Налог на имущество, земельный налог и транспортный налог часто называют имущественными налогами, потому что все они платятся при наличии у налогоплательщика соответствующего вида имущества: недвижимости, земельных участков или транспортных средств. Объясняю, как устроены эти налоги, как рассчитывать их сумму, отчитываться по ним и платить в бюджет.
Содержание
Налог на имущество
Объект налогообложения
На самом деле, это два налога: на имущество организаций и на имущество физических лиц. Первый налог — региональный, а второй — местный. Поэтому порядок исчисления и уплаты налогов на имущество регулируют главы 30 и 32 НК РФ соответственно, плюс для каждого региона или муниципалитета — свой региональный или муниципальный нормативный акт. Объект налогообложения — недвижимость, которая принадлежит налогоплательщику (статьи 374 и 401 НК РФ).
Налоговая база и налоговые ставки
Налоговая база — кадастровая стоимость этой недвижимости (статьи 375 и 403 НК РФ). Для физлиц — безальтернативно. Для юрлиц при отсутствии у объекта кадастровой оценки за базу берется среднегодовая стоимость, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Но такой недвижимости остается все меньше.
Ставки налога на имущество организаций устанавливаются регионом, налога на имущество физических лиц — муниципалитетом, и не могут превышать 2% (статьи 380 и 406 НК РФ). Исключение — объекты недвижимости с кадастровой стоимостью больше 300 миллионов рублей — для них ставка может составить до 2,5%. Если база для налога на имущество организаций определяется не как кадастровая, а как среднегодовая стоимость — регион может установить ставку до 2,2%.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по обоим налогам — год (статьи 379 и 405 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет. Для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, если базой является кадастровая стоимость недвижимости, и первый квартал, полугодие и девять месяцев, если налоговая база — среднегодовая стоимость имущества. Поэтому, если регион не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж.
Декларация по налогу на имущество организаций за год сдается до 25 февраля следующего года (статья 386 НК РФ). За отчетные периоды — в зависимости от региона. Если регион не установил отчетных периодов, то промежуточные декларации сдавать не надо. С 2023 года в декларацию включается сведения только об объектах налогообложения, у которых базой является среднегодовая стоимость. Если у компании есть только недвижимость с кадастровой оценкой, ФНС сама определит сумму налога — декларацию подавать не придется.
По налогу на имущество физических лиц декларация не предусмотрена — налоговая самостоятельно рассчитывает сумму к уплате.
Налог на имущество организаций за год платится до 28 февраля следующего года (статья 383 НК РФ). Авансовые платежи, если регион установил отчетные периоды, — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Налог на имущество физических лиц за год вне зависимости от местонахождения недвижимости — до 1 декабря следующего года (статья 409 НК РФ).
Если налоговая база — это кадастровая стоимость недвижимости, то авансовый платеж определяется как ¼ от произведения кадастровой стоимости на ставку налога. Сумма налога за год — как произведение кадастровой стоимости на ставку налога минус перечисленные авансовые платежи. Если налоговая база — среднегодовая стоимость — расчеты сложнее. Но их приводить не буду, если у вас есть такая недвижимость, то вы ведете бухгалтерский учет, и авансовые платежи считает уже бухгалтер.
Пример:
Офисное здание в Челябинской области, принадлежащее юрлицу, имеет кадастровую стоимость 10 000 000 рублей. Налоговая ставка: 1,5%.
Авансовый платеж за первый квартал:
37 500 рублей (¼ * 10 000 000 рублей * 1,5%).
Авансовый платеж за второй квартал:
37 500 рублей (¼ * 10 000 000 рублей * 1,5%).
Транспортный налог
Этот налог не раз грозились отменить, но он живее всех живых. Его платят и юридические, и физические лица. Какая именно система налогообложения применяется — ОСНО или специальные налоговые режимы — неважно.
Объект налогообложения
Транспортный налог — региональный. Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулирует глава 28 НК РФ, и для каждого субъекта Федерации есть свой региональный закон. Объект налогообложения — наземные, водные и воздушные транспортные средства (статья 358 НК РФ), то есть автомобили, мотоциклы, автобусы, лодки, гидроциклы, самолеты, вертолеты.
Налоговая база и налоговые ставки
Налоговая база для наземных транспортных средств — мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах (статья 359 НК РФ). Для водных и воздушных транспортных средств объекты налогообложения другие, но я не буду на них подробно останавливаться: если у вас есть яхта или вертолет, то и приличный бухгалтер в ближнем круге уже имеется.
Ставки налога установлены статьей 361 НК РФ. Они зависят от мощности двигателя транспортного средства и региона, где оно зарегистрировано. Чем выше мощность двигателя, тем выше ставка. Регион может увеличить или уменьшить ставку, но не более, чем в десять раз:
- легковые автомобили — от 2,5 до 15 рублей с лошадиной силы;
- грузовые автомобили — от 2,5 до 8,5 рублей с лошадиной силы;
- автобусы— от 5 до 10 рублей с лошадиной силы;
- мотоциклы: от 1 до 5 рублей с лошадиной силы.
Например, самые мощные легковые автомобили с мощностью двигателя больше 250 лошадиных сил в столице будут облагаться по 150 рублей с лошадки, а в Дагестане — по 105 рублей.
Кроме того, к дорогим автомобилям применяется так называемый налог на роскошь — это неофициальное название повышающего коэффициента к автомобилям стоимостью более десяти миллионов рублей. Этот коэффициент умножается на налоговую ставку и составляет от 1,1 до 3 — в зависимости от стоимости нового автомобиля и его возраста (статья 359 НК РФ). Список автомобилей, к которым применяется «налог на роскошь», ежегодно утверждается Минпромторгом и публикуется на сайте министерства.
Пример:
Компания в 2025 году владела автомобилем Range Rover с мотором мощностью 565 лошадиных сил 2022 года выпуска.
Базовая ставка: 15 рублей с лошадиной силы.
«Налог на роскошь»: 2.
Ставка в городе Москве: 150 рублей с лошадиной силы.
Ставка в республике Дагестан: 105 рублей с лошадиной силы.
Налог в городе Москве: 565 лошадиных сил * 2 * 150 рублей с лошадиной силы = 169 500 рублей.
Налог в республике Дагестан: 565 лошадиных сил * 2 * 105 рублей с лошадиной силы = 118 650 рублей.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по транспортному налогу — год (статья 360 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет, для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, поэтому если регион не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Как его считать, я рассказал выше на примере налога на имущество. Декларация с 2020 года не сдается. До 2020 года декларацию сдавали только юрлица. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей определяет регион.
Срок уплаты транспортного налога юрлицами за год — до 28 февраля следующего года. За отчетный период — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Физлица независимо от места регистрации транспортного средства — до 1 декабря следующего года (статья 363 НК РФ).
Земельный налог
Объект налогообложения
Земельный налог платят все собственники земельных участков: физические и юридические лица. Какая система налогообложения применяется — ОСНО или спецрежим — неважно. Это местный налог, поэтому порядок исчисления и уплаты земельного налога регулирует глава 31 НК РФ, и для каждого муниципалитета — свой нормативный акт представительного органа. Объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах муниципалитета (статья 389 НК РФ).
Налоговая база и налоговые ставки
Налоговая база — кадастровая стоимость земельных участков налогоплательщика (статья 390 НК РФ). Ставки налога зависят от назначения земельных участков (статья 394 НК РФ). Максимальных значений два.
Ставка 0,3% применяется для:
- сельскохозяйственных земель;
- земель жилого фонда, если кадастровая стоимость участка меньше 300 миллионов рублей;
- земель для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, если кадастровая стоимость участка меньше 300 миллионов рублей;
- ограниченных в обороте земли, которые используются для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Ставка 1,5% — для всех остальных земель. Муниципалитет может снизить эти ставки и вводить дифференцированные ставки внутри групп земель.
Пример:
Земельный участок площадью 1 000 квадратных метров в Челябинске используется для промышленного производства. Кадастровая стоимость: 800 000 рублей. Ставка для такой категории земель в Челябинске стандартная — 1,5%. Стало быть, земельный налог составит 12 000 рублей.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по земельном налогу — это год (статья 393 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет, для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, поэтому если муниципалитет не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей определяет муниципалитет.
Налоговая декларация с 2020 года не сдается. До 2020 года декларацию сдавали только юрлица.
Крайний срок уплаты земельного налога за год юрлицами — не позднее 28 февраля следующего года. Авансовых платежей — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Физлица независимо от места расположения принадлежащих им земельных участков уплачивают земельный налог до 1 декабря следующего года (статья 397 НК РФ).
Транспортный и земельный налоги показывают главный тренд в области имущественного налогообложения последних лет: налоговая знает все об имуществе налогоплательщика, поэтому берет на себя функции расчета налогов.
На встрече с президентом в ноябре 2018 года тогда еще глава ФНС Мишустин предложил отменить декларацию по транспортному и земельному налогам для юридических лиц. В апреле 2019 года был утвержден соответствующий закон. С 2020 года земельный и транспортный налоги рассчитываются автоматически без участия налогоплательщика. Декларировать больше ничего не нужно — достаточно платить сумму, которую выставляет ФНС. Правда, есть вопросы к корректности ее определения.
Для физиков такой порядок действует уже давно. ФНС обменивается данными о мощности транспортных средств с ГИБДД и о кадастровой стоимости недвижимости с Росреестром. Никакой новой информации налогоплательщик ей не сообщит. Но на всякий случай с 2021 года его обязали делать это, если вдруг налоговая пропустит какое-то имущество и не обложит его.
Коротко об имущественных налогах
Имущественными налогами называют налог на имущество, транспортный и земельный налоги.
Налог на имущество — это два отдельных налога: на имущество организаций (региональный) и на имущество физических лиц (местный). Налог уплачивается при наличии у плательщика недвижимости. Налоговая база — кадастровая стоимость недвижимости, а для юрлиц при отсутствии кадастровой оценки — среднегодовая стоимость. Ставки налога для физлиц и организаций не могут превышать 2%, но есть исключения. Налоговый период — год. Для юрлиц предусмотрены отчетные периоды и ежеквартальные авансовые платежи. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за год подается до 25 февраля следующего года, но только если база — среднегодовая стоимость. Если у компании есть только недвижимость с кадастровой оценкой, декларацию подавать не нужно, так как ФНС сама определит сумму. Для физлиц декларация не предусмотрена. Налог на имущество организаций за год уплачивается до 28 февраля, а физлиц — до 1 декабря следующего года.
Транспортный налог — региональный налог, который платят как физические, так и юридические лица, владеющие транспортными средствами. Объекты налогообложения — наземные, водные и воздушные транспортные средства. Налоговая база для наземного транспорта — мощность двигателя в лошадиных силах. Ставки зависят от мощности двигателя и региона, где транспорт зарегистрирован, и могут быть увеличены или уменьшены до десяти раз. К дорогим автомобилям стоимостью более 10 миллионов рублей применяется повышающий коэффициент — «налог на роскошь». Налоговый период — год. Для юрлиц могут быть установлены отчетные периоды и авансовые платежи. С 2020 года декларация по транспортному налогу не подается. Срок уплаты налога для юрлиц за год — до 28 февраля, а для физлиц — до 1 декабря следующего года.
Земельный налог — местный налог, который уплачивают все собственники земельных участков. Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка. Максимальные ставки — 0,3% для сельскохозяйственных земель, земель жилого фонда и других категорий, и 1,5% для остальных земель.Налоговый период — год. С 2020 года налоговая декларация не сдается. Срок уплаты для юрлиц за год — до 28 февраля, а для физлиц — до 1 декабря следующего года.