Налог на прибыль организаций: элементы налога, порядок расчета, отчетность
Налог на прибыль — самый сложный налог, который считают по данным отдельного налогового учета. Его платят только юридические лица на общей системе налогообложения с превышения доходов над расходами. Объясняю, как работает налог на прибыль, как считать сумму налога и отчитываться по нему. Объект налогообложения и налоговая база Налог на прибыль платят только юридические лица. Объект налогообложения — прибыль юрлица (статья 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов — появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база — денежное выражение прибыли (статья 274 НК РФ). Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учет, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал. Методы признания доходов и расходов Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов: По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухгалтерском учете. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчетный счет. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 НК РФ и 272 НК РФ. Кассовый метод — опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал (статья 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты. Классификация доходов Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории: К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции и покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав. К внереализационным доходам могут относиться: Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации. Ряд поступлений не считаются доходом для целей налогообложения. Например: Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучете они тоже не являются доходами. Хотя есть и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому, чтобы понять, принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение. Классификация расходов Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит, только когда выполнены два условия: Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории: Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это: К внереализационным расходам могут относиться: Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это: Перечень не принимаемых к налогообложению расходов в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом о том, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов. Пример: Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице. Доход / расход Сумма, тыс. руб. Классификация Выручка от продажи продукции 500 Доход от реализации Полученный кредит 200 Не учитываемый доход Зарплата работников 300 Расходы, связанные с производством и реализацией Стоимость приобретенных материалов 150 Расходы, связанные с производством и реализацией Предоплата поставщикам 100 Не учитываемый расход Итого налогооблагаемая прибыль 50 – Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 000 рублей выручки, 300 000 рублей начисленной зарплаты и 150 000 рублей материальных расходов. 200 000 рублей, взятые в кредит, и 100 000 рублей перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют. Перенос убытков на будущее В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (статья 283 НК РФ). Например, если в 2026 году будет получен убыток 10 000 000 рублей, а в 2027 году прибыль 30 000 000 рублей, то за 2027 год налог можно заплатить только с 20 000 000 рублей. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2026 года за счет перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%, а с 2027 года — в полном объеме. Налоговые ставки Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ: Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Декларация сдается до 25 марта следующего года. Заплатить окончательную сумму налога за год нужно до 28 марта. Отчетные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему. Первый вариант: отчетные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние четыре квартала ниже пятнадцати миллионов рублей. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ. Второй вариант: отчетный период — это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчетного периода. В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально — до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 25 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй — если доходы скачут от месяца к месяцу. Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи — их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ. Пример: ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 000 рублей, в феврале — 200 000 рублей. Авансовый платеж за январь:100 000 рублей x 25% = 25 000 рублей. Авансовый платеж за январь-февраль:(200 000 рублей + 100 000 рублей) x 25% − 25 000 рублей = 50 000 рублей. Прибыль за весь период составила 300 000 рублей, и компания двумя авансовыми платежами заплатила как раз 25% от нее или 75 000 рублей. Итоговый платеж за год сложится таким же образом. Коротко о налоге на прибыль Налог на прибыль платят только юридические лица, он рассчитывается как разница между доходами и расходами компании. Эта разница образует налоговую базу — прибыль в денежном выражении. Для расчета прибыли ведется налоговый учет, основанный на первичных документах, которые обобщаются по правилам НК РФ. Доходы и расходы можно признавать методом начисления — в момент изменения экономических выгод, либо кассовым методом — по факту оплаты. Кассовый метод разрешено применять, если прибыль за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал. Доходы для целей налогообложения делятся на: Расходы — на: Налогооблагаемая прибыль формируется только из доходов и расходов, которые принимаются к налоговому учету. Основная ставка налога — 25%, для отдельных видов доходов применяются другие ставки (0-30%). Налоговый период — календарный год. Декларация сдается до 25 марта следующего года, уплатить налог нужно до 28 марта. Внутри года до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплачиваются ежеквартальные или ежемесячные авансовые платежи. Убытки прошлых лет можно переносить на будущее. С 2027 года — полностью, до 2026 года — уменьшать на них не более 50% прибыли.
Налоги и сборы: виды, устройство, порядок исчисления и уплаты
Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Также формально не являются налогом или сбором, но обязательно уплачиваются работодателями страховые взносы за работников. Объясняю, как устроена российская налоговая система, какие налоги и сборы платят граждане и бизнес, и как организован процесс уплаты при помощи единого налогового платежа. Что такое налоги, сборы и страховые взносы Если вы решили погрузиться в налоговую тему, то вашей настольной книгой станет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Он состоит из двух частей. Часть 1 устанавливает общие принципы налогообложения в России. Интересует налоговая терминология, устройство отечественной налоговой системы, взаимоотношения налогоплательщиков с государством, ответственность за налоговые правонарушения — вам сюда. Часть 2 описывает конкретные налоги и налоговые режимы. Нужно узнать ставку налога на прибыль при выплате дивидендов или выяснить, кто может применять упрощенную систему налогообложения, — ищите здесь. Для неюриста читать кодекс в оригинале — отличная альтернатива снотворному. Поэтому я упрощу конструкции определений, чтобы донести только их основной смысл. Налог — обязательный безвозмездный платеж юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Здесь важно понимать два первых слова. Обязательный — если вы признаны налогоплательщиком, вы обязаны платить налоги. Государство не спрашивает, хотите ли вы этого. Не будете платить — накажет рублем или даже тюремным сроком. Безвозмездный — в ответ на уплату налога государство ничего не предлагает налогоплательщику. Будете платить — государство получит деньги, которые сможет тратить на нужды общества. Но конкретно вам конкретной взаимности ожидать не стоит. Сбор — обязательный взнос юридических и физических лиц, без уплаты которого государство не будет делать нужных им юридически значимых действий. Например, регистрировать брак или нотариально заверять договор. В отличие от налога, сбор подразумевает пользу для плательщика. Даже если эта польза заключается в преодолении преград, государством же и выстроенных. Страховые взносы — обязательные платежи юридических и физических лиц на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование. Здесь, как и со сборами, обязательность компенсируется пользой. Правда, не для самого плательщика, а для его сотрудников, которые получают бесплатную медицину, оплачиваемые больничные и государственную пенсию. Или не получают. Если в соответствии с НК РФ юридическое или физическое лицо должно платить определенные налоги, сборы или страховые взносы, оно признается налогоплательщиком. Есть более сложная конструкция — налоговые агенты. Это лица, на которых возложена обязанность исчислить, удержать и заплатить налог в бюджет за налогоплательщика. Например, работодатели поступают так с налогом на доходы физических лиц. Сотрудник получает зарплату уже за вычетом налога. Сотрудник — налогоплательщик, работодатель — налоговый агент. Прочитайте главу 23 НК РФ и занесите шоколадку в бухгалтерию. Просто представьте, что все это вам пришлось бы считать самостоятельно. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы В России есть три вида налогов и сборов, которые установлены главой 2 НК РФ: Федеральные налоги и сборы Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны. Они полностью описаны в НК РФ. Неважно, где находится налогоплательщик — правила везде одинаковы. Большая часть федеральных налогов сразу поступает в федеральный бюджет, крохи достаются регионам. Некоторые федеральные налоги платятся всеми (например, НДС). Другие — только теми, кто занимается определенными видами деятельности (например, НДПИ). К федеральным налогам относятся: Региональные налоги Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов Федерации. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — региональными законами. Москва доверила регионам определять налоговые ставки в пределах установленного коридора, порядок и сроки уплаты налогов. Поэтому, например, транспортный налог в Челябинской области может быть вдвое выше, чем в Чеченской республике. Все региональные налоги полностью поступают в бюджет региона и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Вот эти налоги: Региональных сборов НК РФ не предусматривает. Местные налоги и сборы Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях городов, районов и прочих муниципальных образований. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — решениями городских дум, советов районных депутатов и прочими нормативными актами представительных органов муниципалитетов. Местным депутатам, как и региональным, разрешено определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Все местные налоги и сборы полностью поступают в бюджет муниципалитета и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Всего в стране есть три вида местных налогов и сборов: ОСНО Федеральные, региональные и местные налоги и сборы составляют так называемую ОСНО — общую систему налогообложения. ОСНО — самый дорогой и сложный в отчетности налоговый режим. Он применяется к организациям и ИП умолчанию, если вы не заявите о переходе на какой-то из спецрежимов. На ОСНО вы платите все федеральные, региональные и местные налоги, по которым есть объекты налогообложения. Но есть и плюсы: При применении ОСНО лучше не пытаться обойтись без бухгалтера — даже если вы ИП и бухгалтерский учет вести не обязаны. Правила налогообложения сложные, налогов много — запутаться проще простого. Там есть куча нюансов, в которых и профессионалы путаются. Особенно это относится к налогу на прибыль и НДС. Но если ваши контрагенты работают с последним и требуют того же от вас — выбора нет. Придется терпеть высокую налоговую нагрузку и пристальное внимание налоговых органов. Иначе ваши цены должны быть на 20% ниже рынка. Специальные налоговые режимы Кроме ОСНО НК РФ предусматривает специальные налоговые режимы, применение которых освобождает от обязанности платить некоторые налоги. Переход на них доступен для малого бизнеса, соответствующего ряду ограничений, и для компаний или ИП из отдельных отраслей. Поступления от таких налогов делятся между бюджетами различных уровней. Вот перечень спецрежимов: Страховые взносы Кроме этих налогов и сборов, есть еще обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, которые формально не налог, поэтому не попадают в эту иерархию. Но фактически для работодателя это федеральный налог. Элементы налогообложения: как устроены налоги В статье 17 НК РФ сказано, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: Чтобы разобраться с конкретными налогами, придется вникнуть в эту терминологию. Объекты налогообложения Объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога — так сказано в статье 38 НК РФ. Согласитесь, звучит захватывающе. Перевожу на русский: объект налогообложения — это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством — зависит от конкретного налога. Налоговая база и налоговая ставка Эти категории определяет статья 53 НК РФ. Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база — то, в чем измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога. Налоговые ставки бывают трех видов: Налоговый и отчетный периоды Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Например, по налогу на прибыль организаций налоговый период — год, отчетные — первый квартал, полугодие и девять месяцев. То есть с периодичностью один раз в квартал нужно отчитываться и платить авансовый платеж, а по итогам года определять окончательную сумму налога. А по НДС отчетный и налоговый периоды совпадают — это квартал. Налоговый и отчетные периоды определяются за календарные отрезки времени. Год — это календарный год с 1 января по 31 декабря, а не 12 месяцев с какой-то даты. Налоговая декларация Порядок и сроки исчисления и уплаты налога для каждого налога свои. Общее у всех налогов — обязанность представления налоговой декларации или ее отсутствие. Понятия налоговой декларации и расчета определяет статья 80 НК РФ. Точные формулировки можно посмотреть там, я упрощу, оставив самое главное. Налоговая декларация — заявление налогоплательщика в установленной форме об объектах налогообложения, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Его можно составить на бумаге или в электронном виде. В первом случае декларация сдается лично, через представителя или по почте — письмом с описью вложения. Во втором — передается по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Декларация составляется за налоговый период. Расчет — по сути та же декларация, но он составляется для авансового платежа по налогу, для сбора, для страховых взносов и налоговыми агентами по удержанному у налогоплательщика налогу. Расчеты составляются за отчетный и расчетный периоды. Подаются в налоговую расчеты так же, как и декларации. Единый налоговый платеж: как платить налоги и сборы С 2023 года радикально изменился порядок уплаты налогов и сборов. Если раньше у каждого налога и сбора были свои сроки исчисления и уплаты, то теперь они стали едиными: Исключение — НДФЛ, который исчисляется и уплачивается дважды в месяц: Унификация сроков — лишь технический нюанс, который нужен для реализации основной идеи. А она креативна, свежа и продолжает тренд последних лет на сервисность налоговой службы: раз уж налоги и сборы все равно нужно платить, то процесс должен быть максимально удобным для налогоплательщика. Реально считаю идею классной, а вот исполнение традиционно на старте подкачало. Платить налоги и сборы теперь нужно раз в месяц. Вместо нескольких платежей с разными реквизитами — единый налоговый платеж (ЕНП) на всю сумму исчисленных налогов и сборов. В 2022 году мытари насчитали 1375 кодов бюджетной классификации, по которым нужно было перечислять налоги. В 2023 каждому налогоплательщику открыли единый налоговый счет (ЕНС), на который и зачисляется ЕНП. Пополнять ЕНС можно любыми суммами, но к 28 числу на нем должно быть достаточно денег, чтобы заплатить все налоги и сборы. ФНС сама спишет с ЕНС суммы налогов и сборов в конкретные бюджеты. Деньги списывают в установленном порядке: Если сальдо ЕНС недостаточно для уплаты всех текущих налогов и сборов — его раскидают пропорционально суммам задолженностей. Недоимки, пени, проценты и штрафы списывают в хронологическом порядке. Чтобы ФНС поняла, на какие налоги и сборы нужно списать деньги, до 25 числа каждого месяца налогоплательщик сдает декларацию или уведомление об исчисленных суммах налога. На бумаге все выглядело как стройная система. Что могло пойти не по плану? А примерно все. Налоговые задолженности в личных кабинетах налогоплательщиков отображались некорректно. Сами личные кабинеты не открывались. Региональные бюджеты недополучали НДФЛ из-за приоритетного списания недоимок по другим налогам (до середины 2023 года НДФЛ не стоял в начале очереди на оплату с ЕНС). В мае главе ФНС Егорову даже пришлось публично извиниться за плохое внедрение. Но уже в ежегодном ноябрьском интервью ко Дню работника налоговых органов он признал реформу состоявшейся и поделился обратной связью от налогоплательщиков: «Мы постоянно на связи с налогоплательщиками — я сам их обзваниваю. Сказать, что произошел какой-то швах, абсолютно нельзя: люди работают и никаких ярко выраженных проблем не видят. Кто-то, наоборот, видит положительные эффекты: делаешь один платеж, а управление платежами всей сети взяло на себя государство». А кто я такой, чтобы не верить телефонным опросам Даниила Вячеславовича? Отдельные бухгалтеры почему-то и в 2024 году продолжали жаловаться на невероятное: якобы, у них еще сохраняются сложности с ЕНП и ЕНС. Другие утверждают, что Егоров им не звонил. Налоговый кодекс им судья, что тут еще скажешь! Коротко о налогах и сборах Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налогов: федеральные, региональные и местные. Отдельно регулируются страховые взносы и специальные налоговые режимы. Налог — безвозмездный обязательный платеж в пользу государства. Сбор — плата за получение государственной услуги. Страховые взносы — обязательные платежи работодателей на пенсионное, медицинское и социальное страхование сотрудников. Виды налогов и сборов: Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов составляет общую систему налогообложения (ОСНО). Вместо нее малый бизнес и отдельные отрасли могут применять специальные налоговые режимы: Для каждого налога установлены элементы налогообложения: С 2023 года все налоги и сборы перечисляются одним платежом на единый налоговый счет (ЕНС). Исчислить налог нужно до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплатить — до 28 числа. Исключение — НДФЛ, который уплачивается дважды в месяц (за первую и вторую половину месяца).