Налог на прибыль организаций: элементы налога, порядок расчета, отчетность
Налог на прибыль — самый сложный налог, который считают по данным отдельного налогового учета. Его платят только юридические лица на общей системе налогообложения с превышения доходов над расходами. Объясняю, как работает налог на прибыль, как считать сумму налога и отчитываться по нему. Объект налогообложения и налоговая база Налог на прибыль платят только юридические лица. Объект налогообложения — прибыль юрлица (статья 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов — появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база — денежное выражение прибыли (статья 274 НК РФ). Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учет, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал. Методы признания доходов и расходов Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов: По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухгалтерском учете. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчетный счет. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 НК РФ и 272 НК РФ. Кассовый метод — опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал (статья 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты. Классификация доходов Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории: К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции и покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав. К внереализационным доходам могут относиться: Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации. Ряд поступлений не считаются доходом для целей налогообложения. Например: Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучете они тоже не являются доходами. Хотя есть и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому, чтобы понять, принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение. Классификация расходов Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит, только когда выполнены два условия: Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории: Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это: К внереализационным расходам могут относиться: Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это: Перечень не принимаемых к налогообложению расходов в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом о том, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов. Пример: Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице. Доход / расход Сумма, тыс. руб. Классификация Выручка от продажи продукции 500 Доход от реализации Полученный кредит 200 Не учитываемый доход Зарплата работников 300 Расходы, связанные с производством и реализацией Стоимость приобретенных материалов 150 Расходы, связанные с производством и реализацией Предоплата поставщикам 100 Не учитываемый расход Итого налогооблагаемая прибыль 50 – Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 000 рублей выручки, 300 000 рублей начисленной зарплаты и 150 000 рублей материальных расходов. 200 000 рублей, взятые в кредит, и 100 000 рублей перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют. Перенос убытков на будущее В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (статья 283 НК РФ). Например, если в 2026 году будет получен убыток 10 000 000 рублей, а в 2027 году прибыль 30 000 000 рублей, то за 2027 год налог можно заплатить только с 20 000 000 рублей. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2026 года за счет перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%, а с 2027 года — в полном объеме. Налоговые ставки Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ: Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Декларация сдается до 25 марта следующего года. Заплатить окончательную сумму налога за год нужно до 28 марта. Отчетные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему. Первый вариант: отчетные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние четыре квартала ниже пятнадцати миллионов рублей. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ. Второй вариант: отчетный период — это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчетного периода. В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально — до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 25 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй — если доходы скачут от месяца к месяцу. Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи — их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ. Пример: ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 000 рублей, в феврале — 200 000 рублей. Авансовый платеж за январь:100 000 рублей x 25% = 25 000 рублей. Авансовый платеж за январь-февраль:(200 000 рублей + 100 000 рублей) x 25% − 25 000 рублей = 50 000 рублей. Прибыль за весь период составила 300 000 рублей, и компания двумя авансовыми платежами заплатила как раз 25% от нее или 75 000 рублей. Итоговый платеж за год сложится таким же образом. Коротко о налоге на прибыль Налог на прибыль платят только юридические лица, он рассчитывается как разница между доходами и расходами компании. Эта разница образует налоговую базу — прибыль в денежном выражении. Для расчета прибыли ведется налоговый учет, основанный на первичных документах, которые обобщаются по правилам НК РФ. Доходы и расходы можно признавать методом начисления — в момент изменения экономических выгод, либо кассовым методом — по факту оплаты. Кассовый метод разрешено применять, если прибыль за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал. Доходы для целей налогообложения делятся на: Расходы — на: Налогооблагаемая прибыль формируется только из доходов и расходов, которые принимаются к налоговому учету. Основная ставка налога — 25%, для отдельных видов доходов применяются другие ставки (0-30%). Налоговый период — календарный год. Декларация сдается до 25 марта следующего года, уплатить налог нужно до 28 марта. Внутри года до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплачиваются ежеквартальные или ежемесячные авансовые платежи. Убытки прошлых лет можно переносить на будущее. С 2027 года — полностью, до 2026 года — уменьшать на них не более 50% прибыли.