Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — активно-пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются отклонения между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью в учетных ценах. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований ФСБУ 5/2019 и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 16
- Проводки по счету 16
- Субсчета и аналитика по счету 16
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 16
- Коротко о счете 16
Зачем нужен счет 16
Счет 16 нужен для определения отклонений между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью в учетных ценах. Большинство организаций обходятся без этого счета, решая ту же задачу с помощью аналитики на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». По задумке главного идеолога действующего Плана счетов А.С. Бакаева схема ведения учета запасов с применением счетов 10 (11, 41), 15 и 16 должна была стать основной. Но не сложилось. Тем не менее, конструкция интересная — расскажу о ней.
Счет 16 — активно-пассивный с развернутым сальдо. В части дебетового сальдо он является дополнительным к счетам 10, 11 и 41. В части кредитового сальдо — контрарным к ним же. Эти сальдо увеличивают или уменьшают сумму по статье «Запасы» II раздела актива бухгалтерского баланса.
При поступлении запасы приходуются на склад по учетным ценам. Одновременно в дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется фактическая себестоимость приобретенных запасов. Разница (отклонение фактической себестоимости от оценки в учетных ценах) списывается со счета 15 в дебет (перерасход) или кредит (экономия) счета 16.
При отпуске запасов со складов в течение месяца они оцениваются по учетным ценам. В конце месяца определяется отклонение по списанным запасам, которое отправляется со счета 16 на те же счета, куда была отправлена их оценка в учетных ценах. Перерасход списывается обычной проводкой, экономия — сторнировочной.
Проводки по счету 16
По дебету счета 16 отражаются положительные отклонения (перерасход) по затратам на заготовление и приобретение запасов.
О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по дебету счета 16
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 16 | 15 | Отражено положительное отклонение (перерасход) по затратам на заготовление и приобретение запасов |
| 16 | 79 | Отражен перерасход по затратам, связанным с приобретением запасов головной организацией у филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая получает запасы) |
| 16 | 80 | Отражен перерасход по запасам, поступившим от участников товарищества (проводка делается в учете товарищества) |
| 16 | 84 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой оценка перерасхода, приходящегося на остаток запасов на складе, оказалась заниженной или оценка экономии — завышенной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 16 | 91 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих ситуациях: 1. Принят к учету перерасход по запасам, выявленным в результате инвентаризации. 2. Исправлена ошибка прошлых лет, в результате которой оценка перерасхода, приходящегося на остаток запасов на складе, оказалась заниженной или экономии — завышенной (проводка делается, если ошибка признана несущественной) |
По кредиту счета 16 отражаются суммы экономии, относящиеся к поступившим в течение месяца запасам, и отклонения, приходящиеся на списанные за месяц запасы.
Типовые проводки по кредиту счета 16
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 08 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, использованным при осуществлении капитальных вложений. 2. Сторнирована экономия по запасам, использованным при осуществлении капитальных вложений |
| 15 | 16 | Отражено отрицательное отклонение (экономия) по затратам на заготовление и приобретение запасов |
| 20 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, переданным в основное производство. 2. Сторнирована экономия по запасам, переданным в основное производство |
| 23 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, переданным во вспомогательное производство. 2. Сторнирована экономия по запасам, переданным во вспомогательное производство |
| 25 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, переданным на общепроизводственные нужды. 2. Сторнирована экономия по запасам, переданным на общепроизводственные нужды |
| 26 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, переданным на общехозяйственные нужды. 2. Сторнирована экономия по запасам, переданным на общехозяйственные нужды |
| 29 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, переданным в обслуживающие производства и хозяйства. 2. Сторнирована экономия по запасам, переданным в обслуживающие производства и хозяйства |
| 44 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, списанным в расходы на продажу. 2. Сторнирована экономия по запасам, списанным в расходы на продажу |
| 79 | 16 | 1. Отражена экономия по затратам, связанным с приобретением запасов головной организацией у филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая получает запасы). 2. Списан перерасход по запасам, переданным головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая передает запасы). 3. Сторнирована экономия по запасам, переданным головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям или наоборот (проводка делается в учете стороны, которая передает запасы) |
| 80 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, переданным участникам товарищества (проводка делается в учете товарищества). 2. Сторнирована экономия по запасам, переданным участникам товарищества (проводка делается в учете товарищества) |
| 84 | 16 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой оценка перерасхода, приходящегося на остаток запасов на складе, оказалась завышенной или оценка экономии — заниженной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 90 | 16 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих случаях: 1. Списан перерасход по проданным запасам, если доход от их продажи классифицирован как выручка. 2. Сторнирована экономия по проданным запасам, если доход от их продажи классифицирован как выручка |
| 91 | 16 | 1. Исправлена ошибка прошлых лет, в результате которой оценка перерасхода, приходящегося на остаток запасов на складе, оказалась завышенной или экономии — заниженной (проводка делается, если ошибка признана несущественной). 2. Списан перерасход по проданным или подаренным запасам, если доход от их продажи не классифицирован как выручка. 3. Сторнирована экономия по проданным или подаренным запасам, если доход от их продажи не классифицирован как выручка |
| 94 | 16 | 1. Списан перерасход по запасам, утрата которых выявлена в результате инвентаризации. 2. Сторнирована экономия по запасам, утрата которых выявлена в результате инвентаризации |
| 97 | 16 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности признания расходов будущих периодов |
| 99 | 16 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения стоимости активов на финансовый результат, минуя расходы (раньше такой порядок был предусмотрен при выбытии активов вследствие чрезвычайных обстоятельств) |
Пример.
ООО «Рога и копыта» приобрело две партии копыт. В каждой партии 500 кг. Копыта из первой партии стоят 96 руб./кг. Из второй — 110 руб./кг. За месяц отпущено в производство 700 кг копыт. Учетная цена 1 кг копыт — 100 руб. В учетной политике закреплено, что фактическая себестоимость списываемых материалов определяется по средней. На начало месяца остатков копыт не было.
В течение месяца копыта приходуются и списываются по учетной цене. Всего поступило копыт на 100 000 руб. (1 000 кг * 100 руб./кг). Списано на 70 000 руб. (700 кг * 100 руб./кг). Осталось на складе на 30 000 руб. (300 кг. * 100 руб./кг).
Д 10 К 15 100 000 руб. — отражена стоимость поступивших копыт в учетных ценах.
Д 15 К 60 103 000 руб. — отражена фактическая себестоимость поступивших копыт (500 кг. * 96 руб./кг. + 500 кг. * 110 руб./кг.).
Д 16 К 15 3 000 руб. — отражено отклонение (перерасход) по поступившим копытам (103 000 руб. — 100 000 руб.).
Д 20 К 10 70 000 руб. — отпущены материалы в основное производство в оценке по учетным ценам.
Чтобы определить сумму перерасхода, относящегося к отпущенным копытам, рассчитывается процент отклонений: 3 000 руб. / 100 000 руб. × 100% = 3%.
Д 20 К 16 2 100 руб. — списано отклонение (перерасход), относящееся к отпущенным в производство копытам (70 000 руб. * 3%).
Фактическая себестоимость списанных копыт — 72 100 руб. (70 000 руб. + 2 100 руб.). Перерасход, относящийся к оставшимся на складе копытам, — 900 руб. (30 000 руб. * 3%). Фактическая себестоимость остатков копыт — 30 900 руб. Эта сумма формирует статью «Запасы» в бухгалтерском балансе. Она складывается из оценки по учетным ценам в дебете счета 10 (30 000 руб.) и отклонения (перерасхода) в дебете счета 16 (900 руб.).
Для проверки можно определить среднюю фактическую себестоимость одного килограмма копыт: 103 000 руб. / 1 000 кг = 103 руб./кг. Тогда фактическая себестоимость отпущенных копыт составит 72 100 руб. (103 руб./кг * 700 кг), а оставшихся на складе — 30 900 руб. (103 руб./кг * 300 кг). Результат совпадает с расчетом через процент отклонений.
Субсчета и аналитика по счету 16
Инструкция к Плану счетов не устанавливает перечня субсчетов для счета 16, а аналитику предписывает вести по группам запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Целесообразно дополнительно организовать аналитический учет, повторяющий структуру счетов 10, 11 и 41. Так каждое отклонение будет в точности соответствовать конкретной номенклатуре запасов.
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 16
Вот как перевести показатели оборотки по счету 16. Сальдо — отклонение по остаткам запасов. Оборот по дебету — перерасход по поступившим за месяц запасам. Оборот по кредиту — экономия по поступившим запасам и отклонения по списанным за месяц запасам.
Коротко о счете 16
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — это активно-пассивный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета отклонений между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью в учетных ценах.
По дебету счета отражаются суммы положительных отклонений (перерасхода) по поступившим за месяц запасам. По кредиту — признание экономии по поступившим за месяц запасам, списание сумм перерасхода, относящегося к списанным за месяц запасам, и сторнирование сумм отрицательных отклонений (экономии), относящихся к ним. Аналитический учет предписано вести по группам запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, но на практике его ведут по видам запасов.
В оборотно-сальдовой ведомости дебетовое сальдо показывает перерасход, относящийся к остаткам запасов, кредитовое сальдо — экономию, относящуюся к ним. Дебетовый оборот — перерасход по поступившим за месяц запасам, кредитовый оборот — экономия по поступившим запасам и отклонения по списанным за месяц запасам.