НДФЛ (налог на доходы физических лиц) платят граждане, которые получают доходы. В большинстве случаев налог за них считают и платят налоговые агенты — источники выплаты доходов, например, работодатели. Но иногда гражданину нужно самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ. Объясняю, как устроен механизм НДФЛ, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет.
Содержание
- Объект налогообложения
- Налоговые ставки
- Налоговая база
- Налоговые вычеты
- Сроки уплаты налога. НДФЛ с аванса
- Налоговая отчетность
- Коротко о налоге на доходы физических лиц
Объект налогообложения
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 НК РФ. Объект налогообложения — доход физического лица (статья 209 НК РФ). НДФЛ платят все граждане, которые получают доходы в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Бизнес с НДФЛ сталкивается в двух ипостасях:
- Как налоговый агент. Если у вас есть сотрудники, то вы как работодатель обязаны исчислить и удержать НДФЛ из сумм их доходов, то есть зарплаты, премий и прочих выплат в пользу работника. Это — расходы работника, вы только выступаете посредником между ним и государством.
- Как налогоплательщик. Если вы ИП на общей системе налогообложения, вы должны платить НДФЛ со своих доходов. Это — ваши расходы, государству платятся ваши кровные.
Налоговые ставки
Ставки налога зависят от размера и вида доходов. Для большинства видов доходов, в том числе зарплаты, с 2025 года применяется прогрессивная шкала налогообложения. В переводе на русский это означает, что с ростом таких доходов выше определенного уровня повышается и налоговая ставка. Работодатель имеет дело в основном с доходами, которые облагаются по этой шкале. Всего предусмотрено пять ставок (статья 224 НК РФ):
- 13% — для доходов до 2,4 миллионов рублей включительно;
- 15% — для доходов свыше 2,4 и до 5 миллионов рублей включительно;
- 18% — для доходов свыше 5 и до 20 миллионов рублей включительно;
- 20% — для доходов свыше 20 и до 50 миллионов рублей включительно;
- 22% — для доходов свыше 50 миллионов рублей.
Доходы определяются за календарный год.
К некоторым видам доходов применяется усеченная прогрессивная шкала:
- 13% — для доходов до 2,4 миллионов рублей включительно;
- 15% — для доходов свыше 2,4 миллионов рублей.
Например, это относится к доходам от продажи имущества, подаркам, процентам по вкладам резидентов в российских банках, дивидендам.
Кроме основной шкалы есть фиксированные ставки для отдельных видов доходов:
- 5% — для доходов нерезидентов в виде дивидендов от международных холдинговых компаний;
- 9% — сейчас почти не используется. По ней облагаются доходы по некоторым видам ценных бумаг, которые были эмитированы до 2007 года;
- 15% — применяется для обложения дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, и процентов по вкладам нерезидентов в российских банках;
- 30% — используется для всех остальных доходов нерезидентов;
- 35% — применяется для обложения выигрышей в рекламных конкурсах, экономии на процентах к уплате и доходам от использования средств пайщиков кредитных потребительских кооперативов.
Пример:
Гражданин Балаганов получил в 2025 году следующие доходы:
- зарплата в ООО «Рога и копыта» — 3 600 000 рублей;
- проценты по вкладам в российских банках — 300 000 рублей.
К этим доходам применяются разные шкалы, поэтому НДФЛ по ним нужно считать отдельно.
Первые 2 400 000 рублей зарплаты облагаются по ставке 13%, оставшиеся 1 200 000 рублей — по ставке 15%. Итого: 492 000 рублей.
Сумма процентов меньше 2 400 000 рублей, поэтому к ним применяется ставка 13%. При этом обложению подлежит не весь доход, а только сумма превышения над необлагаемой суммой. Последняя считается так: берется максимальная ключевая ставка на 1 число всех месяцев года и умножается на 1 миллион рублей. Если предположить, что в 2025 году ключевая ставка расти не будет, то максимальная — 21%. Необлагаемая сумма составит 210 000 рублей (21% * 1 000 000 рублей). Облагаться будут 90 000 руб. превышения. Итого: 11 700 руб.
Общая сумма НДФЛ с доходов Балаганова составит 503 700 рублей.
Налоговая база
Налоговая база — денежное выражение доходов физического лица (статья 210 НК РФ). Работодатели каждый месяц удерживают НДФЛ из зарплаты работника и уплачивают его в бюджет. НДФЛ удерживается при окончательном расчете за месяц, из аванса этого делать не нужно. При этом сначала облагаются все доходы, полученные работником с начала года, а затем из них вычитаются уже уплаченные в бюджет суммы.
Налоговые вычеты
Налог можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Их в Налоговом кодексе пять групп:
- Стандартные (статья 218 НК РФ). Наиболее распространенный — на детей. На первого — 1 400 рублей в месяц, второго — 2 800 рублей, третьего и последующих — по 6 000 рублей. Эта сумма вычитается из налогооблагаемых доходов до того месяца, в котором доход с начала года достигнет 450 000 рублей.
- Социальные (статья 219 НК РФ) — на лечение, обучение, благотворительность, дополнительное пенсионное страхование, независимую оценку квалификации и фитнес.
- Инвестиционные (статья 219.1 НК РФ) — при продаже ценных бумаг и операциям по индивидуальному инвестиционному счету.
- Имущественные (статья 220 НК РФ) — при продаже имущества, покупке или строительстве жилья.
- Профессиональные (статья 221 НК РФ) — в основном по расходам ИП, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
Многие вычеты работник может получить у работодателя, а не в налоговой. Тогда налоговая база будет уменьшаться на сумму налоговых вычетов.
Пример:
Зарплата сотрудника 50 000 рублей. У него есть несовершеннолетний ребенок. Это значит, что сумма налогооблагаемого дохода ежемесячно будет уменьшаться на 1 400 рублей.
Налоговая база за январь:
50 000 рублей — 1 400 рублей = 48 600 рублей.
Налог за январь: 48 600 рублей * 13% = 6 318 рублей.
В феврале сотрудник дополнительно получил премию 5 000 рублей.
Налоговая база за январь-февраль:
48 600 рублей + 50 000 рублей + 5 000 рублей — 1 400 рублей = 102 200 рублей.
Налог за февраль:
102 200 рублей * 13% — 6 318 рублей = 6 968 рублей
В январе для определения налоговой базы берутся только доходы января, в феврале — доходы января и февраля.
Сроки уплаты налога. НДФЛ с аванса
Налоговый период по НДФЛ — это год (статья 216 НК РФ). ИП на ОСНО декларируют налог до 30 апреля следующего года (статья 229 НК РФ) и самостоятельно перечисляют его в бюджет не позднее 15 июля (статья 228 НК РФ). Такой же порядок действует, если «физик» выиграл в лотерею, продал имущество, получил доход из зарубежных источников и еще в ряде случаев.
Налоговые агенты удерживают налог при каждой выплате дохода и ежемесячно перечисляют его в бюджет двумя платежами (статья 226 НК РФ):
- за период с 1-го по 22-е числа месяца — до 28-го числа этого месяца;
- за период с 23-го до последнего числа месяца — до 5-го числа следующего месяца.
Первый платеж нужно исчислить и уведомить налоговую о сумме до 25-го числа текущего месяца. Со вторым проделать ту же процедуру до 3-го числа следующего месяца. Так велит статья 58 НК РФ. Таким образом, если зарплата делится на аванс и расчет, налог уплачивается с каждой из частей отдельно.
Особые сроки действуют для периода с 23 по 31 декабря. Отчитаться и заплатить НДФЛ нужно до последнего рабочего дня в году. Бухгалтеры особенно рады были этому нововведению — с 2023 года вы знаете, где в этот день искать в офисе самого трезвого сотрудника.
Налоговая отчетность
Главная форма отчетности налогового агента: форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом». За первый квартал, полугодие и 9 месяцев года она сдается ежеквартально — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (статья 230 НК РФ). За год — до 25 февраля следующего года. А сами физлица сдают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год, если были доходы, налог с которых не удержал налоговый агент.
Коротко о налоге на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК РФ. Он взимается с доходов физических лиц в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Налогоплательщики НДФЛ — физические лица, получающие доход, включая ИП на общей системе налогообложения.
Налоговые агенты — организации или ИП, которые выплачивают доход физическим лицам (например, работодатели, выплачивающие зарплату). Они обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
Налоговые ставки зависят от размера доходов налогоплательщика и составляют от 13% до 22% (прогрессивная шкала налогообложения). Также к отдельным видам доходов применяются свои ставки: 5%, 9%, 15%, 9%, 35%.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Декларацию по форме 3-НДФЛ сдают до 30 апреля следующего года, а налог уплачивают до 15 июля. Это нужно делать только, если налогоплательщик получал доходы, налог с которых не удержал налоговый агент (например, при продаже имущества, выигрыше в лотерею, получении дохода из-за рубежа).
Налоговые агенты удерживают НДФЛ при каждой выплате дохода налогоплательщику. Перечисление в бюджет осуществляется двумя платежами ежемесячно: за период с 1 по 22 число месяца — до 28 числа этого месяца; за период с 23 до последнего числа месяца — до 5 числа следующего месяца. Для периода с 23 по 31 декабря установлены особые сроки уплаты и отчетности — до последнего рабочего дня года.
Основная форма отчетности налоговых агентов — 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет сдается ежеквартально (за первый квартал, полугодие, 9 месяцев) до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовой расчет сдается до 25 февраля следующего года.