов и стандартных налоговых вычетов по каждому работнику.
АУСН может быть выгодна для конкретного микробизнеса, но далеко не для всякого.
Пример:
В ООО «Рога и копыта» трое сотрудников с минимальной зарплатой 22 440 рублей в месяц. За год по сниженной ставке страховых взносов для микробизнеса (15%) придется заплатить 121 176 рублей страховых взносов (без учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Если при этом бизнес при неплохой рентабельности продаж 20% имеет годовой доход 10 000 000 рублей, а расходы 8 000 000 рублей, то увеличение налога при применении ставки 20% вместо 15% составит 100 000 рублей. Выгода — 21 176 рублей.
Но если платить налог с доходов, то ставка 8% вместо 6% даст уже прирост налога в 200 000 рублей, который съест всю выгоду от неуплаты страховых взносов. Не зря авторы законопроекта о проведении эксперимента в пояснительной записке писали, что суммы выпадающих доходов государственных внебюджетных фондов будут компенсированы за счет налога.
Поэтому нужно считать, будет ли экономия, а если будет — окупит ли она неизбежные ошибки расчета налога со стороны ФНС на первых порах. Фактически в первые годы работы с АУСН придется контролировать расчет налога и оспаривать некорректно исчисленные суммы, поэтому сэкономить на бухгалтерии не получится. Два с половиной года эксперимента показывают, что бизнес пока не слишком вдохновился новым режимом, и массово на него не переходит.
Коротко об УСН
УСН — это выгодный спецрежим, освобождающий организации от налога на прибыль и налога на имущество, а ИП — от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Применять УСН можно при доходе до 450 миллионов рублей и численности до 100 человек.
Налогоплательщик выбирает один из двух объектов налогообложения: «Доходы» с базовой ставкой 6% или «Доходы минус расходы» с базовой ставкой 15% и минимальным налогом 1% от доходов. В конкретном регионе ставки могут быть ниже.
С 2025 года для упрощенцы платят НДС, однако освобождение от него сохраняется при годовом доходе менее 60 миллионов рублей. Налог уплачивается ежеквартально авансовыми платежами, а годовая декларация сдается до 25 марта (организации) или 25 апреля (ИП) следующего года.
Автоматизированная УСН (АУСН) — экспериментальный режим для микробизнеса (доход до 60 млн руб., 5 сотрудников), который освобождает от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Объекты налогообложения — те же, что и при классической УСН. При АУСН налог рассчитывается на стороне ФНС по ставкам 8% от доходов или 20% от разницы между доходами и расходами (минимальный налог 3%).