Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются капитальные вложения в объекты основных средств и нематериальных активов. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 08 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для формирования стоимости капитальных вложений, которые по завершении станут объектами основных средств или нематериальных активов. По-хорошему, в 2022 году со вступлением в силу ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», надо было бы и счет переименовать. Но Минфин страсть как не любит трогать План счетов, поэтому у нас до сих пор есть счета, которые названы в честь уже не существующих объектов бухучета. Например, счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором уже давным-давно отражаются никакие не резервы предстоящих расходов, а оценочные обязательства или счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который приспособили под учет инвестиционной недвижимости. Теперь вот и счет 08 вступил в их ряды. Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в суммы по статьям «Капитальные вложения в объекты основных средств», «Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость» и «Капитальные вложения в объекты нематериальных активов» актива бухгалтерского баланса, если такие статьи раскрываются отдельно. Если капитальные вложения отдельно не раскрываются — в суммы по статьям «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость» и «Нематериальные активы». Механика работы счета 08 очень похожа на уже рассмотренную мной механику работы счета 07 «Оборудование к установке». Проводки по счету 08 По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 08 С кредита счета 08 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающих капитальных вложений. Типовые проводки по кредиту счета 08 Субсчета и аналитика по счету 08 Внутри синтетического счета 08 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам. Субсчета обычно открываются по направлениям капитальных вложений: в основные средства, в инвестиционную недвижимость, в нематериальные активы. Аналитические счета — по конкретным объектам и их видам: строящееся здание цеха, разрабатываемая технология, крупный рогатый скот. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 08 Вот как перевести показатели оборотки по счету 08. Сальдо — фактические затраты на незавершенные капитальные вложения на начало и конец периода. Оборот по дебету — их увеличение за период. В первую очередь — за счет осуществления новых затрат. Оборот по кредиту — фактические затраты списанных за период капитальных вложений. В первую очередь — за счет их завершения и признания основных средств и нематериальных активов. Коротко о счете 08 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета капитальных вложений по фактически осуществленным затратам. Его сальдо включается в суммы по статьям «Капитальные вложения в объекты основных средств», «Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость» и «Капитальные вложения в объекты нематериальных активов» бухгалтерского баланса или в суммы по статьям «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость» и «Нематериальные активы». По дебету счета отражается увеличение фактически осуществленных затрат на капитальные вложения или затрат, признанных в результате исправления ошибок. По кредиту — их уменьшение при выбытии или в результате исправления ошибок. Аналитический учет ведется по по направлениям капитальных вложений, конкретным объектам и их видам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает фактические затраты на незавершенные на отчетную дату капитальные вложения, дебетовый оборот — их увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.
Счет 07 «Оборудование к установке» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка
Счет 07 «Оборудование к установке» — активный счет бухгалтерского учета, на котором застройщики учитывают оборудование, приобретенное для установки в строящиеся объекты. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 07 Счет 07 «Оборудование к установке» используется застройщиками. Остальные с ним обычно не сталкиваются. На этом счете отражается оборудование, которое приобретено для установки в строящиеся объекты. Речь идет о ситуациях, когда строится не просто пустое здание, а объект для выполнения определенных задач заказчика «под ключ». В этом случае внутри нужно будет смонтировать оборудование, которое станет неотделимой частью здания. Например, если застройщик должен ввести в эксплуатацию цех, то оборудованием к установке может быть: Главное отличие оборудования к установке от других капитальных вложений в том, что конструктивно оно является частью строящегося объекта основных средств. А, например, отдельно стоящие станки и другое производственное оборудование можно переместить в другое здание, поэтому они будут самостоятельными инвентарными объектами. Это основной активный счет: его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Капитальные вложения в объекты основных средств», если такая статья раскрывается отдельно, либо по статье «Основные средства» актива бухгалтерского баланса, если капитальные вложения отдельно не раскрываются. Проводки по счету 07 По дебету счета 07 отражаются фактические затраты, связанные с поступлением оборудования к установке. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 07 С кредита счета 07 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающего оборудования к установке. Типовые проводки по кредиту счета 07 Субсчета и аналитика по счету 07 Внутри синтетического счета 07 организуется учет по субсчетам и аналитическим счетам в разрезе мест хранения и наименований оборудования к установке. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 07 Вот как перевести показатели оборотки по счету 07. Сальдо — фактическая себестоимость оборудования к установке, не переданного в монтаж на начало и конец периода. Оборот по дебету — ее увеличение за период. Оборот по кредиту — фактическая себестоимость переданного в монтаж и выбывшего по другим основаниям оборудования к установке за период. Коротко о счете 07 Счет 07 «Оборудование к установке» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета оборудования, требующего монтажа в строящиеся объекты основных средств по фактической себестоимости приобретения. Его сальдо включается в сумму по статье «Капитальные вложения в объекты основных средств» актива бухгалтерского баланса, а если капитальные вложения отдельно не раскрываются — в сумму по статье «Основные средства». По дебету счета отражается увеличение фактической себестоимости приобретения оборудования к установке или в результате исправления ошибок. По кредиту — ее уменьшение при выбытии или в результате исправления ошибок. Аналитический учет ведется по местам хранения и наименованиям оборудования к установке. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает фактическую себестоимость оборудования к установке на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — пассивный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются начисленные амортизация и обесценение нематериальных активов организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 05 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для учета амортизации, начисленной по нематериальным активам компании, и признанного по ним обесценения. Это регулирующий пассивный счет, контрарный к счету 04 «Нематериальные активы». Его кредитовое сальдо (сумма амортизации и обесценения, накопленных по нематериальным активам) при составлении бухгалтерского баланса вычитается из дебетового сальдо счета 04 (первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов). Разность представляет собой балансовую стоимость нематериальных активов компании, которая и указывается в балансе. Проводки по счету 05 Ежемесячно по кредиту счета 05 отражается амортизация, начисленная по нематериальным активам. По аналогии с основными средствами (Рекомендация Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств») здесь же учитывается признанное обесценение нематериальных активов. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по кредиту счета 05 После того, как балансовая стоимость объекта нематериальных активов стала равна его ликвидационной стоимости, начисление амортизации прекращается. В дебет счета 05 списываются или уменьшаются накопленные по объекту нематериальных активов амортизация и обесценение. Типовые проводки по дебету счета 05 Субсчета и аналитика по счету 05 Внутри синтетического счета 05 организуется аналитика по конкретным инвентарным объектам. При необходимости можно вводить субсчета — например, в той же детализации групп нематериальных активов как на счете 04. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 05 Вот как перевести показатели оборотки по счету 05. Сальдо — накопленные за весь срок эксплуатации амортизация нематериальных активов и их обесценение на начало и конец периода. Оборот по дебету — уменьшение амортизации и обесценения за период. Оборот по кредиту — начисленная амортизация и признанное обесценение за период. Коротко о счете 05 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — это пассивный регулирующий счет бухгалтерского учета, контрарный к счету 04 «Нематериальные активы». Он предназначен для учета накопленной амортизации и обесценения нематериальных активов. Его кредитовое сальдо вычитается из дебетового сальдо счета 04 для определения балансовой стоимости нематериальных активов в бухгалтерском балансе. По кредиту счета отражается начисленная амортизация и признанное обесценение. По дебету — списание накопленной амортизации при выбытии нематериальных активов, уменьшение накопленной амортизации при их уценке и восстановление обесценения. Аналитический учет ведется по группам и видам нематериальных активов, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает сумму накопленных амортизации и обесценения на отчетную дату, кредитовый оборот — ее увеличение, а дебетовый — уменьшение за отчетный период.
Счет 04 «Нематериальные активы» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка
Счет 04 «Нематериальные активы» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитываются нематериальные активы организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 04 Счет 04 «Нематериальные активы», предназначен для учета товарных знаков, баз данных, компьютерных программ, ноу-хау, патентов на изобретения и прочих идентифицируемых и других нематериальных активов, соответствующих критериям признания ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Это основной активный счет: его дебетовое сальдо лежит в основе одноименной статьи актива бухгалтерского баланса и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов компании. При составлении бухгалтерского баланса из него вычитают сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — накопленные амортизацию и обесценение, доводя оценку нематериальных активов до балансовой стоимости. Проводки по счету 04 По дебету счета 04 отражается первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 04 С кредита счета 04 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающих объектов нематериальных активов. Типовые проводки по кредиту счета 04 Субсчета и аналитика по счету 04 Внутри синтетического счета 04 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам Субсчета обычно открываются по группам нематериальных активов: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, лицензии и разрешения. Аналитические счета — по видам нематериальных активов и конкретным инвентарным объектам: программа для станка с ЧПУ, товарный знак «Рога и копыта», лицензия на добычу урана. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 04 Вот как перевести показатели оборотки по счету 04. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость нематериальных активов компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение первоначальной или переоцененной стоимости за период. Это, в первую очередь, стоимость вновь поступивших нематериальных активов и сумма дооценки старых. Оборот по кредиту — в первую очередь, балансовая стоимость выбывших нематериальных активов и сумма уценки имеющихся объектов. Коротко о счете 04 Счет 04 «Нематериальные активы» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета нематериальных активов по первоначальной или переоцененной стоимости. Его сальдо формирует одноименную статью актива баланса. Для определения балансовой стоимости из сальдо счета 04 вычитают накопленные амортизацию и обесценение (сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). По дебету счета отражается увеличение первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов при их поступлении и дооценке. По кредиту — уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости нематериальных активов при их выбытии и уценке. Аналитический учет ведется по группам и видам нематериальных активов, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и оборотка
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — активный счет бухгалтерского учета, на котором учитывается инвестиционная недвижимость организации. Объясняю, как он устроен, как формировать проводки по нему с учетом требований новых ФСБУ и как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету. Зачем нужен счет 03 На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается инвестиционная недвижимость. Несоответствие содержимого счета его названию связано с тем, что категория «доходные вложения в материальные ценности» в отечественном бухучете больше не используется — на смену ей пришла инвестиционная недвижимость. Минфин же традиционно не вносит в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций изменения, связанные со вступлением в силу новых бухгалтерских стандартов. Поэтому теперь инвестиционная недвижимость либо учитывается на счете 03, либо на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства», так как представляет собой группу основных средств. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» определяет инвестиционную недвижимость так: «Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости». Перевожу: это недвижимость, которую компания приобрела, чтобы сдавать в аренду, или перепродать дороже. Причем перепродать когда-нибудь в перспективе, а не в рамках операционного цикла — иначе это уже товар.. В МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» прямо сказано, что она не предназначена для продажи в ходе обычной деятельности. Например, инвестиционной недвижимостью считаются: По своей структуре и механике работы счет 03 идентичен счету 01 «Основные средства». Это основной активный счет: его дебетовое сальдо лежит в основе статьи актива бухгалтерского баланса «Инвестиционная недвижимость» и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость инвестиционной недвижимости компании. Если компания учитывает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, то при составлении бухгалтерского баланса из него вычитают соответствующую часть сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» — накопленные амортизацию и обесценение, доводя оценку инвестиционной недвижимости до балансовой стоимости. Проводки по счету 03 По дебету счета 03 отражается первоначальная стоимость поступившей инвестиционной недвижимости. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь. Типовые проводки по дебету счета 03 С кредита счета 03 списывается балансовая стоимость полностью или частично выбывающей инвестиционной недвижимости. Типовые проводки по кредиту счета 03 Субсчета и аналитика по счету 03 Внутри синтетического счета 03 организуется аналитика по субсчетам и аналитическим счетам Субсчета обычно открываются по группам и видам инвестиционной недвижимости: земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства. Аналитические счета — по конкретным инвентарным объектам: апартаменты «Рябинушка», чугунный мост, песчаный карьер. Как читать оборотно-сальдовую ведомость по счету 03 Вот как перевести показатели оборотки по счету 03. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость инвестиционной недвижимости компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — в первую очередь, увеличение первоначальной или переоцененной стоимости за период. Это стоимость вновь поступившей инвестиционной недвижимости, капитализируемых плановых ремонтов, техобслуживания и модернизаций старой, дооценок. Оборот по кредиту — в первую очередь, балансовая стоимость выбывшей инвестиционной недвижимости и уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости по результатам переоценки. Коротко о счете 03 Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — это активный счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета инвестиционной недвижимости по первоначальной или переоцененной стоимости. Его сальдо формирует статью актива баланса «Инвестиционная недвижимость». Для определения балансовой стоимости из сальдо счета 03 вычитают накопленные амортизацию и обесценение (соответствующая часть сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»). По дебету счета отражается увеличение первоначальной или переоцененной стоимости инвестиционной недвижимости при их поступлении и дооценке. По кредиту — уменьшение первоначальной или переоцененной стоимости инвестиционной недвижимости при их выбытии и уценке. Аналитический учет ведется по группам и видам инвестиционной недвижимости, а также по конкретным инвентарным объектам. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо показывает первоначальную или переоцененную стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату, дебетовый оборот — ее увеличение, а кредитовый — уменьшение за отчетный период.
Виды и классификация бухгалтерских счетов
Бухгалтерские счета классифицируют на виды по разным признакам. По назначению и структуре счета делят на основные, регулирующие и операционные. По отношению к балансу — на балансовые и забалансовые. По степени детализации — на синтетические и аналитические. Объясняю, для чего нужны разные классификации как работает каждый вид бухгалтерских счетов. Классификация счетов по назначению и структуре Эта классификация делит счета на виды, исходя из их роли в учетном процессе. В ней выделяют три вида бухгалтерских счетов: Основные счета Основные счета применяются для учета активов и пассивов. Сальдо таких счетов лежит в основе статей бухгалтерского баланса. Основные счета могут быть активными, пассивными или смешанными с развернутым сальдо. Основные счета делятся на три группы: Регулирующие счета Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов и пассивов, учтенных на основных счетах. Сальдо регулирующего счета увеличивает или уменьшает оценку актива или пассива, учтенного на основном счете. Регулирующие счета тоже делятся на три группы: Операционные счета Операционные счета нужны, чтобы собрать затраты и определить стоимость активов, которым предстоит стать расходами. На бухгалтерском языке этот процесс называется капитализацией затрат. Операционные счета делятся на четыре группы: Калькуляционные счета служат для определения себестоимости производимых или приобретаемых активов. По отношению к балансу все калькуляционные счета — активные. Задача калькуляционного счета — собрать из затрат себестоимость и передать ее на инвентарный счет учета актива. Иногда калькуляционный счет является одновременно инвентарным. Определение себестоимости актива через затраты называется калькулированием — отсюда и название. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с производством или приобретением активов. С кредита списывается их себестоимость: при вводе в эксплуатацию для внеоборотных активов и при выпуске из производства — для оборотных активов. К этой группе относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Их сальдо на отчетную дату увеличивают оценку статей соответствующих активов: основных средств, нематериальных активов или запасов. Собирательно-распределительные счета нужны для того, чтобы собрать косвенные затраты и распределить их по видам продуктов. По дебету собирательно-распределительных счетов отражаются косвенные затраты за месяц, с кредита они распределяются на калькуляционные счета или сразу на себестоимость продаж конкретных продуктов. В любом случае, с кредита косвенные затраты списываются уже не общим котлом, а отдельно на каждый вид продукта. В эту группу входят счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», все они активные. Особенность структуры собирательно-распределительных счетов: на конец каждого месяца они не имеют сальдо, так как все косвенные затраты месяца распределены по видам продуктов. Исключение — счет 44, если компания в учетной политике решила частично капитализировать коммерческие расходы. Бюджетно-распределительные счета используются для разнесения доходов и расходов между смежными отчетными периодами в трех ситуациях: К бюджетно-распределительным относятся счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Первый и третий — пассивные, второй — активный. В 2025 году доходов и расходов будущих периодов в бухгалтерии здорового человека быть не должно — эти категории упразднены в отечественном бухучете с 2011 года. Но в бухгалтерских стандартах упомянуты несколько ситуаций, в которых счета-призраки 97 и 98 продолжают использоваться. А название счета 96 и вовсе обманывает пользователя: с того же 2011 года резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете нет, а на счете учитывают оценочные обязательства. Сопоставляющие счета предназначены для определения финансовых результатов по видам деятельности (операционно-результатные) и по компании в целом (финансово-результатные). К операционно-результатным относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», к финансово-результатным — счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сопоставляющие счета нужны для составления отчета о финансовых результатах и определения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Классификация счетов по отношению к балансу Такая классификация нужна, чтобы отделить счета, которые влияют на показатели бухгалтерского баланса, от других счетов. Для этого все счета делят на два вида: Балансовые счета Балансовые счета прямо или косвенно участвуют в построении бухгалтерского баланса — отсюда и название. При наличии сальдо, оно непосредственно формирует сумму по соответствующей статье баланса. При отсутствии — обороты по балансовым счетам влияют на сальдо корреспондирующих с ними счетов. В теории бухгалтерского учета балансовые счета еще называют диграфическими — из-за записи фактов хозяйственной жизни на них при помощи двойной записи. Забалансовые счета В российском учете существует странное явление — забалансовые счета. Странное, потому что конечным продуктом бухучета является бухгалтерская отчетность. А забалансовые счета не имеют дела с объектами бухгалтерского учета: активами, пассивами, доходами и расходами, оценка которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Сальдо забалансовых счетов существует отдельно от отчетности — «за балансом» и показывает оценку объектов, которые могут повлиять на ее восприятие. В мировой практике такие раскрытия делаются в пояснениях к отчетности. В Плане счетов предусмотрено двенадцать забалансовых счетов. Их можно поделить на три группы по видам учитываемых объектов: Учет по забалансовым счетам ведется без применения двойной записи, отсюда еще одно их название — униграфические счета. Появился объект — его оценка пошла в дебет счета. Объект исчез — оценка списалась с кредита счета. Пример: На балансе ООО «Рога и копыта» три года висит дебиторская задолженность покупателя — 100 000 рублей. В судебном порядке ее уже не оспорить, бухгалтер должен включить ее в расходы. Если он, как положено, создавал резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет резерва, а в расходы она попала еще при его создании. Создан резерв по сомнительным долгам: Дт 91 Кт 63 — 100 000 рублей. Безнадежная дебиторка списана за счет резерва: Дт 63 Кт 62 — 100 000 рублей. При этом за балансом формируется условный актив на случай, если дебитора замучает совесть, и он добровольно вернет долг: Дт 007 — 100 000 рублей. Через год дебитор понял, что рога ему купить больше не у кого, и вернул долг: Дт 51 Кт 91 — 100 000 рублей. Условный актив стал реальным и списался с забалансового учета: Кт 007 — 100 000 рублей. Классификация счетов по степени детализации Бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией — максимально подробную, а для верхних — максимально обобщенную. Эта классификация делит счета на два вида: Синтетические счета Синтетические счета — это счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчетности. В основном — бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщенные учетные данные. Номера и названия синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счет 10 «Материалы» — это синтетический счет. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе компании, дебетовые обороты — стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты — стоимость всех списанных материалов. Аналитические счета Аналитические счета (субконто) — это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета, ZZ — порядковый номер аналитического счета. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет ее главный бухгалтер. Субсчета — это счета, на которых ведется групповой учет внутри одного синтетического счета. Еще их называют счетами второго порядка. Сальдо по субсчету показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов — документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учетной политике. Сумма всех сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сальдо по синтетическому счету. Сумма сальдо аналитических счетов внутри одного субсчета должна быть равна сальдо по этому субсчету. А сумма сальдо по субсчетам внутри синтетического счета должна быть равна сальдо по этому синтетическому счету. То же самое справедливо для оборотов по счетам. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» называет это требованием непротиворечивости. Пример: ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе: За месяц было куплено: Отпущено в производство: Главбух использует следующие шифры счетов: Составим проводки по движению материалов за месяц. Структуры синтетического и аналитических счетов — на картинке. Поработав в бухгалтерском аутсорсинге, я насмотрелся на малый бизнес. Обычно там с аналитикой по счетам все грустно. Любимый метод учета — котловой. Это когда все свалено в одну большую кучу на синтетическом счете без детализации по субсчетам и субконто. Не делайте так. Из-за этого и рождается миф, что бухгалтерский учет бесполезен для управления компанией. Коротко о видах и классификации бухгалтерских счетов Классификация бухгалтерских счетов помогает систематизировать учет, правильно формировать отчетность и анализировать финансовое состояние компании. Бухгалтерские счета группируют по назначению, отношению к балансу и степени детализации. По назначению и структуре различают основные, регулирующие и операционные счета. Основные счета отражают активы, капитал и обязательства компании. На базе их сальдо строится бухгалтерский баланс. В свою очередь, они делятся на: При помощи сальдо регулирующих счетов корректируют учтенную на основных счетах оценку активов и пассивов при построении бухгалтерского баланса. Регулирующие счета делятся на: Операционные счета предназначены для учета затрат, доходы, расходов и финансовых результатов: По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Сальдо балансовых счетов формируют статьи бухгалтерского баланса. На забалансовых счетах учитывают не принадлежащие компании активы, условные обязательства и другие объекты, не влияющие на финансовое положение организации. Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи.По степени детализации счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную информацию о стоимости объектов учета определенного вида (например, основных средств, материалов, кредиторской задолженности). Аналитические счета (субсчета и субконто) позволяют детализировать данные синтетических счетов (например, материалы по видам: металл, ткань, краска).