Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются суммы входящего НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам. Объясняю, как устроен этот счет, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
Содержание
- Зачем нужен счет 19
- Проводки по счету 19
- Субсчета и аналитика по счету 19
- Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 19
- Коротко о счете 19
Зачем нужен счет 19
Счет 19 замыкает раздел II «Производственные запасы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В Плане счетов здорового человека на счетах этого раздела учитываются исключительно запасы. Но мы имеем дело с Планом счетов курильщика Минфина. Поэтому на счете 19 учитываются не запасы и даже не задолженность перед бюджетом по НДС — для этого есть отдельный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». А актив, который отражается здесь, даже в бухгалтерском балансе представлен отдельной статьей.
Напомню, как работает НДС. Подробно я разбирал этот налог здесь. Продавец накручивает на цену продажи сумму налога — так называемый исходящий НДС. При этом, когда он сам выступает в роли покупателя, также платит сверх цены покупки налог, который выставил к уплате поставщик — входящий НДС. В бюджет перечисляется разница между исходящим и входящим налогами, но это не происходит автоматически. В общем случае, чтобы уменьшить исходящий НДС на сумму входящего, нужно соблюсти три условия:
- Ценности приобретались, работы выполнялись или услуги оказывались для использования в деятельности, которая дает право на вычет НДС.
- Есть специальный документ, в котором выделена сумма НДС. Например, счет-фактура.
- Есть первичный учетный документ, на основании которого покупка принята к учету. Например, накладная.
А до того входящий НДС представляет собой потенциальное право на уменьшение задолженности перед бюджетом или на возмещение налога — оно-то и учитывается на счете 19. И по экономическому смыслу место этого счета — скорее в разделе VI «Расчеты».
Входящий НДС списывается, как правило, при принятии к вычету. Но бывают ситуации, когда к вычету его принять нельзя. В основном они связаны с тем, что приобретение ценностей осуществляется для целей, которые не дают право на вычет. Например, запасы приобретаются для осуществления гарантийного ремонта проданной продукции. В таких случаях входящий НДС капитализируется или включается в расходы.
Счет 19 — основной активный счет, его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» II раздела актива бухгалтерского баланса.
Проводки по счету 19
По дебету счета 19 отражаются суммы входящего НДС.
О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Типовые проводки по дебету счета 19
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 19 | 60 | Предъявлен к оплате НДС поставщиками и подрядчиками |
| 19 | 71 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения входящего НДС при приобретении ценностей от имени организации через подотчетное лицо |
| 19 | 76 | Предъявлен к оплате НДС разными дебиторами и кредиторами (например, при приобретении активов через посредника) |
| 19 | 68 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется в следующих ситуациях: 1. Отражение в учете входящего НДС, когда организация исчисляет или уплачивает налог самостоятельно (например, НДС, уплаченный на таможне при импорте). 2. Восстановление ранее принятого к вычету входящего НДС (например, если актив стал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС) |
| 19 | 83 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для отражения входящего НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и подлежащего вычету у принимающей организации |
| 19 | 84 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой входящий НДС был включен в расходы и его оценка в бухгалтерском балансе оказалась заниженной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 19 | 91 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой входящий НДС был включен в расходы и его оценка в бухгалтерском балансе оказалась заниженной (проводка делается, если ошибка признана несущественной) |
По кредиту счета 19 отражаются суммы списанного входящего НДС при принятии к вычету, включении в стоимость активов или в расходы.
Типовые проводки по кредиту счета 19
| Дебет | Кредит | Сущность |
|---|---|---|
| 07 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения невозмещаемого входящего НДС в стоимость оборудования к установке |
| 08 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в стоимость капитальных вложений |
| 10 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения невозмещаемого входящего НДС в стоимость материалов |
| 11 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения невозмещаемого входящего НДС в стоимость животных на выращивании и откорме |
| 15 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения невозмещаемого входящего НДС в стоимость запасов (проводка делается при использовании организацией счета 15) |
| 20 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в затраты основного производства |
| 23 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в затраты вспомогательного производства |
| 25 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в общепроизводственные затраты |
| 26 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в общехозяйственные затраты |
| 28 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения невозмещаемого входящего НДС в затраты на исправление брака по гарантии |
| 29 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в затраты обслуживающих производств и хозяйств |
| 41 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения невозмещаемого входящего НДС в стоимость товаров |
| 44 | 19 | Невозмещаемый входящий НДС включен в расходы на продажу |
| 58 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для включения невозмещаемого входящего НДС в стоимость финансовых вложений |
| 68 | 19 | Входящий НДС принят к вычету |
| 84 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но фактически применяется для исправления ошибки прошлых лет, в результате которой невозмещаемый входящий НДС не был включен в расходы и его оценка в бухгалтерском балансе оказалась завышенной (проводка делается, если ошибка признана существенной) |
| 90 | 19 | Проводка не предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но может применяться для отражения включения невозмещаемого входящего НДС в расходы по деятельности, которая приводит к признанию выручки. В логике Плана счетов это традиционно делается через счета учета затрат (III раздел Плана счетов), но в логике современных ФСБУ уместно и непосредственное включение в расходы по обычным видам деятельности |
| 91 | 19 | 1. Невозмещаемый входящий НДС включен в расходы (проводка делается, если эта деятельность не приводит к признанию выручки, например, при безвозмездной передаче актива). 2. Списан входящий НДС, право на вычет которого утрачено по сроку давности. 3. Исправлена ошибка прошлых лет, в результате которой невозмещаемый входящий НДС не был включен в расходы и его оценка в бухгалтерском балансе оказалась завышенной (проводка делается, если ошибка признана несущественной). |
| 94 | 19 | Списан входящий НДС по активам, недостача которых подтверждена инвентаризацией (проводка делается, если входящий НДС еще не принят к вычету) |
| 99 | 19 | Проводка предусмотрена инструкцией к Плану счетов, но действующие ФСБУ не предусматривают возможности отнесения стоимости активов на финансовый результат, минуя расходы (раньше такой порядок был предусмотрен при выбытии активов вследствие чрезвычайных обстоятельств) |
Субсчета и аналитика по счету 19
Внутри синтетического счета 19 организуется аналитический учет по субсчетам — в разрезе видов приобретенных ценностей. Например, субсчет 19.1 используется при приобретении основных средств, 19.2 — нематериальных активов, 19.3 — запасов. Внутри субсчетов обычно организуют аналитику в разрезе контрагентов, счетов-фактур и способов дальнейшего учета налога.
Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 19
Вот как перевести показатели оборотки по счету 19. Сальдо — остаток входящего НДС на начало и конец периода. Оборот по дебету — входящий НДС за период. Оборот по кредиту — входящий НДС, который принят к вычету, капитализирован в стоимость активов или включен в расходы за период.
Коротко о счете 19
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета входящего НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам. Его дебетовое сальдо формирует одноименную статью II раздела актива бухгалтерского баланса.
По дебету счета отражаются суммы входящего НДС, предъявленные контрагентами, а также исчисленные или уплаченные компанией в иных предусмотренных законодательством случаях. По кредиту — суммы НДС, принятые к вычету, включенные в стоимость активов или признанные расходами. Аналитический учет ведется по видам приобретенных ценностей, контрагентам, счетам-фактурам и способам дальнейшего учета налога.
В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает остаток входящего НДС на начало и конец отчетного периода. Дебетовый оборот — суммы входящего НДС, принятые к учету за период, кредитовый оборот — суммы НДС, принятые к вычету, включенные в стоимость активов или признанные расходами за период.