Патентная система налогообложения (ПСН): элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность
Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый режим, который доступен только индивидуальным предпринимателям. При применении ПСН предпринимателю не нужно платить НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц и НДС. На ПСН налогообложению подлежит годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, но не реальный, а потенциально возможный к получению. Объясняю, кто может применять ПСН, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет. Как работает ПСН ПСН — опция, которая доступна только для индивидуальных предпринимателей (ИП). Юридических лиц просят не беспокоиться. Суть ПСН в том, что регион определяет потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по виду предпринимательской деятельности, умножает его на налоговую ставку и продает этот патент ИП. На деле предприниматель может получить больше доходов, но облагаются только потенциальные. На реальные доходы ограничение одно: не больше 60 миллионов рублей за время действия патента. Если реальный доход будет выше потенциального — лучше взять патент. К тому же регион может снизить ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. Какие налоги заменяет патент При применении ПСН предпринимателю не нужно платить налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц и НДС. Вместо этого ИП приобретает патент на занятие определенным видом предпринимательской деятельности за фиксированную стоимость. Обычно патент рассматривают как недорогую альтернативу упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы». Но не всегда патент обходится дешевле. При УСН сумму налога можно уменьшить на уплаченные обязательные страховые взносы (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ). После этого сумма налога по УСН может стать меньше стоимости патента. Статья 346.51 НК РФ разрешает ИП без сотрудников уменьшать стоимость патента на всю уплаченную сумму страховых взносов, а ИП с сотрудниками — только на 50%. Поэтому при наличии сотрудников нужно считать, какой спецрежим окажется выгоднее. Какие виды деятельности не подходят под патент ИП должен вести виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. На другие виды деятельности патент не продадут. Есть еще два ограничения: Сколько стоит патент Объект налогообложения — потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 НК РФ). Налоговая база — денежное выражение этого потенциального дохода (статья 346.48 НК РФ). Налоговая ставка — 6%, но регион применительно к конкретным видам деятельности может снизить ее даже до 0%. На сайте Федеральной налоговой службы можно посчитать, сколько будет стоить патент для выбранного вида деятельности в вашем регионе (но калькулятор стоит перепроверить, иногда он ошибается). Пример: ИП Пупкин занимается репетиторством в городе Ярославле. Летом его услуги не пользуются спросом, в остальные месяцы спрос стабильный. Он приобретает патент по виду деятельности «Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых» на пять месяцев с 1 января по 31 мая 2025 года. Это 151 день. Потенциально возможный доход местные депутаты определили в 143 000 рублей. Стоимость патента составит: 143 000 рублей * 6% * 151 день / 365 дней = 3 550 рублей. Обязательные страховые взносы ИП в 2025 году составляют 53 658 рублей. После того, как он уменьшит стоимость патента на их величину, налог платить не придется. Можно купить несколько патентов под разные виды деятельности. Например, если ИП Пупкин в свободное время решит подрабатывать извозом, то к уже имеющемуся патенту на репетиторство он докупит патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Как совмещать патент с другими налоговыми режимами ПСН сочетается с другими налоговыми режимами. Например, если ИП оказывает бухгалтерские услуги и услуги репетитора, то ПСН можно применять только к репетиторству. Под него можно купить патент, а для бухгалтерских услуг выбрать УСН. Как перейти на патент с других налоговых режимов Патент не заменяет, а дополняет выбранную систему налогообложения: ОСНО, УСН или ЕСХН. Чтобы применять ПСН к какому-то виду деятельности, ИП должен направить в налоговую по месту жительства почтой или в электронной форме заявление на получение патента. Если деятельность планируется вести в другом регионе, заявление подается в любую инспекцию этого региона. Это нужно сделать не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 статьи 346.45 НК РФ). Налоговая отчетность при ПСН Несмотря на то, что облагается потенциальный, а не реальный доход предпринимателя, при ПСН нужно вести Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (статья 346.53 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. В книге фиксируются доходы ИП от реализации. Это нужно, чтобы налоговая могла отследить факт, что не был достигнут доход в 60 миллионов рублей с начала года, после которого утрачивается право на применение ПСН. Налоговую декларацию сдавать не нужно (статья 346.52 НК РФ). Срок действия патента Налоговый период при ПСН — это год или период действия патента, если он меньше года (статья 346.49 НК РФ). Патент покупается на год, но можно взять и на меньший срок. Он может быть не кратен целому числу месяцев — хоть на 76 дней. Но не меньше одного месяца. Отчетных периодов нет. Налог уплачивается в зависимости от срока действия патента (статья 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога не позднее срока окончания действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то треть суммы платится не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети — не позднее срока окончания действия патента. Коротко о ПСН ПСН — специальный налоговый режим только для индивидуальных предпринимателей. Он заменяет уплату НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС. Налогом облагается не реальный, а потенциально возможный годовой доход, установленный законом субъекта Российской Федерации. Основные условия: численность наемных работников — не более 15 человек, а совокупный доход ИП за год — не более 60 млн рублей. Налоговая ставка составляет 6%, но регионы имеют право ее снижать. Стоимость патента можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов (на 100% при отсутствии работников и до 50% — при их наличии). Налоговую декларацию сдавать не требуется, но необходимо вести Книгу учета доходов. Срок уплаты налога зависит от периода действия патента: до 6 месяцев — единовременно до его окончания, от 6 до 12 месяцев — 1/3 в течение 90 дней и остаток до окончания срока.
Упрощенная система налогообложения (УСН): элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность
Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых выгодных и часто применяющихся налоговых режимов. Организации на нем не платят налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ и налог на имущество физических лиц. Другие налоги, сборы и страховые взносы нужно платить как при применении ОСНО. Кроме НДС: для плательщиков УСН с 2025 года предусмотрены свои правила исчисления этого налога, а раньше они и вовсе были освобождены от НДС. Объясняю, кто может применять УСН, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет. Кто может применять УСН Применение УСН — дело добровольное. Новому бизнесу для этого нужно подать уведомление по форме КНД 1150001 в налоговую в течение 30 дней с момента государственной регистрации. УСН будет применяться с момента регистрации. Действующему бизнесу — до 31 декабря текущего года. УСН будет применяться с 1 января следующего года. В середине года на УСН перейти не получится — помешает статья 346.13 НК РФ. Для перехода с нового года нужно, чтобы доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 337,5 миллионов рублей (статья 346.12 НК РФ). Эта сумма ежегодно индексируется. Вы можете выбрать УСН, если одновременно выполняются два условия: Если любое из этих условий нарушается или доход с начала года достигает 450 миллионов рублей, упрощенец теряет право на спецрежим и с начала текущего месяца переходит на ОСНО. Вы не можете выбрать УСН, если занимаетесь одним из видов деятельности, перечисленных в статье 346.12 НК РФ. Например, добываете полезные ископаемые, организуете азартные игры или торгуете ценными бумагами. Для организаций есть ограничение на долю участия в уставном капитале других организаций — не более 25%. И нельзя иметь филиалы. Объекты налогообложения, налоговая база и налоговые ставки Объектов налогообложения может быть два: доходы или доходы минус расходы (статья 346.14 НК РФ). Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. О том, как это сделать с выгодой для себя, я расскажу дальше. Здесь есть тонкость: для УСН доходы и расходы определяются не так, как для бухгалтерского учета. Детали можно посмотреть в статье 346.17 НК РФ, но общее правило простое — доходы и расходы признаются в момент оплаты. ️Если поступление денег не увеличит ваши экономические выгоды, то, как правило, оно не будет доходом и для УСН. Например, полученный кредит — не доход ни в бухучете, ни для УСН. Полный перечень исключений смотрите в статье 251 НК РФ и статье 346.15 НК РФ. Но если экономические выгоды увеличатся сейчас или в будущем, то для УСН доход признается в момент поступления денег, а для бухучета — в момент признания дебиторки. Например, предоплата от покупателя будет доходом для УСН, но не будет доходом для бухучета. Это верно и для расходов. Предоплата поставщику в бухучете не будет расходом, а для УСН будет. Список расходов, принимаемых для УСН, приведен в статье 346.16 НК РФ. Налоговая база — денежное выражение доходов или разницы между доходами и расходами налогоплательщика (статья 346.18 НК РФ). Налоговая ставка в первом случае составляет 6%, во втором — 15% (статья 346.20 НК РФ). Конкретный регион может снизить их до 1% и 5% соответственно. Еще один нюанс УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»: если сумма налога будет меньше 1% от доходов, придется платить 1% от доходов. Это так называемый минимальный налог (статья 346.18 НК РФ). Пример: ООО «Рога и копыта» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». За 9 месяцев доходы составили 1 800 000 рублей, расходы — 1 700 000 рублей. Суммарно уплачено авансовых платежей на 15 000 рублей. За четвертый квартал доходы составили 200 000 рублей, расходы — 190 000 рублей. Итого налог за год должен составить 16 500 рублей. Но при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» нужно не забывать сравнивать полученную сумму с минимальным налогом. Он составляет 1% от доходов за год или 20 000 рублей. Это больше, чем 15% с разницы между доходами и расходами, значит, в бюджет должна попасть эта сумма. Таким образом, налог к доплате по итогам года составит минимальный налог минус уже уплаченные авансовые платежи или 5 000 рублей. Как выбрать объект налогообложения Чтобы выбрать объект налогообложения при применении УСН, нужно рассчитать, в каком случае вы будете платить больше. Приведу примеры расчетов для выбора объекта налогообложения с базовыми ставками 6% и 15%. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки — нужно подставить их. Пример 1: ООО «Рога и копыта» планирует продавать в год рогов на 10 000 000 рублей. Себестоимость продукции вместе с другими расходами составит 8 000 000 рублей. При объекте налогообложения «Доходы» налог составит 10 000 000 рублей х 6% = 600 000 рублей. При объекте налогообложения«Доходы минус расходы» налог составит (10 000 000 рублей — 8 000 000 рублей) х 15% = 300 000 рублей. УСН «Доходы минус расходы» содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Поэтому при выборе объекта налогообложения нужно учитывать структуру будущих расходов. Пример 2: Те же параметры, но для обеспечения продаж на 10 000 000 рублей ООО «Рога и копыта» планирует из 8 000 000 рублей тратить 3 000 000 рублей на организацию охоты, рыбалки и прочих приятностей для ключевых клиентов. Такие расходы не перечислены в статье 346.16 НК РФ и не уменьшают полученные доходы при расчете УСН. Тогда при объекте налогообложения «Доходы» налог по-прежнему составит 10 000 000 рублей х 6% = 600 000 рублей. А при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — уже (10 000 000 рублей — 5 000 000 рублей) х 15% = 750 000 рублей. В этом случае лучше платить 6% с доходов. Общие рекомендации таковы. Если рентабельность продаж ниже 40%, лучше выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Если выше — доходы. Но это чистая арифметика. При втором объекте учет сложнее, поэтому либо потребуется бухгалтер, либо придется тратить свое время. Нужно учитывать и эти расходы. И мониторить региональное законодательство — там могут быть интересные ставки для всех (вплоть до 1% с доходов и 5% с разницы между доходами и расходами) и очень интересные для отдельных видов деятельности (вплоть до 0% с любого объекта налогообложения). НДС при УСН До 2025 года такое словосочетание воспринималось примерно как «ночное солнце» или «квадратный круг»: применение УСН исключало обложение НДС. Теперь же упрощенцы вынуждены сочетать первое со вторым. Правда для самых маленьких есть послабление: если доходы за прошлый год были меньше 60 миллионов рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Но если в текущем году доходы перевалят за эту сумму, с 1-го числа следующего месяца упрощенец вступает в клуб богачей, у которых такого освобождения нет. Для этих ребят предусмотрены два варианта исчисления НДС на выбор налогоплательщика: Остановлюсь подробнее на втором варианте, который доступен только упрощенцам. Если доходы за прошлый год составили более 60 миллионов рублей, но не превысили 250 миллионов, применяется налоговая ставка 5%. При этом неважно какой налоговый режим использовался в прошлом году. Эта же ставка будет действовать, если в текущем году доходы достигли 60 миллионов рублей, и налогоплательщик потерял освобождение от НДС. После того, как доходы в текущем году достигнут 250 миллионов рублей, ставка НДС повышается до 7%. Она же применяется, если доходы за прошлый год добрались до этой отметки, но не превысили 450 миллионов. Суммы пороговых доходов для применения налоговых ставок ежегодно индексируются. Пример: ООО «Рога и копыта» применяет УСН. В 2024 году компания получила 180 000 000 рублей дохода. Значит в 2025 году она становится плательщиком НДС и применяет ставку 5%. 10 сентября доход с начала года перевалил за 250 000 000 рублей. Значит, с 1 октября ставка повышается до 7%. 2 декабря доход добрался до 450 000 000 рублей. В декабре сохранится ставка 7%. А вот применять УСН в 2026 году уже не получится, если только ежегодная индексация не покроет сумму доходов, которые будут получены в декабре. Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по УСН — год (статья 346.19 НК РФ). Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. До 28-го числа месяца, следующего за их окончанием, нужно уплачивать авансовые платежи (статья 346.21 НК РФ). Налог за год организации платят до 28 марта, а ИП — до 28 апреля следующего года. Налоговая декларация для организаций сдается до 25 марта следующего года, для ИП — до 25 апреля следующего года (статья 346.23 НК РФ). Для подтверждения доходов и расходов налогоплательщики должны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (статья 346.24 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) Это новый экспериментальный налоговый режим, который наверняка со временем заменит классические спецрежимы. Эксперимент в соответствии с законом №17-ФЗ от 25.02.2022 проводится в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года. С 1 января 2025 года любой регион может присоединиться к эксперименту. По состоянию на начало года это сделали еще 47 регионов. Применение АУСН освобождает организации от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций, а ИП — НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц. Чтобы перейти на АУСН с нового года, нужно через личный кабинет налогоплательщика или обслуживающий банк уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года включительно. Для вновь созданных налогоплательщиков — в течение тридцати дней с даты регистрации. С 2025 года налогоплательщики, которые применяют УСН или НПД, могут перейти на АУСН с 1 числа любого месяца. При этом налоговую можно уведомить об этом через уполномоченный банк или личный кабинет налогоплательщика до последнего числа предшествующего переходу месяца. Вновь созданные и перешедшие на АУСН с 1 января налогоплательщики не вправе добровольно сменить режим налогообложения до конца года. Перешедшие после начала года — в течение 12 месяцев. Не вправе применять АУСН 34 категории организаций и ИП (к традиционным ограничениям для УСН добавлены небанковские кредитные организации, НКО, крестьянские и фермерские хозяйства, работодатели с иностранными работниками и еще несколько категорий). Объект налогообложения — доходы или разница между доходами и расходами, как в классической УСН. Налоговая база — денежное выражение этих сумм. В отличие от классической УСН, расходы принимаются к учету не по закрытому перечню, а при соответствии критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ — то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты. Но есть длинный список не принимаемых расходов, и расход обязательно должен быть оплачен со счета в банке или с применением контрольно-кассовой техники. Доходы и расходы признаются на дату поступления или списания денег на счет либо со счета в банке, а при использовании контрольно-кассовой техники — на дату формирования фискального документа. Налоговая ставка при объекте налогообложения «Доходы» — 8%, при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — 20%. Минимальный налог во втором случае — 3%. Налоговый период — календарный месяц. Налоговая декларация по АУСН не представляется. Плательщик АУСН обязан уполномочить обслуживающий банк передавать в налоговый орган сведения об операциях по счетам и уведомить об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или через банк. Налоговый орган исчисляет налог по данным, которые передал обслуживающий банк по безналичным поступлениям и выплатам, а налогоплательщик — по расчетам с использованием контрольно-кассовой техники. До 15 числа следующего месяца сумма налога к уплате выгружается в личный кабинет, до 25 числа ее нужно оплатить. Можно уполномочить банк на автоплатеж налога, но я бы не стал этого делать, чтобы при ошибке банка долго не доказывать свою правоту. Главная «плюшка» АУСН: налогоплательщики освобождены от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Налоговая сама уведомит СФР о применении налогоплательщиком АУСН. При этом в пилотном варианте применять АУСН могут не все УСН-щики: ограничение по доходам и среднесписочной численности оставляет такую возможность только микробизнесу — тем, кто уже вырос из самозанятости и столкнулся с прелестями «взрослого» налогообложения. Среднесписочная численность работников для применения АУСН — не больше пяти человек, доходы — не больше шестидесяти миллионов рублей в год. Еще одно преимущество, которое сокращает трудозатраты бухгалтерии: плательщик АУСН освобожден от предоставления социальных и имущественных вычетов работникам, а сумму НДФЛ с зарплаты работников исчисляет и уплачивает обслуживающий банк. При этом как налоговый агент он обязан сообщить банку суммы налогооблагаемых доходов и стандартных налоговых вычетов по каждому работнику. АУСН может быть выгодна для конкретного микробизнеса, но далеко не для всякого. Пример: В ООО «Рога и копыта» трое сотрудников с минимальной зарплатой 22 440 рублей в месяц. За год по сниженной ставке страховых взносов для микробизнеса (15%) придется заплатить 121 176 рублей страховых взносов (без учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Если при этом бизнес при неплохой рентабельности продаж 20% имеет годовой доход 10 000 000 рублей, а расходы 8 000 000 рублей, то увеличение налога при применении ставки 20% вместо 15% составит 100 000 рублей. Выгода — 21 176 рублей. Но если платить налог с доходов, то ставка 8% вместо 6% даст уже прирост налога в 200 000 рублей, который съест всю выгоду от неуплаты страховых взносов. Не зря авторы законопроекта о проведении эксперимента в пояснительной записке писали, что суммы выпадающих доходов государственных внебюджетных фондов будут компенсированы за счет налога. Поэтому нужно считать, будет ли экономия, а если будет — окупит ли она неизбежные ошибки расчета налога со стороны ФНС на первых порах. Фактически в первые годы работы с АУСН придется контролировать расчет налога и оспаривать некорректно исчисленные суммы, поэтому сэкономить на бухгалтерии не получится. Два с половиной года эксперимента показывают, что бизнес пока не слишком вдохновился новым режимом, и массово на него не переходит. Коротко об УСН УСН — это выгодный спецрежим, освобождающий организации от налога на прибыль и налога на имущество, а ИП — от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Применять УСН можно при доходе до 450 миллионов рублей и численности до 100 человек. Налогоплательщик выбирает один из двух объектов налогообложения: «Доходы» с базовой ставкой 6% или «Доходы минус расходы» с базовой ставкой 15% и минимальным налогом 1% от доходов. В конкретном регионе ставки могут быть ниже. С 2025 года для упрощенцы платят НДС, однако освобождение от него сохраняется при годовом доходе менее 60 миллионов рублей. Налог уплачивается ежеквартально авансовыми платежами, а годовая декларация сдается до 25 марта (организации) или 25 апреля (ИП) следующего года. Автоматизированная УСН (АУСН) — экспериментальный режим для микробизнеса (доход до 60 млн руб., 5 сотрудников), который освобождает от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Объекты налогообложения — те же, что и при классической УСН. При АУСН налог рассчитывается на стороне ФНС по ставкам 8% от доходов или 20% от разницы между доходами и расходами (минимальный налог 3%).
Налог на имущество, земельный и транспортный налоги: механизм, порядок расчета и уплаты, отчетность
Налог на имущество, земельный налог и транспортный налог часто называют имущественными налогами, потому что все они платятся при наличии у налогоплательщика соответствующего вида имущества: недвижимости, земельных участков или транспортных средств. Объясняю, как устроены эти налоги, как рассчитывать их сумму, отчитываться по ним и платить в бюджет. Налог на имущество Объект налогообложения На самом деле, это два налога: на имущество организаций и на имущество физических лиц. Первый налог — региональный, а второй — местный. Поэтому порядок исчисления и уплаты налогов на имущество регулируют главы 30 и 32 НК РФ соответственно, плюс для каждого региона или муниципалитета — свой региональный или муниципальный нормативный акт. Объект налогообложения — недвижимость, которая принадлежит налогоплательщику (статьи 374 и 401 НК РФ). Налоговая база и налоговые ставки Налоговая база — кадастровая стоимость этой недвижимости (статьи 375 и 403 НК РФ). Для физлиц — безальтернативно. Для юрлиц при отсутствии у объекта кадастровой оценки за базу берется среднегодовая стоимость, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Но такой недвижимости остается все меньше. Ставки налога на имущество организаций устанавливаются регионом, налога на имущество физических лиц — муниципалитетом, и не могут превышать 2% (статьи 380 и 406 НК РФ). Исключение — объекты недвижимости с кадастровой стоимостью больше 300 миллионов рублей — для них ставка может составить до 2,5%. Если база для налога на имущество организаций определяется не как кадастровая, а как среднегодовая стоимость — регион может установить ставку до 2,2%. Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по обоим налогам — год (статьи 379 и 405 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет. Для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, если базой является кадастровая стоимость недвижимости, и первый квартал, полугодие и девять месяцев, если налоговая база — среднегодовая стоимость имущества. Поэтому, если регион не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Декларация по налогу на имущество организаций за год сдается до 25 февраля следующего года (статья 386 НК РФ). За отчетные периоды — в зависимости от региона. Если регион не установил отчетных периодов, то промежуточные декларации сдавать не надо. С 2023 года в декларацию включается сведения только об объектах налогообложения, у которых базой является среднегодовая стоимость. Если у компании есть только недвижимость с кадастровой оценкой, ФНС сама определит сумму налога — декларацию подавать не придется. По налогу на имущество физических лиц декларация не предусмотрена — налоговая самостоятельно рассчитывает сумму к уплате. Налог на имущество организаций за год платится до 28 февраля следующего года (статья 383 НК РФ). Авансовые платежи, если регион установил отчетные периоды, — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Налог на имущество физических лиц за год вне зависимости от местонахождения недвижимости — до 1 декабря следующего года (статья 409 НК РФ). Если налоговая база — это кадастровая стоимость недвижимости, то авансовый платеж определяется как ¼ от произведения кадастровой стоимости на ставку налога. Сумма налога за год — как произведение кадастровой стоимости на ставку налога минус перечисленные авансовые платежи. Если налоговая база — среднегодовая стоимость — расчеты сложнее. Но их приводить не буду, если у вас есть такая недвижимость, то вы ведете бухгалтерский учет, и авансовые платежи считает уже бухгалтер. Пример: Офисное здание в Челябинской области, принадлежащее юрлицу, имеет кадастровую стоимость 10 000 000 рублей. Налоговая ставка: 1,5%. Авансовый платеж за первый квартал: 37 500 рублей (¼ * 10 000 000 рублей * 1,5%). Авансовый платеж за второй квартал: 37 500 рублей (¼ * 10 000 000 рублей * 1,5%). Транспортный налог Этот налог не раз грозились отменить, но он живее всех живых. Его платят и юридические, и физические лица. Какая именно система налогообложения применяется — ОСНО или специальные налоговые режимы — неважно. Объект налогообложения Транспортный налог — региональный. Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулирует глава 28 НК РФ, и для каждого субъекта Федерации есть свой региональный закон. Объект налогообложения — наземные, водные и воздушные транспортные средства (статья 358 НК РФ), то есть автомобили, мотоциклы, автобусы, лодки, гидроциклы, самолеты, вертолеты. Налоговая база и налоговые ставки Налоговая база для наземных транспортных средств — мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах (статья 359 НК РФ). Для водных и воздушных транспортных средств объекты налогообложения другие, но я не буду на них подробно останавливаться: если у вас есть яхта или вертолет, то и приличный бухгалтер в ближнем круге уже имеется. Ставки налога установлены статьей 361 НК РФ. Они зависят от мощности двигателя транспортного средства и региона, где оно зарегистрировано. Чем выше мощность двигателя, тем выше ставка. Регион может увеличить или уменьшить ставку, но не более, чем в десять раз: Например, самые мощные легковые автомобили с мощностью двигателя больше 250 лошадиных сил в столице будут облагаться по 150 рублей с лошадки, а в Дагестане — по 105 рублей. Кроме того, к дорогим автомобилям применяется так называемый налог на роскошь — это неофициальное название повышающего коэффициента к автомобилям стоимостью более десяти миллионов рублей. Этот коэффициент умножается на налоговую ставку и составляет от 1,1 до 3 — в зависимости от стоимости нового автомобиля и его возраста (статья 359 НК РФ). Список автомобилей, к которым применяется «налог на роскошь», ежегодно утверждается Минпромторгом и публикуется на сайте министерства. Пример: Компания в 2025 году владела автомобилем Range Rover с мотором мощностью 565 лошадиных сил 2022 года выпуска. Базовая ставка: 15 рублей с лошадиной силы. «Налог на роскошь»: 2. Ставка в городе Москве: 150 рублей с лошадиной силы. Ставка в республике Дагестан: 105 рублей с лошадиной силы. Налог в городе Москве: 565 лошадиных сил * 2 * 150 рублей с лошадиной силы = 169 500 рублей. Налог в республике Дагестан: 565 лошадиных сил * 2 * 105 рублей с лошадиной силы = 118 650 рублей. Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по транспортному налогу — год (статья 360 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет, для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, поэтому если регион не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Как его считать, я рассказал выше на примере налога на имущество. Декларация с 2020 года не сдается. До 2020 года декларацию сдавали только юрлица. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей определяет регион. Срок уплаты транспортного налога юрлицами за год — до 28 февраля следующего года. За отчетный период — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Физлица независимо от места регистрации транспортного средства — до 1 декабря следующего года (статья 363 НК РФ). Земельный налог Объект налогообложения Земельный налог платят все собственники земельных участков: физические и юридические лица. Какая система налогообложения применяется — ОСНО или спецрежим — неважно. Это местный налог, поэтому порядок исчисления и уплаты земельного налога регулирует глава 31 НК РФ, и для каждого муниципалитета — свой нормативный акт представительного органа. Объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах муниципалитета (статья 389 НК РФ). Налоговая база и налоговые ставки Налоговая база — кадастровая стоимость земельных участков налогоплательщика (статья 390 НК РФ). Ставки налога зависят от назначения земельных участков (статья 394 НК РФ). Максимальных значений два. Ставка 0,3% применяется для: Ставка 1,5% — для всех остальных земель. Муниципалитет может снизить эти ставки и вводить дифференцированные ставки внутри групп земель. Пример: Земельный участок площадью 1 000 квадратных метров в Челябинске используется для промышленного производства. Кадастровая стоимость: 800 000 рублей. Ставка для такой категории земель в Челябинске стандартная — 1,5%. Стало быть, земельный налог составит 12 000 рублей. Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по земельном налогу — это год (статья 393 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет, для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, поэтому если муниципалитет не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей определяет муниципалитет. Налоговая декларация с 2020 года не сдается. До 2020 года декларацию сдавали только юрлица. Крайний срок уплаты земельного налога за год юрлицами — не позднее 28 февраля следующего года. Авансовых платежей — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Физлица независимо от места расположения принадлежащих им земельных участков уплачивают земельный налог до 1 декабря следующего года (статья 397 НК РФ). Транспортный и земельный налоги показывают главный тренд в области имущественного налогообложения последних лет: налоговая знает все об имуществе налогоплательщика, поэтому берет на себя функции расчета налогов. На встрече с президентом в ноябре 2018 года тогда еще глава ФНС Мишустин предложил отменить декларацию по транспортному и земельному налогам для юридических лиц. В апреле 2019 года был утвержден соответствующий закон. С 2020 года земельный и транспортный налоги рассчитываются автоматически без участия налогоплательщика. Декларировать больше ничего не нужно — достаточно платить сумму, которую выставляет ФНС. Правда, есть вопросы к корректности ее определения. Для физиков такой порядок действует уже давно. ФНС обменивается данными о мощности транспортных средств с ГИБДД и о кадастровой стоимости недвижимости с Росреестром. Никакой новой информации налогоплательщик ей не сообщит. Но на всякий случай с 2021 года его обязали делать это, если вдруг налоговая пропустит какое-то имущество и не обложит его. Коротко об имущественных налогах Имущественными налогами называют налог на имущество, транспортный и земельный налоги. Налог на имущество — это два отдельных налога: на имущество организаций (региональный) и на имущество физических лиц (местный). Налог уплачивается при наличии у плательщика недвижимости. Налоговая база — кадастровая стоимость недвижимости, а для юрлиц при отсутствии кадастровой оценки — среднегодовая стоимость. Ставки налога для физлиц и организаций не могут превышать 2%, но есть исключения. Налоговый период — год. Для юрлиц предусмотрены отчетные периоды и ежеквартальные авансовые платежи. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за год подается до 25 февраля следующего года, но только если база — среднегодовая стоимость. Если у компании есть только недвижимость с кадастровой оценкой, декларацию подавать не нужно, так как ФНС сама определит сумму. Для физлиц декларация не предусмотрена. Налог на имущество организаций за год уплачивается до 28 февраля, а физлиц — до 1 декабря следующего года. Транспортный налог — региональный налог, который платят как физические, так и юридические лица, владеющие транспортными средствами. Объекты налогообложения — наземные, водные и воздушные транспортные средства. Налоговая база для наземного транспорта — мощность двигателя в лошадиных силах. Ставки зависят от мощности двигателя и региона, где транспорт зарегистрирован, и могут быть увеличены или уменьшены до десяти раз. К дорогим автомобилям стоимостью более 10 миллионов рублей применяется повышающий коэффициент — «налог на роскошь». Налоговый период — год. Для юрлиц могут быть установлены отчетные периоды и авансовые платежи. С 2020 года декларация по транспортному налогу не подается. Срок уплаты налога для юрлиц за год — до 28 февраля, а для физлиц — до 1 декабря следующего года. Земельный налог — местный налог, который уплачивают все собственники земельных участков. Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка. Максимальные ставки — 0,3% для сельскохозяйственных земель, земель жилого фонда и других категорий, и 1,5% для остальных земель.Налоговый период — год. С 2020 года налоговая декларация не сдается. Срок уплаты для юрлиц за год — до 28 февраля, а для физлиц — до 1 декабря следующего года.
НДФЛ: элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) платят граждане, которые получают доходы. В большинстве случаев налог за них считают и платят налоговые агенты — источники выплаты доходов, например, работодатели. Но иногда гражданину нужно самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ. Объясняю, как устроен механизм НДФЛ, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет. Объект налогообложения Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 НК РФ. Объект налогообложения — доход физического лица (статья 209 НК РФ). НДФЛ платят все граждане, которые получают доходы в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Бизнес с НДФЛ сталкивается в двух ипостасях: Налоговые ставки Ставки налога зависят от размера и вида доходов. Для большинства видов доходов, в том числе зарплаты, с 2025 года применяется прогрессивная шкала налогообложения. В переводе на русский это означает, что с ростом таких доходов выше определенного уровня повышается и налоговая ставка. Работодатель имеет дело в основном с доходами, которые облагаются по этой шкале. Всего предусмотрено пять ставок (статья 224 НК РФ): Доходы определяются за календарный год. К некоторым видам доходов применяется усеченная прогрессивная шкала: Например, это относится к доходам от продажи имущества, подаркам, процентам по вкладам резидентов в российских банках, дивидендам. Кроме основной шкалы есть фиксированные ставки для отдельных видов доходов: Пример: Гражданин Балаганов получил в 2025 году следующие доходы: К этим доходам применяются разные шкалы, поэтому НДФЛ по ним нужно считать отдельно. Первые 2 400 000 рублей зарплаты облагаются по ставке 13%, оставшиеся 1 200 000 рублей — по ставке 15%. Итого: 492 000 рублей. Сумма процентов меньше 2 400 000 рублей, поэтому к ним применяется ставка 13%. При этом обложению подлежит не весь доход, а только сумма превышения над необлагаемой суммой. Последняя считается так: берется максимальная ключевая ставка на 1 число всех месяцев года и умножается на 1 миллион рублей. Если предположить, что в 2025 году ключевая ставка расти не будет, то максимальная — 21%. Необлагаемая сумма составит 210 000 рублей (21% * 1 000 000 рублей). Облагаться будут 90 000 руб. превышения. Итого: 11 700 руб. Общая сумма НДФЛ с доходов Балаганова составит 503 700 рублей. Налоговая база Налоговая база — денежное выражение доходов физического лица (статья 210 НК РФ). Работодатели каждый месяц удерживают НДФЛ из зарплаты работника и уплачивают его в бюджет. НДФЛ удерживается при окончательном расчете за месяц, из аванса этого делать не нужно. При этом сначала облагаются все доходы, полученные работником с начала года, а затем из них вычитаются уже уплаченные в бюджет суммы. Налоговые вычеты Налог можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Их в Налоговом кодексе пять групп: Многие вычеты работник может получить у работодателя, а не в налоговой. Тогда налоговая база будет уменьшаться на сумму налоговых вычетов. Пример: Зарплата сотрудника 50 000 рублей. У него есть несовершеннолетний ребенок. Это значит, что сумма налогооблагаемого дохода ежемесячно будет уменьшаться на 1 400 рублей. Налоговая база за январь: 50 000 рублей — 1 400 рублей = 48 600 рублей. Налог за январь: 48 600 рублей * 13% = 6 318 рублей. В феврале сотрудник дополнительно получил премию 5 000 рублей. Налоговая база за январь-февраль: 48 600 рублей + 50 000 рублей + 5 000 рублей — 1 400 рублей = 102 200 рублей. Налог за февраль: 102 200 рублей * 13% — 6 318 рублей = 6 968 рублей В январе для определения налоговой базы берутся только доходы января, в феврале — доходы января и февраля. Сроки уплаты налога. НДФЛ с аванса Налоговый период по НДФЛ — это год (статья 216 НК РФ). ИП на ОСНО декларируют налог до 30 апреля следующего года (статья 229 НК РФ) и самостоятельно перечисляют его в бюджет не позднее 15 июля (статья 228 НК РФ). Такой же порядок действует, если «физик» выиграл в лотерею, продал имущество, получил доход из зарубежных источников и еще в ряде случаев. Налоговые агенты удерживают налог при каждой выплате дохода и ежемесячно перечисляют его в бюджет двумя платежами (статья 226 НК РФ): Первый платеж нужно исчислить и уведомить налоговую о сумме до 25-го числа текущего месяца. Со вторым проделать ту же процедуру до 3-го числа следующего месяца. Так велит статья 58 НК РФ. Таким образом, если зарплата делится на аванс и расчет, налог уплачивается с каждой из частей отдельно. Особые сроки действуют для периода с 23 по 31 декабря. Отчитаться и заплатить НДФЛ нужно до последнего рабочего дня в году. Бухгалтеры особенно рады были этому нововведению — с 2023 года вы знаете, где в этот день искать в офисе самого трезвого сотрудника. Налоговая отчетность Главная форма отчетности налогового агента: форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом». За первый квартал, полугодие и 9 месяцев года она сдается ежеквартально — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (статья 230 НК РФ). За год — до 25 февраля следующего года. А сами физлица сдают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год, если были доходы, налог с которых не удержал налоговый агент. Коротко о налоге на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК РФ. Он взимается с доходов физических лиц в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Налогоплательщики НДФЛ — физические лица, получающие доход, включая ИП на общей системе налогообложения. Налоговые агенты — организации или ИП, которые выплачивают доход физическим лицам (например, работодатели, выплачивающие зарплату). Они обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Налоговые ставки зависят от размера доходов налогоплательщика и составляют от 13% до 22% (прогрессивная шкала налогообложения). Также к отдельным видам доходов применяются свои ставки: 5%, 9%, 15%, 9%, 35%. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Декларацию по форме 3-НДФЛ сдают до 30 апреля следующего года, а налог уплачивают до 15 июля. Это нужно делать только, если налогоплательщик получал доходы, налог с которых не удержал налоговый агент (например, при продаже имущества, выигрыше в лотерею, получении дохода из-за рубежа). Налоговые агенты удерживают НДФЛ при каждой выплате дохода налогоплательщику. Перечисление в бюджет осуществляется двумя платежами ежемесячно: за период с 1 по 22 число месяца — до 28 числа этого месяца; за период с 23 до последнего числа месяца — до 5 числа следующего месяца. Для периода с 23 по 31 декабря установлены особые сроки уплаты и отчетности — до последнего рабочего дня года. Основная форма отчетности налоговых агентов — 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет сдается ежеквартально (за первый квартал, полугодие, 9 месяцев) до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовой расчет сдается до 25 февраля следующего года.
Налог на прибыль организаций: элементы налога, порядок расчета, отчетность
Налог на прибыль — самый сложный налог, который считают по данным отдельного налогового учета. Его платят только юридические лица на общей системе налогообложения с превышения доходов над расходами. Объясняю, как работает налог на прибыль, как считать сумму налога и отчитываться по нему. Объект налогообложения и налоговая база Налог на прибыль платят только юридические лица. Объект налогообложения — прибыль юрлица (статья 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов — появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база — денежное выражение прибыли (статья 274 НК РФ). Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учет, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал. Методы признания доходов и расходов Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов: По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухгалтерском учете. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчетный счет. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 НК РФ и 272 НК РФ. Кассовый метод — опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал (статья 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты. Классификация доходов Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории: К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции и покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав. К внереализационным доходам могут относиться: Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации. Ряд поступлений не считаются доходом для целей налогообложения. Например: Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучете они тоже не являются доходами. Хотя есть и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому, чтобы понять, принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение. Классификация расходов Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит, только когда выполнены два условия: Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории: Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это: К внереализационным расходам могут относиться: Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это: Перечень не принимаемых к налогообложению расходов в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом о том, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов. Пример: Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице. Доход / расход Сумма, тыс. руб. Классификация Выручка от продажи продукции 500 Доход от реализации Полученный кредит 200 Не учитываемый доход Зарплата работников 300 Расходы, связанные с производством и реализацией Стоимость приобретенных материалов 150 Расходы, связанные с производством и реализацией Предоплата поставщикам 100 Не учитываемый расход Итого налогооблагаемая прибыль 50 — Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 000 рублей выручки, 300 000 рублей начисленной зарплаты и 150 000 рублей материальных расходов. 200 000 рублей, взятые в кредит, и 100 000 рублей перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют. Перенос убытков на будущее В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (статья 283 НК РФ). Например, если в 2026 году будет получен убыток 10 000 000 рублей, а в 2027 году прибыль 30 000 000 рублей, то за 2027 год налог можно заплатить только с 20 000 000 рублей. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2026 года за счет перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%, а с 2027 года — в полном объеме. Налоговые ставки Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ: Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Декларация сдается до 25 марта следующего года. Заплатить окончательную сумму налога за год нужно до 28 марта. Отчетные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему. Первый вариант: отчетные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние четыре квартала ниже пятнадцати миллионов рублей. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ. Второй вариант: отчетный период — это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчетного периода. В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально — до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 25 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй — если доходы скачут от месяца к месяцу. Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи — их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ. Пример: ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 000 рублей, в феврале — 200 000 рублей. Авансовый платеж за январь:100 000 рублей x 25% = 25 000 рублей. Авансовый платеж за январь-февраль:(200 000 рублей + 100 000 рублей) x 25% − 25 000 рублей = 50 000 рублей. Прибыль за весь период составила 300 000 рублей, и компания двумя авансовыми платежами заплатила как раз 25% от нее или 75 000 рублей. Итоговый платеж за год сложится таким же образом. Коротко о налоге на прибыль Налог на прибыль платят только юридические лица, он рассчитывается как разница между доходами и расходами компании. Эта разница образует налоговую базу — прибыль в денежном выражении. Для расчета прибыли ведется налоговый учет, основанный на первичных документах, которые обобщаются по правилам НК РФ. Доходы и расходы можно признавать методом начисления — в момент изменения экономических выгод, либо кассовым методом — по факту оплаты. Кассовый метод разрешено применять, если прибыль за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал. Доходы для целей налогообложения делятся на: Расходы — на: Налогооблагаемая прибыль формируется только из доходов и расходов, которые принимаются к налоговому учету. Основная ставка налога — 25%, для отдельных видов доходов применяются другие ставки (0-30%). Налоговый период — календарный год. Декларация сдается до 25 марта следующего года, уплатить налог нужно до 28 марта. Внутри года до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплачиваются ежеквартальные или ежемесячные авансовые платежи. Убытки прошлых лет можно переносить на будущее. С 2027 года — полностью, до 2026 года — уменьшать на них не более 50% прибыли.
НДС: элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность
НДС (налог на добавленную стоимость) — косвенный налог, который возникает при продаже или безвозмездной передаче ценностей, выполнении работ и оказании услуг. НДС платит каждый налогоплательщик в цепочке, при этом он имеет право возместить из бюджета сумму налога, которую уплатил своему поставщику. Поэтому администрированию НДС государство уделяет серьезное внимание. Объясняю, как работает НДС, как считать сумму налога и отчитываться по нему. Объект налогообложения НДС — это налог на добавленную стоимость (Value Added Tax). Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ. Объект налогообложения НДС — реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают и безвозмездную передачу активов. Налоговая база и налоговые ставки Исторически плательщиками НДС были только организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Налоговая база по НДС для них — это стоимость реализованных товаров, работ, услуг (статья 153 НК РФ). Ставка налога зависит от того, что и кому плательщик НДС продает (статья 164 НК РФ): С 2025 года плательщиками НДС стали индивидуальные предприниматели и компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Для них предусмотрены две дополнительные льготные ставки — 5% и 7% (об этом — ниже). Предъявленный поставщиком НДС принимается к вычету. Правда, после камеральной налоговой проверки. Для этого нужно соблюсти три условия: Обоснованность вычетов — вопрос, который давно беспокоит государство. Еще в начале 2010-х возместить НДС, купив документы у поставщика без реальной поставки было нормальной деловой практикой. «Бумажный» НДС существует и сейчас, но дельцам этого бизнеса стало намного сложнее работать. А объем самого рынка сократился в несколько раз. Именно разрывы в цепочках НДС подтолкнули ФНС к созданию самой автоматизированной системы налогового администрирования в мире. Порядок расчета НДС НДС — второй по сложности исчисления налог в России. Сложнее только налог на прибыль организаций. Но базовый механизм его довольно прост. На любую продажу продавец обязан накрутить налог, после чего покупатель платит ему цену плюс НДС. Когда покупатель сам выступает в роли продавца — он делает точно так же. Но продавец не оставляет налог себе — это государственные деньги, которые ему доверено собрать. До 28-го числа каждого месяца НДС перечисляется в бюджет. То есть предприниматель выступает в роли кондуктора в автобусе, который ведет Мишустин. Пример 1: ООО «Уральские баристы» покупает кофейные зерна и делает из них кофе. Поставщик продает зерна за 100 рублей. Но из-за 20% НДС традиционным уральским ремесленникам придется заплатить ему 120 рублей (100 рублей — цена и 20 рублей — налог) Кофе они продают уже по 300 рублей. Однако, конечному покупателю он обойдется в 360 рублей. Ибо 60 рублей — государевы деньги, их нужно отдать хозяину. А дальше начинается магия. Когда продавец был покупателем, он платил НДС с покупки зерен. В нашем примере — 20 рублей. Эти деньги в бюджет перечислил предыдущий продавец. Государству лишнего не надо — оно хочет получить 20% от конечной цены товара. Поэтому в бюджет перечисляется разница между полученным и уплаченным НДС. Точнее, между НДС, который должен уплатить конечный покупатель и НДС, который предъявил к оплате предыдущий продавец. Это принципиальное уточнение. К нему еще вернусь. Вся тяжесть налога ложится на последнего в цепочке покупателя, который платит полную сумму налога и ничего не может возместить. Обычно это физические лица — простые граждане, которые покупают товары в магазине. Так что НДС на самом деле — налог с населения, а не с бизнеса. Организация не имеет права на вычет входящего НДС, только если сама не является его плательщиком. Например, если применяет специальные налоговые режимы. Пример 2: Баристы из предыдущего примера должны заплатить 60 рублей НДС. Откуда берутся эти деньги? Следите за руками:60 рублей налога заплатит баристам покупатель кофе;20 рублей налога заплатят баристы продавцу зерен, а тот уже перечислит их в бюджет;40 рублей заплатят баристы в бюджет напрямую (60 рублей минус 20 рублей). Итого баристы заплатят 60 рублей НДС и столько же они получат от покупателя. Налоги, которые финансируют одни, а перечисляют в бюджет другие, называются косвенными. В России, кроме НДС, так работают акцизы. Почему же бизнес не любит НДС? Есть две причины: Пример 3: Кофе покупателю баристы отдали под честное слово. А продавец зерен уверен, что доверие к клиенту лучше всего повышает стопроцентная предоплата. Поэтому 20 рублей НДС уже уплачено продавцу, а 60 рублей еще не получены от покупателя. С налоговиками договариваться об отсрочке бессмысленно: в положенный срок ударники капиталистического труда платят в бюджет 40 рублей своих кровных за того парня (с учетом вычета). Тоже беспроцентный кредит — только покупателю. А ведь эти деньги могли работать. НДС фигурирует в бухгалтерском балансе как актив. Любой предприниматель знает, что налог — это расход. Что же он делает в составе активов? Актив — это не весь НДС, а только та его часть, которую компания должна заплатить продавцу. Его называют «НДС по приобретенным ценностям» или «входящий НДС». В нашем примере — 20 рублей. Фактически, это дебиторская задолженность государства. На нее можно будет уменьшить долг перед бюджетом. Потому и актив. Если вы много покупали и мало продавали, входящий НДС больше, чем НДС, который вы предъявили к уплате покупателям. Теоретически такую дебиторку можно даже получить деньгами. Но это квест для сильных духом. А сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Кредиторская задолженность» — это ваше обязательство. НДС на УСН До 2025 года такое словосочетание воспринималось примерно как «ночное солнце» или «квадратный круг»: применение УСН исключало обложение НДС. Теперь же упрощенцы вынуждены сочетать первое со вторым. Правда для самых маленьких есть послабление: если доходы за прошлый год были меньше 60 миллионов рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Но если в текущем году доходы перевалят за эту сумму, с 1-го числа следующего месяца упрощенец вступает в клуб богачей, у которых такого освобождения нет. Для этих ребят предусмотрены два варианта исчисления НДС на выбор налогоплательщика: Остановлюсь подробнее на втором варианте, который доступен только упрощенцам. Если доходы за прошлый год составили более 60 миллионов рублей, но не превысили 250 миллионов, применяется налоговая ставка 5%. При этом неважно какой налоговый режим использовался в прошлом году. Эта же ставка будет действовать, если в текущем году доходы достигли 60 миллионов рублей, и налогоплательщик потерял освобождение от НДС. После того, как доходы в текущем году достигнут 250 миллионов рублей, ставка НДС повышается до 7%. Она же применяется, если доходы за прошлый год добрались до этой отметки, но не превысили 450 миллионов. Суммы пороговых доходов для применения налоговых ставок ежегодно индексируются. Пример: ООО «Рога и копыта» применяет УСН. В 2024 году компания получила 180 миллионов рублей дохода. Значит в 2025 году она становится плательщиком НДС и применяет ставку 5%. 10 сентября доход с начала года перевалил за 250 миллионов рублей. Значит, с 1 октября ставка повышается до 7%. 2 декабря доход добрался до 450 миллионов рублей. В декабре сохранится ставка 7%. А вот применять УСН в 2026 году уже не получится, если только ежегодная индексация не покроет сумму доходов, которые будут получены в декабре. Налоговый период. Налоговая отчетность. Сроки уплаты Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых — исходящие. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж — это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения данных бухгалтерского учета. Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых — исходящие. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж — это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения данных бухгалтерского учета. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Налоговый период по НДС — квартал (статья 163 НК РФ). Отчетных периодов внутри нет — налоговые декларации сдаются ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Например, декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля. Платится НДС тремя равными частями до 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (статья 174 НК РФ). Например, по ⅓ НДС за первый квартал нужно заплатить до 28 апреля, 28 мая и 28 июня. Коротко об НДС НДС — это косвенный налог, который покупатель платит поставщику, а поставщик перечисляет в бюджет. Объект налогообложения — реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, включая безвозмездную передачу активов. Плательщики — организации и ИП на ОСНО. Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Основные ставки: 20% (большинство операций), 10% (продовольствие, медикаменты, детские товары), 0% (экспорт, международные перевозки). Сумма НДС к уплате определяется как разница между налогом, начисленным при продажах, и налогом, уплаченным поставщикам. Поставщик перечисляет в бюджет разницу между полученным и входящим НДС. Уплаченный поставщику налог покупатель может принять к вычету и уменьшить на него обязательства перед бюджетом. Условия вычета НДС: С 2025 года обязательство распространяется на часть налогоплательщиков, применяющих УСН. НДС на УСН платят налогоплательщики с доходами больше 60 миллионов рублей в год. При доходах ниже действует освобождение от НДС. Если доход составляет 60–250 миллионов рублей — ставка 5%. Если больше 250 миллионов рублей, но меньше 450 миллионов — ставка 7%.Уплаченный поставщику НДС при этом к вычету принять нельзя, но можно применять стандартные ставки с сохранением вычетов. Налоговый период — квартал. Декларация подается до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Уплата производится равными долями до 28 числа каждого из трех месяцев следующего квартала (например, за I квартал: до 28 апреля, 28 мая, 28 июня).
Налоги и сборы: виды, устройство, порядок исчисления и уплаты
Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Также формально не являются налогом или сбором, но обязательно уплачиваются работодателями страховые взносы за работников. Объясняю, как устроена российская налоговая система, какие налоги и сборы платят граждане и бизнес, и как организован процесс уплаты при помощи единого налогового платежа. Что такое налоги, сборы и страховые взносы Если вы решили погрузиться в налоговую тему, то вашей настольной книгой станет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Он состоит из двух частей. Часть 1 устанавливает общие принципы налогообложения в России. Интересует налоговая терминология, устройство отечественной налоговой системы, взаимоотношения налогоплательщиков с государством, ответственность за налоговые правонарушения — вам сюда. Часть 2 описывает конкретные налоги и налоговые режимы. Нужно узнать ставку налога на прибыль при выплате дивидендов или выяснить, кто может применять упрощенную систему налогообложения, — ищите здесь. Для неюриста читать кодекс в оригинале — отличная альтернатива снотворному. Поэтому я упрощу конструкции определений, чтобы донести только их основной смысл. Налог — обязательный безвозмездный платеж юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Здесь важно понимать два первых слова. Обязательный — если вы признаны налогоплательщиком, вы обязаны платить налоги. Государство не спрашивает, хотите ли вы этого. Не будете платить — накажет рублем или даже тюремным сроком. Безвозмездный — в ответ на уплату налога государство ничего не предлагает налогоплательщику. Будете платить — государство получит деньги, которые сможет тратить на нужды общества. Но конкретно вам конкретной взаимности ожидать не стоит. Сбор — обязательный взнос юридических и физических лиц, без уплаты которого государство не будет делать нужных им юридически значимых действий. Например, регистрировать брак или нотариально заверять договор. В отличие от налога, сбор подразумевает пользу для плательщика. Даже если эта польза заключается в преодолении преград, государством же и выстроенных. Страховые взносы — обязательные платежи юридических и физических лиц на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование. Здесь, как и со сборами, обязательность компенсируется пользой. Правда, не для самого плательщика, а для его сотрудников, которые получают бесплатную медицину, оплачиваемые больничные и государственную пенсию. Или не получают. Если в соответствии с НК РФ юридическое или физическое лицо должно платить определенные налоги, сборы или страховые взносы, оно признается налогоплательщиком. Есть более сложная конструкция — налоговые агенты. Это лица, на которых возложена обязанность исчислить, удержать и заплатить налог в бюджет за налогоплательщика. Например, работодатели поступают так с налогом на доходы физических лиц. Сотрудник получает зарплату уже за вычетом налога. Сотрудник — налогоплательщик, работодатель — налоговый агент. Прочитайте главу 23 НК РФ и занесите шоколадку в бухгалтерию. Просто представьте, что все это вам пришлось бы считать самостоятельно. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы В России есть три вида налогов и сборов, которые установлены главой 2 НК РФ: Федеральные налоги и сборы Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны. Они полностью описаны в НК РФ. Неважно, где находится налогоплательщик — правила везде одинаковы. Большая часть федеральных налогов сразу поступает в федеральный бюджет, крохи достаются регионам. Некоторые федеральные налоги платятся всеми (например, НДС). Другие — только теми, кто занимается определенными видами деятельности (например, НДПИ). К федеральным налогам относятся: Региональные налоги Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов Федерации. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — региональными законами. Москва доверила регионам определять налоговые ставки в пределах установленного коридора, порядок и сроки уплаты налогов. Поэтому, например, транспортный налог в Челябинской области может быть вдвое выше, чем в Чеченской республике. Все региональные налоги полностью поступают в бюджет региона и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Вот эти налоги: Региональных сборов НК РФ не предусматривает. Местные налоги и сборы Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях городов, районов и прочих муниципальных образований. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — решениями городских дум, советов районных депутатов и прочими нормативными актами представительных органов муниципалитетов. Местным депутатам, как и региональным, разрешено определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Все местные налоги и сборы полностью поступают в бюджет муниципалитета и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Всего в стране есть три вида местных налогов и сборов: ОСНО Федеральные, региональные и местные налоги и сборы составляют так называемую ОСНО — общую систему налогообложения. ОСНО — самый дорогой и сложный в отчетности налоговый режим. Он применяется к организациям и ИП умолчанию, если вы не заявите о переходе на какой-то из спецрежимов. На ОСНО вы платите все федеральные, региональные и местные налоги, по которым есть объекты налогообложения. Но есть и плюсы: При применении ОСНО лучше не пытаться обойтись без бухгалтера — даже если вы ИП и бухгалтерский учет вести не обязаны. Правила налогообложения сложные, налогов много — запутаться проще простого. Там есть куча нюансов, в которых и профессионалы путаются. Особенно это относится к налогу на прибыль и НДС. Но если ваши контрагенты работают с последним и требуют того же от вас — выбора нет. Придется терпеть высокую налоговую нагрузку и пристальное внимание налоговых органов. Иначе ваши цены должны быть на 20% ниже рынка. Специальные налоговые режимы Кроме ОСНО НК РФ предусматривает специальные налоговые режимы, применение которых освобождает от обязанности платить некоторые налоги. Переход на них доступен для малого бизнеса, соответствующего ряду ограничений, и для компаний или ИП из отдельных отраслей. Поступления от таких налогов делятся между бюджетами различных уровней. Вот перечень спецрежимов: Страховые взносы Кроме этих налогов и сборов, есть еще обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, которые формально не налог, поэтому не попадают в эту иерархию. Но фактически для работодателя это федеральный налог. Элементы налогообложения: как устроены налоги В статье 17 НК РФ сказано, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: Чтобы разобраться с конкретными налогами, придется вникнуть в эту терминологию. Объекты налогообложения Объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога — так сказано в статье 38 НК РФ. Согласитесь, звучит захватывающе. Перевожу на русский: объект налогообложения — это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством — зависит от конкретного налога. Налоговая база и налоговая ставка Эти категории определяет статья 53 НК РФ. Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база — то, в чем измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога. Налоговые ставки бывают трех видов: Налоговый и отчетный периоды Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Например, по налогу на прибыль организаций налоговый период — год, отчетные — первый квартал, полугодие и девять месяцев. То есть с периодичностью один раз в квартал нужно отчитываться и платить авансовый платеж, а по итогам года определять окончательную сумму налога. А по НДС отчетный и налоговый периоды совпадают — это квартал. Налоговый и отчетные периоды определяются за календарные отрезки времени. Год — это календарный год с 1 января по 31 декабря, а не 12 месяцев с какой-то даты. Налоговая декларация Порядок и сроки исчисления и уплаты налога для каждого налога свои. Общее у всех налогов — обязанность представления налоговой декларации или ее отсутствие. Понятия налоговой декларации и расчета определяет статья 80 НК РФ. Точные формулировки можно посмотреть там, я упрощу, оставив самое главное. Налоговая декларация — заявление налогоплательщика в установленной форме об объектах налогообложения, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Его можно составить на бумаге или в электронном виде. В первом случае декларация сдается лично, через представителя или по почте — письмом с описью вложения. Во втором — передается по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Декларация составляется за налоговый период. Расчет — по сути та же декларация, но он составляется для авансового платежа по налогу, для сбора, для страховых взносов и налоговыми агентами по удержанному у налогоплательщика налогу. Расчеты составляются за отчетный и расчетный периоды. Подаются в налоговую расчеты так же, как и декларации. Единый налоговый платеж: как платить налоги и сборы С 2023 года радикально изменился порядок уплаты налогов и сборов. Если раньше у каждого налога и сбора были свои сроки исчисления и уплаты, то теперь они стали едиными: Исключение — НДФЛ, который исчисляется и уплачивается дважды в месяц: Унификация сроков — лишь технический нюанс, который нужен для реализации основной идеи. А она креативна, свежа и продолжает тренд последних лет на сервисность налоговой службы: раз уж налоги и сборы все равно нужно платить, то процесс должен быть максимально удобным для налогоплательщика. Реально считаю идею классной, а вот исполнение традиционно на старте подкачало. Платить налоги и сборы теперь нужно раз в месяц. Вместо нескольких платежей с разными реквизитами — единый налоговый платеж (ЕНП) на всю сумму исчисленных налогов и сборов. В 2022 году мытари насчитали 1375 кодов бюджетной классификации, по которым нужно было перечислять налоги. В 2023 каждому налогоплательщику открыли единый налоговый счет (ЕНС), на который и зачисляется ЕНП. Пополнять ЕНС можно любыми суммами, но к 28 числу на нем должно быть достаточно денег, чтобы заплатить все налоги и сборы. ФНС сама спишет с ЕНС суммы налогов и сборов в конкретные бюджеты. Деньги списывают в установленном порядке: Если сальдо ЕНС недостаточно для уплаты всех текущих налогов и сборов — его раскидают пропорционально суммам задолженностей. Недоимки, пени, проценты и штрафы списывают в хронологическом порядке. Чтобы ФНС поняла, на какие налоги и сборы нужно списать деньги, до 25 числа каждого месяца налогоплательщик сдает декларацию или уведомление об исчисленных суммах налога. На бумаге все выглядело как стройная система. Что могло пойти не по плану? А примерно все. Налоговые задолженности в личных кабинетах налогоплательщиков отображались некорректно. Сами личные кабинеты не открывались. Региональные бюджеты недополучали НДФЛ из-за приоритетного списания недоимок по другим налогам (до середины 2023 года НДФЛ не стоял в начале очереди на оплату с ЕНС). В мае главе ФНС Егорову даже пришлось публично извиниться за плохое внедрение. Но уже в ежегодном ноябрьском интервью ко Дню работника налоговых органов он признал реформу состоявшейся и поделился обратной связью от налогоплательщиков: «Мы постоянно на связи с налогоплательщиками — я сам их обзваниваю. Сказать, что произошел какой-то швах, абсолютно нельзя: люди работают и никаких ярко выраженных проблем не видят. Кто-то, наоборот, видит положительные эффекты: делаешь один платеж, а управление платежами всей сети взяло на себя государство». А кто я такой, чтобы не верить телефонным опросам Даниила Вячеславовича? Отдельные бухгалтеры почему-то и в 2024 году продолжали жаловаться на невероятное: якобы, у них еще сохраняются сложности с ЕНП и ЕНС. Другие утверждают, что Егоров им не звонил. Налоговый кодекс им судья, что тут еще скажешь! Коротко о налогах и сборах Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налогов: федеральные, региональные и местные. Отдельно регулируются страховые взносы и специальные налоговые режимы. Налог — безвозмездный обязательный платеж в пользу государства. Сбор — плата за получение государственной услуги. Страховые взносы — обязательные платежи работодателей на пенсионное, медицинское и социальное страхование сотрудников. Виды налогов и сборов: Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов составляет общую систему налогообложения (ОСНО). Вместо нее малый бизнес и отдельные отрасли могут применять специальные налоговые режимы: Для каждого налога установлены элементы налогообложения: С 2023 года все налоги и сборы перечисляются одним платежом на единый налоговый счет (ЕНС). Исчислить налог нужно до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплатить — до 28 числа. Исключение — НДФЛ, который уплачивается дважды в месяц (за первую и вторую половину месяца).