Нейросети в бухгалтерии: как и для чего их можно использовать
Нейросети — горячая тема в бизнесе, но в бухгалтерии они пока слабо распространены. В статье рассказываю о реальной практике их применения в бухгалтерии. Разбираю возможности больших языковых моделей, их ограничения и способы интеграции в рабочий процесс. Показываю, какие задачи уже можно доверить ИИ и почему человеку все равно придется выполнять роль редактора. Нейросети в бухгалтерии: что такое LLM и как они работают Большие языковые модели (Large Language Model, LLM) третий год на хайпе. Самые известные: ChatGPT, Gemini и Qwen. В России — YandexGPT и сберовский Gigachat. В этом году стрельнули китайский DeepSeek и Grok имени Маска. Такие модели основаны на нейронных сетях с миллиардами параметров, которые обучены на огромных объемах текстовых данных. Они способны понимать, анализировать и генерировать текст на человеческом языке. Естественно, технологию такой мощности бизнес пытается прикрутить к любым процессам. Я заинтересовался, как его можно использовать в бухгалтерии. Оказалось (ожидаемо), что сотрясания воздуха в сети гораздо больше, чем примеров внедрения или описания решения конкретных задач. В научной литературе больше исследуются возможности прогнозирования с помощью LLM будущего компании на основе финансовой отчетности, чем непосредственно ведения бухгалтерского учета. Накидал направления применения LLM к работе бухгалтера. Некоторые из них уже подтверждены практикой, остальные — мои предположения и гипотезы других исследователей. В первой части статьи разберу ограничения LLM. Во второй — техническую реализацию использования LLM в бухгалтерии. В третьей — задачи, которые можно делегировать железякам. Не буду влезать в дебри — объясню только то, что сам понял применительно к практическому применению LLM рядовым пользователем. Ограничения LLM в бухгалтерии: чего нейросети не могут Чтобы проверить, что я правильно понял логику работы LLM, попросил прочитать тексты моего давнего приятеля Кирилла Пшинника — CEO онлайн-университета «Зерокодер». Так что, если где слажал — вопросики к нему. LLM имеют графический пользовательский интерфейс чата. Поэтому сразу возникает вопрос: как прикрутить чат к решению бухгалтерских задач? Конечно, можно задавать вопросы в надежде получить консультацию от всезнающего помощника. Но, во-первых хочется, чтобы он не только консультировал, но и сам делал работу за бухгалтера. А во-вторых, даже такая идея «в лоб» решается плохо. Вот причины этого: Как это сделать самостоятельно? Например, на базе ChatGPT можно пилить GPTs — собственные AI-ассистенты. Для этого пишется системный промпт — набор инструкций, которому LLM будет следовать при работе с пользователем. Туда же загружается база знаний с текстами, к которым он будет обращаться для ответа на запросы. Вот пример AI-консультанта бухгалтера. До живого консультанта ему пока расти и расти. Объем информации, к которой ассистент будет обращаться, ограничен. Сейчас лимит составляет 128 тысяч токенов (это примерно 300 тысяч символов). И даже этот объем сетка экономит. Я пытался сделать ассистента, который отвечает с упором на мою «Бухгалтерию для небухгалтеров» — он не видел половину книги. И даже к тому тексту, который загрузился, ассистент не обращался, предпочитая искать в других источниках. При этом у него в промпте был четкий запрет на поиск где-то еще. Частично эту проблему решает создание ассистентов при помощи отдельных продуктов (Assistants API и Vector Store). Там уже без навыков программирования будет сложно, но при наличии техспецов задача обучения выполнима. Интеграция нейросетей в бухгалтерию: API и RPA для автоматизации Обычный пользователь работает с LLM при помощи графического пользовательского интерфейса (Graphical User Interface, GUI). В большинстве современных LLM он реализован в виде чата, в котором можно написать промпт и прикрепить файлы для анализа. Но использование такого интерфейса отнимает много времени и подходит не для всякой задачи. Особенно если речь идет о повторяющихся рутинных операциях. Например, бухгалтеру в аутсорсинге нужно категоризировать затраты по сотням входящих документов от поставщиков разных клиентов. Это задача, которую нейросети успешно решают с середины 2010-х годов. Если каждый акт или накладную бухгалтер будет отдельно носить в чат, а потом проводить документ в учетной системе на основе полученного ответа, вместо экономии времени получится перерасход. Кроме того, GUI сильно ограничен по количеству токенов, поэтому большой объем задач с его использованием не решить. Для непосредственного обмена данными без участия пользователя современные приложения используют интерфейс программирования приложений (Application Programming Interface, API). Можно настроить API так, чтобы учетная система отгружала в LLM исходные данные (первичные документы), а LLM возвращала ответ чата по заданному промпту (категорию затрат). При соответствующей настройке учетной системы полученная информация может запускать процесс создания соответствующей бухгалтерской записи — это уже классическая автоматизация. Бухгалтер в такой конфигурации нужен только для контроля. Интеграция по API также делает доступным большее количество настроек LLM. А это влияет на точность ответов. Например, так называемая температура позволяет делать их более или менее детерминированными. Увеличение температуры даст большую случайность ответов, уменьшение — меньшую. Для нашего примера с категоризацией затрат высокая температура не нужна, а для написания стихов — очень полезна. На практике бывает, что учетная система не имеет API. Или вокруг нее развернута куча другого софта, которым пользуется бухгалтер: системы ЭДО, складского учета, банк-клиенты. Оттуда берутся какие-то данные и вручную переносятся в учетную систему, потому что API нет уже у этих сервисов. Как подружить LLM с такой инфраструктурой? На помощь приходит старая добрая роботизация (Robotic Process Automation, RPA). Робот взаимодействует с GUI: берет данные в одной системе и вводит в другую. Например, загружает входящий документ из системы ЭДО и прикрепляет его в чат LLM с предустановленным промптом. После этого копирует ответ LLM, открывает нужный документ в учетной системе, вставляет скопированный текст в нужное поле и запускает процесс проведения документа. То есть повторяет действия живого бухгалтера. Стыковка систем по API и RPA могут сочетаться. Например, робот собирает данные в софте без API и передает его в LLM через API с заданными тонкими настройками. Ответ LLM поступает в учетную систему по API и запускает в ней процесс создания бухгалтерской записи. Это позволит получать максимально качественный результат в системе из взаимодействующего софта разных поколений и сложности. Там, где обычно единственным связующим звеном был человек. Задачи бухгалтера, которые можно доверить нейросетям Естественно, закинуть промпт в ChatGPT или DeepSeek и получить адекватный результат не получится. Для успешной работы потребуется обучить модель и интегрировать ее в учетную систему. Пока вижу, что LLM смогут помогать бухгалтеру решать следующие задачи: Важно помнить, что LLM — это не универсальные мозги, а специализированный инструмент, который подходит не для любой задачи. Забивать саморезы молотком или писать стихи при помощи калькулятора — так себе идеи. LLM хороши при работе с текстами. А, например, считают они посредственно. Да и в обозначенных задачах безоговорочно доверять LLM нельзя. Если провести аналогию с редакцией, LLM — талантливый копирайтер. Но как человек, который не один год руководил редакциями, могу точно сказать: косячат все, и даже лучшим копирайтерам необходим редактор. Им бухгалтер и станет. Коротко о нейросетях в бухгалтерии LLM, такие как ChatGPT, Gemini и YandexGPT, основаны на нейронных сетях, обученных на огромных текстовых данных. Они способны понимать, анализировать и генерировать текст. У LLM есть ряд ограничений: они не разбираются в законодательстве, могут ссылаться на несуществующие документы и имеют устаревшие внутренние данные. Для специализированных задач их необходимо дообучать, создавая собственных AI-ассистентов с загруженной базой знаний. При этом LLM не всегда используют загруженные данные, предпочитая искать в других источниках. Использование LLM через чат-интерфейс неэффективно для рутинных задач. Для автоматизации используют API для прямого обмена данными с учетной системой. Если API нет, можно применять роботизацию (RPA), которая имитирует действия человека. Эти подходы можно сочетать для достижения лучшего результата. После обучения и интеграции LLM могут помогать в решении ряда задач: Однако LLM — это не универсальный инструмент. Они плохо считают и им нельзя полностью доверять. Бухгалтер должен выступать в роли редактора, проверяющего их работу.
Главный бухгалтер: за что он отвечает и кому подчиняется
Главный бухгалтер — это топ-менеджер, который управляет процессом ведения бухгалтерского учета в организации. Часто в его зону ответственности попадают другие виды учета: налоговый, управленческий, статистический и даже кадровый. Объясняю, чем занимается главный бухгалтер и как он встроен в структуру управления организацией. За что отвечает главный бухгалтер Главный бухгалтер руководит бухгалтерией. Его основная задача — управлять процессом ведения учета. В крупных корпорациях это может быть только бухгалтерский учет: согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Другие виды учета в крупном бизнесе, как правило, ведут отдельные подразделения со своими руководителями. В компаниях поменьше бухгалтерии достаются все виды учета: В особо запущенных случаях главный бухгалтер отвечает еще и за кадровый учет, а иногда даже за воинский. Таких главбухов называют «тыжбухгалтер» — им прилетает любая работа, где нужно что-то считать. Обязанности главного бухгалтера Обязанности главного бухгалтера регламентирует его должностная инструкция, которая должна основываться на Профессиональном стандарте «Бухгалтер». Согласно этому стандарту, минимальный уровень квалификации главного бухгалтера — шестой. Обобщенная трудовая функция этого уровня — составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В эту функцию входят: Третья составляющая не имеет ничего общего с процессом подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, но в реальности налоговый учет часто возлагается на бухгалтерию. Четвертая — чаще вотчина финансового директора, а не главного бухгалтера. Оставим это на совести разработчиков стандарта. Кроме профстандарта, обязанности главного бухгалтера определяет Профессиональная квалификация. В ней определены трудовые действия, которые осуществляет главный бухгалтер, а также знания и навыки, которые ему нужны для выполнения этих действий: Трудовые действия Знания Навыки Организация и планирование процесса формирования информации в системе бухгалтерского учета Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, налогах и сборах, аудиторской деятельности, официальном статистическом учете, архивном деле, социальном и медицинском страховании, пенсионном обеспечении; о противодействии коррупции и коммерческому подкупу, легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; о порядке изъятия бухгалтерских документов, об ответственности за непредставление или представление недостоверной отчетности; гражданское, таможенное, трудовое, валютное, бюджетное законодательство Российской Федерации; законодательство Российской Федерации в сфере деятельности экономического субъекта; практика применения законодательства Российской Федерации Определять объем учетных работ, структуру и численность работников бухгалтерской службы, потребность в материально-технических, финансовых и иных ресурсах Координация и контроль процесса формирования информации в системе бухгалтерского учета Судебная практика по вопросам бухгалтерского учета Разрабатывать внутренние организационно-распорядительные документы, в том числе стандарты бухгалтерского учета экономического субъекта Формирование числовых показателей отчетов, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (в зависимости от сферы деятельности экономического субъекта) Определять (разрабатывать) способы ведения бухгалтерского учета и формировать учетную политику экономического субъекта Счетная и логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчетов, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Внутренние организационно-распорядительные документы экономического субъекта Оценивать возможные последствия изменений в учетной политике экономического субъекта, в том числе их влияние на его дальнейшую деятельность Формирование пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Экономика, организация производства и управления в экономическом субъекте Разрабатывать формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и составлять график документооборота Обеспечение ознакомления, согласования и подписания руководителем экономического субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности Методы финансового анализа и финансовых вычислений Организовывать делопроизводство в бухгалтерской службе Обеспечение представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации Порядок обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи Планировать объемы и сроки выполнения работ в отчетный период для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Обеспечение необходимыми документами бухгалтерского учета процессов внутреннего контроля, государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего и внешнего аудита, ревизий, налоговых и иных проверок, подготовка документов о разногласиях по результатам государственного (муниципального) финансового контроля, аудита, ревизий, налоговых и иных проверок Современные технологии автоматизированной обработки информации Организовывать процесс восстановления бухгалтерского учета Обеспечение сохранности бухгалтерской (финансовой) отчетности до ее передачи в архив Отечественный и зарубежный опыт в области управления процессом формирования информации в системе бухгалтерского учета Распределять объем учетных работ между работниками (группами работников) бухгалтерской службы Организация передачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в архив в установленные сроки Компьютерные программы для ведения бухгалтерского учета Планировать сроки, продолжительность и тематику повышения квалификации работников бухгалтерской службы Правила защиты информации Контролировать соблюдение сроков и качества выполнения работ по формированию информации в системе бухгалтерского учета Оценивать существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности Формировать в соответствии с установленными правилами числовые показатели в отчетах, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, при централизованном и децентрализованном ведении бухгалтерского учета Составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность при реорганизации или ликвидации юридического лица Применять методы финансового анализа информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливать причинно-следственные связи изменений, произошедших за отчетный период, оценивать потенциальные риски и возможности экономического субъекта в обозримом будущем Обосновывать принятые экономическим субъектом решения при проведении внутреннего контроля, государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего и внешнего аудита, ревизий, налоговых и иных проверок Пользоваться компьютерными программами для ведения бухгалтерского учета, информационными и справочно-правовыми системами, оргтехникой Здесь четко описаны действия, которые главный бухгалтер должен сделать, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность была правильно сформирована, вовремя подписана и представлена пользователям. Необходимые для этого знания и навыки также определены вполне корректно. А вот налоговый учет и прочий финансовый анализ с бюджетированием по дороге потерялись. Кому подчиняется главный бухгалтер Понятно, что в бухгалтерии главбух главный. Я даже встречал королев бухгалтерии, у которых корона в дверь не пролезала. Но вот кто может отдавать приказы главному бухгалтеру? Первый он после генерального директора или между ними есть уровни управления? А если де-факто есть, то законно ли это? Уже больше десяти лет как эти вопросы стали дискуссионными — до 2013 года ответ был очевиден. 21 ноября 1996 года был подписан Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — именно к этой дате приурочен неофициальный, но самый широко отмечаемый День бухгалтера, который через четыре года вдруг стал официальным Днем работника налоговых органов (троллинг 80 lvl). Часть 2 статьи 7 закона гласила: «Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации». НЕ-ПО-СРЕД-СТВЕН-НО! Поэтому главный бухгалтер формально был вторым по старшинству руководителем в любой компании — по крайней мере, я не сталкивался с подобным ограничением для других начальников. Ок, назовем это «первый среди равных» с персональным разрешением курить в кабинете. Кроме особого порядка подчинения тот же закон давал главному бухгалтеру так называемое право второй подписи: без нее денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считались недействительными и не должны были приниматься к исполнению. Главный бухгалтер брал на себя часть ответственности руководителя, заверяя своей подписью достоверность информации в документе. А если не брал — кассовый разрыв тебе, а не кредит, гражданин директор! Еще одним подтверждением статуса главбуха как полноправного топ-менеджера была закрепленная в законе обязательность выполнения требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений. Ходи себе по офису с плеткой, да похлестывай нерадивых! С 1 января 2013 года статус главбуха девальвировался. Вступил в силу новый закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. В нем уже не было отдельной статьи «Главный бухгалтер» — как в предшественнике. Забрали и все регалии: пепельницу с зажигалкой, возможность показать фигу директору и даже плетку! За былые заслуги оставили только обязанность руководителя организации возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. А то ведь и таблички на кабинете можно было лишиться и стать каким-нибудь начальником отдела бухгалтерии. Такое, кстати возможно: тот же пункт допускает возложение обязанности на «иное должностное лицо». Поэтому некоторым королям и королевам бухгалтерии пришлось из топ-менеджеров стать менеджерами среднего звена. Чаще всего — получив в непосредственные руководители финансового директора. С моей точки зрения, в этом нет ничего плохого: профессии финансиста, экономиста и бухгалтера сближаются. И под зонтиком общего руководства вместе работают эффективнее. Но многие главбухи сохранили свое место в корпоративной иерархии — никто ведь не знает секреты директора лучше, чем они. А плетку позже вернули. Часть 3 статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» в 2019 году дополнили фразой: «Требования в письменной форме главного бухгалтера в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта». Правда, работа по наведению порядка в документах и документообороте бывает успешной только при активном участии директора. Если такого участия нет, эта плетка — из магазина для взрослых, а не инструмент управления. Коротко о главном бухгалтере Главный бухгалтер — ключевая фигура в компании, он отвечает за учет. В первую очередь, бухгалтерский, но иногда и весь остальной: налоговый, статистический, управленческий и даже кадровый. Основные задачи главного бухгалтера включают составление бухгалтерской и налоговой отчетности, внутренний контроль, финансовый анализ и управление денежными потоками. Его обязанности регламентируются Профессиональным стандартом «Бухгалтер» и требуют знаний в области законодательства, финансового анализа и современных технологий автоматизированной обработки данных. До 2013 года главный бухгалтер подчинялся непосредственно руководителю организации и обладал правом второй подписи, что делало его вторым по значимости лицом в компании. По новому закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ главбух может подчиняться финансовому директору или другому руководителю. Главный бухгалтер обеспечивает достоверность финансовой отчетности и соблюдение законодательства. В соответствии с законом, он имеет право требовать соблюдения порядка документооборота, принятого в компании.
Регулирование бухгалтерского учета: кто и как определяет правила игры
Система регулирования бухгалтерского учета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Рассказываю, что такое ФСБУ, ОСБУ, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, как они соотносятся между собой и как применять профессиональное суждение бухгалтера при их использовании. Уровни регулирования бухгалтерского учета Бухгалтер не должен вести учет вне правового поля. В России есть система регулирования, которая установлена главным бухгалтерским нормативным документом — Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 21 этого закона, документы в области регулирования бухгалтерского учета подразделяются на пять уровней: Система бухгалтерской нормативки иерархична — нижестоящие документы не должны противоречить вышестоящим. При расхождениях нужно руководствоваться вышестоящим документом. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливают допустимые способы ведения учета. Они обязательны для всех. Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешает оценивать запасы при списании одним из трех альтернативных способов. Это значит, что для оценки конкретного вида запасов в конкретной компании нужно выбрать один из этих способов. Оценивать как-то по другому нельзя. Кстати, привычные российскому бухгалтеру ПБУ — Положения по бухгалтерскому учету — это тоже федеральные стандарты бухгалтерского учета. В 2017 году статья 30 закона «О бухгалтерском учете» была дополнена таким уточнением. Вот список ФСБУ, действующих в 2025 году: Стандарт Название ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ФСБУ 5/2019 Запасы ФСБУ 6/2020 Основные средства ПБУ 7/98 События после отчетной даты ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 10/99 Расходы организации ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах ПБУ 12/2010 Информация по сегментам ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений БУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения ФСБУ 27/2021 Документы и документооборот в бухгалтерском учете ФСБУ 28/2023 Инвентаризация Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных отраслях экономики. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета обязательны для применения компаниями соответствующих отраслей. Они разрабатываются Центробанком или Минфином и утверждаются ими же. Пока реально разрабатывает отраслевые стандарты только первый. Отсутствие других разработчиков делает финансовый сектор экономики единственной отраслью, которая имеет свои стандарты. Это очень странно, но это факт. Вот список ОСБУ для финансового сектора. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации — продолжение отраслевых стандартов для финансового сектора. На этот уровень спускаются планы счетов, инструкции к ним и формы отчетности. Как и все циркуляры этого ведомства — обязательны для применения в финсекторе. Рекомендации в области бухгалтерского учета детализируют порядок применения федеральных и отраслевых стандартов. Они нужны, когда из нормативки верхнего уровня сложно понять, как отразить в учете конкретную специфичную ситуацию. Рекомендации переводят федеральные и отраслевые стандарты в понятную для бухгалтера инструкцию. Их разрабатывают и принимают негосударственные регуляторы — организации, в составе которых работают представители профессионального бухгалтерского сообщества. Таких организаций сейчас две: Бухгалтерский методологический центр и Институт профессиональных бухгалтеров России. В отличие от федеральных и отраслевых стандартов, их рекомендации не обязательны к применению. Почти все существующие рекомендации в области бухгалтерского учета разработаны Бухгалтерским методологическим центром. В каждой из них обязательно есть три части: Стандарты экономического субъекта — это учетная политика и другие документы, которые разрабатываются и утверждаются внутри компании и действуют только в ней. Учетная политика ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определяет учетную политику как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В прикладном смысле учетная политика — это набор правил, которыми компания пользуется: Учетная политика оформляется в виде документа, в котором описаны эти правила, и утверждается приказом руководителя компании. В этом документе раскрываются два аспекта учетной политики: Аспекты учетной политики Методический Организационно-технический Включает применяемые способы ведения бухгалтерского учета. Если нормативка предусматривает несколько альтернативных вариантов, то нужно выбрать тот, который больше подходит специфике деятельности компании. Например, в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» есть три способа амортизации основных средств, а в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций — три варианта использования счетов при учете материалов. Если метод в нормативке не раскрыт, его подробно описывают. Например, как распределять косвенные затраты по продуктам. В нем описывают процесс обработки бухгалтерской информации и взаимодействие бухгалтерии с другими подразделениями. Обычно это несколько разделов в виде отдельных документов — приложений к учетной политике: — рабочий план счетов, в котором указаны только те синтетические и аналитические счета, которые применяются в компании; — формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета; — порядок проведения инвентаризации и контроля за фактами хозяйственной жизни; — правила документооборота. Для конкретной компании учетная политика — ее внутренний закон, который нужно неукоснительно соблюдать. Как любой приличный закон, учетная политика обратной силы не имеет. А изменять ее можно не когда захочет главбух (даже если 146% персонала его поддерживают), а только в трех случаях: Профессиональное суждение бухгалтера При составлении учетной политики бухгалтер должен руководствоваться требованиями нормативки и профессиональным суждением (Professional Judgement). Последнее означает не просто опыт и интуицию — это более сложная конструкция, которую на практике не всегда трактуют верно из-за применения термина в бухгалтерских стандартах без его определения. В 2004 году Минфин выпустил документ, который во многом определил дальнейшее развитие бухгалтерской нормативки — Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Профессиональное суждение бухгалтера впервые было упомянуто там: при подготовке кадров Концепция требовала обращать особое внимание «на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке существенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита». Вот только ни Концепция, ни последующие нормативные документы не дали определения профессионального суждения. Немногим лучше дело обстоит и в международных стандартах. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предписывает при отсутствии в системе МСФО порядка учета какого-то факта хозяйственной жизни использовать при разработке и применении учетной политики собственное суждение. Это суждение должно позволить сформировать в финансовой отчетности достоверно и добросовестно представленную информацию, соответствующую бухгалтерским принципам. Вроде и вектор «куда бежать» обозначен, но как это конкретно делать — понять сложно. Наше родное ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в таких случаях тоже предписывает разрабатывать собственный способ учета, последовательно ориентируясь на МСФО, ФСБУ, ОСБУ и рекомендации в области бухгалтерского учета. И вот на уровне рекомендаций шесть лет назад появилось определение профессионального суждения — это «обоснованное суждение по вопросам бухгалтерского учета специалиста, полномочного принимать решения по таким вопросам, основанное на требованиях законодательства, стандартов, специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики» (рекомендация Бухгалтерского методологического центра Р-96/2018-КпР). Перевожу на русский. Профсуждение выносится бухгалтером, который: Профсуждение не ограничивается разработкой новых методов учета. Выбирая из существующих альтернативных способов, классифицируя или оценивая факты хозяйственной жизни, бухгалтер тоже выносит профсуждение. Оно требуется во всех ситуациях, порядок учета в которых не установлен однозначно. Приведу пару примеров из жизни основных средств. Пример 1: При принятии к учету объекта основных средств нужно определить срок полезного использования, чтобы дальше начислять амортизацию. Это профсуждение, к вынесению которого нужноexample привлечь технического эксперта. Пример 2:Чтобы начислять амортизацию, нужно выбрать один из трех возможных способов. Если поступление экономических выгод от объекта зависит от периода эксплуатации — альтернатив остается уже две: линейный способ и способ уменьшаемого остатка. Дальше бухгалтер сам или с привлеченным экспертом должен выяснить распределение во времени поступления этих выгод. При равномерном распределении — выбрать линейный способ, при убывающем — способ уменьшаемого остатка. А если выбран способ уменьшаемого остатка, нужно разработать его формулу. И все это — цепочка профсуждений. Российский бухучет традиционно предписывает документировать не только лишь все. Поэтому неоднократно применяемое профсуждение фиксируется в учетной политике, а однократно применяемое — в первичном документе или бухгалтерской справке. Коротко о регулировании бухгалтерского учета Система регулирования бухгалтерского учета в России установлена Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он выделяет пять уровней документов в области регулирования бухгалтерского учета: федеральные стандарты (ФСБУ), отраслевые стандарты (ОСБУ), нормативные акты ЦБ РФ, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта (учетная политика и приложения к ней). ФСБУ обязательны для всех и устанавливают допустимые способы ведения учета, а ОСБУ применяются в конкретных отраслях, например, в финансовом секторе. Рекомендации разрабатывают субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Их два: Бухгалтерский методологический центр и Институт профессиональных бухгалтеров России. Рекомендации предназначены для помощи бухгалтеру в сложных ситуациях, порядок учета в которых неочевиден. Их применение не обязательно. Учетная политика — внутренний документ, который определяет правила ведения учета в компании и должен соответствовать вышестоящим нормативным актам. При разработке учетной политики бухгалтер использует профессиональное суждение, которое должно быть обоснованным, соответствовать нормативным требованиям и учитывать специфику деятельности компании.
Бухгалтерские принципы: что они означают и зачем нужны
Бухгалтерские принципы определяют смысл информации, которая раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их соблюдение делает бухгалтерскую информацию полезной для внешних и внутренних пользователей, а несоблюдение даже при полном следовании форме — бессмысленным набором цифр. Перевожу на русский язык допущения и требования к бухгалтерскому учету, которые сформулированы в ПБУ 1/2008, ФСБУ 4/2023 и МСФО. Зачем нужны бухгалтерские принципы В России бухгалтерские принципы раскиданы по разным нормативным документам и называются по-разному, но служат одной цели. Большая их часть установлена ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», который делит принципы на две группы: допущения и требования. В МСФО некоторые бухгалтерские принципы называются по-другому и сгруппированы иначе, но общий смысл схож. Допущения — это аксиомы, на которых строится бухгалтерский учет. Предполагается, что они соблюдаются, иначе учет теряет смысл и начинает врать. Допущения описывают внешнюю экономическую среду, которая объективно существует независимо от бухгалтера. Бухгалтер должен лишь убедиться, что они действительно соблюдаются, а если нет — сделать вывод о невозможности сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность без устранения причин. Требования — правила, которых должен придерживаться бухгалтер при ведении учета и формировании финансовой отчетности. Это субъективная штука — правила можно намеренно или ненамеренно нарушить. Финансовая отчетность в этом случае тоже исказится, но уже по вине бухгалтера. В ежедневной работе бухгалтеру легко скатиться в игнорирование принципов. Зачем знать, что Земля вращается вокруг Солнца? Незнание этого факта не мешает есть, спать и размножаться. Если главбух сначала забивает на проверку соблюдения допущений, а потом и на выполнение требований, то в компании появляется бизнес-процесс, с виду похожий на бухучет. Но это папуасский карго-культ: бухгалтерия верит, что построенные из деревяшек самолеты и взлетная полоса привлекут поток грузов белых людей. А директор верит, что самолеты настоящие. Главбух, пренебрегающий бухгалтерскими принципами, обычно гордо именует себя практиком. Теория ему не нужна: жмешь сюда, потом переходишь на эту вкладку и ставишь здесь галку — все работает. Вот только такому горе-практику на любое действие нужна инструкция. А инструкции на каждый новый факт хозяйственной жизни написать невозможно: бизнес всегда опережает регулятора. Минфин еще в конце 1990-х годов отказался от попыток регламентировать каждый чих бухгалтера, признав его способность самостоятельно думать и принимать решения на основе сформулированных универсальных принципов. Это называется профессиональным суждением. Без него мир до сих пор ждал бы начальственных указаний о том, как учитывать криптовалюту, NFT и прочие ваши интернеты. Так какая общая цель у объективных допущений и субъективных требований? Без соблюдения и тех, и других не получится сформировать достоверную финансовую отчетность. А если она не будет достоверной, то бухгалтер зря ел свой хлеб — его цифры не помогут пользователям отчетности принимать экономически обоснованные решения. Достоверность и добросовестность в бухгалтерском учете Как и в других сферах, в бухгалтерии есть буква закона — требования нормативных документов, а есть дух. Концепция достоверного и добросовестного взгляда (True and Fair View Concept) — это дух современных международных и многих национальных бухгалтерских стандартов. В современном виде она появилась в 1948 году в английском Законе о компаниях, но возникла за век до этого. Вокруг концепции идет немало дискуссий между лучшими бухгалтерскими умами планеты. Каждый интерпретирует ее по-своему. Я же просто переведу основную идею на понятный язык. Главных посылов в концепции два: Пример 1:За год ООО «Рога и копыта» исполнило 10 контрактов на 105 миллионов рублей. Местные власти дают гранты производителям рогов с выручкой меньше 100 миллионов рублей в год. Документы по исполнению последнего контракта на 7 миллионов рублей бухгалтер отложил в стол, чтобы достать после утверждения годового отчета и принять в следующем году в порядке исправления ошибок. Выручку от остальных контрактов раскрыл в отчете о финансовых результатах как положено. Это Fair, но не True — выручка намеренно перенесена на следующий год, чтобы получить грант. Пример 2:Топ-менеджмент «Рогов и копыт» любит охоту, баню и веселые посиделки с VIP-клиентами. А еще раз в год проводит экологический субботник. На развлечения за год потрачено 9 миллионов рублей, на организацию субботника — 1 миллион рублей. В отчете о финансовых результатах статья «Прочие расходы» выглядит так:прочие расходы всего: 10 миллионов рублей;в том числе расходы на экологические мероприятия: 1 миллион рублей. Это True, но не Fair — пользователь отчетности будет думать, что на экологию тратится больше, чем на любые другие прочие нужды. Для иллюстрации достоверности и добросовестности в бухучете часто рассказывают анекдот — в России это началось с легендарного профессора Я.В. Соколова.У капитана корабля был сильно пьющий старший помощник. Капитан не раз заставал его подшофе и делал ему замечания. Но через какое-то время все повторялось. Однажды капитан застал старпома сильно пьяным на ночной вахте. Терпение капитана лопнуло, и он записал в судовом журнале: «Сегодня старпом был пьян». На следующий день старпом, принимая вахту от капитана, сделал свою запись: «Сегодня капитан был трезв». Пьяный на вахте — экстраординарное событие, о котором должен знать читатель судового журнала. Первая запись просто фиксирует событие. Это достоверное и добросовестное утверждение. Вторая запись ставится на один уровень с первой. Она достоверна, но не добросовестна. В глазах читателя трезвый капитан автоматически становится такой же редкостью, как пьяный помощник. Из этого логично следует, что обычно он трезвым не бывает. Так что, хоть и принято считать, что бухгалтер как бюстгальтер — может скрывать то, что не стоит показывать, а может и создавать видимость того, чего нет, не надо так. Надо True and Fair. Допущение имущественной обособленности Допущение имущественной обособленности (Economic Entity Principle) — бухгалтерский принцип, который пришел из гражданского права и который во многом помог средневековому купечеству развиться в современные гигантские корпорации. В бухгалтерский учет его впервые ввел французский ученый Ипполит Ванье в 1840 году, поэтому в историю бухгалтерии этот принцип вошел как правило Ванье. Допущение имущественной обособленности в современном российском бухучете установлено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Дословно оно звучит так: «Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций». В переводе на русский это означает, что если у меня было 100 рублей и половину я вложил в уставный капитал компании, то у компании теперь есть 50 рублей. И если она возьмет в долг 500 рублей, которые не сможет вернуть, — долг в 500 рублей будет у нее, а не у меня. И, кроме того, она будет должна мне мои 50 рублей. То есть, компания не отождествляется с ее собственниками, а является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Эту конструкцию в гражданском праве придумали еще древние римляне. У них был интересный обычай: если дебитор не мог оплатить долги, кредиторы могли его убить, а тело разделить пропорционально требованиям. Такая себе история для предпринимателя, который развивается на заемные средства и принимает на себя риски их невозврата. А полностью на свои быстро расти не получалось. Поэтому была придумана конструкция хозяйственного общества, которое создавалось на средства собственников и отвечало по своим обязательствам в пределах стоимости своих активов. Собственники в случае банкротства могли потерять только свои вклады. Такая перспектива давала больше возможности рисковать. В современном понимании имущественная обособленность означает, что в бухгалтерском учете отражаются только активы и обязательства компании. Активы и обязательства собственника отражаются в его учете, а если собственник — физлицо, то могут и нигде не отражаться. При этом в пассиве бухгалтерского баланса долги компании делятся на обязательства и собственный капитал. Последний показывает долги перед собственниками. Еще одно из проявлений имущественной обособленности — забалансовые счета, на которых учитываются активы, не принадлежащие компании, но находящиеся в ее распоряжении. Так отделяются активы компании от активов ее контрагентов, например, собственные товары и товары, принятые на комиссию. Правда, в последние несколько лет бухгалтерское допущение имущественной обособленности в России все меньше дружит с юридической практикой. Это связано с активным использованием ФНС субсидиарной ответственности, когда по долгам компании-банкрота отвечают контролирующие должника лица: руководитель, собственники и даже главбух. В результате активы и обязательства компании и контролирующих ее лиц в бухгалтерском учете разделены, но юридически имущественной обособленности в случае банкротства не будет, если докажут вину контролирующих должника лиц в том, что невозможно погасить требования кредиторов. Допущение непрерывности деятельности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предписывает при формировании учетной политики предполагать, что «…организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке». Традиционно букв много, отдельные слова понятны, но смысл ускользает. Перевожу на русский. Допущение непрерывности деятельности (Going Concern) означает, что в ближайший год компания не собирается закрываться инициативно и не будет вынуждена закрыться из-за внешних факторов. Это значит, что ей не придется срочно гасить свои обязательства. В противном случае ее активы и пассивы нельзя оценивать традиционными способами. Связано это с тем, что активы обладают разной ликвидностью. Если в долгосрочной перспективе компания продолжит работать, то для погашения обязательств в основном будет использоваться поступающая выручка. Но если компании светит ликвидация, ей придется быстро распродавать активы с дисконтом за срочность. И на менее ликвидные внеоборотные активы придется дать большую скидку. Поэтому в финансовой отчетности активы должны оцениваться по сниженной стоимости с отражением соответствующего убытка от обесценения. В России есть отдельный бухгалтерский стандарт — ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», который регулирует порядок раскрытия информации в финансовой отчетности, если допущение непрерывности не соблюдается. Индикаторов того, что допущение непрерывности деятельности нарушается, много. Детально можно посмотреть в аудиторском стандарте МСА 570 «Непрерывность деятельности». Перечислю некоторые из них: В теории перед составлением финансовой отчетности руководитель компании должен проверить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности и высказать свое суждение главбуху. А главбух — составить отчетность с учетом этого суждения. Если компания подлежит аудиту, аудиторы обязательно соберут доказательства соблюдения допущения непрерывности деятельности. Без этого финансовую отчетность нельзя считать достоверной. На практике в малом бизнесе мало кто об этом задумывается. А примеры, когда аудиторы давали положительное заключение огромным компаниям, которые вскоре после этого разорялись, в мировой практике нередки. Допущение последовательности применения учетной политики Допущение последовательности применения учетной политики важно понимать не только главбуху, но и любому пользователю финансовой отчетности, который хочет правильно интерпретировать динамику изменения показателей компании. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» оно формулируется так: «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому». И речь здесь не о соблюдении учетной политики внутри года, а о том, как корректировать финансовую отчетность при изменении методов учета в новом году. В МСФО это допущение называется сопоставимостью (Comparability) — так гораздо понятнее. Обычно учетная политика оформляется в виде документа, который утверждает приказом руководитель компании. Но даже если такого документа нет, учетная политика все равно существует в виде единообразно применяемых способов бухгалтерского учета. Здравомыслящий главбух сам себе не злой Буратино, отражать однотипные факты хозяйственной жизни по-разному — значит, добавлять себе работы. А вот менять учетную политику с нового года, следовать ей в новом году, но не корректировать входящие остатки многие главбухи считают в порядке вещей. Такой порядок применения новой учетной политики называется перспективным применением (Prospective Restatement) и допускается некоторыми бухгалтерскими стандартами. Перспективное применение ФСБУ означает, что после его введения в действие соответствующие факты хозяйственной жизни учитываются по-новому. При этом объекты бухучета, которые раньше оценивались по-другому, продолжают учитываться в той же оценке. Новые правила распространяются только на факты хозяйственной жизни, изменяющие их оценку после начала действия нового стандарта. Это аналог юридического правила об отсутствии у закона обратной силы. Перспективное применение стандартов облегчает работу бухгалтера, но фактически приводит к нарушению допущения последовательности применения учетной политики. Пользователь финансовой отчетности сопоставляет несопоставимые данные и может получить ложное представление о финансовом положении компании. Пример 1:В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах. Причем они отражались не в статье «Управленческие расходы», а в статье «Себестоимость». В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Теперь управленческие расходы признаются в отчете о финансовых результатах сразу и в полном объеме. Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 000 000 рублей. Но в 2020 году лишь 50 миллионов рублей были признаны в отчете о финансовых результатах, остальные капитализировались. Для простоты предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2020 и 2021 годов. Если главбух просто изменил учетную политику, начал применять ее в 2021 году и больше ничего не сделал, то вот что видит в финансовой отчетности пользователь:— себестоимость в отчете о финансовых результатах снизилась на 50 миллионов рублей;— управленческие расходы в отчете о финансовых результатах выросли на 100 миллионов рублей;— запасы в бухгалтерском балансе снизились на 50 миллионов рублей. Все пропало! Мы все погибнем! Генеральный пишет заявление на увольнение, банки требуют досрочно погасить кредиты, инвесторы ищут, кому бы сплавить долю в компании. Но на самом деле ничего не случилось: управленческие расходы и запасы остались прежними. Изменилась только учетная политика, а пользователи отчетности теперь сравнивают теплое с мягким. Чтобы не допустить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет (Retrospective Restatement). Это корректировка входящих остатков в финансовой отчетности, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда, а пользователь видит в финансовой отчетности сопоставимые данные. Пример 2:При ретроспективном переходе на ФСБУ 5/2019 в 2021 году бухгалтеру ООО «Рога и копыта» нужно пересчитать данные 2020 года:1. Себестоимость в отчете о финансовых результатах без управленческих расходов: 100 миллионов рублей.2. Управленческие расходы в отчете о финансовых результатах отдельной строкой: 100 миллионов рублей.3. Запасы в балансе без капитализированных управленческих расходов: 200 миллионов рублей. Еще потребуется дополнительно пересчитать стоимость запасов на конец 2019 года, так как она тоже раскрывается и тоже должна быть сопоставима. Теперь пользователь смотрит на реальную картину. Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни означает, что факты хозяйственной жизни компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они случились, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Так сказано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В МСФО это допущение называется методом начисления (Accrual Basis of Accounting). Метод начисления — один из главных бухгалтерских принципов, непонимание которого заводит начинающих предпринимателей в ловушку «Прибыль есть, а денег нет». Идея метода в том, что внутри текущего периода фиксируются будущие денежные потоки. Это позволяет разделить финансы компании и ее экономику. Финансы компании описываются ее денежными потоками. Но положительное сальдо денежных потоков вовсе не означает, что компания получила прибыль. Равно как и отрицательное — не обязательно связано с убытками. Если вы получили предоплату за продукцию, которую подписались продать по цене ниже себестоимости, приток денег сейчас приведет к большему оттоку в будущем, когда придется оплачивать потребленные в производстве ресурсы. Отсрочка платежа при цене выше себестоимости даст отток денег сейчас, но в будущем их станет больше. Поэтому на основе одного отчета о движении денежных средств, в котором отражены финансы компании, правильные решения не принять. Экономика компании тоже связана с деньгами. Но эти деньги могут находиться в разных формах. Деньги — универсальный измеритель стоимости любых активов, обязательств и капитала. Факт хозяйственной жизни, например, продажа продукции, может не приводить к движению денег в моменте, но меняет стоимость этих объектов. Это изменение показывает величину будущих денежных потоков и раскрывается в отчете о финансовых результатах, а картина сложившегося в результате имущественного положения видна в бухгалтерском балансе. Пример:Вчера предприниматель договорился о продаже товаров покупателю за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет поступила предоплата 50 рублей. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра – такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Предприниматель тут же купил на оптовке всю партию товара, обещанную покупателю, за 40 рублей. Сегодня покупатель забрал ее со склада. Сальдо денежных потоков по состоянию на вчера:50 рублей — 40 рублей = 10 рублей. Значит ли это, что вчера было получено 10 рублей прибыли? Нет! В обмен на предоплату возникло 50 рублей обязательств. Из 50 рублей полученных денег 10 рублей остались на расчетном счете, а 40 рублей стали товаром. То есть и активов, и обязательств стало больше на 50 рублей, а доходов и расходов не было вообще. Сальдо денежных потоков по состоянию на сегодня после отгрузки не изменилось, а вот активов стало меньше на 40 рублей — это расход. При этом появилась дебиторская задолженность покупателя на 50 рублей — это актив. Вместе с предоплатой он образует доход в 100 рублей. То есть актив стоимостью 40 рублей обменян на активы стоимостью 100 рублей. Разница 60 рублей — это прибыль. Сальдо денежных потоков по состоянию на завтра:10 рублей + 50 рублей = 60 рублей. Как видно из примера, после перечисления оставшейся части оплаты прибыль полностью стала деньгами. Но о том, что он их заработал, предприниматель знает уже сегодня. И в этом основной смысл метода начисления. Требование полноты Требование полноты (Completeness) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» звучит так: «В бухгалтерском учете должна обеспечиваться полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни». Не очень понятно сформулировано. Из-за этого оно часто не соблюдается. Немного раскрывает смысл этого требования другой федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который устанавливает правила формирования конечного продукта бухгалтерского учета — финансовой отчетности. Там говорится, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Перевожу на русский. Бухучет нужно вести так, чтобы финансовая отчетность давала ответы на три вопроса: Чтобы обеспечить достоверность этих раскрытий, нужно отражать в учете все факты хозяйственной жизни без исключения. Нельзя не принимать к учету какие-то из них, если они были совершены, но чем-то не нравятся главбуху. Классика жанра — не отражать факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете из-за отсутствия экономической целесообразности. Пример:Директор ООО «Рога и копыта» взял в подотчет 100 тысяч рублей и сводил на них VIP-клиентов в сауну. Бухгалтер не отразил расходы в бухучете, потому что они не направлены на извлечение дохода, то есть экономически нецелесообразны. И это ему скажет любой налоговый инспектор. Только вот для бухгалтерского учета, в отличие от налогового, расход не обязан быть экономически обоснованным. И такое решение бухгалтера приведет к искажениям. 1. Исказится финансовое положение компании. В бухгалтерском балансе на 100 тысяч рублей будут завышены активы из-за отражения дебиторской задолженности директора, которой уже нет. На столько же будет завышена нераспределенная прибыль, которая не уменьшена на произведенный расход.2. Исказятся финансовые результаты деятельности компании. В отчете о финансовых результатах будут на 100 тысяч рублей занижены расходы и на столько же завышена прибыль. Из-за этих искажений компания будет выглядеть богаче, чем есть — нарушится еще и требование осмотрительности. Финансовая отчетность станет недостоверной. Важно помнить, что объекты бухучета связаны между собой. И если не отражается всего один факт хозяйственной жизни, остальные начинают вести себя по принципу домино: изъятие одной костяшки вызывает цепную реакцию падения остальных. Поэтому, чтобы бухгалтерский учет отражал реальную картину дел в компании, не нужно выдергивать некоторые костяшки — завалите всю финансовую отчетность. Требование своевременности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» говорит, что компания должна своевременно отражать факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Это называется требованием своевременности (Timeliness). В духе Тони Роббинса: спрашивай вопросами, отвечай ответами, делай вовремя, а невовремя не делай. Отразить факт хозяйственной жизни в день возникновения — это своевременно? Наверное, да. А на следующий день? А в конце месяца? А в конце квартала? Непонятно. В ситуациях, когда федеральный стандарт формулирует требование размыто, на помощь приходят рекомендации в области бухгалтерского учета. Бухгалтерский методологический центр в 2020 году принял рекомендацию Р-115/2020-КпР «Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни», а я переведу ее на русский. Бухгалтерский учет ведется для того, чтобы составить финансовую отчетность, которая должна быть сдана в установленные сроки. Поэтому отражать факт хозяйственной жизни в бухучете своевременно — значит, настолько быстро, чтобы успеть учесть его при составлении ближайшей финансовой отчетности. Пример 1:Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания не формирует квартальную отчетность. Это своевременно, потому что акт повлияет только на годовую отчетность, до сдачи которой еще почти год. Пример 2:Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания формирует квартальную отчетность. Это несвоевременно, потому что квартальная отчетность искажена. Главное при применении этого подхода — учитывать физические ограничения: количество часов в сутках и работоспособность бухгалтерии. Иначе требование своевременности будет нарушено в последний момент. Пытаться 30 марта провести 100 500 актов за год — плохая идея. Кстати, в МСФО требование своевременности сформулировано лучше. Там своевременность означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения. А чтобы принять решение на основе финансовой отчетности, надо, чтобы информация в эту отчетность попала. И сразу все понятно без дополнительных объяснений. Требование осмотрительности Требование осмотрительности (Prudence) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Такая формулировка хоть и точна, но не очень понятна. А ведь это требование определяет мировоззрение бухгалтера. Даже если он сам об этом не задумывался и ПБУ 1/2008 никогда не открывал. Осмотрительность часто называют принципом консерватизма. Эта доктрина появилась в США около века назад. Она означает, что бухгалтер должен быть пессимистом. Лучше показать компанию беднее, чем она есть на самом деле, но никак не богаче: Все это делается для того, чтобы не завысить прибыли и не занизить убытки компании. Осмотрительность заложена в методологию бухучета. Поэтому, чтобы ее соблюдать, достаточно выполнять требования бухгалтерской нормативки. Самый простой пример — обесценение активов. Пример:Магазин приобрел 100 килограммов гречки на пике цен по 90 рублей за килограмм. Сейчас рыночная цена упала до 60 рублей за 1 килограмм. Бухгалтер должен снизить оценку товаров в балансе с 9 000 рублей до 6 000 рублей. Разница в 3 000 рублей будет списана на расходы текущего месяца. Это и будет проявлением осмотрительности: активы показаны в наименьшей оценке (рыночная цена), расходы признаны еще до продажи активов (как только стала понятна их величина). В российском учете проявление осмотрительности обычно реализуется через создание оценочных резервов. Создавать их — обязанность бухгалтера, а не право, как многие коллеги почему-то считают. Резерв — это сумма, на которую уменьшится оценка соответствующего актива и увеличивается расход. Таких резервов в отечественном учете три вида: С 2022 года в обязательном порядке в бухучете отражается обесценение капитальных вложений, основных средств и инвестиций в аренду — без создания резервов, но экономический смысл тот же. С 2024 года — обесценение нематериальных активов. В отечественный учет требование осмотрительности пришло из МСФО. А вот оттуда оно исчезло в 2010 году. Точнее, из Концептуальных основ финансовой отчетности исчезла сама формулировка требования. Дух осмотрительности еще долго будет выветриваться из отдельных международных стандартов. Может, оно и к лучшему. Великая депрессия 1929 года показала, что если отчетность не следует этому требованию, она оперирует воздушными замками, которые на самом деле ничего не стоят. Требование приоритета содержания перед формой Приоритет содержания перед формой (Substance over Form) по ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — это требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. В России приоритет содержания перед формой — скорее красивый лозунг. В реальности его редко соблюдают. Виноваты в этом как традиции, так и требования бухгалтерских нормативных документов. Смысл требования приоритета содержания перед формой в том, чтобы показывать в финансовой отчетности реальную картину экономического положения компании со всеми контролируемыми активами, существующими обязательствами, доходами, расходами и капиталом. Реальную, а не замаскированную хитрыми юридическими конструкциями. Пример:ООО «Рога и копыта» заключило с муниципалитетом договор аренды большого земельного участка в центре города и складских помещений на нем. Срок действия договора — 100 лет, в конце срока действия договора предусмотрен выкуп по остаточной стоимости 10 рублей. Арендная плата — 1 рубль в год. Возможно, этому как-то способствовало то, что директор раньше был вице-мэром по имуществу, а действующий мэр — его двоюродный брат. Исходя из приоритета содержания перед формой, бухгалтер должен признать в балансе активы — земельный участок и склад. Эти активы нужно оценить по рыночной стоимости и признать соответствующую прибыль. По экономическому содержанию здесь явное дарение. Исходя из инстинкта самосохранения и того, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть подкреплен первичным учетным документом, бухгалтер отразит в учете расходы по договору аренды. Иначе ему придется долго и сложно доказывать, почему вдруг договор аренды переквалифицирован в договор дарения. На одной чаше весов будет договор аренды и акты приема-передачи имущества, а на другой субъективное мнение бухгалтера. Да и дожить еще надо до дачи пояснений. Поэтому в России приоритет содержания перед формой прижился в управленческом учете. Собственник хочет знать реальное состояние своего бизнеса, независимо от формальных владельцев активов, схем участия в капиталах друг друга и степени запутанности договорных отношений контролируемых им юрлиц и ИП. А в бухгалтерском учете это требование продекларировано в одном стандарте, но не соблюдается в других. И это нормальная болезнь переходного периода от тотальной регламентации советской бухгалтерии к медленно приоткрываемой калитке, за которой — признание государством того, что бухгалтер способен самостоятельно думать и принимать решения. Требование рациональности Требование рациональности — бухгалтерский принцип, который внутренний главбух-перфекционист во мне не любит. Но для бизнеса он — один из главных. В международной практике это требование называют балансом между выгодами и затратами (Balance between Benefit and Cost). Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», рациональность означает ведение бухгалтерского учета, исходя из: То есть, главбух должен применять те методы учета, которые позволят сформировать полную и достоверную финансовую отчетность с минимальными затратами. Учет должен окупаться! Главбух-перфекционист — назовем его дядя Леша, чтобы тете Маше не было обидно — хочет сделать учет максимально информативным. При этом он плевать хотел на то, что это стоит дорого. К каждому сотруднику нужно приставить контролера, к каждому контролеру — ревизора, а за ревизорами должны присматривать аудиторы. Тогда мечты дяди Леши о резервах под обесценение скобок для степлера на его рабочем столе и оценочным обязательствам по предстоящей оплате утилизации коробочки из-под этих скобок воплотятся в реальность. Только это не будет иметь практического смысла, потому что компания с самым точным в мире учетом разорится на его ведении. В реальности бизнес относится к бухучету как к любому другому бизнес-процессу. Если он сам по себе не приносит прибыли, то должен помогать получать прибыль от других бизнес-процессов. Прибыли бухучет не приносит, но бухгалтерская информация используется при принятии решений инвесторами, кредиторами, государством, собственниками и руководителями бизнеса. Если цена решений высока, то независимо от масштабов бизнеса нужно раскрывать ту информацию, которая нужна для подготовки этих решений. В остальных случаях действует правило: маленькой компании нужен простой бухучет, большой — сложный. Вот пример того, как требование рациональности реализуется в бухгалтерской нормативке. Статья 6 закона «О бухгалтерском учете» разрешает субъектам малого предпринимательства использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. «Малышам» разрешается: Скажу одну вещь, от которой у дяди Леши сердце кровью обливается. Российский малый бизнес считает бухучет навязанной государством повинностью. Задача главбуха — считать налоги. А финансовая отчетность нужна налоговой — она же туда сдается. И иногда банкам для оценки платежеспособности заемщика. Неправильная картина мира, но если следовать ей, то бухучет должен вестись так, чтобы удовлетворять минимальным требованиям этих пользователей. Значит, если можно его упростить и удешевить — нужно упрощать и удешевлять. Требование непротиворечивости В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требование непротиворечивости сформулировано так: «учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца». На мой взгляд, это самое очевидное требование. В МСФО даже не выделяют его в отдельный принцип. Это логично, поскольку МСФО — это международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют именно порядок ее подготовки. Как при этом данные группируются и систематизируются в бухгалтерском учете, МСФО не регламентируют. То есть, МСФО устанавливают требования к конечному продукту бухучета. Российские же ФСБУ и ПБУ — это федеральные стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают требования ко всему процессу: от составления первичных учетных документов через обобщение их данных в бухгалтерских регистрах и до формирования бухгалтерской отчетности. Поэтому наличие в ПБУ 1/2008 такого требования имеет смысл, учитывая, что исторически Минфин всегда считал российского бухгалтера немного дурачком, которому требуется разжевать даже очевидные вещи. Суть требования непротиворечивости в том, что независимо от уровня обобщения в бухучете содержится одна и та же информация. И вся она зарегистрирована в первичке. А значит, при перетекании этой информации из первички в аналитические счета, а из аналитических — в синтетические, объекты бухучета должны меняться одинаково. Пример:ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:бензина на 50 000 руб.;дизельного топлива на 80 000 руб. За месяц было куплено:бензина на 60 000 руб.;дизельного топлива на 10 000 руб. Отпущено в производство:бензина на 40 000 руб.;дизельного топлива на 70 000 руб. Нетрудно подсчитать, что в результате этих фактов хозяйственной жизни на конец месяца на складе осталось:бензина на 70 000 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. — 40 000 руб.);дизельного топлива на 20 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб. — 70 000 руб.) Это самый детализированный уровень аналитического учета — аналитика по субконто. Если перейти на следующий уровень агрегирования в аналитике — субсчета, должна получиться следующая картинка: Остатки топлива на складе на начало месяца: 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000 руб.). Куплено топлива: 70 000 руб. (60 000 руб.+ 10 000 руб.). Отпущено в производство топлива: 110 000 руб. (40 000 руб. + 70 000 руб.). Остатки топлива на складе на конец месяца: 90 000 руб. (130 000 руб. + 70 000 руб. — 110 000 руб.). При этом, если сложить остатки и изменения по конкретным видам топлива, они будут совпадать с изменениями и остатками топлива в целом. То же должно соблюдаться при дальнейшем обобщении. Если у «Рогов и копыт» больше не было никаких запасов, то на уровне синтетического учета в конце месяца должно остаться материалов на 90 000 руб., а на уровне финансовой отчетности — запасов на такую же сумму. Я знаю и горячо поддерживаю аристотелевский принцип: «Целое больше суммы своих частей». Сам защищал диссертацию по синергетическим эффектам, которые возникают при объединении компаний. В ней я исследовал, как определить когда 2+2=3, а когда 2+2=5. Это работает в экономике и даже отражается в финансовой отчетности как отдельный актив — гудвил. Но в бухучете тождество 2+2=4 должно выполняться всегда. Существенность В России понятием существенности (Materiality) оперируют чаще аудиторы, чем бухгалтеры. В прикладном смысле для аудитора существенность определяет сумму, ошибки и искажения которой не повлияют на достоверность финансовой отчетности. Исходя из существенности, аудиторские процедуры планируются так, чтобы не проверять документы по каждому факту хозяйственной жизни — это было бы слишком дорого. Если при аудите «Роснефти» обнаружится, что бухгалтер ошибся на 1 000 рублей при списании миллиона баррелей нефти — это вряд ли скажется на восприятии отчетности как достоверной. Я предельно упростил описание существенности в аудите, полное представление можно получить, прочитав международный стандарт аудита МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», который обязателен для применения в России. Аудиторское понимание существенности тесно связано с бухгалтерским. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» трактует информацию как существенную, если можно обоснованно ожидать, что пропуск, искажение или маскировка этой информации повлияют на решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основе ее данных. В отечественной бухгалтерской нормативке существенность до 2025 года не была определена, но пункт 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отмечал, что информация является несущественной, если от наличия, отсутствия или способа ее отражения в финансовой отчетности не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. С 2025 года действует ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», пункт 10 которой гласит: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности». Определения симметричные, осталось понять, как это работает на практике. Показатели по отдельным видам активов, пассивов, доходов и расходов в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах раскрываются следующим образом: То есть, несущественную информацию группируют, чтобы не отвлекать пользователя на мелочи, которые не повлияют на понимание общей картины финансового положения компании. А существенную нужно раскрывать, иначе пользователь может неправильно понять эту картину. Пример:Дебиторская задолженность ООО «Рога и копыта» — 100 миллионов рублей. Из нее 98 миллионов рублей должен один контрагент — ООО «Вечный должник». В балансе ООО «Рога и копыта» дебиторка должны быть раскрыта следующим образом: дебиторская задолженность — 100 миллионов рублей, в том числе ООО «Вечный должник» — 98 миллионов рублей. Если не сделать такое раскрытие, пользователь будет думать, что у «Рогов и копыт» неплохие активы. На основании этого, например, инвестировать в них или дать в долг. На самом деле «Рога и копыта» сильно зависят от одного дебитора. Если он не будет платить по счетам, у компании возникнут сложности. А вот если не заплатит кто-то из оставшихся дебиторов, то ничего страшного не случится. Поэтому раскрытие этих мелких долгов только затруднит чтение отчетности и отвлечет от главной проблемы. Если тетя Маша вспоминает об уровне существенности, то пытается определить его количественно. Например, 5% от суммы по статье отчетности. Это удобно и не заставляет морщить лоб, но неправильно. В нашем примере и 10% будут несущественны, потому что 90% долга одного дебитора такая же проблема, как 98%. Даже если дебиторов всего два. А 4% представительских расходов в себестоимости может быть существенной суммой, которая подтолкнет пользователя финансовой отчетности к решению. Здесь нужно применять профессиональное суждение. Нейтральность Услышав о нейтральности (Neutrality) финансовой отчетности, тетя Маша обычно удивляется. Ведь для кого ведется бухгалтерский учет? Конечно же, для налоговой (нет)! Требование нейтральности установлено пунктом 69 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и звучит так: «Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, нейтральна, то есть исключает преимущества одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими в удовлетворении их интересов в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности с целью достижения предопределенных результатов или последствий». Чтобы понять эту формулировку, нужно вспомнить, кто такие пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это любые лица, которым интересно знать экономическую ситуацию в компании. Так вот, требование нейтральности означает, что форма раскрытия финансовой отчетности не должна быть заточена под одну или несколько групп пользователей, подталкивая их к принятию определенного решения. Это требование тесно связано с концепцией достоверного и добросовестного взгляда. Пример 1:В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» статья «Основные средства» раскрыта так: Основные средства — 100 миллионов рублей, в том числе:недвижимое имущество — 60 миллионов рублей;движимое имущество — 40 миллионов рублей. Такое раскрытие нарушает требование нейтральности, поскольку детализация на движимое и недвижимое имущество важна только для одного пользователя — Федеральной налоговой службы. Фактически, основные средства в балансе разделены на облагаемые и не облагаемые налогом на имущество организаций. Для остальных пользователей эта информация не важна, им нужны раскрытия основных средств по видам: здания, сооружения, машины, оборудование. Пример 2:В отчете о финансовых результатах Мухозасиженского металлургического комбината прочие расходы раскрыты так: Прочие расходы — 30 миллионов рублей, в том числе:штрафы, пени, неустойки — 20 миллионов рублей;расходы на банковское обслуживание — 9 миллионов рублей;расходы на экологические мероприятия — 1 миллион рублей. Здесь тоже нарушено требование нейтральности. Последний расход не является существенным, его не нужно раскрывать отдельно. Но компания таким образом хочет показать свою социальную ответственность. Такое раскрытие — отличный повод для пресс-релиза с заголовком: «Расходы Мухозасиженского металлургического комбината на экологию за прошлый год выросли вдвое» и попадания в региональную программу поддержки экологичных производств. Так что финансовая отчетность как Швейцария — много кому полезна, поэтому должна соблюдать нейтралитет. Коротко о бухгалтерских принципах Бухгалтерские принципы делятся на допущения (аксиомы, описывающие внешнюю экономическую среду) и требования (правила, которые должен соблюдать бухгалтер). В России эти принципы закреплены в ПБУ 1/2008 и ФСБУ 4/2023. Допущения включают: Требования к бухгалтерскому учету: Соблюдение этих принципов обеспечивает достоверность финансовой отчетности. Нарушение принципов, даже при формальном соблюдении правил, делает отчетность бесполезной для ее пользователей.
Заменят ли роботы бухгалтеров
Бухгалтеры — одна из самых распространенных профессий в России, но в последние годы все чаще звучат прогнозы о том, что их заменят роботы. Объясняю, избыточно ли количество российских бухгалтеров и анализирую, как технологии меняют профессию. Бухгалтеров слишком много? В последнее время стало модным говорить, что бухгалтеров в России слишком много. При этом мало кто из «говорящих голов» объясняет, что значит «много». Много в абсолютном исчислении? Так это само по себе не плохо. Много для отдельно взятой российской экономики? Так надо сравнивать с чем-то, а для этого — собрать и проанализировать данные. Просто сказать «много» и важно надуть щеки гораздо проще. И мне совершенно не нравится, что это недоказанное «много» льется в уши обывателю из каждого утюга. Вместе с пророчествами о тотальной роботизации бухгалтерии от экспертов такого же уровня СМИ формируют у общества негатив в отношении бухгалтерской профессии. Поэтому я решил посчитать российских бухгалтеров. Даже если действительно их переизбыток, будем хотя бы в этом уверены. А заодно сравню эффективность российского и американского бухгалтера, чтобы понять, есть ли куда расти. Сколько бухгалтеров в России До того, как я погрузился в это занятие, у меня было подозрение, что подсчетом бухгалтеров в России никто не занимался. В СМИ периодически называются разные цифры, но нигде не фигурирует открытый источник информации. Хрестоматийный пример путаницы — статья в РБК daily, в которой бывший министр по вопросам «открытого правительства» путается в показаниях, обнародуя сразу две цифры: три и пять миллионов человек. Разница — больше, чем население Челябинска. Очень мне такая приблизительность оценок не нравилась. Хотелось бухгалтерской точности. Вот я и начал искать официальную статистику. Кто сталкивался с Росстатом, тот знает — это филиал Ада на Земле. Хуже только Почта России. Сайт со статданными преследует задачу запутать несчастного шпиона, который вдруг решит узнать какие-то цифры о нашей стране. Поэтому навигация практически отсутствует, а автоматизированные сервисы почти ничего не считают. Но мне посчастливилось найти исследование Высшей школы экономики, авторы которого сумели выудить точные данные из недр Росстата. Информация актуальна на конец 2015 года — свежее пока нет. Придется пользоваться старыми данными. Официально: 4% трудящегося населения страны — бухгалтеры. Это третья по распространенности профессия. Больше только водителей и продавцов — по 7%. Умножив эту величину на общее количество занятых, получаем точное количество официально трудоустроенных бухгалтеров — 2 884 000 человек. Неформальный сектор Росстат оценивает в 18,8% от формального — добавляем еще 543 000 теневых бухов. Итого: в России 3 428 000 бухгалтеров. Но простой пересчет не дает понимания, избыточно ли количество российских бухгалтеров. Может быть, меньше 3,5 миллионов не смогут качественно обслуживать нашу экономику? Сравним с заокеанскими данными. Сколько бухгалтеров в США Возьмем статистику американского Минтруда за тот же 2015 год. В США 1 398 тысяч бухгалтеров с высшим образованием и 1 732 тысячи — без него. Итого 3 130 тысяч бухгалтеров. Немного меньше, чем в России, но это только верхушка айсберга. По курсу на конец 2015 года средняя зарплата американского бухгалтера была 275 тысяч рублей в месяц. Наш зарабатывал 32 тысячи рублей — в 8,5 раз меньше. В лоб эти цифры сравнивать некорректно — уровень затрат, сложность работы и отношение общества к бухгалтеру за океаном другое. Чтобы понять, эффективнее ли американский бухгалтер, нужно сопоставлять другие показатели: Эффективен ли российский бухгалтер Получается, Штатам бухгалтеры обходятся в 1% от ВВП, а нам — в 2%. При этом в структуре занятого населения у нас вдвое больше бухгалтеров. То есть в России справедливые зарплаты в сфере бухгалтерии. Отношение расходов на бухгалтера к ВВП примерно такое же, как в Америке. Если брать США за эталон, то наш бухгалтер должен работать вдвое эффективнее, а для нормализации доли затрат на бухгалтерию в ВВП нужно сократить число бухгалтеров вдвое. Что, в принципе, одно и то же — оставшимся придется делать вдвое больше работы. Откуда же такая разница в эффективности работы бухгалтерии? Бухгалтерские стандарты US GAAP намного сложнее российских. Налоговое законодательство, как минимум, не проще. Поэтому дело в тете Маше и ее многочисленных сестрах. Плюс у нас в стране бухгалтером называется любой человек, работающий с первичкой, и это плохо влияет на статистику. Есть еще один нюанс. 25% квалифицированных бухгалтеров в США работают в аутсорсинговых фирмах. Аутсорсер по своей природе не может долго работать с меньшей эффективностью, чем штатный бухгалтер. Или ты обеспечиваешь более высокий уровень производительности труда, или терпишь убытки. Ибо за цену меньшую, чем затраты на бухгалтера, ты должен предоставить услугу того же качества и заработать прибыль. Упало качество — ушел клиент. Упала эффективность — ушла прибыль. Поэтому аутсорсинговые фирмы устанавливают стандарты работы, которые затем перетекают в бухгалтерии компаний. В России к аутсорсингу пока отношение настороженное. Крупнейшие игроки рынка бухгалтерского аутсорсинга по версии РА «Эксперт» — это всего лишь 15 миллиардов рублей годовой выручки. Аутсорсеры находятся где-то на уровне статпогрешности, и трендов в бухгалтерской работе не задают. Зато около 30% бухгалтеров работают в госсекторе. Для сравнения: в США там занято лишь 8%. А государство никогда не было самым эффективным организатором работ. Сложно представить коммерческое предприятие, которое будет выстраивать свою бухгалтерию по образцу бюджетной. Так что бухгалтеров в России действительно чересчур много. И если вам кажется, что у вас слишком большая бухгалтерия — прикиньте долю расходов на нее в выручке компании. Получится больше 2% — значит, вам не показалось. Как технологии влияют на численность бухгалтеров С 2016 года, после заявления тогдашнего замминистра финансов Т.Г. Нестеренко о том, что с появлением новых технологий профессия бухгалтера будет уходить с рынка, предсказания о замене бухгалтеров роботами регулярно стали появляться в информационной повестке СМИ. В Атласе новых профессий, разработанном при поддержке Агентства стратегических инициатив, профессия бухгалтера даже была включена в перечень исчезающих. Однако, большинство таких прогнозов исходит от говорящих голов, знакомых с работой бухгалтера лишь поверхностно. Технологии давно используются в бухгалтерской работе. Механические устройства для вычислений бухгалтеры начали использовать в конце XIX века. Арифмометр, запатентованный Уильямом Берроузом в 1888 году, умел производить арифметические действия. В начале XX века табуляторы IBM уже могли записывать результаты вычислений на бумажных перфокартах — у устройств появилась память. Но это были предшественники не компьютера, а скорее калькулятора. Первым настоящим компьютером в бухгалтерии стал UNIVAC — УНИВерсальный Автоматический Компьютер. Весил этот красавчик около 30 тонн. Еще бы: одних проводов в нем было 200 миль, а всего деталей — 975 тысяч. UNIVAC хранил данные на магнитной ленте. Скорость считывания (она же скорость записи) — 20 тысяч символов в секунду. Для 1951 года, когда дебютировал UNIVAC, — это был огромный шаг вперед по сравнению с перфокартами. UNIVAC не использовал какой-либо язык программирования — их еще попросту не существовало. У компьютера была клавиатура и принтер, но не было монитора. Печатные символы при вводе с клавиатуры преобразовывались в электрические импульсы для записи на магнитную ленту. Обратно: данные с магнитной ленты, преобразованные в электрические импульсы, запускали принтер. В 1954 году General Electric приобрела UNIVAC для автоматизации учета зарплаты на одном из своих заводов. Благодаря компьютеру расчет зарплаты стал занимать около сорока часов — очень круто для того времени. Затем чуду техники доверили контроль движения материалов, анализ бюджетов, балансировку производственной программы и статистический анализ продаж. Вскоре UNIVAC стали использовать для решения бухгалтерских задач страховщики (The Franklin Life lnsurance Company), железнодорожники (Chesapeake And Ohio Railway) и металлурги (U.S. Steel Corporation). Параллельно с развитием компьютеров развивалось и программное обеспечение. К началу XXI века бухгалтерия массово переехала на персональные компьютеры и учет стал вестись с помощью специализированного софта. В 2010-х годах началась активная роботизация бухгалтерской работы. Логично предположить, что производительность труда бухгалтеров повысилась, а численность — наоборот. Но нет. Доля бухгалтеров в трудящемся населении России в 2000 году составляла 3,74%, в 2010 году — 4,04%, в 2015 г. — 4,0%. То есть, взрывной рост информационных технологий начала века слабо повлиял на удельный вес бухгалтеров в структуре занятости. Исследования, основанные на анализе рынка труда, не прогнозируют снижения количества бухгалтеров и в обозримом будущем. Например, бюро статистики Минтруда США каждые два года публикует «Руководство по профессиональным перспективам», в котором прогнозируется абсолютный и относительный рост занятости в 325 профессиях из 25 секторов экономики на десять лет вперед. Последнее такое исследование было выпущено по итогам 2023 года В бухгалтерской профессии прогнозируется рост на 6%, что выше среднего значения по всем профессиям (4%). Однако, этот прогноз относится только к квалифицированным специалистам. У рядовых бухгалтеров, которые выполняют рутинные операции, перспективы не столь радужные. Прогнозируется снижение их числа на 5%. Это произойдет из-за автоматизации и роботизации. Как технологии меняют профессию бухгалтера Традиционные бухгалтерские бизнес-процессы меняются под влиянием технологий. В этом разделе расскажу об автоматизированных решениях начала XXI века, которые уже внедрены в практику и экономят уйму человеко-часов. Облачный софт и API Традиционно бухгалтеры пользуются программами, установленными на локальном компьютере или сервере. В 2010-х годах на смену локальным решениям пришли облачные бухгалтерии — приложения, которые расположены на удаленном сервере. Физически такие сервера могут находиться в любой точке мира, обычно их несколько в разных местах — для большей безопасности данных. Бухгалтер, директор и прочие пользователи заходят в приложение со своих устройств через интернет-браузер. Но до 80% бухгалтеров остаются верны старой архитектуре. Это ожидаемо: бухгалтер по природе консерватор. При этом облачная бухгалтерия имеет ряд преимуществ перед локальной: В 2020 году с началом пандемии многие компании отказались от офиса. По оценкам BCG, триста миллионов офисных работников по всему миру засели по домам. В таком раскладе работа с локальными программами стала большой проблемой. Мировой тренд развития облачных бухгалтерий четкий — будущее за ними. Глобальный рынок облачных бухгалтерий и раньше неплохо рос, а по итогам 2023 года аналитики Allied Market Research прогнозировали его рост на 7.8% в год. То есть к 2032 году рынок удвоится! Думаю, что это произойдет за счет сопоставимого снижения объема рынка локальных бухгалтерских решений. Большинство облачных приложений имеют открытый API (Application Programming Interface) — интерфейс программирования приложений. Это набор правил, при помощи которых приложения обмениваются информацией. С помощью API обмениваются данными с другими сервисами: банками, онлайн-кассами, товароучетными и платежными системами. В банковской сфере API начали использовать еще в 1980-х годах, но широкое развитие для сопряжения любых приложений эти интерфейсы получили в 2010-х. Благодаря API мы можем оплачивать покупки через интернет, авторизовываться на сайтах через профили в соцсетях и даже вызывать такси по геолокации. В России использовать API для обмена данными между бухгалтерией и банком первой стала компания «Моё дело». В 2011 году был налажен обмен платежными поручениями и выписками с ныне почившим Судостроительным банком. В 2014 году был запущен универсальный открытый API для интеграции с банками. Вскоре по следам «Моего дела» пошли конкуренты, и сейчас автоматический обмен данными с банком — стандарт работы большинства облачных бухгалтерий. Отличаются только количество интеграций и качество их работы. Чтобы пояснить, как работает передача данных по API, расскажу, как выглядит типичное утро работающего с банком бухгалтера в большинстве компаний: В это время бухгалтер работает оператором GUI (Graphical User Interface) — графических интерфейсов двух приложений. И пьет слишком много кофе. Выгружать данные из одной программы и загружать в другую — не та работа, которая требует квалификации бухгалтера. Она вообще не требует участия человека. Вот как выглядит утро бухгалтера, который работает на современном софте, обменивающимся данными с банком через API: Экономия времени для небольшой компании в среднем от десяти минут до часа — в зависимости от количества расчетных счетов и операций по ним. Это в день. А в год, соответственно, от двух до двенадцати дней. Работодатель не платит за операторскую работу по ставке бухгалтера, а бухгалтер может успевать больше. Сильнее всего сэкономить получается группам компаний и бухгалтерам, которые обслуживают нескольких клиентов. API в бухгалтерии используется не только для интеграции с банками — через них можно «подружить» любые приложения. По опыту, наиболее востребован обмен данными с онлайн-кассами, CRM, платежными и товароучетными системами. Принцип тот же: никакого ручного ввода, никаких промежуточных выгрузок — данные из сервисов попадают сразу в учет. И никаких чудес: просто из процесса передачи данных исключили самое слабое звено — человека. Часто предприниматели говорят, что бухгалтер — это патологоанатом бизнеса. Его диагнозы ставятся посмертно. И сколь бы угодно точными они ни были, предпринимать меры по оздоровлению компании на их основе уже поздно. Есть хорошая метафора об управлении компанией на основе бухгалтерских данных. Это похоже на управление автомобилем с заклеенным лобовым стеклом. Автомобиль движется вперед, а водитель пытается сориентироваться на дороге, глядя в зеркала заднего вида. Бухгалтерский учет дает информацию для анализа и планирования. Но дает ее с запаздыванием. И дело не в том, что учет ведет тетя Маша. Есть объективные причины: Поэтому для оперативного управления компанией классический бухучет подходит плохо. На помощь ему приходит управленческий учет. Только не надо слушать доморощенных экспертов, которые говорят, что он сильно отличается от бухгалтерского. В основе лежат те же приемы. И обрабатывается та же информация о происходящем с деньгами компании. Просто в управленке акцент делается на внутренних пользователей, приоритет которых — не точность, а скорость. Вся детализация по подразделениям, проектам, продуктам, переделам, сегментам рынка, нужная для управления, может быть реализована и в бухгалтерском учете. Но менеджерам нужны оперативное планирование и контроль, а под это бухучет не заточен. Поэтому и следует вести оба вида учета. Развитие технологий приводит к тому, что временной лаг между бухгалтерским и управленческим учетом снижается. Думаю, что мы застанем слияние их в единую информационную систему. Электронный документооборот Пока главная претензия к бухгалтерскому учету — медленное формирование информации, необходимой для принятия решений. Основная потеря времени происходят при вводе первичных документов в бухгалтерскую программу. Разогнать бухучет до онлайн-режима можно, расшив это узкое место. Чтобы не терять время на получение первичных документов от контрагентов и вводе их в бухгалтерскую программу, нужно убрать бухгалтера от работы с «первичкой». Совсем. Бумажные первичные документы в XXI веке — рудимент. Документы должны попадать в бухгалтерскую базу через системы электронного документооборота (ЭДО). Документ создается одной стороной сделки в ее бухгалтерской базе, подписывается электронной подписью и пересылается второй стороне. Входящий документ автоматически попадает в бухгалтерскую базу получателя. С внутренними документами все точно так же: подписи исполнителей и согласовывающие визы руководителей заменяются электронной подписью с набором полномочий. И это не взгляд визионера — ЭДО появился в России больше двадцати лет назад. Проблема в том, что не все предприниматели спешат их внедрять. У юридически значимого электронного документа есть существенный «недостаток» — его легко администрировать со стороны государства. Поэтому еще не осознавшие масштаб контроля бизнеса налоговиками в эпоху цифровой экономики, продолжают «рисовать» первичку по сделкам, которых не было. Это ненадолго. Не хочу сгущать краски, но мы уже живем в стеклянных домиках. Автоматизация налогового администрирования похожа на работу рыбака. Сначала шьется грубая сеть с большими ячейками, которой вылавливается крупная рыба. Потом крупной рыбы в пруду не остается и приходится шить сеть с ячейками поменьше. При этом навыки шитья прокачиваются, и делать сеть с каждым разом становится все легче. А рыба ловится все мельче. Ну, вы поняли. Поэтому главным драйвером перехода на ЭДО будет не бизнес, а ФНС. Налоговики уже пролоббировали обязательность юридически значимого ЭДО, и в светлое будущее предпринимателей затащат силком. Но преимущества ЭДО в полном объеме проявляют себя, когда все контрагенты работают в системе. А пока вокруг нас частично цифровой мир, в котором одновременно существуют и электронные и бумажные документы. Для ускорения ввода бумажной первички можно использовать «костыли» — технологии OCR, о которых я расскажу дальше. В этом случае полученный бумажный документ сканируется, распознается и заносится в бухгалтерскую базу без участия человека. Точность работы таких технологий уже превышает 98% — это лучше, чем показатели живого оператора. В итоге люди, сейчас перебивающие цифры с бумаги в программу, выполнят несколько социально значимых функций: Автоматизация и роботизация В дискуссиях о замене бухгалтера технологиями часто смешивают автоматизацию и роботизацию. Вроде похоже звучит, но разница — как между калием и кальцием или Австрией и Австралией. Приведу аналогию из мира автомобилей. Вы можете переключать передачи вручную, но большинству водителей этот процесс удовольствия не доставляет. Чем больше машин становится на дорогах, тем меньше хочется в трафике выжимать педаль сцепления и думать, какую передачу подоткнуть. Еще в конце 1930-х годов американцы начали массово использовать гидротрансформатор, который позволил переключать передачи в зависимости от оборотов двигателя. Сложной электроники там не было — коробка включала нужную передачу при изменении давления масла. Такая коробка передач не умела «думать»: внутри нее после нажатия педали газа происходила определенная последовательность действий. Это как уронить костяшки домино в заданном направлении — решение принимает человек, а дальше они падают сами. За прошедшие восемьдесят лет принцип работы автоматических коробок передач (АКПП) не изменился, хотя электронных наворотов добавилось. Не так давно появились роботизированные коробки передач. Для водителя отличий от АКПП немного: педаль сцепления нажимать не нужно, рычаг переключения дергать — тоже. Но принцип действия таких коробок отличается от классического автомата. Конструктивно коробка-робот аналогична обычной механике, только передачу переключает не водитель, а электронный блок управления. Этот блок принимает решение о включении нужной передачи на основании информации от датчиков, которые считывают ряд параметров. Каждое переключение передачи вызвано таким решением. Коробка «думает», хотя алгоритм принятия решений предустановлен человеком. С автоматизацией бухгалтерия давно идет рука об руку. Большинство рутинных бухгалтерских процедур можно делать с помощью специального софта. Участие человека сводится к вводу информации в систему и командам на выполнение нужных операций. Бухгалтер нажимает кнопку — программа считает. Самое сложное здесь — понять, какие кнопки нажимать в какой ситуации. Для этого нужно знать методологию бухучета и его принципы. Ну, и функционал программы, конечно. Кроме традиционных уже средств автоматизации, в бухгалтерии применяется два типа роботизированных решений: RPA-решения активно внедряются бизнесом по всему миру. В свежем исследовании Precedence Research ежегодный рост рынка RPA в 2025-2034 годах оценивается в 25,7%. RPA используют 74% компаний-участников последнего глобального исследования Deloitte, опубликованного в 2022 году. В 2021 году количество компаний, которые внедряют не первый проект RPA, почти удвоилось, по сравнению с 2019 годом. Бухгалтерия — одно из направлений, где использование RPA дает отличный эффект. RPA-решения имитируют работу бухгалтера с интерфейсом программы по заложенному алгоритму. Например, робот создает и проводит счет-фактуру на основе накладной. Со стороны это выглядит так: курсор бегает по экрану, заполняет документ, нажимает кнопки. Полная иллюзия работы бухгалтера, только бухгалтера нет. Такой вариант обычно используется для работы в старых бухгалтерских программах, не имеющих API. Более современные бухгалтерские системы умеют напрямую взаимодействовать с роботами. В этом случае в системе просто появляются готовые документы и отчеты без использования графического интерфейса. Например, на базе RPA-платформ решаются следующие бухгалтерские задачи: Внедрение RPA начинается с формализации и описания бухгалтерских бизнес-процессов. Затем роботы настраиваются на выполнение заданных алгоритмов. Но RPA ограничена рутинными бухгалтерскими процедурами, такими, как создание и проведение цепочек связанных документов или проведение сверок данных. RPA не умеет анализировать информацию и принимать решений. Она не альтернатива бухгалтеру, а его рабочий инструмент. Ничего принципиально нового в RPA нет. Это продолжение идеи классической автоматизации на следующем уровне сотрудничества человека и машины в бухгалтерии. Робот — помощник бухгалтера, упрощающий рутинные процедуры. Не более того. Так что можно ожидать полной замены бухгалтера роботизированными решениями примерно с той же вероятностью, что и наступления Судного дня с восстанием Excel и калькуляторов. Внедрение RPA дает бухгалтеру сконцентрироваться на задачах, в которых требуется применять профессиональное суждение, анализировать и интерпретировать данные. Из профессии из-за этого уйдут люди, которые являются бухгалтерами только по должности. А фактически выполняют операторскую работу. Гораздо более сложны технологии AI. Их называют искусственным интеллектом, но это не совсем разум, скорее, его дополнение. AI-решения основаны на методах машинного обучения, компьютерном зрении и анализе больших данных. Они обучаются, накапливая опыт, но не умеют думать. Искусственный интеллект отлично справляется с задачами классификации и прогнозирования — большего он пока не умеет. В бухгалтерии развиваются AI-решения, основанные на технологии Machine Learning (ML) — машинного обучения. Это математические модели, которые анализируют большой объем данных и принимают решение без следования четкому алгоритму. Например, ML применяется для классификации отсканированных первичных документов. Метод называется Optical Character Recognition (OCR) — оптическое распознавание символов. Благодаря OCR данные извлекаются из отсканированных бумажных документов и PDF-файлов и преобразуются в машиночитаемый формат. Акт, накладная или счет могут выглядеть по-разному, но обучение системы с использованием ML позволяет в 98-99% случаев верно классифицировать документ и определить какое значение необходимо ввести в какое поле экранной формы документа, создаваемого в бухгалтерской программе. AI-решения способны управлять процессами, роботизированными при помощи RPA. 45% участников исследования Deloitte внедряли AI после RPA и получали троекратное увеличение эффективности роботизации. Например, ввод первичного документа в бухгалтерскую базу может инициировать его проведение и формирование необходимых отчетов. Но для обучения таких роботов нужно много примеров и людей, которые показывают эти примеры. Чтобы правильно квалифицировать приобретенный актив, опытному бухгалтеру нужно несколько секунд. А чтобы научить робота принимать такие решения — тысячи часов. Более сложные бухгалтерские задачи, например, разработку учетной политики, искусственный интеллект пока решать не способен. Для этого нужно научить его выносить профессиональное суждение и иметь соответствующие наборы данных о компании и ее внешнем окружении. Первое пока никем не описано даже на уровне концепции, не говоря о техническом задании. Свести всю бухгалтерскую работу к наборам классифицируемых признаков будет непросто, если вообще возможно. Второе потребует создания цифровых двойников всех хозяйствующих субъектов в экономике. Эта задача также не решится в обозримом будущем из-за ее масштабности. Буст генеративных текстовых моделей в конце 2022 года вызвал всплеск интереса к возможности применения таких нейросетей в разных профессиях. Бухгалтерия — не исключение. Вот простой пример. Я задал ChatGPT-4o вопрос о практическом применении бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое понимает не только лишь каждый бухгалтер, и скормил чату ссылки на бухгалтерскую нормативку. После нескольких уточняющих и наводящих вопросов GPT от полного незнания предмета перешел к все более осмысленным ответам и наконец-таки выдал правильный. В вузе я бы поставил за такое «трояк» — и это очень неплохо! Студент до этого уровня учится три года, а на обучение нейросетки я потратил минут двадцать. А теперь представьте как она поумнеет, если учить, например, на данных полной базы «Консультанта Плюс» или «Гаранта» с нормативкой, статьями и ответами службы консалтинга. Но пока у чат-ботов есть серьезные ограничения на объем информации, который пользователь может загрузить для обучения нейросети. Подробнее об этом — в отдельной статье. Поэтому профессия не исчезает, но меняется. Развитие искусственного интеллекта будет драйвером превращения бухгалтера из операциониста в архитектора учетных систем, постановщика задач и учителя роботизированных помощников. И, конечно, в интерпретатора бухгалтерской информации для руководителя. Чтобы остаться в профессии, бухгалтеру придется эволюционировать. Для начала стоит обратить внимание на три главных блока: Коротко о перспективах профессии бухгалтера
Административная и налоговая ответственность за бухгалтерские правонарушения
Бухгалтерские правонарушения приводят к грустным финансовым последствиям в виде административной и налоговой ответственности. Штрафы перечислены в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Налоговом кодексе (НК РФ). Первый карает за ошибки в бухучете, второй — за ошибки в налогах. Штрафы за нарушения в бухгалтерском учете Размер штрафа и тяжесть наказания зависит от того, какая статья законодательства нарушена. Нарушение кассовой дисциплины Основание — статья 15.1 КоАП РФ. Наказать могут за нарушение порядка работы с наличными и порядка ведения кассовых операций. Еще — за нарушение требований об использовании специальных банковских счетов. Размер штрафа на должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера компании) — 4-5 тысяч рублей. Но это нарушение предусматривает еще и автоматическое наложение штрафа на компанию, причем для нее сумма в десять раз выше — 40-50 тысяч рублей. Штрафуют не только за вопиющие нарушения типа неполного оприходования выручки — это когда у организации имеются «черная» и «белая» кассы. Можно схлопотать штраф, например, за сверхлимитный остаток наличности в кассе или за оплату товара на сумму более 100 тысяч рублей в рамках одного договора. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету Основание — статья 15.11 КоАП РФ. Выделяют шесть составов нарушения: За подобные шалости главбуха либо руководителя компании оштрафуют на 5-10 тысяч рублей. При повторном залете — на 10-20 тысяч рублей, либо дисквалифицируют на 1-2 года. Штраф взыскивается не с компании, а с должностного лица. Вроде бы плохой бухгалтер наказывает сам себя. Но это работает, только если отношения с бухгалтером оформлены официально. В малом бизнесе распространена схема обхода официальных отношений. В учетной политике компании пишется, что на основании части 3 статьи 7 закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, учет ведется руководителем самостоятельно. На самом деле это делает черный аутсорсер, который получает зарплату из неучтенного кэша и не числится в штате. В этом случае ошибки бухгалтера оплачиваются из личного кармана руководителя. Особенно неприятно вдруг оказаться дисквалифицированным — это означает, что директор на срок дисквалификации теряет право руководить компанией. Если у вас отношения с бухгалтером построены именно так, то задумайтесь: нужны ли вам такие риски. Непредставление бухгалтерской отчетности Основание — статьи 15.6, 19.7 КоАП РФ. Штраф налагается за непредставление или несвоевременное представление финансовой отчетности в органы государственной статистики и налоговую инспекцию. За госстатистику возьмут 300-500 рублей на должностное лицо и 3-5 тысяч рублей на компанию в строгом соответствии со статьей 19.7 КоАП РФ. За налоговую — 300-500 рублей на должностное лицо по статье 15.6 КоАП РФ и 200 рублей за каждую форму отчетности на компанию по статье 126 НК РФ. Штрафы за налоговые правонарушения Прейскурант содержится в главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ. Вдобавок санкции накладываются на должностных лиц — здесь уже работает знакомый нам КоАП РФ. Приведу наиболее распространенные виды подобных «залетов» и их стоимость. Нарушение сроков представления налоговой декларации Основание — статья 119 НК РФ. Штраф на компанию – 5% от неуплаченной в срок суммы налога или страховых взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1 тысячи рублей и больше 30% от суммы налога в декларации. Если не вовремя сдать нулевую отчетность, то за каждую декларацию оштрафуют на 1 тысячу рублей. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов Основание — статья 123 НК РФ. Если компания обязана удержать или перечислить налог, а она этого не сделала или сделала не вовремя, штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Например, такая обязанность есть в отношении дивидендов, выплачиваемых учредителям. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения Основание — статья 120 НК РФ. Грубое нарушение — это отсутствие любого первичного документа, налогового регистра или несвоевременное отражение хозяйственной операции. Например, если у компании на упрощенной системе налогообложения отсутствует книга учета доходов и расходов. Штраф 10-30 тысяч рублей на компанию. Если при этом занижена сумма налога, то штраф составит уже 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Основание — статьи 126, 126.1, 129.1 НК РФ. Штраф 200 рублей с компании за каждый непредставленный вовремя документ, который она обязана самостоятельно сдавать в налоговую, и 500 рублей за каждый представленный документ, который содержит недостоверные сведения. Если налоговая затребовала документы при проведении налоговой проверки или контроле конкретной сделки, то на руководителя компании дополнительно будет наложен штраф 5 тысяч рублей за уклонение от представления документов. Такой же штраф предусмотрен, если вы представите документы с заведомо недостоверными сведениями или вовсе откажетесь передать их налоговой. Если это происходит не первый раз в течение календарного года, то штраф составит уже 20 тысяч рублей. Неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов Основание — статья 122 НК РФ. Штраф по этой статье составляет 20% либо 40% от недоплаченной суммы. Сколько именно — зависит от наличия умысла в действиях налогоплательщика. По нижней планке пойдут ошибки в расчетах, допущенные по невнимательности. Моргнула тетя Маша, отвлеклась на чай с печеньем и начислила меньше налога, чем должна была. А тут некстати налоговая проверка. Готовьтесь отдать 20%. Например, компания получала выручку 1 000 000 рублей в месяц в течение года и должна была уплатить за год 720 000 рублей налога по упрощенной системе налогообложения, но тетя Маша случайно пропустила нолик и обложила налогом не 12 000 000, а 1 200 000 рублей. Размер штрафа составит 129 600 рублей. Серьезная сумма для малыша. Хуже будет, если налоговая решит, что вы схематозите. Штраф будет вдвое больше. Насчет того, как налоговики доказывают умышленность занижения налогов, рекомендую почитать Письмо Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)», над которым потрудились специалисты ФНС и Следственного комитета. Основные действия, которые вызывают подозрения налоговиков: К первым, например, относится популярная схема дробления бизнеса на несколько юрлиц и индивидуальных предпринимателей. Если вам кажется, что так можно сохранить возможность применения налоговых спецрежимов, да еще и наличку выводить через ипэшника, — одумайтесь. Когда дойдет дело до налоговой проверки, налоги пересчитают, как если бы вы работали в рамках одного юрлица. А сверху еще 40% прилетит. За труды, так сказать. Ко второй — работа с фирмами-однодневками. Налоговая при нынешнем уровне автоматизации вычисляет такие схемы на раз-два. То, что многие компании считают своей коммерческой тайной, давно секрет Полишинеля. Попробуйте воспользоваться бесплатными сервисами проверки контрагентов. Вы удивитесь, как много информации о бизнесе есть в открытом доступе. А программные возможности Федеральной налоговой службы гораздо мощнее. И ниточка в итоге приведет к конечному бенефициару схемы. Кстати, низкая квалификация бухгалтера в этом письме упоминается как обстоятельство в пользу штрафа в 20%. Вот она, реальная польза от тети Маши. Пеня Основание — статья 75 НК РФ. Если пропущен срок платежа, но сумма налога исчислена верно — штрафа не будет, зато будет пеня. Первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки, умноженная на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки, затем — 1/150 ключевой ставки. Приведу пример со ключевой ставкой 16%, хотя Центральный банк наверняка изменит это значение к тому времени, когда вы будете читать это. Любят там ставку туда-сюда двигать и смотреть, как экономика реагирует. Допустим, не заплатили вы вовремя 1 000 000 рублей налога. За первые тридцать дней просрочки уплаты накапает 16 000 рублей пени (1 000 000 рублей * 16% / 300 * 30 дней). Следующие тридцать дней обойдутся уже в 32 000 рублей. Из приятного: со штрафа пени не возьмут — только с самой суммы налога. Можно ли удержать штрафы с главбуха Некоторые предприниматели думают, что с главбуха можно удержать суммы штрафов и пеней, возникшие по его вине. Опасное заблуждение. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) сильно ограничивает такую возможность. В обычных условиях главбух, как и любой работник, отвечает за причиненный работодателю ущерб по статье 241 ТК РФ в пределах своего среднего месячного заработка. Исключения перечислены в статье 243 ТК РФ: Эта же статья допускает полную материальную ответственность главбуха в других случаях, но только если она предусмотрена трудовым договором. Верховный суд в пункте 10 Постановления №52 от 16.11.2006 подчеркнул, что иных оснований заставить главбуха оплатить всю сумму ущерба нет. Но даже если с главбухом заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии со статьей 238 ТК РФ, возмещать он обязан только прямой действительный ущерб. То есть, если главбух присвоит деньги компании или психанет и разобьет компьютер, за это придется заплатить сполна. А если из-за неправильных действий главбуха компанию оштрафуют, материальной ответственности не возникнет. Такова сложившаяся судебная практика. Пример 1:Определение Судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 26.03.2012 по делу № 33-6435. Суть дела: главбух брал наличку из кассы для зачисления на расчетный счет. Но до банка доносил только часть денег. Присудили компенсировать всю сумму недостачи. Пример 2:Апелляционное определение Московского городского суда от 14.12.2017 № 33-51403/17. Суть дела: главбух просрочил сдачу отчетности в Пенсионный фонд. Компании прилетел штраф 57 тысяч рублей. Директор решил взыскать эту сумму с главбуха. Первая инстанция поддержала работодателя, но апелляция поправила: штраф – это не возмещение ущерба третьим лицам, о котором говорится в статье 238 ТК РФ, а наказание за бездействие работодателя. Решение первой инстанции отменили, главбух избежал материальной ответственности. Снимаем розовые очки и вспоминаем, что ТК РФ повернут лицом к работнику. Работодателю приходится иметь дело с совсем другой частью тела. Коротко об административной и налоговой ответственности за бухгалтерские правонарушения Штрафы за бухгалтерские нарушения: Штрафы за налоговые правонарушения: Ответственность главного бухгалтера: Согласно Трудовому кодексу РФ, полная материальная ответственность главбуха наступает только если она предусмотрена трудовым договором. При этом возмещать он обязан только прямой материальный ущерб. Удержать с главбуха штрафы нельзя.