Автор: Алексей Иванов

Финансовая устойчивость: как и зачем считать ее показатели

Показатели финансовой устойчивости нужно анализировать, чтобы понять, насколько бизнес способен приносить прибыль и отвечать по обязательствам в долгую. С их помощью можно выяснить, насколько «здорова» структура активов и пассивов, и оценить возможность привлечь дополнительные ресурсы. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОСОС) не очень распространен в зарубежной практике, устоявшейся аббревиатуры я не встречал. Обычно его называют через формулу расчета: Working Capital to Current Assets Ratio или Net Working Capital to Current Assets Ratio. Поэтому буду использовать отечественную аббревиатуру. Для его расчета сначала нужно определить величину собственных оборотных средств компании (NWC).  КОСОС = NWC /  Оборотные активы. С развернутым числителем формула выглядит так: КОСОС = (Оборотные активы — Краткосрочные обязательства)  /  Оборотные активы или КОСОС = (А1+А2+А3-П1-П2) / (А1+А2+А3). Исходные данные для расчета КОСОС ищите в бухгалтерском балансе. Оборотные активы — сумма по cтроке 1200. Краткосрочные обязательства — сумма по строке 1500 (из нее нужно исключить сумму по строке 1530). КОСОС = 1 означает, что все оборотные активы могли быть куплены за свой счет. КОСОС = 0,01 — что только 1% оборотных активов профинансирован собственными средствами. Остальные куплены на заемные. В первом случае компания не зависит от внешнего финансирования, во втором случае — не выживет, если не сможет занять денег. Иметь низкий КОСОС опасно. Даже если вы не собираетесь больше занимать. Прибыльная компания может быть куплена кредитором за бесценок, а убыточная — разориться. Допустим, компания взяла кредит, закупила на эти деньги материалы и уверена, что произведенная продукция позволит вернуть долг и заработать прибыль. Но банк в кредитном договоре предусмотрел ковенанты. Так называются условия, которые заемщик должен выполнять, пока договор действует. Например, это может быть величина рентабельности продаж, прибыли, соотношения долга к прибыли. Ковенанты нарушены — банк потребовал досрочно погасить кредит. Нужно срочно где-то перекредитовываться. И не факт, что это получится. В учебниках по финанализу вы прочитаете, что нормальным будет КОСОС > 0,1. Но, как обычно, рекомендованное значение усредняет порядочную Катю с порочной Анжелой. Нормальная для конкретной компании величина КОСОС зависит от: Пример: Краткосрочные обязательства ООО «Рога и копыта»: Итого: 1 000 000 рублей. Оборотные активы: Итого: 2 000 000 рублей. КОСОС = 0,5. На первый взгляд, неплохо. Но добавлю информации о заимодавце. Вариант 1. Заимодавец — материнская компания. Даже если кредит не удастся вернуть в срок, она отнесется к этому философски. «Рога и копыта» финансово устойчивы. Вариант 2. Заимодавец — известный рейдер. В договоре займа куча ковенантов, при нарушении которых заем надо вернуть. Для этого придется быстро продать запасы, а это удастся сделать только с большим дисконтом. Обычно в таких случаях заимодавец щедро предлагает обменять заем на контролирующую долю в капитале. «Рога и копыта» финансово неустойчивы. Коэффициент покрытия процентов Коэффициент покрытия процентов (Interest Coverage Ratio, ICR) характеризует способность компании обслуживать долг. Он показывает, остается ли у компании что-то из заработанного после уплаты процентов по кредитам и займам. Для определения ICR прибыль до вычета процентов и налогов (EBIT) сравнивают с процентами по кредитам и займам, которые нужно уплатить в этом же периоде. ICR = EBIT / Проценты к уплате. Исходные данные для расчета ICR нужно брать в отчете о финансовых результатах. Как посчитать с его помощью EBIT, я уже рассказывал. Проценты к уплате берутся из одноименной строки 2330. Расчет ICR дает понимание закредитованности бизнеса и пределов наращивания заемных средств. Банки используют его для оценки кредитоспособности заемщика. Если ICR < 1, бизнес не в состоянии обслуживать уже имеющиеся кредиты. Новый он тем более не потянет. Бизнесу тоже полезно понимать, может ли он позволить себе увеличение кредитной нагрузки. Чтобы брать новые кредиты при низком ICR, нужно иметь четкое представление, как за их счет увеличить прибыль. Обычно считается нормальным ICR в пределах от 2 до 4. ICR < 2 оставляет мало возможностей для маневра. Из EBIT нужно заплатить еще налог на прибыль или налог на спецрежиме. А кроме процентов, нужно возвращать еще тело кредита — на это тоже должно хватать прибыли. ICR > 4 означает, что компания проводит консервативную кредитную политику. Это означает, что упор делается на использование собственного капитала, и собственники не получают больших дивидендов. А значит, им может стать неинтересно заниматься таким бизнесом. Как всегда, рекомендованные значения — средний голубец из капусты у меня и котлет у соседа. Пример 1: ООО «Рога и Копыта» за 2024 год получило EBIT 4 000 000 рублей. За это же время банк начислил 1 000 000 рублей процентов по кредиту 10 000 000 рублей на 5 лет под 10% годовых, который был взят год назад. ICR = 4.  На модернизацию производства, которая займет один год, нужно еще 10 000 000 рублей на тех же условиях. После этого ежегодная EBIT увеличится до 5 000 000 рублей. Но первый кредит нужно вернуть через 4 года, а второй — через 5 лет. Посчитаем, сколько денег нужно будет отдать: Итого: 29 000 000 рублей. Теперь прикинем, сколько EBIT компания заработает: Итого: 24 000 000 рублей. Несмотря на неплохой ICR, кредит брать не стоит — отдавать будет не с чего. Пример 2: ООО «Рога и Копыта» решает не брать кредит и развиваться на свои. Чтобы собрать необходимые 10 000 000 рублей, из 4 000 000 рублей EBIT каждый год платятся проценты по первому кредиту — 1 000 000 рублей и налог на прибыль — 3 000 000 рублей  * 25% = 750 000 рублей. Оставшиеся 2 250 000 рублей откладываются. За 2025-2028 годы накопится 9 000 000 рублей. Этого не хватит даже на погашение первого кредита. При этом собственники не заработают ничего. Такая стратегия еще хуже. Так что ICR нельзя использовать как единственный инструмент оценки финансовой устойчивости. Он лишь дополняет остальные. Коэффициент финансовой зависимости Коэффициент финансовой зависимости (Debt Ratio, DR) показывает, насколько компания зависит от заемного финансирования.  DR = Обязательства / Активы. Исходные данные для расчета DR нужно брать в бухгалтерском балансе. Активы — это сумма по строке 1600. Обязательства — суммы по строкам 1400 и 1500. Расчет DR дает понимание насколько обязательства компании обеспечены собственными активами. Этот индикатор позволяет понять, стоит ли наращивать кредиторскую задолженность и брать займы или кредиты. Обычно считается нормальным DR в пределах от 0,5 до 0,7. DR = 0,5 означает, что ровно половина активов профинансирована заемными деньгами. Вторая половина — собственными. Это означает, что гипотетически компания может погасить все свои долги. Гипотетически, потому что не все активы удастся продать по их балансовой стоимости в разумные сроки из-за их разной ликвидности.   DR < 0,5 сигнализирует о том, что менеджмент компании чрезвычайно консервативно работает с источниками финансирования. Когда компания развивается преимущественно на свои, она не растет такими темпами, каких могла бы достичь за счет привлечения заемного капитала. Я подробнее остановлюсь на этом дальше, когда буду рассказывать о финансовом рычаге и его эффекте. DR > 0,7  — показатель неустойчивости финансового положения компании. Слишком большая долговая нагрузка обычно приводит к проблемам с платежеспособностью. Чтобы обслуживать долг, приходится искать новое заемное финансирование — перезанимать, чтобы погасить прежние обязательства. А это не бесплатно. И кредиторы, оценивая риски невозврата, закладывают их в стоимость. Как правило, это прямой путь к банкротству. Как обычно, призываю не ориентироваться на один коэффициент. При принятии решений нужно использовать их в комплексе. Пример: Активы ООО «Рога и копыта» — 100 000 000 рублей. Пассивы состоят из 50 000 000 рублей собственного капитала и 50 000 000 рублей обязательств. DR = 0,5 — формально золотое сечение, лучше не придумаешь. Но это пока не углубишься внутрь структуры собственного капитала. А там может оказаться такое (скобки в бухгалтерской отчетности означают сумму убытка или расхода, а показатель в скобках вычитается при определении итога по разделу баланса): То есть за все время существования компания сгенерировала убыток. Здесь надо разбираться из-за чего так получилось и думать о целесообразности такого бизнеса, а не радоваться хорошему DR. Коэффициент покрытия инвестиций Коэффициент покрытия инвестиций также известен как коэффициент долгосрочной финансовой независимости. В международной практике он широкого распространения не получил, поэтому буду пользоваться отечественной аббревиатурой КПИ. КПИ считают, чтобы понять, какая часть активов компании финансируется постоянными пассивами и долгосрочными обязательствами, которые не придется скоро погашать. Это нужно для оценки стоимости активов, на которые можно точно рассчитывать в ближайший год. Если рынки грохнулись, продажи упали, а срочные обязательства нужно гасить, чтобы оставаться на плаву, то КПИ покажет долю теперешних активов, которая останется у бизнеса. С их помощью и придется прорываться в светлое будущее. КПИ = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Активы. Исходные данные для расчета КПИ содержатся в бухгалтерском балансе. Собственный капитал — это суммы по строкам 1300 и 1530. Долгосрочные обязательства — сумма по строке 1400. Активы — сумма по строке 1600. В учебниках по финанализу обычно пишут, что КПИ должен укладываться в диапазон 0,7-0,9. Но это довольно консервативный подход. Значения 0,8-0,9 обычно показывают, что компания плохо использует эффект финансового рычага, который позволяет кратно расти за счет заемного финансирования. А у эффективно работающей компании вполне может быть КПИ = 0,5 — и это я покажу ниже. Так что, как всегда, призываю не делать поспешных выводов из значений одного коэффициента. У человека с очень здоровым сердцем может быть совершенно больная голова. С бизнесом такое тоже случается. Пример: В  финансовой отчетности ПАО «Лукойл» за 6 месяцев 2021 года собственный капитал составляет 770 242 342 000 рублей, долгосрочные обязательства — 297 186 258 000 рублей, стоимость активов — 2 052 626 398 000 рублей. В такой же отчетности ПАО «Роснефть» собственный капитал (с доходами будущих периодов) — 2 349 637 264  000 рублей, долгосрочные обязательства — 7 491 822 847 000 рублей, стоимость активов — 13 599 394 565 000 рублей.  «Лукойл»: КПИ=0,52. «Роснефть»: КПИ=0,72. Кажется, на этот раз Игорь Иванович победил Вагита Юсуфовича? Формально — да, но вернемся к предыдущим примерам. «Лукойл» в том же отчетном периоде превращал инвестиции в выручку вдвое быстрее и впятеро эффективнее использовал активы, вчетверо быстрее делал  прибыль из закупок, а основные средства использовал эффективнее аж в 26 раз. Поэтому есть смысл копнуть поглубже. За счет чего «Роснефть» имеет больший КПИ? Причина проста: 76% числителя — это долгосрочные обязательства. У «Лукойла» их лишь 28%. То есть «Роснефть» гораздо сильнее зависит от заемного финансирования. Коэффициент финансовой зависимости у нее 0,83 против 0,62 у «Лукойла». Игорь Иванович это переживет, но у бизнеса попроще вряд ли так получится.    Коэффициент покрытия активов Коэффициент покрытия активов (Asset Coverage Ratio, ACR) позволяет понять, хватит ли активов компании, чтобы рассчитаться с ее обязательствами. ACR считают, чтобы понять какую часть обязательств компании можно погасить за счет имеющихся денежных средств и продажи материальных активов. Нематериальные активы как наименее ликвидные в расчет не берутся — как правило, продать их быстро можно только с большим дисконтом. Это нужно для трезвой оценки величины активов, которые останутся в компании, если деньги в бизнес перестанут поступать, а рассчитываться с кредиторами все равно придется. ACR = ((Активы — Нематериальные активы) — (Краткосрочные обязательства — Краткосрочные кредиты и займы)) / (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства). Исходные данные для расчета берутся в бухгалтерском балансе. Активы — это сумма по строке 1600. Нематериальные активы — сумма по  строке 1110. Краткосрочные обязательства — сумма по строке 1500. Краткосрочные кредиты и займы — сумма по строке 1510. Долгосрочные обязательства — сумма по строке 1400. Обратите внимание на то, что в числителе из стоимости активов вычитается краткосрочная кредиторская задолженность. Это делается, чтобы понять, как компания будет покрывать в том числе те краткосрочные обязательства, которые возникнут в следующем отчетном периоде — когда дополнительных денег не появится, а с текущими обязательствами она уже рассчитается. Величина ACR показывает сколько раз компания может погасить имеющиеся обязательства за счет имеющихся активов. Низкие значения ACR обычно свидетельствуют о риске банкротства. Высокие — о том, что компания либо омертвляет капитал в  избыточных активах, либо мало берет в долг, недостаточно используя эффект финансового рычага, который позволяет кратно расти за счет заемного финансирования. В учебниках по финанализу обычно пишут, что нормальное значения ACR для производственных компаний 2 и выше, для сервисных — 1,5 и выше. Но, как обычно, призываю не ориентироваться на усредненные значения, а учитывать специфику бизнеса и структуру активов и обязательств компании.  Пример:  Активы ООО «Рога и копыта» — 100 000 000 рублей. Нематериальных активов нет. Краткосрочные обязательства — 10 000 000 рублей. Долгосрочные обязательства — 35 000 000 рублей. ACR = (100 000 000 рублей — 10 000 000 рублей) / (10 000 000 рублей + 35 000 000 рублей) = 2,00. Вроде неплохо,  ACR = 2 означает, что активов дважды хватит на покрытие обязательств. Звучит как право на второй шанс, если все пойдет не по плану. Но добавлю вводных. Бизнес ООО «Рога и копыта» — долевое строительство. Оплата от дольщиков поступает к застройщику после сдачи квартир, а до того хранится на специальных  счетах эскроу. Финансовый цикл длинный — 2-3 года. На отчетную дату есть непогашенный кредит, взятый на прошлое строительство — 35 000 000 рублей, которые висят в долгосрочных обязательствах.  Дольщики деньги уже заплатили — новых поступлений не будет до окончания новой стройки. А для ее начала придется взять у банка еще столько же. После этого расчет ACR будет выглядеть так: ACR = (135 000 000 рублей — 10 000 000 рублей) / (10 000 000 рублей + 35 000 000 рублей + 35 000 000 рублей) = 1,56. А это значит, что второй попытки не случится. В случае провала проекта, новый будет нечем обеспечить. Банк это обязательно заметит. Финансовый рычаг и его эффект С помощью финансового рычага, также известного как финансовый леверидж (Debt-to-Equity Ratio, D/E), оценивают резервы привлечения заемного финансирования, которые может позволить себе компания.  D/E = Обязательства / Собственный капитал. Исходные данные для расчета берите в бухгалтерском балансе. Обязательства — суммы по строкам 1400 и 1500. Собственный капитал — суммы по строкам 1300 и 1530. Расчет D/E дает понять за счет каких источников преимущественно финансируется деятельность компании. Коэффициент D/E показывает соотношение заемного капитала к собственному. Он характеризует структуру пассивов  компании, то есть дает понять, насколько долги обеспечены активами. Это важно для того, чтобы не заиграться с привлечением займов и кредитов.  D/E еще называют плечом финансового рычага. Это название лучше позволяет понять механизм его действия. Если вспомнить физику, то чем длиннее плечо рычага, на которое нужно давить, тем большую массу можно поднять этим рычагом. В финансах это означает, что чем больше в структуре капитала заемных средств, тем большую рентабельность собственного капитала они обеспечивают. Увеличивая плечо, вы поднимаете больше прибыли. То есть при привлечении заемных средств вы генерируете доход, которого хватит и на покрытие процентов по ним, и на получение дополнительной прибыли. Естественно, это будет работать только если рентабельность собственного капитала выше процентов по заемным средствам.  Обычно считается нормальным D/E в пределах от 1 до 2. D/E = 1 означает, что на каждый рубль собственного капитала приходится рубль обязательств. То есть, гипотетически компания может погасить все свои долги. Гипотетически, потому что не все активы удастся продать по их балансовой стоимости в разумные сроки из-за их разной ликвидности.   D/E < 1 говорит о том, что компания осторожничает с привлечением заемных средств. Владельцы компании должны не только иметь рентабельность собственного капитала выше, чем доходность от альтернативных вложений. Им нужно еще и получать дивиденды. Если направлять всю прибыль на развитие компании, можно остаться без инвесторов. D/E > 2 — показатель чрезмерного оптимизма менеджмента компании. Компания подсаживается на иглу постоянного перекредитования, без которого становится невозможным обслуживать старые долги. Пример 1: Пассивы ООО «Рога и копыта» составляют 100 000 000 рублей: 50 000 000 рублей собственного капитала и 50 000 000 рублей. D/E = 1 — вроде бы неплохо. Но мы уже знаем, что структура собственного капитала может преподносить сюрпризы: То есть за все время существования компания сгенерировала убыток. Надо разбираться, из-за чего так получилось, и думать о целесообразности такого бизнеса. Стоит посчитать дополнительно рентабельность активов и определить, сколько получится заработать на весь вложенный капитал, который будет у компании после получения заемных средств. Возможно, получится лишь умножить убытки. При помощи D/E рассчитывается эффект финансового рычага (Degree of Financial Leverage, DFL), который показывает, насколько можно увеличить чистую прибыль, привлекая дополнительные заемные средства. DFL = k * Dif * D/E. Раскрою подробнее смысл каждого из множителей. Начну с последнего. D/E — это уже знакомый вам финансовый рычаг или его плечо. Плечо определяет силу влияния заемных средств на DFL. Чем больше плечо — тем сильнее привлечение дополнительных обязательств увеличит прибыль. Главное, помнить, что чем больше плечо — тем выше риск. Dif — это дифференциал финансового рычага. Он характеризует усилие, прикладываемое к рычагу. Dif = ROA — r. ROA здесь — рентабельность активов по операционной прибыли (в числителе вместо чистой прибыли берется EBIT — прибыль до вычета процентов и налогов), r — ставка по кредиту или займу. Фактически Dif — это увеличение рентабельности собственного капитала, которого удастся достичь за счет привлечения заемных средств. Но в реальности собственники не смогут заработать столько, потому что часть прибыли заберет государство в виде налога. Поэтому в формуле есть коэффициент k — налоговый корректор, который доводит DFL до реальной дельты рентабельности собственного капитала, которую можно получить от увеличения обязательств после расчета с бюджетом. k = 1 — T. Здесь T — ставка налога на прибыль. Для расчета D/E и ROA вам потребуются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Что именно оттуда брать, я уже писал выше. T берется из декларации по налогу на прибыль, r — из предложений потенциальных кредиторов. DFL показывает увеличение отдачи на вложенный капитал при привлечении дополнительных заемных средств. Он основан на том, что для нормально работающего бизнеса рентабельность активов выше ставки по кредиту. Это позволяет привлекать заемное финансирование, платить банковский процент и все равно зарабатывать. DFL особенно интересен владельцам бизнеса, потому что с его помощью рассчитывают, насколько можно дополнительно обогатиться за счет чужих денег. Финансовый рычаг стоит использовать, только если Dif положителен. При отрицательном значении дополнительные заимствования будут убыточны из-за того, что компания зарабатывает меньше, чем стоит обслуживание привлеченных средств. Пример: Пассивы ООО «Рога и копыта» составляют 100 000 000 рублей: 40 000 000 рублей собственного капитала и 60 000 000 рублей обязательств. EBIT за прошлый год — 20 000 000 рублей. Среднегодовая стоимость активов 100 000 000 рублей. Ставка налога на прибыль — 20%. Ставка по кредиту — 12%. k = 1 — 0,2 = 0,8. Dif = 20 000 000 рублей / 100 000 000 рублей —  0,12 = 0,08. D/E = 60 000 000 рублей / 40 000 000 рублей = 1,5. DFL = 0,8 * 0,08 * 1,5 = 0,096. То есть привлечение заемных средств позволило увеличить рентабельность собственного капитала на 9,6%. Если бы вся деятельность финансировалась из собственных источников, рентабельность собственного капитала составила бы 16%, а с плечом удалось достигнуть 25,6%. В нашем случае DFL неплохо работает из-за длинного плеча и высокого значения дифференциала. Если бы компания имела больше обязательств или работала менее эффективно, DFL был бы меньше — как если поднимать груз коротким рычагом или слабым нажатием на него. С ростом плеча DFL не растет линейно. Это связано с тем, что чем более закредитована компания, тем дороже ей обходятся новые кредиты. Оптимальным считается отношение DFL/ROA в диапазоне 30-50%, при рекомендованной величине плеча 1-2.  Формула Дюпона Формула Дюпона (DuPont Model) — комплексный показатель, который 100 лет назад начали применять в американской химической корпорации DuPont. Отсюда и его название. Есть несколько вариаций этой формулы, наиболее распространенная — трехфакторная, на ней и остановлюсь. В основе формулы Дюпона лежит разложение рентабельности собственного капитала (ROE) на три составляющие: Расчет по формуле Дюпона позволяет понять, как влияют на важнейший для собственника показатель ROE три аспекта деятельности компании: Собственнику использование формулы Дюпона даст понять за счет чего можно увеличить ROE. Инвестор, выбирая из нескольких проектов с похожими ROE, сможет выбрать менее рискованный. В свернутом виде формула выглядит так: ROE = ROS * ATR * D/E. В развернутом — так: ROE = (Чистая прибыль за год / Выручка за год) * (Выручка / ((Активы на начало года + Активы на конец года) / 2)) * (Обязательства / Собственный капитал). Часть данных берется из бухгалтерского баланса. Активы — это сумма по строке 1600. Обязательства — суммы по строкам 1400 и 1500. Собственный капитал — суммы по строкам 1300 и 1530. Остальные данные берутся из отчета о финансовых результатах. Чистая прибыль — сумма по строке 2400. Выручка — сумма по строке 2110. Пример: Инвестор выбирает компанию для раунда. ООО «Рога и копыта» и ООО «Мечта инвестора» имеют ROE = 0,3. При этом по формуле Дюпона этот показатель раскладывается следующим образом: Рога и копыта:  Мечта инвестора: Очевидно, что инвестору не стоит мечтать покупать долю в «Мечте инвестора»: она втрое хуже продает (ROS = 3% против 10% у «Рогов и копыт») и вдвое хуже извлекает прибыль из активов (ATR = 1 против 2). А финансируется этот цирк заемными деньгами: D/E = 10 означает, что обязательства компании в 10 раз превышают ее собственный капитал — это крайне рискованное финансовое поведение, особенно при такой скромной рентабельности продаж. При этом у «Рогов и копыт» D/E = 1,5 — вполне консервативный показатель. Менеджменту «Мечты инвестора» тоже следует сделать конкретные выводы. Нужно снизить кредитное финансирование до разумных пределов. Но для этого придется поработать над повышением рентабельности продаж: искать пути снижения расходов и думать над возможностью повысить цены. Иначе будет невозможно обслуживать уже полученные кредиты. Коротко о показателях финансовой устойчивости Показатели финансовой устойчивости считают, чтобы понять, насколько бизнес способен приносить прибыль и отвечать по обязательствам в долгосрочной переспективе. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОСОС) показывает долю оборотных активов, профинансированных за счет собственных средств. Его определяют для оценки зависимости компании от внешнего финансирования. Коэффициент покрытия процентов (ICR) показывает, остается ли у компании активы после уплаты процентов по кредитам и займам. Он характеризует способность компании обслуживать долг. Коэффициент финансовой зависимости (DR) отражает долю заемного финансирования в активах. Его расчет позволяет определить возможность компании наращивать кредиторскую задолженность и брать займы или кредиты. Коэффициент покрытия инвестиций (КПИ) показывает часть активов, финансируемую постоянными пассивами (собственным капиталом и долгосрочными обязательствами). Он нужен для оценки стоимости активов, на которые можно точно рассчитывать в ближайший год. Коэффициент покрытия активов (ACR) показывает, какую часть обязательств компании можно погасить за счет имеющихся денежных средств и продажи материальных активов. Он определяет, достаточно ли материальных активов для погашения обязательств компании.  Финансовый рычаг (D/E) оценивает резервы для привлечения заемных средств, а эффект финансового рычага (DFL) показывает, насколько можно увеличить чистую прибыль за счет чужих денег.  Формула Дюпона раскладывает рентабельность собственного капитала (ROE) на три фактора: рентабельность продаж, оборачиваемость активов и финансовый рычаг, что позволяет комплексно оценить эффективность операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Упрощенная система налогообложения (УСН): элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность

Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых выгодных и часто применяющихся налоговых режимов. Организации на нем не платят налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ и налог на имущество физических лиц. Другие налоги, сборы и страховые взносы нужно платить как при применении ОСНО. Кроме НДС: для плательщиков УСН с 2025 года предусмотрены свои правила исчисления этого налога, а раньше они и вовсе были освобождены от НДС. Объясняю, кто может применять УСН, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет. Кто может применять УСН Применение УСН — дело добровольное. Новому бизнесу для этого нужно подать уведомление по форме КНД 1150001 в налоговую в течение 30 дней с момента государственной регистрации. УСН будет применяться с момента регистрации. Действующему бизнесу — до 31 декабря текущего года. УСН будет применяться с 1 января следующего года. В середине года на УСН перейти не получится — помешает статья 346.13 НК РФ. Для перехода с нового года нужно, чтобы доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 337,5 миллионов рублей (статья 346.12 НК РФ). Эта сумма ежегодно индексируется.  Вы можете выбрать УСН, если одновременно выполняются два условия: Если любое из этих условий нарушается или доход с начала года достигает 450 миллионов рублей, упрощенец теряет право на спецрежим и с начала текущего месяца переходит на ОСНО. Вы не можете выбрать УСН, если занимаетесь одним из видов деятельности, перечисленных в статье 346.12 НК РФ. Например, добываете полезные ископаемые, организуете азартные игры или торгуете ценными бумагами. Для организаций есть ограничение на долю участия в уставном капитале других организаций — не более 25%. И нельзя иметь филиалы. Объекты налогообложения, налоговая база и налоговые ставки Объектов налогообложения может быть два: доходы или доходы минус расходы (статья 346.14 НК РФ). Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. О том, как это сделать с выгодой для себя, я расскажу дальше. Здесь есть тонкость: для УСН доходы и расходы определяются не так, как для бухгалтерского учета. Детали можно посмотреть в статье 346.17 НК РФ, но общее правило простое — доходы и расходы признаются в момент оплаты.  ️Если поступление денег не увеличит ваши экономические выгоды, то, как правило, оно не будет доходом и для УСН. Например, полученный кредит — не доход ни в бухучете, ни для УСН. Полный перечень исключений смотрите в статье 251 НК РФ и статье 346.15 НК РФ. Но если экономические выгоды увеличатся сейчас или в будущем, то для УСН доход признается в момент поступления денег, а для бухучета — в момент признания дебиторки. Например, предоплата от покупателя будет доходом для УСН, но не будет доходом для бухучета. Это верно и для расходов. Предоплата поставщику в бухучете не будет расходом, а для УСН будет. Список расходов, принимаемых для УСН, приведен в статье 346.16 НК РФ. Налоговая база — денежное выражение доходов или разницы между доходами и расходами налогоплательщика (статья 346.18 НК РФ). Налоговая ставка в первом случае составляет 6%, во втором — 15% (статья 346.20 НК РФ). Конкретный регион может снизить их до 1% и 5% соответственно. Еще один нюанс УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»: если сумма налога будет меньше 1% от доходов, придется платить 1% от доходов. Это так называемый минимальный налог (статья 346.18 НК РФ). Пример: ООО «Рога и копыта» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». За 9 месяцев доходы составили 1 800 000 рублей, расходы — 1 700 000 рублей. Суммарно уплачено авансовых платежей на 15 000 рублей. За четвертый квартал доходы составили 200 000 рублей, расходы — 190 000 рублей. Итого налог за год должен составить 16 500 рублей. Но при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» нужно не забывать сравнивать полученную сумму с минимальным налогом. Он составляет 1% от доходов за год или 20 000 рублей. Это больше, чем 15% с разницы между доходами и расходами, значит, в бюджет должна попасть эта сумма. Таким образом, налог к доплате по итогам года составит минимальный налог минус уже уплаченные авансовые платежи или 5 000 рублей. Как выбрать объект налогообложения Чтобы выбрать объект налогообложения при применении УСН, нужно рассчитать, в каком случае вы будете платить больше. Приведу примеры расчетов для выбора объекта налогообложения с базовыми ставками 6% и 15%. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки — нужно подставить их. Пример 1: ООО «Рога и копыта» планирует продавать в год рогов на 10 000 000 рублей. Себестоимость продукции вместе с другими расходами составит 8 000 000 рублей. При объекте налогообложения «Доходы» налог составит 10 000 000 рублей х 6% = 600 000 рублей. При объекте налогообложения«Доходы минус расходы» налог составит (10 000 000 рублей — 8 000 000 рублей) х 15% = 300 000 рублей. УСН «Доходы минус расходы» содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Поэтому при выборе объекта налогообложения нужно учитывать структуру будущих расходов. Пример 2: Те же параметры, но для обеспечения продаж на 10 000 000 рублей ООО «Рога и копыта» планирует из 8 000 000 рублей тратить 3 000 000 рублей на организацию охоты, рыбалки и прочих приятностей для ключевых клиентов. Такие расходы не перечислены в статье 346.16 НК РФ и не уменьшают полученные доходы при расчете УСН. Тогда при объекте налогообложения «Доходы» налог по-прежнему составит 10 000 000 рублей х 6% = 600 000 рублей. А при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — уже (10 000 000 рублей — 5 000 000 рублей) х 15% = 750 000 рублей. В этом случае лучше платить 6% с доходов. Общие рекомендации таковы. Если рентабельность продаж ниже 40%, лучше выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Если выше — доходы. Но это чистая арифметика. При втором объекте учет сложнее, поэтому либо потребуется бухгалтер, либо придется тратить свое время. Нужно учитывать и эти расходы. И мониторить региональное законодательство — там могут быть интересные ставки для всех (вплоть до 1% с доходов и 5% с разницы между доходами и расходами) и очень интересные для отдельных видов деятельности (вплоть до 0% с любого объекта налогообложения).  НДС при УСН До 2025 года такое словосочетание воспринималось примерно как «ночное солнце» или «квадратный круг»: применение УСН исключало обложение НДС. Теперь же упрощенцы вынуждены сочетать первое со вторым. Правда для самых маленьких есть послабление: если доходы за прошлый год были меньше 60 миллионов рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Но если в текущем году доходы перевалят за эту сумму, с 1-го числа следующего месяца упрощенец вступает в клуб богачей, у которых такого освобождения нет. Для этих ребят предусмотрены два варианта исчисления НДС на выбор налогоплательщика: Остановлюсь подробнее на втором варианте, который доступен только упрощенцам. Если доходы за прошлый год составили более 60 миллионов рублей, но не превысили 250 миллионов, применяется налоговая ставка 5%. При этом неважно какой налоговый режим использовался в прошлом году. Эта же ставка будет действовать, если в текущем году доходы достигли 60 миллионов рублей, и налогоплательщик потерял освобождение от НДС. После того, как доходы в текущем году достигнут 250 миллионов рублей, ставка НДС повышается до 7%. Она же применяется, если доходы за прошлый год добрались до этой отметки, но не превысили 450 миллионов. Суммы пороговых доходов для применения налоговых ставок ежегодно индексируются. Пример: ООО «Рога и копыта» применяет УСН. В 2024 году компания получила 180 000 000 рублей дохода. Значит в 2025 году она становится плательщиком НДС и применяет ставку 5%. 10 сентября доход с начала года перевалил за 250 000 000 рублей. Значит, с 1 октября ставка повышается до 7%.  2 декабря доход добрался до 450 000 000 рублей. В декабре сохранится ставка 7%. А вот применять УСН в 2026 году уже не получится, если только ежегодная индексация не покроет сумму доходов, которые будут получены в декабре.  Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по УСН — год (статья  346.19 НК РФ). Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. До 28-го числа месяца, следующего за их окончанием, нужно уплачивать авансовые платежи (статья  346.21 НК РФ). Налог за год организации платят до 28 марта, а ИП — до 28 апреля следующего года. Налоговая декларация для организаций сдается до 25 марта следующего года, для ИП — до 25 апреля следующего года (статья  346.23 НК РФ). Для подтверждения доходов и расходов налогоплательщики должны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (статья 346.24 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) Это новый экспериментальный налоговый режим, который наверняка со временем заменит классические спецрежимы. Эксперимент в соответствии с законом №17-ФЗ от 25.02.2022 проводится в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года. С 1 января 2025 года любой регион может присоединиться к эксперименту. По состоянию на начало года это сделали еще 47 регионов. Применение АУСН освобождает организации от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций, а ИП — НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц. Чтобы перейти на АУСН с нового года, нужно через личный кабинет налогоплательщика или обслуживающий банк уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года включительно. Для вновь созданных налогоплательщиков — в течение тридцати дней с даты регистрации. С 2025 года налогоплательщики, которые применяют УСН или НПД, могут перейти на АУСН с 1 числа любого месяца. При этом налоговую можно уведомить об этом через уполномоченный банк или личный кабинет налогоплательщика до последнего числа предшествующего переходу месяца.  Вновь созданные и перешедшие на АУСН с 1 января налогоплательщики не вправе добровольно сменить режим налогообложения до конца года. Перешедшие после начала года — в течение 12 месяцев.  Не вправе применять АУСН 34 категории организаций и ИП (к традиционным ограничениям для УСН добавлены небанковские кредитные организации, НКО, крестьянские и фермерские хозяйства, работодатели с иностранными работниками и еще несколько категорий). Объект налогообложения — доходы или разница между доходами и расходами, как в классической УСН. Налоговая база — денежное выражение этих сумм. В отличие от классической УСН, расходы принимаются к учету не по закрытому перечню, а при соответствии критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ — то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты. Но есть длинный список не принимаемых расходов, и расход обязательно должен быть оплачен со счета в банке или с применением контрольно-кассовой техники. Доходы и расходы признаются на дату поступления или списания денег на счет либо со счета в банке, а при использовании контрольно-кассовой техники — на дату формирования фискального документа. Налоговая ставка при объекте налогообложения «Доходы» — 8%, при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» — 20%. Минимальный налог во втором случае — 3%. Налоговый период — календарный месяц. Налоговая декларация по АУСН не представляется. Плательщик АУСН обязан уполномочить обслуживающий банк передавать в налоговый орган сведения об операциях по счетам и уведомить об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или через банк. Налоговый орган исчисляет налог по данным, которые передал обслуживающий банк по безналичным поступлениям и выплатам, а налогоплательщик — по расчетам с использованием контрольно-кассовой техники. До 15 числа следующего месяца сумма налога к уплате выгружается в личный кабинет, до 25 числа ее нужно оплатить. Можно уполномочить банк на автоплатеж налога, но я бы не стал этого делать, чтобы при ошибке банка долго не доказывать свою правоту. Главная «плюшка» АУСН: налогоплательщики освобождены от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Налоговая сама уведомит СФР о применении налогоплательщиком АУСН. При этом в пилотном варианте применять АУСН могут не все УСН-щики: ограничение по доходам и среднесписочной численности оставляет такую возможность только микробизнесу — тем, кто уже вырос из самозанятости и столкнулся с прелестями «взрослого» налогообложения. Среднесписочная численность работников для применения АУСН — не больше пяти человек, доходы — не больше шестидесяти миллионов рублей в год. Еще одно преимущество, которое сокращает трудозатраты бухгалтерии: плательщик АУСН освобожден от предоставления социальных и имущественных вычетов работникам, а сумму НДФЛ с зарплаты работников исчисляет и уплачивает обслуживающий банк. При этом как налоговый агент он обязан сообщить банку суммы налогооблагаемых доходов и стандартных налоговых вычетов по каждому работнику. АУСН может быть выгодна для конкретного микробизнеса, но далеко не для всякого.  Пример: В ООО «Рога и копыта» трое сотрудников с минимальной зарплатой 22 440 рублей в месяц. За год по сниженной ставке страховых взносов для микробизнеса (15%) придется заплатить 121 176 рублей страховых взносов (без учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Если при этом бизнес при неплохой рентабельности продаж 20% имеет годовой доход 10 000 000 рублей, а расходы 8 000 000 рублей, то увеличение налога при применении ставки 20% вместо 15% составит 100 000 рублей. Выгода — 21 176 рублей. Но если платить налог с доходов, то ставка 8% вместо 6% даст уже прирост налога в 200 000 рублей, который съест всю выгоду от неуплаты страховых взносов. Не зря авторы законопроекта о проведении эксперимента в пояснительной записке писали, что суммы выпадающих доходов государственных внебюджетных фондов будут компенсированы за счет налога. Поэтому нужно считать, будет ли экономия, а если будет — окупит ли она неизбежные ошибки расчета налога со стороны ФНС на первых порах. Фактически в первые годы работы с АУСН придется контролировать расчет налога и оспаривать некорректно исчисленные суммы, поэтому сэкономить на бухгалтерии не получится. Два с половиной года эксперимента показывают, что бизнес пока не слишком вдохновился новым режимом, и массово на него не переходит. Коротко об УСН УСН — это выгодный спецрежим, освобождающий организации от налога на прибыль и налога на имущество, а ИП — от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Применять УСН можно при доходе до 450 миллионов рублей и численности до 100 человек.  Налогоплательщик выбирает один из двух объектов налогообложения: «Доходы» с базовой ставкой 6% или «Доходы минус расходы» с базовой ставкой 15% и минимальным налогом 1% от доходов. В конкретном регионе ставки могут быть ниже.  С 2025 года для упрощенцы платят НДС, однако освобождение от него сохраняется при годовом доходе менее 60 миллионов рублей. Налог уплачивается ежеквартально авансовыми платежами, а годовая декларация сдается до 25 марта (организации) или 25 апреля (ИП) следующего года. Автоматизированная УСН (АУСН) — экспериментальный режим для микробизнеса (доход до 60 млн руб., 5 сотрудников), который освобождает от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Объекты налогообложения — те же, что и при классической УСН. При АУСН налог рассчитывается на стороне ФНС по ставкам 8% от доходов или 20% от разницы между доходами и расходами (минимальный налог 3%).

Справедливая стоимость в бухгалтерском учете: когда и как ее считать

Справедливая стоимость пришла в отечественный бухгалтерский учет из МСФО. В российских стандартах оценка активов по справедливой стоимости уже предусмотрена для основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов, прав пользования активами и запасов. Объясняю, в каких случаях активы необходимо оценивать по справедливой стоимости и как это делать с применением рыночного, доходного и затратного подходов к оценке. Что такое справедливая стоимость Впервые обязанность определять справедливую стоимость (Fair Value) появилась у бухгалтеров после вступления в силу для обязательного применения ФСБУ 5/2019 «Запасы» — по ней с 2021 года стало нужно оценивать запасы при оплате бартером и безвозмездном получении. В 2022 году в обязательном порядке стали применяться стандарты ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», в которых также предписана оценка по справедливой стоимости в отдельных ситуациях. А в 2024 году в клуб вошел ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Так что эта штука с нами всерьез и надолго — разбираться с ней все равно придется. В отечественной бухгалтерской нормативке справедливая стоимость не определена. Все перечисленные стандарты ссылаются на порядок, установленный международными стандартами финансовой отчетности. Главный профильный стандарт там — МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В нем справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Вроде все понятно — пояснять нечего, расходимся. Отличие справедливой стоимости от рыночной На первый взгляд может показаться, что речь идет о привычной российскому бухгалтеру рыночной стоимости. Вот как ее определяет Федеральный закон от «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»: «Наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства» (6,5 баллов за чистоту текста по оценке сервиса «Главред»). Но не зря в системе МСФО оценке справедливой стоимости посвящен целый стандарт: есть много нюансов в том, как ее считать. А главное отличие между рыночной и справедливой стоимостями — в понимании рынка. Рыночная стоимость определяется для открытого рынка. Если нет активного рынка, то для конкретного актива или обязательства ее не всегда возможно определить. Справедливая же стоимость рассчитывается для конкретной компании с учетом ее ожиданий от доходов, которые принесет приобретаемый актив. А чтобы определить справедливую стоимость обязательства, нужно поставить себя на место покупателя, для которого это приобретенное обязательство будет активом. И еще важная деталь. Как правило, рыночную стоимость должен определять оценщик. А вот оценка справедливой стоимости — предмет профессионального суждения бухгалтера. Пример: ООО «Рога и копыта» владеет зданием. Сейчас в нем размещается цех по обработке рогов. Рыночная цена подобных промышленных зданий в этом районе — 50 000 000 рублей. К покупке присматривается АО «Мамкин инвестор», которое планирует после выкупа перепрофилировать здание под бизнес-центр и сдавать помещения в аренду. За 20 лет оставшегося срока полезного использования здания приведенная стоимость арендных платежей составит 100 000 000 рублей. Значит справедливая стоимость здания для покупателя составляет 100 000 000 рублей.  МСФО (IFRS) 13 устанавливает три подхода к оценке справедливой стоимости: Подход выбирается, исходя из доступной информации. Для всех подходов применяется общая иерархия источников исходных данных. Такие данные делятся на три уровня: Уровень 1. Текущие цены на активных рынках по идентичным активам. Активным считается рынок на котором сделки осуществляются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе. Например, для ценных бумаг активным рынком может быть фондовая биржа, а для нефинансовых активов — товарная биржа. Как правило, такие цены считаются справедливой стоимостью без корректировки. Уровень 2. Другие наблюдаемые данные об активе. Например, биржевые котировки по аналогичным активам, цены на идентичные активы на неактивных рынках или средневзвешенные цены на маркетплейсах. Такие цены уже нужно корректировать, чтобы определить на их основе справедливую стоимость.  Уровень 3. Ненаблюдаемые данные об активе. Например, информация, собранная собственными силами, либо полученная от других компаний или экспертов. Это самый ненадежный метод оценки. При его применении приходится буквально «вставать в ботинки» другого гипотетического участника рынка, который хочет продать актив, и предполагать как бы он устанавливал цену. Если есть данные уровня 1, для определения справедливой стоимости используются они. Если их нет — уровня 2. И только если нет данных первых двух уровней, можно опираться на данные уровня 3. МСФО (IFRS) 13 предписывает использовать такие методы оценки, которые сводят к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных. Рыночный подход к оценке справедливой стоимости Рыночный подход (Market Approach) предусматривает определение справедливой стоимости на основании рыночных цен по идентичным активам. Если рынка идентичных активов нет — можно использовать цены сделок на рынках аналогов. Рыночный подход основан на данных уровней 1 и 2. Если есть данные уровня 1, применяется только он. Если есть данные уровня 2 — как правило, тоже он. Если вам приходится иметь дело с данными уровня 3, значит наблюдаемых данных нет. Поэтому рыночным подходом воспользоваться не получится. Пример: Уполномоченный по копытам Балаганов подарил ООО «Рога и копыта» подержанный копытошлифовальный станок. Активного рынка идентичных станков нет — конкретно этот был собран по спецзаказу НИИ копытошлифопиления. Средневзвешенная цена подобных станков на Avito — 200 000 рублей. Но продают в основном трехлетние станки, на которые закончилась гарантия производителя. Балаганов же расщедрился на годовалый.  Новые станки в основном продаются на Ozon. Средневзвешенная цена нового станка там — 800 000 рублей. Срок полезного использования станка — 6 лет. Это данные уровня 2, пригодные для оценки справедливой стоимости рыночным подходом. Чтобы определить справедливую стоимость станка, нужно их скорректировать. За три года станок теряет 600 000 рублей стоимости — по 200 000 рублей в год. Значит, справедливая стоимость балагановского станка составит: 800 000 рублей — 200 000 рублей = 600 000 рублей. Затратный подход к оценке справедливой стоимости Затратный подход (Cost Approach) основан на определении справедливой стоимости в сумме затрат, которые покупатель понесет, чтобы приобрести или построить актив с сопоставимыми характеристиками. Покупателю не нужно приобретать или строить полный аналог, его задача — заместить эксплуатационные мощности актива в текущем состоянии. Поэтому при оценке учитывается износ актива — как физический, так и моральный. Пример: Два года назад уполномоченный по копытам Балаганов разработал для ООО «Рога и копыта» уникальную компьютерную программу по анализу наноструктуры рогов и копыт марала. Активного рынка таких программ нет. Балаганов потратил на разработку 500 часов. Час работы стоил 1 000 рублей Соответственно, первоначальная стоимость программы — 500 000 рублей. По состоянию на дату оценки справедливой стоимости компания перестала обрабатывать копыта марала из-за отсутствия спроса на изделия из них. Поэтому модуль по анализу наноструктуры копыт, на который ушло 100 часов, утратил актуальность. Стоимость часа разработки повысилась до 1 500 рублей, зато из-за генеративных нейросетей на воссоздание программы без модуля анализа наноструктуры копыт теперь уйдет не 400, а 200 часов. Текущая стоимость замещения актива: 200 часов * 1 500 рублей / час = 300 000 рублей. Она и будет справедливой стоимостью программы. Формально при наличии исходных данных уровней 2 или 3 МСФО (IFRS) 13 не выделяет приоритетных подходов — выбрать можно любой, для которого доступны достоверные данные. Но, как правило, оценка затрат на замещение актива сложнее, чем определение денежного потока от использования актива при доходном подходе или рыночной цены актива при рыночном. При этом затратный подход часто опирается на ненаблюдаемые данные (уровень 3). Поэтому обычно его используют, если другие подходы применить не получится. Например, для актива нет наблюдаемых данных, и он не генерирует отдельно идентифицируемых денежных потоков — как в случае с программой Балаганова.  Доходный подход к оценке справедливой стоимости Доходный подход (Income Approach) подразумевает, что актив стоит столько, сколько денег он принесет в будущем. Этот подход основан на определении текущей стоимости будущих денежных потоков, которые генерирует актив. Для этого могут использоваться разные методы. Например, базирующиеся на модели определения цены опциона по формуле Блэка-Шоулза-Мертона или на многопериодной модели избыточной прибыли. Я не хочу, чтобы вы закрыли страницу после этого предложения, поэтому оставлю их финансовым гурманам и рассмотрю более распространенный вариант — методы, основанные на расчете приведенной стоимости. Чтобы рассчитать приведенную стоимость актива, нужно: Главная проблема применения доходного подхода — при оценке будущих денежных потоков и ставки дисконтирования легко ошибиться и неправильно учесть риски. Риски закладывают в величину денежных потоков или в ставку дисконтирования. МСФО (IFRS) 13 запрещает корректировать на риски оба параметра одновременно, чтобы риски дважды не повлияли на оценку справедливой стоимости. При этом допущения в отношении денежных потоков и ставки дисконтирования должны быть согласованы между собой. Например, если денежные потоки спрогнозированы с учетом инфляции, то и в ставку дисконтирования нужно заложить инфляцию.  Пример: После отказа от производства рогов марала у ООО «Рога и копыта» высвободился подуставший, но еще живой сарай, в котором был склад копыт. Его можно сдавать в аренду в течение двух лет, затем нужно будет снести. Арендатор в прошлом году платил за соседний сарай 300 000 рублей в год, готов к ежегодной индексации на уровень инфляции. Ожидаемая стоимость сноса сарая через два года — 50 000 рублей.  Уполномоченный по копытам Балаганов считает, что с вероятностью 80% арендатор выполнит условия договора. Менее вероятный сценарий (20%) — через год арендатор отвалится, и нового до конца второго года не найдется.  Номинальный денежный поток : Первый год — 300 000 рублей * 1,1 = 330 000 рублей. Второй год (вариант 1) — 330 000 рублей * 1,1 — 50 000 рублей = 313 000 рублей. Второй год (вариант 2) — 0 рублей. Чтобы учесть риск, денежный поток второго года взвешивается: 313 000 рублей * 0,8 + 0 рублей * 0,2 = 250 400 рублей. Теперь денежные потоки учитывают инфляцию и скорректированы на риск. За безрисковую ставку дисконтирования Балаганов принял ставку по двухлетним банковским депозитам — 15%. Ежегодная инфляция планируется на уровне 10%.  Ставка дисконтирования: 15% + 10% = 25%. Эта ставка учитывает инфляцию и не учитывает риски, которые заложены в денежные потоки. Справедливая стоимость сарая: 330 000 рублей / (1 + 0,25) + 250 400 рублей / (1 + 0,25)2= 424 256 рублей. Это упрощенный пример, в реальности на риски влияет множество факторов. Теоретически неважно, куда будет заложено влияние этих рисков — в величину денежных потоков или в ставку дисконтирования. При правильном прогнозировании результат должен быть одинаковым. На практике же не всегда есть достаточно исходных данных для расчета двумя способами, поэтому сравнить результаты может и не получиться. Коротко о справедливой стоимости  Справедливая стоимость (Fair Value) пришла в российский бухгалтерский учет из МСФО и стала применяться для оценки активов. Впервые обязанность ее определения появилась с введением ФСБУ 5/2019 «Запасы» для оценки запасов, полученных по бартеру или безвозмездно. Теперь она применяется для оценки основных средств (ФСБУ 6/2020), капитальных вложений (ФСБУ 26/2020) прав пользования активами (ФСБУ 25/2018) и нематериальных активов (ФСБУ 14/2022). Существует три подхода к оценке справедливой стоимости: Для всех подходов к оценке справедливой стоимости применяется общая иерархия источников исходных данных: Уровень 1: Текущие цены на активных рынках по идентичным активам (самая надежная информация). Уровень 2: Другие наблюдаемые данные об активе. Например, средневзвешенные цены на маркетплейсах. Уровень 3: Ненаблюдаемые исходные данные (наименее надежная информация, используется при отсутствии данных Уровней 1 и 2). При наличии данных уровня 1, оценка справедливой стоимости основывается на них. При отсутствии — уровня 2. Данные уровня 3 используются только если нет данных первых двух уровней. Как правило, если есть данные уровня 1 или 2 — применяют рыночный подход к оценке. Если наблюдаемых данных нет — доходный или затратный подход.

Показатели деловой активности: как и зачем считать

К показателям деловой активности относят оборачиваемость, фондоотдачу и финансовый цикл. Их считают, чтобы понять насколько быстро компания превращает активы в выручку. С помощью показателей деловой активности можно спрогнозировать срок возврата инвестиций и понять, когда планировать отпуск на Бали, который будет профинансирован за счет этих денег. Оборачиваемость активов Экспресс-способ оценки деловой активности компании — расчет оборачиваемости активов  (Asset Turnover Ratio, ATR). Его можно использовать для того, чтобы быстро оценить скорость превращения инвестиций в выручку, поэтому второе название этого коэффициента — ресурсоотдача.  ATR = Выручка ÷ ((Активы на начало года + Активы на конец года) ÷ 2). Стоимость активов берется из бухгалтерского баланса: это сумма по строке 1600. Выручка — из отчета о финансовых результатах: это сумма по строке 2110. Вместо года можно брать более короткий период, например, квартал или полугодие, если анализируется промежуточная финансовая отчетность. Расчет ATR позволяет в первом приближении оценить эффективность использования активов. Возможны три ситуации: ATR показывает, сколько раз за год активы компании полностью обернулись для получения годовой выручки. При ATR = 2 каждый рубль, вложенный в активы, принес два рубля выручки, то есть обернулся дважды. Чем выше ATR, тем больше выручки приносит рубль инвестиций. Главное — помнить, что цель инвестора — получить не выручку, а прибыль. Поэтому ATR подходит только для первого знакомства с компанией. Нормативных значений ATR нет, этот показатель стоит сравнивать с сопоставимыми компаниями. Пример:  Возьмем пару публичных компаний из одной отрасли. В отчетности за 6 месяцев 2021 года ПАО «Лукойл» стоимость активов на начало года — 1 728 327 562 000 рублей, на конец полугодия —2 052 626 398 000 рублей. Выручка за полгода — 910 364 256 000 рублей. В такой же отчетности ПАО «Роснефть» стоимость активов на начало года 13 674 743 130 000 рублей, на конец полугодия — 13 599 394 565 000 рублей. Выручка за полгода — 3 276 258 170 000 рублей. «Лукойл»: ATR = 0,48. «Роснефть»: ATR = 0,24. То есть менеджмент «Лукойла» превращал инвестиции в выручку вдвое быстрее. Повод копнуть поглубже и посмотреть на прибыльность таких инвестиций. Чистая прибыль «Лукойла» за полугодие составила 145 564 651 000 рублей, чистая прибыль «Роснефти» —  196 020 911 000 рублей. Считаем рентабельность активов. «Лукойл»: ROA = 7,70%. «Роснефть»: ROA = 1,44%. Здесь разрыв и вовсе пятикратный. Частный бизнес эффективнее государственного? Никогда такого не было, и вот опять!  Оборачиваемость оборотных активов Оборачиваемость оборотных активов (Current Assets Turnover Ratio, CATR) звучит странно — на первый взгляд кажется, что масло масла маслянее. Но нет, именно для оборотных активов анализ оборачиваемости дает управленцу важные инсайты.  CATR = Выручка ÷ ((Оборотные активы на начало года + Оборотные активы на конец года) ÷2). Стоимость оборотных активов берется из бухгалтерского баланса: это сумма по строке 1200. Выручка — из отчета о финансовых результатах: это сумма по строке 2110. Как и для других коэффициентов оборачиваемости, вместо года можно брать более короткий период. Например, квартал или полугодие, если анализируется промежуточная финансовая отчетность.  CATR считают, чтобы оценить операционный цикл — время, за которое оборотные активы успевают провернуться из денег в запасы и снова в деньги. Это выглядит так: компания закупает материалы, производит из них продукцию, отгружает ее покупателю и получает оплату. Для торговых организаций операционный цикл проще: купили товары, отгрузили покупателю, получили оплату. Каждый операционный цикл заканчивается формированием финансового результата, поэтому, чем выше CATR и короче операционный цикл — тем быстрее компания зарабатывает прибыль. Или множит убытки. Так что, как обычно, оценивать компанию по одному показателю — идея так себе. CATR показывает, сколько раз оборотные  активы компании полностью обернулись для получения годовой выручки. При CATR = 2 каждый рубль, вложенный в покупку материалов или товаров, принес два рубля выручки, то есть обернулся дважды. Чем выше CATR, тем больше выручки принесет рубль инвестиций в производство или торговлю. Нормативных значений CATR нет, этот показатель стоит сравнивать с сопоставимыми компаниями. Можно считать оборачиваемость оборотных активов в днях — это нагляднее поможет понять длительность операционного цикла. Нужно просто поделить 365 на CATR. Пример:  В финансовой отчетности за 6 месяцев 2021 года  ПАО «Лукойл» стоимость оборотных активов на начало года 342 368 565 000 рублей, на конец полугодия — 616 286 504 000 рублей. Выручка за полгода — 910 364 256 000 рублей. В такой же отчетности ПАО «Роснефть» стоимость оборотных активов на начало года — 6 077 539 986 000 рублей, на конец полугодия — 5 799 204 371 000 рублей. Выручка за полгода — 3 276 258 170 000 рублей. «Лукойл»: CATR = 1,90. «Роснефть»: CATR = 0,55. То есть менеджмент «Лукойла»  не только превращал инвестиции в выручку вдвое быстрее, но и почти вчетверо быстрее делал прибыль из закупок: за 192 дня против 663. Не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией, но наводит на мысли об эффективности госкорпораций. Вагит Юсуфович, с вас печенька за бесплатный пиар. Оборачиваемость запасов Оборачиваемость запасов (Inventory Turnover Ratio, ITR) показывает, сколько раз за период компания полностью использовала свои запасы, то есть сколько раз эти запасы «обернулись».  ITR = Себестоимость продаж ÷ ((Остаток запасов на начало периода + Остаток запасов на конец периода) ÷ 2).  Для расчета себестоимости продаж и среднего остатка запасов за период вам потребуются отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс соответственно. Себестоимость продаж берется из строки 2120, остаток запасов — из строки 1210. Контроль динамики ITR позволяет не создавать избыточных запасов, а значит, не омертвлять в них капитал, который можно использовать альтернативно. Например, вложить в модернизацию производства или инвестировать в другой бизнес. При помощи анализа ITR по отдельным номенклатурным группам или видам продукции легко определить залежавшиеся виды материалов, товаров и готовой продукции. Исследование причин изменения ITR поможет скорректировать ценообразование и продать лишний товар со скидкой или повысить цены на дефицитный товар. В учебниках по финанализу встречается альтернативный вариант расчета ITR, при котором в числителе себестоимость заменяется на выручку. Обосновывают такой подход тем, что в себестоимость в зависимости от учетной политики могут включаться общехозяйственные расходы, которые слабо связаны с использованием запасов. С 2021 года применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он прямо запрещает включать общехозяйственные расходы в стоимость запасов, а значит до себестоимости продаж они не добираются, и раскрываются в отчете о финансовых результатах отдельной статьей «Управленческие расходы». Поэтому этот аргумент утратил силу. А вот в выручку как раз заложена норма прибыли, которая по разным товарным позициям может сильно отличаться, из-за чего оборачиваемость искажается. Так что я за оригинальный вариант формулы.  Нормативных значений ITR не существует — оборачиваемость запасов зависит от отрасли и бизнес-модели компании. Анализировать нужно динамику и причину изменения показателя. Чем выше ITR, тем быстрее запасы превращаются в проданную продукцию, а значит, компания меньше тратит на хранение. Но высокая оборачиваемость может свидетельствовать и о недостатке запасов на складах. Например, при их дефиците. Пример 1: В финансовой отчетности за 6 месяцев 2021 года  ПАО «Лукойл» стоимость запасов на начало года 54 773 000 рублей, на конец полугодия — 49 925 595 000 рублей. Себестоимость продаж за полгода — 668 813 729 000 рублей. В такой же отчетности ПАО «Роснефть» стоимость запасов на начало года — 113 901 023 000 рублей, на конец полугодия — 156 549 395 000 рублей. Себестоимость продаж за полгода — 2 480 617 394 000 рублей. «Лукойл»: ITR = 26,76. «Роснефть»: ITR = 18,34. Кажется, «Лукойл» снова побеждает. Но давайте посмотрим на динамику показателя. Стоимость запасов «Лукойла» на начало года 39 260 000 рублей, на конец года — 61 452 000 рублей (видимо, менялась учетная политика, из-за этого оценка в этом балансе отличается от оценки в следующем). Себестоимость продаж за год — 15 898 779 000 рублей. Стоимость запасов «Роснефти» на начало года — 138 889 747 000 рублей, на конец года — 113 901 023 000 рублей. Себестоимость продаж за год — 3 641 355 413 000 рублей. «Лукойл»: ITR = 315,72. «Роснефть»: ITR = 28,81. У обеих компаний оборачиваемость запасов снизилась. Но у «Роснефти» в 1,6 раза, а у «Лукойла» — аж в 8,1 раза. Произошло это из-за резкого увеличения запасов в 2021 году. Причем в консолидированной финансовой отчетности по МСФО стоимость запасов выросла на 17%, а в российской — в 912 раз. Поэтому, скорее всего, запасы просто перераспределили в пользу материнской компании группы, поэтому корректно сравнить динамику изменения ITR не получится. Пример 2: Раз с нефтяниками не получилось, вернемся к старому доброму ООО «Рога и копыта». Вот стоимость его запасов в динамике. Вид запасов На 31.12.2021, руб. На 31.01.2022, руб. На 28.02.2022, руб. Рога 500 000 800 000 900 000 Копыта 700 000 600 000 400 000 А вот себестоимость продаж каждого месяца. Вид запасов Январь 2022, руб. Февраль 2022, руб. Рога 500 000 300 000 Копыта 500 000 900 000 Считаем ITR. Январь:  Февраль:  То есть за январь продалось 77% от средних складских остатков рогов и копыт, а в феврале только 35% рогов и аж 180% копыт.  Осталось интерпретировать эти цифры. Можно предположить, что рога стали хуже покупать (снизилась выручка) из-за расследования BBC о вреде добываемого из них пантокрина. А копыта под новые правила техосмотра массово стали закупать изготовители огнетушителей, которым понадобился креатин для пены. Тогда есть смысл снизить производство рогов и дать на них скидки, а освободившиеся ресурсы пустить на расширение производства копыт. Но без понимания причин изменения ITR такие решения принимать нельзя. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей Кассовый разрыв описывается крылатой фразой Б.А. Березовского: «Деньги были, деньги будут, сейчас денег нет». В него попадают, когда срок оплаты кредиторской задолженности уже наступил, а срок оплаты дебиторской задолженности — еще нет. Для закрытия кассового разрыва можно взять кредит, но это приведет к тому, что часть прибыли придется отдать банку в виде процентов. Лучше заранее прогнозировать кассовые разрывы и избегать их. Для этого используются два показателя: DDR = 365 х ((Дебиторская задолженность на начало года + Дебиторская задолженность на конец года) ÷ 2) ÷ Выручка за год; CDR = 365 x ((Кредиторская задолженность на начало года + Кредиторская задолженность на конец года) ÷ 2) ÷ Себестоимость продаж за год. Дебиторская и кредиторская задолженности берутся из бухгалтерского баланса (суммы по строкам 1230 и 1520). Выручка и себестоимость продаж — из отчета о финансовых результатах (суммы по строкам 2110 и 2120). Вместо года можно брать квартал или месяц, тогда данные для расчета берутся за этот период, а 365 заменяется на количество дней в периоде. Обратные к DDR и CDR величины показывают количество оборотов дебиторки и кредиторки за период. Часто считают именно так, но по мне, в днях нагляднее. Знание этих показателей помогает собственнику компании ответить на два вопроса:  DDR — это среднее количество дней, за которое покупатели оплачивают отгруженную продукцию. CDR — среднее количество дней, за которое компания оплачивает свои долги перед кредиторами. Приемлемые величины DDR и CDR сильно отличаются для разных отраслей: в торговле эти показатели могут составлять 1-2 месяца, а в строительстве — порядка полугода. Общее правило: если DDR больше CDR, то покупатели оплачивают долги перед вами дольше, чем вы оплачиваете свои. Это значит, что однажды вам срочно потребуется оплатить счет поставщика, а денег на расчетном счете еще не будет. Нужно стараться, чтобы DDR был меньше CDR: кредиторская задолженность — это бесплатные деньги, а закрытие кассового разрыва потребует платных заемных средств.    Пример 1: Нефтяников не заботят такие мелочи как кассовые разрывы, поэтому на арене снова ООО «Рога и копыта». DDR компании составляет 30 дней, CDR — 20 дней. Это потенциальный кассовый разрыв. Возможны два выхода из такой ситуации: Какое именно направление выбрать, зависит от конкретного бизнеса. Например, если ваши основные покупатели — крупные торговые сети, то реальнее работать с кредиторами. А если ваш главный кредитор — налоговая, то договориться шансов больше с покупателями. Чтобы понять, можно ли предоставлять покупателю отсрочку платежа, нужно сравнить ее срок с CDR. Если предполагаемая отсрочка короче, чем CDR, то покупатель вернет деньги раньше, чем вам понадобится платить по своим долгам. Значит, такая отсрочка допустима. В противном случае есть шанс попасть в кассовый разрыв. Пример 2:  Покупатель просит предоставить ему отсрочку оплаты отгруженной продукции на 30 дней. CDR компании составляет 20 дней. Предоставлять такую длинную отсрочку не стоит, иначе через 20 дней вам придется объяснять кредиторам, что такое кассовый разрыв. Фондоотдача и фондоемкость Деловую активность компании характеризуют не только оборотные, но и внеоборотные активы. В первую очередь, основные средства. Для оценки эффективности их использования вместо оборачиваемости считают показатель, который называется фондоотдачей (Fixed Assets Turnover Ratio, FATR).  FATR = Выручка ÷ ((Основные средства на начало года + Основные средства на конец года) ÷ 2). Стоимость основных средств берется из бухгалтерского баланса (сумма по строке 1150). Выручка — из отчета о финансовых результатах (сумма по строке 2110). Вместо года можно брать более короткий период. Например, квартал или полугодие, если анализируется промежуточная финансовая отчетность. Для технологических компаний в числитель стоит добавить стоимость нематериальных активов. FATR считают, чтобы понять эффективность использования основных средств. Этот коэффициент показывает, сколько выручки приходится на рубль балансовой стоимости основных средств. Интерпретировать просто: каков вклад зданий, сооружений и оборудования в доходы, а, следовательно, что будет с последними, если нарастить или, наоборот, снизить вложения в новые основные средства. Стоимость основных средств берется из бухгалтерского баланса, то есть это остаточная стоимость для отчетности большинства компаний до 2021 года включительно. С 2022 года в обязательном порядке применяется ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который предписывает учитывать в балансовой стоимости основных средств не только начисленную амортизацию, но и обесценение. Если бухгалтеры будут правильно применять этот стандарт — FATR для российских компаний станет считаться корректнее. Нормативных значений FATR нет, этот показатель стоит сравнивать с показателями сопоставимых компаний. В одних отраслях производство фондоемкое — удельный вес основных средств в структуре баланса высокий. Например, любой автозавод с роботизированными линиями. В других, например, материалоемкое. Соответственно, выше удельный вес запасов. В первом случае нормальным будет более низкое значение фондоемкости. Для отдельно взятой компании важно смотреть на динамику FATR. Если показатель увеличивается, то основные средства используются интенсивнее. Обычно это хорошо, если не забывать их вовремя обновлять.  Иногда удобно анализировать не фондоотдачу, а фондоемкость — обратную к ней величину. Она показывает сколько балансовой стоимости основных средств сидит в рубле выручки. Чем выше фондоемкость, тем менее эффективно используются основные средства. Но, как обычно, не стоит делать поспешных выводов из значений одного коэффициента. Важно смотреть на картину в целом. Пример: Вернемся к нефтяникам. В отчетности за 6 месяцев 2021 года  ПАО «Лукойл» стоимость основных средств на начало года — 15 440 798 000 рублей, на конец полугодия — 15 504 557 000 рублей. Выручка за полгода — 910 364 256 000 рублей. В такой же отчетности ПАО «Роснефть» стоимость основных средств на начало года — 1 402 928 888 000 рублей, на конец полугодия — 1 459 505 943 000 рублей. Выручка за полгода — 3 276 258 170 000 рублей. «Лукойл»: FATR = 58,83. «Роснефть»: FATR = 2,29. Оказывается, и основные средства частная компания использовала эффективнее государственной — почти в 26 раз. Подрыв устоев! Но не будем делать поспешных выводов. Сравним с данными «Лукойла» и «Роснефти» за 2020 год. Стоимость основных средств «Лукойла» на начало года 14 591 821 000 рублей, на конец года — 15 440 798 000 рублей. Выручка за год — 322 811 966 000 рублей. Стоимость основных средств «Роснефти» на начало года 1 325 676 684 000 рублей, на конец года — 1 402 928 888 000 рублей. Выручка за год — 4 835 091 105 000 рублей. «Лукойл»: FATR = 21,50. «Роснефть»: FATR = 3,54. Блин, не получилось! «Лукойл» снова эффективнее. И в статике, и в динамике. Игорь Иванович, я старался! Вагит Юсуфович, напоминаю про печеньку. Финансовый цикл Финансовый цикл (Cash Conversion Cycle, CCC) считают, чтобы понять, сколько дней проходит между уплатой денег поставщику запасов и поступлением денег от покупателя продукции. Как минимум, такое время бизнес должен быть готов кормить себя за счет собственных или заемных средств. Чем длиннее CCC, тем дольше компании жить впроголодь. Поэтому задача бизнеса — минимизировать этот показатель. Обычно финансовый цикл считают через коэффициенты оборачиваемости: CCC = 365 дней ÷ ITR + DDR — CDR,  где 365 дней — длина периода (если анализируется не годовая, а промежуточная финансовая отчетность — заменить на количество дней в отчетном периоде); ITR — оборачиваемость запасов в оборотах;  DDR — оборачиваемость дебиторской задолженности в днях;  CDR — оборачиваемость кредиторской задолженности в днях. Первое слагаемое описывает время, которое пройдет от поступления материалов на склад до отгрузки продукции покупателям. Второе — время от отгрузки до оплаты продукции. Третье — время от поступления материалов до их оплаты.  В учебниках по финанализу нередко можно встретить определение финансового цикла через операционный (Operating Cycle, OC). Вот так: CCC = OC — CDR. При кажущейся логичности классических формул, дьявол кроется в деталях. Они отлично работают, если запасы в начале цикла приобретаются с отсрочкой оплаты. Но на практике часто, наоборот, нужно вносить предоплату. Началом операционного цикла в любом случае будет поступление запасов, с которого начнется деятельность, связанная с производством и продажами. А финансовый цикл стартует с момента оплаты поставщикам. При предоплате операционный цикл начнется позже финансового. Поэтому определить финансовый цикл через формулы оборачиваемости или операционный цикл корректно не получится.  Пример:  ООО «Рога и копыта» закупает рога на условиях предоплаты за 10 дней до поставки. Из рогов в цехе делают БАДы и продают с отсрочкой платежа на 30 дней. ITR по данным годовой финансовой отчетности составил 25 — значит, запасы оборачиваются за 15 дней. Oперационный цикл начнется в момент поступления материалов на склад и закончится в момент получения денег от покупателя: OC = 365 дней ÷ 25 + 30 дней = 45 дней. Финансовый цикл начнется в момент оплаты материалов и закончится в момент получения денег от покупателя. Формально CDR = 0, так как поставщик не предоставляет отсрочку платежа. CCC = 365 дней ÷ 25 + 30 дней — 0 дней = 45 дней. Но в нашем случае финансовый цикл не совпадает с операционным — без денег «Рогам и копытам» жить на 10 дней больше — 55 дней! Придется продать «Ролексы» финдира. Чтобы правильно определить CCC, нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед поставщиками на суммы перечисленной предоплаты. Если, конечно, главбух-молодец раскрыл в пояснениях к финансовой отчетности такую информацию. Тогда CDR будет определяться точнее. Но если большая часть поставок предоплачивается, не спасет и это. Здесь уже финансовой отчетностью не обойтись — нужно лезть в аналитику. Коротко о показателях деловой активности Показатели деловой активности позволяют понять, насколько быстро компания превращает активы в выручку.  Оборачиваемость активов (ATR) используется для быстрой оценки эффективности использования активов. Он рассчитывается как отношение выручки к средней стоимости активов за период. Высокий показатель говорит о том, что компания эффективно использует ресурсы, но не гарантирует прибыль. Нормативных значений нет, его следует сравнивать с аналогичными компаниями в той же отрасли. Оборачиваемость оборотных активов (CATR) оценивает операционный цикл — время, за которое оборотные активы превращаются из денег в запасы и снова в деньги. Чем выше CATR, тем быстрее компания получает выручку и потенциально прибыль. Как и ATR, его нужно сравнивать с показателями конкурентов. Оборачиваемость запасов (ITR) показывает, сколько раз за период запасы были полностью использованы и превратились в проданную продукцию. Высокая оборачиваемость запасов означает, что компания меньше тратит на хранение запасов, но может указывать на их дефицит. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей (DDR и CDR) рассчитывают для прогноза кассовых разрывов. DDR — среднее количество дней, за которые покупатели оплачивают долги. CDR — среднее количество дней, за которые компания оплачивает свои долги. Для компании выгодно, чтобы DDR был меньше CDR. Фондоотдача (FATR) характеризует эффективность использования основных средств. Она показывает, сколько выручки приходится на один рубль балансовой стоимости основных средств. Если показатель растет, это говорит о более интенсивном использовании основных средств. Иногда для анализа используют обратный показатель — фондоемкость.Финансовый цикл (CCC) показывает, сколько дней проходит между оплатой поставщикам и получением денег от покупателя. Задача компании — минимизировать этот показатель, так как чем он длиннее, тем дольше компания существует за счет собственных или заемных средств.

Налог на имущество, земельный и транспортный налоги: механизм, порядок расчета и уплаты, отчетность

Налог на имущество, земельный налог и транспортный налог часто называют имущественными налогами, потому что все они платятся при наличии у налогоплательщика соответствующего вида имущества: недвижимости, земельных участков или транспортных средств. Объясняю, как устроены эти налоги, как рассчитывать их сумму, отчитываться по ним и платить в бюджет. Налог на имущество Объект налогообложения На самом деле, это два налога: на имущество организаций и на имущество физических лиц. Первый налог — региональный, а второй — местный. Поэтому порядок исчисления и уплаты налогов на имущество регулируют главы 30 и 32 НК РФ соответственно, плюс для каждого региона или муниципалитета — свой региональный или муниципальный нормативный акт. Объект налогообложения — недвижимость, которая принадлежит налогоплательщику (статьи 374 и 401 НК РФ).  Налоговая база и налоговые ставки Налоговая база — кадастровая стоимость этой недвижимости (статьи 375 и 403 НК РФ). Для физлиц — безальтернативно. Для юрлиц при отсутствии у объекта кадастровой оценки за базу берется среднегодовая стоимость, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Но такой недвижимости остается все меньше. Ставки налога на имущество организаций устанавливаются регионом,  налога на имущество физических лиц — муниципалитетом, и не могут превышать 2% (статьи 380 и 406 НК РФ). Исключение — объекты недвижимости с кадастровой стоимостью больше 300 миллионов рублей — для них ставка может составить до 2,5%. Если база для налога на имущество организаций определяется не как кадастровая, а как среднегодовая стоимость — регион может установить ставку до 2,2%.  Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по обоим налогам — год (статьи 379 и 405 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет. Для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, если базой является кадастровая стоимость недвижимости, и первый квартал, полугодие и девять месяцев, если налоговая база — среднегодовая стоимость имущества. Поэтому, если регион не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Декларация по налогу на имущество организаций за год сдается до 25 февраля следующего года (статья 386 НК РФ). За отчетные периоды — в зависимости от региона. Если регион не установил отчетных периодов, то промежуточные декларации сдавать не надо. С 2023 года в декларацию включается сведения только об объектах налогообложения, у которых базой является среднегодовая стоимость. Если у компании есть только недвижимость с кадастровой оценкой, ФНС сама определит сумму налога — декларацию подавать не придется. По налогу на имущество физических лиц декларация не предусмотрена — налоговая самостоятельно рассчитывает сумму к уплате.  Налог на имущество организаций за год платится до 28 февраля следующего года (статья 383 НК РФ). Авансовые платежи, если регион установил отчетные периоды, — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Налог на имущество физических лиц за год вне зависимости от местонахождения недвижимости — до 1 декабря следующего года (статья 409 НК РФ). Если налоговая база — это кадастровая стоимость недвижимости, то авансовый платеж определяется как ¼ от произведения кадастровой стоимости на ставку налога. Сумма налога за год — как произведение кадастровой стоимости на ставку налога минус перечисленные авансовые платежи. Если налоговая база — среднегодовая стоимость — расчеты сложнее. Но их приводить не буду, если у вас есть такая недвижимость, то вы ведете бухгалтерский учет, и авансовые платежи считает уже бухгалтер. Пример: Офисное здание в Челябинской области, принадлежащее юрлицу, имеет кадастровую стоимость 10 000 000 рублей. Налоговая ставка: 1,5%. Авансовый платеж за первый квартал: 37 500 рублей (¼ * 10 000 000 рублей * 1,5%). Авансовый платеж за второй квартал: 37 500 рублей (¼ * 10 000 000 рублей * 1,5%). Транспортный налог Этот налог не раз грозились отменить, но он живее всех живых. Его платят и юридические, и физические лица. Какая именно система налогообложения применяется — ОСНО или специальные налоговые режимы — неважно. Объект налогообложения Транспортный налог — региональный. Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулирует глава 28 НК РФ, и для каждого субъекта Федерации есть свой региональный закон. Объект налогообложения — наземные, водные и воздушные транспортные средства (статья 358 НК РФ), то есть автомобили, мотоциклы, автобусы, лодки, гидроциклы, самолеты, вертолеты.  Налоговая база и налоговые ставки Налоговая база для наземных транспортных средств — мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах (статья 359 НК РФ). Для водных и воздушных транспортных средств объекты налогообложения другие, но я не буду на них подробно останавливаться: если у вас есть яхта или вертолет, то и приличный бухгалтер в ближнем круге уже имеется. Ставки налога установлены статьей 361 НК РФ. Они зависят от мощности двигателя транспортного средства и региона, где оно зарегистрировано. Чем выше мощность двигателя, тем выше ставка. Регион может увеличить или уменьшить ставку, но не более, чем в десять раз: Например, самые мощные легковые автомобили с мощностью двигателя больше 250 лошадиных сил в столице будут облагаться по 150 рублей с лошадки, а в Дагестане — по 105 рублей. Кроме того, к дорогим автомобилям применяется так называемый налог на роскошь — это неофициальное название повышающего коэффициента к автомобилям стоимостью более десяти миллионов рублей. Этот коэффициент умножается на налоговую ставку и составляет от 1,1 до 3 — в зависимости от стоимости нового автомобиля и его возраста (статья 359 НК РФ). Список автомобилей, к которым применяется «налог на роскошь», ежегодно утверждается Минпромторгом и публикуется на сайте министерства. Пример: Компания в 2025 году владела автомобилем Range Rover с мотором мощностью 565 лошадиных сил 2022 года выпуска. Базовая ставка: 15 рублей с лошадиной силы. «Налог на роскошь»: 2. Ставка в городе Москве: 150 рублей с лошадиной силы. Ставка в республике Дагестан: 105 рублей с лошадиной силы. Налог в  городе Москве: 565 лошадиных сил * 2 * 150 рублей с лошадиной силы = 169 500 рублей. Налог в республике Дагестан: 565 лошадиных сил * 2 * 105 рублей с лошадиной силы = 118 650 рублей. Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по транспортному налогу — год (статья 360 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет, для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, поэтому если регион не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Как его считать, я рассказал выше на примере налога на имущество. Декларация с 2020 года не сдается. До 2020 года декларацию сдавали только юрлица. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей определяет регион. Срок уплаты транспортного налога юрлицами за год — до 28 февраля следующего года. За отчетный период — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Физлица независимо от места регистрации транспортного средства — до 1 декабря следующего года (статья 363 НК РФ). Земельный налог Объект налогообложения Земельный налог платят все собственники земельных участков: физические и юридические лица. Какая система налогообложения применяется — ОСНО или спецрежим — неважно. Это местный налог, поэтому порядок исчисления и уплаты земельного налога регулирует глава 31 НК РФ, и для каждого муниципалитета — свой нормативный акт представительного органа. Объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах муниципалитета (статья 389 НК РФ).  Налоговая база и налоговые ставки Налоговая база — кадастровая стоимость земельных участков налогоплательщика (статья 390 НК РФ). Ставки налога зависят от назначения земельных участков (статья 394 НК РФ). Максимальных значений два. Ставка 0,3% применяется для: Ставка 1,5% — для всех остальных земель. Муниципалитет может снизить эти ставки и вводить дифференцированные ставки внутри групп земель. Пример: Земельный участок площадью 1 000 квадратных метров в Челябинске используется для промышленного производства. Кадастровая стоимость: 800 000 рублей. Ставка для такой категории земель в Челябинске стандартная — 1,5%. Стало быть, земельный налог составит 12 000 рублей. Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога Налоговый период по земельном налогу — это год (статья 393 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет, для юрлиц — это первый, второй и третий кварталы, поэтому если муниципалитет не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей определяет муниципалитет. Налоговая декларация с 2020 года не сдается. До 2020 года декларацию сдавали только юрлица. Крайний срок уплаты земельного налога за год юрлицами — не позднее 28 февраля следующего года. Авансовых платежей — до 28-го числа месяца после каждого отчетного периода. Физлица независимо от места расположения принадлежащих им земельных участков уплачивают земельный налог до 1 декабря следующего года (статья 397 НК РФ). Транспортный и земельный налоги показывают главный тренд в области имущественного налогообложения последних лет: налоговая знает все об имуществе налогоплательщика, поэтому берет на себя функции расчета налогов. На встрече с президентом в ноябре 2018 года тогда еще глава ФНС Мишустин предложил отменить декларацию по транспортному и земельному налогам для юридических лиц. В апреле 2019 года был утвержден соответствующий закон. С 2020 года земельный и транспортный налоги рассчитываются автоматически без участия налогоплательщика. Декларировать больше ничего не нужно — достаточно платить сумму, которую выставляет ФНС. Правда, есть вопросы к корректности ее определения. Для физиков такой порядок действует уже давно. ФНС обменивается данными о мощности транспортных средств с ГИБДД и о кадастровой стоимости недвижимости с Росреестром. Никакой новой информации налогоплательщик ей не сообщит. Но на всякий случай с 2021 года его обязали делать это, если вдруг налоговая пропустит какое-то имущество и не обложит его. Коротко об имущественных налогах Имущественными налогами называют налог на имущество, транспортный и земельный налоги. Налог на имущество — это два отдельных налога: на имущество организаций (региональный) и на имущество физических лиц (местный). Налог уплачивается при наличии у плательщика недвижимости. Налоговая база — кадастровая стоимость недвижимости, а для юрлиц при отсутствии кадастровой оценки — среднегодовая стоимость. Ставки налога для физлиц и организаций не могут превышать 2%, но есть исключения. Налоговый период — год. Для юрлиц предусмотрены отчетные периоды и ежеквартальные авансовые платежи. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за год подается до 25 февраля следующего года, но только если база — среднегодовая стоимость. Если у компании есть только недвижимость с кадастровой оценкой, декларацию подавать не нужно, так как ФНС сама определит сумму. Для физлиц декларация не предусмотрена. Налог на имущество организаций за год уплачивается до 28 февраля, а физлиц — до 1 декабря следующего года. Транспортный налог — региональный налог, который платят как физические, так и юридические лица, владеющие транспортными средствами. Объекты налогообложения — наземные, водные и воздушные транспортные средства. Налоговая база для наземного транспорта — мощность двигателя в лошадиных силах. Ставки зависят от мощности двигателя и региона, где транспорт зарегистрирован, и могут быть увеличены или уменьшены до десяти раз. К дорогим автомобилям стоимостью более 10 миллионов рублей применяется повышающий коэффициент — «налог на роскошь». Налоговый период — год. Для юрлиц могут быть установлены отчетные периоды и авансовые платежи. С 2020 года декларация по транспортному налогу не подается. Срок уплаты налога для юрлиц за год — до 28 февраля, а для физлиц — до 1 декабря следующего года. Земельный налог — местный налог, который уплачивают все собственники земельных участков. Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка. Максимальные ставки — 0,3% для сельскохозяйственных земель, земель жилого фонда и других категорий, и 1,5% для остальных земель.Налоговый период — год. С 2020 года налоговая декларация не сдается. Срок уплаты для юрлиц за год — до 28 февраля, а для физлиц — до 1 декабря следующего года.

Нейросети в бухгалтерии: как и для чего их можно использовать

Нейросети — горячая тема в бизнесе, но в бухгалтерии они пока слабо распространены. В статье рассказываю о реальной практике их применения в бухгалтерии. Разбираю возможности больших языковых моделей, их ограничения и способы интеграции в рабочий процесс. Показываю, какие задачи уже можно доверить ИИ и почему человеку все равно придется выполнять роль редактора. Нейросети в бухгалтерии: что такое LLM и как они работают Большие языковые модели (Large Language Model, LLM) третий год на хайпе. Самые известные: ChatGPT, Gemini и Qwen. В России — YandexGPT и сберовский Gigachat. В этом году стрельнули китайский DeepSeek и Grok имени Маска. Такие модели основаны на нейронных сетях с миллиардами параметров, которые обучены на огромных объемах текстовых данных. Они способны понимать, анализировать и генерировать текст на человеческом языке. Естественно, технологию такой мощности бизнес пытается прикрутить к любым процессам. Я заинтересовался, как его можно использовать в бухгалтерии. Оказалось (ожидаемо), что сотрясания воздуха в сети гораздо больше, чем примеров внедрения или описания решения конкретных задач. В научной литературе больше исследуются возможности прогнозирования с помощью LLM будущего компании на основе финансовой отчетности, чем непосредственно ведения бухгалтерского учета. Накидал направления применения LLM к работе бухгалтера. Некоторые из них уже подтверждены практикой, остальные — мои предположения и гипотезы других исследователей.   В первой части статьи разберу ограничения LLM. Во второй — техническую реализацию использования LLM в бухгалтерии. В третьей — задачи, которые можно делегировать железякам. Не буду влезать в дебри — объясню только то, что сам понял применительно к практическому применению LLM рядовым пользователем. Ограничения LLM в бухгалтерии: чего нейросети не могут Чтобы проверить, что я правильно понял логику работы LLM, попросил прочитать тексты моего давнего приятеля Кирилла Пшинника — CEO онлайн-университета «Зерокодер». Так что, если где слажал — вопросики к нему. LLM имеют графический пользовательский интерфейс чата. Поэтому сразу возникает вопрос: как прикрутить чат к решению бухгалтерских задач? Конечно, можно задавать вопросы в надежде получить консультацию от всезнающего помощника. Но, во-первых хочется, чтобы он не только консультировал, но и сам делал работу за бухгалтера. А во-вторых, даже такая идея «в лоб» решается плохо. Вот причины этого: Как это сделать самостоятельно? Например, на базе ChatGPT можно пилить GPTs — собственные AI-ассистенты. Для этого пишется системный промпт — набор инструкций, которому LLM будет следовать при работе с пользователем. Туда же загружается база знаний с текстами, к которым он будет обращаться для ответа на запросы. Вот пример AI-консультанта бухгалтера. До живого консультанта ему пока расти и расти. Объем информации, к которой ассистент будет обращаться, ограничен. Сейчас лимит составляет 128 тысяч токенов (это примерно 300 тысяч символов). И даже этот объем сетка экономит. Я пытался сделать ассистента, который отвечает с упором на мою «Бухгалтерию для небухгалтеров» — он не видел половину книги. И даже к тому тексту, который загрузился, ассистент не обращался, предпочитая искать в других источниках. При этом у него в промпте был четкий запрет на поиск где-то еще. Частично эту проблему решает создание ассистентов при помощи отдельных продуктов (Assistants API и Vector Store). Там уже без навыков программирования будет сложно, но при наличии техспецов задача обучения выполнима. Интеграция нейросетей в бухгалтерию: API и RPA для автоматизации Обычный пользователь работает с LLM при помощи графического пользовательского интерфейса (Graphical User Interface, GUI). В большинстве современных LLM он реализован в виде чата, в котором можно написать промпт и прикрепить файлы для анализа. Но использование такого интерфейса отнимает много времени и подходит не для всякой задачи. Особенно если речь идет о повторяющихся рутинных операциях. Например, бухгалтеру в аутсорсинге нужно категоризировать затраты по сотням входящих документов от поставщиков разных клиентов. Это задача, которую нейросети успешно решают с середины 2010-х годов. Если каждый акт или накладную бухгалтер будет отдельно носить в чат, а потом проводить документ в учетной системе на основе полученного ответа, вместо экономии времени получится перерасход. Кроме того, GUI сильно ограничен по количеству токенов, поэтому большой объем задач с его использованием не решить. Для непосредственного обмена данными без участия пользователя современные приложения используют интерфейс программирования приложений (Application Programming Interface, API). Можно настроить API так, чтобы учетная система отгружала в LLM исходные данные (первичные документы), а LLM возвращала ответ чата по заданному промпту (категорию затрат). При соответствующей настройке учетной системы полученная информация может запускать процесс создания соответствующей бухгалтерской записи — это уже классическая автоматизация. Бухгалтер в такой конфигурации нужен только для контроля. Интеграция по API также делает доступным большее количество настроек LLM. А это влияет на точность ответов. Например, так называемая температура позволяет делать их более или менее детерминированными. Увеличение температуры даст большую случайность ответов, уменьшение — меньшую. Для нашего примера с категоризацией затрат высокая температура не нужна, а для написания стихов — очень полезна. На практике бывает, что учетная система не имеет API. Или вокруг нее развернута куча другого софта, которым пользуется бухгалтер: системы ЭДО, складского учета, банк-клиенты. Оттуда берутся какие-то данные и вручную переносятся в учетную систему, потому что API нет уже у этих сервисов. Как подружить LLM с такой инфраструктурой? На помощь приходит старая добрая роботизация (Robotic Process Automation, RPA). Робот взаимодействует с GUI: берет данные в одной системе и вводит в другую. Например, загружает входящий документ из системы ЭДО и прикрепляет его в чат LLM с предустановленным промптом. После этого копирует ответ LLM, открывает нужный документ в учетной системе, вставляет скопированный текст в нужное поле и запускает процесс проведения документа. То есть повторяет действия живого бухгалтера. Стыковка систем по API и RPA могут сочетаться. Например, робот собирает данные в софте без API и передает его в LLM через API с заданными тонкими настройками. Ответ LLM поступает в учетную систему по API и запускает в ней процесс создания бухгалтерской записи. Это позволит получать максимально качественный результат в системе из взаимодействующего софта разных поколений и сложности. Там, где обычно единственным связующим звеном был человек. Задачи бухгалтера, которые можно доверить нейросетям Естественно, закинуть промпт в  ChatGPT или DeepSeek и получить адекватный результат не получится. Для успешной работы потребуется обучить модель и интегрировать ее в учетную систему. Пока вижу, что  LLM смогут помогать бухгалтеру решать следующие задачи: Важно помнить, что LLM — это не универсальные мозги, а специализированный инструмент, который подходит не для любой задачи. Забивать саморезы молотком или писать стихи при помощи калькулятора — так себе идеи. LLM хороши при работе с текстами. А, например, считают они посредственно. Да и в обозначенных задачах безоговорочно доверять LLM нельзя. Если провести аналогию с редакцией, LLM — талантливый копирайтер. Но как человек, который не один год руководил редакциями, могу точно сказать: косячат все, и даже лучшим копирайтерам необходим редактор. Им бухгалтер и станет. Коротко о нейросетях в бухгалтерии LLM, такие как ChatGPT, Gemini и YandexGPT, основаны на нейронных сетях, обученных на огромных текстовых данных. Они способны понимать, анализировать и генерировать текст.  У LLM есть ряд ограничений: они не разбираются в законодательстве, могут ссылаться на несуществующие документы и имеют устаревшие внутренние данные. Для специализированных задач их необходимо дообучать, создавая собственных AI-ассистентов с загруженной базой знаний. При этом LLM не всегда используют загруженные данные, предпочитая искать в других источниках. Использование LLM через чат-интерфейс неэффективно для рутинных задач. Для автоматизации используют API для прямого обмена данными с учетной системой. Если API нет, можно применять роботизацию (RPA), которая имитирует действия человека. Эти подходы можно сочетать для достижения лучшего результата. После обучения и интеграции LLM могут помогать в решении ряда задач: Однако LLM — это не универсальный инструмент. Они плохо считают и им нельзя полностью доверять. Бухгалтер должен выступать в роли редактора, проверяющего их работу.

Приведенная стоимость в бухгалтерском учете: как и зачем применять дисконтирование

Приведенную стоимость активов и обязательств с использованием техники дисконтирования в российском бухучете определяют еще с 2011 года. На бухгалтерских форумах, конференциях и в профессиональных чатах часто можно услышать, что дисконтирование — это не бухгалтерская задача, а искусственная попытка заглянуть в будущее. В то время как бухгалтер должен заниматься учетом прошедших событий. Но это не так. Объясняю, зачем оценка по приведенной стоимости все чаще используется в новых ФСБУ и как дисконтировать будущие денежные потоки с помощью MS Excel. Что такое дисконтирование и зачем его применять Дисконтирование — это приведение будущих денежных потоков к текущему моменту времени. Оно основано на концепции временной стоимости денег: «рубль сегодня дороже, чем рубль завтра». Причины здесь следующие: Смысл дисконтирования заключается в том, что сегодня мы определяем, сколько стоят деньги, которые получим завтра. В каких ФСБУ используется приведенная стоимость Дисконтирование применяется в одном действующим бухгалтерском стандарте старого образца (ПБУ) — ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В рамках этого стандарта дисконтирование используется при определении стоимости оценочного обязательства сроком исполнения больше 12 месяцев. Все стандарты нового образца (ФСБУ), в которых предусмотрена оценка активов или обязательств, включают в себя и дисконтирование: В ФСБУ, которые пока находятся в разработке, также будет применяться дисконтирование. Это относится как минимум к двум стандартам, планируемым к принятию в ближайшие годы, согласно Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022-2026 гг. Позже будут и другие ФСБУ с дисконтированием. В каких ФСБУ появится дисконтирование Проект ФСБУ Использование дисконтирования Начало обязательного применения «Доходы» При определении выручки от продажи продукции на условиях отсрочки или рассрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев 2027 «Финансовые инструменты» При определении стоимости финансовых активов и обязательств первой категории 2027 Кто и когда может не применять дисконтирование в бухгалтерском учете Большая часть новых ФСБУ содержат послабления для организаций, которые имеют право применять упрощенные способы бухгалтерского учета. К таким организациям, например, относятся субъекты малого и среднего предпринимательства. Послабления включат в себя возможность учитывать активы и обязательства по номинальной стоимости в тех ситуациях, когда обычный порядок предусматривает оценку по приведенной. Также в бухгалтерском учете не требуется оценивать по приведенной стоимости краткосрочные обязательства — со сроком исполнения менее 12 месяцев. Расчет приведенной стоимости активов и обязательств Дисконтирование предполагает использование специальных формул. Не нужно бояться сложных вычислений — считать вручную с их помощью не придется. Формулы встроены в бухгалтерские программы и MS Еxcel. Но чтобы понять экономический смысл приведенной стоимости, нужно вникнуть в методику расчета. Для этого, сначала объясню, как определить, сколько в будущем стоит сумма денег, которая есть у вас сейчас. Эта операция понятна любому, кто когда-либо открывал банковский депозит и получал проценты по нему. Чтобы определить будущую стоимость какой-то вложенной сегодня суммы, используют формулу: где:  FV (Future Value) — будущая стоимость; PV (Present Value) — текущая стоимость; r — ставка дисконтирования; t — число периодов (например, лет) до наступления платежа. Пример 1: Вы положили 100 рублей в банк под 8% годовых на два года и хотите определить, сколько получите в конце срока действия депозита.  Через год вы получите свои 100 рублей плюс 8% от этой суммы, итого 108 рублей: 100 рублей + 100 рублей * 8% = 108 рублей. Но вы открыли депозит на два года, поэтому эти деньги не забираете, а капитализируете. То есть на всю сумму, включая проценты за первый год, в течение второго года будут начисляться проценты также по ставке 8% годовых: 108 рублей + 108 рублей * 8% = 116,64 рублей. Таким образом, 100 рублей сегодня через два года вырастут в 116 рублей 64 копейки. Поэтому 100 рублей сегодня и 116 рублей 64 копейки через два года — это эквивалентные между собой суммы. Теперь решим обратную задачу: определить, сколько сегодня стоит какая-то сумма, которую вы получите в будущем. Для этого используем ту же самую формулу, просто преобразуем ее. где:  PV (Present Value) — текущая (приведенная) стоимость; FV (Future Value) — будущая (номинальная) стоимость —  сумма, которую вам должны заплатить в конце периода; r — ставка дисконтирования; t — число периодов (например, лет) до наступления платежа. Пример 2: Рассмотрим пример 1  в зеркальном отображении. У вас есть депозит под 8%, и вы знаете, что через два года банк должен с учетом процентов отдать 116,64 рублей Задача выглядит так: сколько нужно положить на депозит сегодня для получения этой суммы через два года.  Таким образом,116,64 рублей через два года при ставке 8% сегодня стоят 100 рублей. Рассмотренный пример — это и есть дисконтирование или выражение суммы будущих поступлений в сегодняшних деньгах. Чтобы автоматизировать этот расчет, можно использовать функцию «ПС» (приведенная стоимость), которая находится в блоке финансовых функций в Excel. Зададим следующие аргументы: Формула показывает, что при ставке 8% годовых 116,64 рублей через два года равноценны 100 рублям сейчас. Сумма отрицательная, так как сейчас деньги нужно отдать. Есть еще вариант постановки задачи, когда нужно определить ставку дисконтирования, зная текущую и будущую стоимость одной и той же суммы. Это может пригодиться, когда ставка дисконтирования «зашита» в условия договора. Например, для инвестиции в аренду у арендодателя и обязательства по аренде у арендатора или при покупке активов с отсрочкой платежа. Для автоматизации такого расчета в Excel используется функция «СТАВКА». Зададим следующие аргументы: Функция возвращает значение 0,08 или 8% годовых — это ставка, по которой сегодняшние 100 рублей превратятся в 116 рублей 64 копейки через два года. Выше рассмотрены простые ситуации, когда дисконтируется один период, в конце которого получается или выплачивается определенная сумма. Но в бухучете обычно возникает более сложная задача: определить приведенную стоимость денежного потока, который состоит не из одного платежа, а из нескольких. Например, арендная плата выплачивается ежемесячно или ежеквартально, а договор аренды заключен на несколько лет. В этом случае формулу нужно модифицировать, потому что у каждого такого отдельного платежа свой срок t. Нужно просуммировать все эти платежи, продисконтировав каждый из них на свой период. где:  PV (Present Value) — текущая (приведенная) стоимость; FV (Future Value) — будущая (номинальная) стоимость; r — ставка дисконтирования; t — число периодов (например, лет) до наступления платежа. Пример 3: Возьмем исходные цифры из предыдущих примеров. Тот же вклад 100 рублей под 8% годовых, но в данном случае капитализации нет — вы хотите забирать начисленные проценты в конце каждого года. Рассчитаем, сколько в этом случае вы заработаете процентов в оценке по текущей стоимости Две выплаты процентов по 8 рублей через один и два года эквивалентны сегодняшним 14,26 рублям. Автоматизировать такой расчет поможет еще одна функция Excel — «ЧПС» (чистая приведенная стоимость). Для того чтобы ей пользоваться, нужно создать табличку из двух столбцов. В первом столбце будет дата платежа, во втором столбце — сумма. Зададим следующие аргументы: Программа сопоставляет суммы платежей с первым столбцом, в котором указаны даты, и дисконтирует, исходя из этих периодов. В итоге мы получили ту же сумму, что и при расчете вручную. Если суммы платежей известны и необходимо определить ставку дисконтирования, то можно воспользоваться функцией «ВСД» (внутренняя ставка доходности). Аргумент функции здесь один — это диапазон значений (B2:B4): -100 рублей — вложение денег; +8 рублей — проценты за первый год; +108 рублей — проценты за второй год и возврат основной суммы. Исходя из такого денежного потока, функция возвращает ставку дисконтирования 0,08 или 8% годовых. Как определить ставку дисконтирования Выбор ставки — это предмет профессионального суждения бухгалтера. Для определения ставки дисконтирования пользуйтесь рекомендацией Бухгалтерского методологического центра Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования». Она закрепляет два подхода: Прямой путь — определение ставки непосредственно на основе условий сделки без применения процедуры дисконтирования. Например, его можно применять в следующих случаях: Например, при отсрочке платежа при оплате сразу товар стоил бы 100 рублей. А если заплатить через год, это обойдется в 108 рублей. Фактически здесь действует ставка дисконтирования 8% годовых, которую легко определить, сопоставив цены при оплате в момент поставки и на условиях отсрочки платежа. Если нельзя определить ставку дисконтирования прямым путем, используется альтернативный подход. Для этого нужно взять процентную ставку по аналогичным инструментам. Для активов используют среднерыночную ставку доходности по аналогичным или схожим активам, для обязательств — среднюю фактическую ставку дисконтирования по аналогичным обязательствам в той же валюте. Например, если рыночная ставка по кредитам на год для вас в среднем равна 8% годовых, то эти 8% и нужно брать в качестве ставки дисконтирования по обязательствам. Коротко о приведенной стоимости и дисконтировании Приведенная стоимость учитывает временную стоимость денег: рубль сегодня ценнее, чем рубль завтра из-за инфляции, рисков невозврата обязательств и возможности получения альтернативного дохода. В российском бухучете оценка по приведенной стоимости применяется с 2011 года. Она обязательна в ПБУ 8/2010 для оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев и во всех новых ФСБУ для долгосрочных обязательств и внеоборотных активов. Приведенная стоимость определяется при помощи техники дисконтирования, которая подразумевает вычисление текущей оценки будущих денежных потоков. Процесс расчета похож на вычисление дохода от размещения денег на банковском вкладе. Расчеты вручную довольно трудоемки, но их можно упростить путем использования функций MS Excel:  Выбор ставки дисконтирования — предмет профессионального суждения бухгалтера. Рекомендация Бухгалтерского методологического центра Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» предлагает два подхода:  Альтернативный подход, при котором в качестве ставки дисконтирования берется процентная ставка по аналогичным инструментам.

Ликвидность и платежеспособность бизнеса: как и зачем рассчитывать эти показатели

Для предпринимателя нормально обращать основное внимание на то, как компания зарабатывает прибыль. Но не менее важно понимать, как и когда придется рассчитываться с кредиторами. Расчет показателей ликвидности и платежеспособности позволяет избежать излишнего оптимизма при оценке перспектив возврата долгов. Что такое ликвидность Ликвидность (Liquidity) характеризует скорость превращения активов в деньги. Анализ коэффициентов ликвидности позволяет понять, как быстро можно продать активы компании по рыночным ценам, если это потребуется для расплаты по долгам. В финансовом анализе выделяют четыре группы активов по степени ликвидности. А1. Абсолютно ликвидные активы. Такие активы не нужно продавать или их продажа займет меньше месяца. Это денежные средства, денежные эквиваленты и краткосрочные финансовые вложения.  Например, если у вас есть вексель Сбера, обналичить его можно за один визит в банк. А2. Быстрореализуемые активы. Их продажа займет меньше года. В основном это краткосрочная дебиторская задолженность. Дебитор вернет ее в срок, установленный договором, а если деньги потребуются раньше — можно переуступить право требования по договору цессии. Естественно, денег в этом случае компания получит меньше. А3. Медленно реализуемые активы. Их продажа займет больше года. Это запасы и НДС по приобретенным ценностям.  А4. Труднореализуемые активы. Их невозможно продать по рыночной цене или это потребует неопределенно долгого времени. Это основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность.   В большинстве учебников по финанализу вы найдете примерно такое жесткое закрепление активов за группами. На самом деле к анализу ликвидности нужно подходить деликатнее. Если механически разделить ваши активы из бухгалтерского баланса на группы, картинка будет напоминать среднюю температуру по палатам в больнице.  Пример 1: У вас есть акции Газпрома. Формально это труднореализуемый актив, фактически же продать «голубые фишки» на бирже по рыночной цене — дело пары секунд. Квалифицируем как А1. Пример 2: ООО «Рога и копыта» с юридическим адресом в месте массовой регистрации и директором-бомжом должно вам денег. Формально это быстрореализуемый актив. Ну-ну. Ему самое место в А4. Пример 3: На складе лежит партия «Айфонов» 6 и 16. Формально обе партии — быстрореализуемый актив. Фактически первую партию проще в музей сдать. Делим запасы на А4 и А2. Срочность погашения пассивов Анализ коэффициентов ликвидности имеет практический смысл, если активы и пассивы рассматриваются во взаимоувязке. В финансовом анализе выделяют четыре группы пассивов по срочности возврата. П1. Наиболее срочные обязательства. Такие обязательства нужно погасить в ближайшее время — от нескольких дней до нескольких месяцев. В основном это  краткосрочная кредиторская задолженность.  Например, задолженность по зарплате должна быть погашена точно в срок, установленный трудовым договором. Дальше начинает капать пеня 1/300 от ключевой ставки, а через два месяца может наступить уголовная ответственность руководителя по статье 145.1 УК РФ. П2. Краткосрочные обязательства. Они должны быть погашены в срок до года. Это краткосрочные заемные средства, краткосрочные оценочные обязательства и другие категории из раздела V бухгалтерского баланса, если они у вас есть. Кроме доходов будущих периодов. П3. Долгосрочные обязательства. Их погашение займет больше года. Это долгосрочные заемные средства и долгосрочные оценочные обязательства.  П4. Постоянные пассивы. Возвращать их придется только при ликвидации компании. Это все виды капитала: уставный, добавочный, резервный и нераспределенная прибыль. Сюда же относится и минфиновский недобитыш — доходы будущих периодов.   В большинстве учебников по финансовому анализу вы найдете примерно такое жесткое закрепление пассивов за группами, но, как и с активами, жизнь интересней, чем кажется составителям учебников.    Пример 1: Вы — крупный ритейлер. Например, Магнит. У вас есть кредиторская задолженность перед поставщиком продуктов, которую по договору нужно погасить в течение месяца. Формально — П1. Но вы по опыту знаете, что деваться поставщику некуда. Такой объем у него больше никто не купит. Подождет год как миленький. А раз вы не собираетесь платить ему раньше, то это П2. Пример 2: Вы — ответчик по делу о просрочке поставки. Суд состоится завтра. Вы знаете, что точно проиграете, весь вопрос в сумме. В любом случае, обжаловать решение вы не планируете. Значит, через месяц решение суда вступит в законную силу, и надо будет заплатить истцу. Формально оценочное обязательство по выплате истцу — П2. Фактически — П1. Теперь вы готовы разбираться в том, какие задачи решает анализ ликвидности и платежеспособности. И в том, какие инструменты для этого использовать. Многие предприниматели считают, что им нужно анализировать только доходы, расходы и денежный поток. А баланс нужен только бухгалтерии. Но вот тут-то он и пригодится.  Абсолютная ликвидность Коэффициент абсолютной ликвидности (Cash Asset Ratio, CAR) характеризует платежеспособность бизнеса в моменте. Его значение показывает, какую часть обязательств компания сможет погасить, если все кредиторы разом потребуют вернуть деньги. Точнее, почти все — из расчета исключаются долгосрочные обязательства. Но малому бизнесу редко кто-то, кроме банков, дает деньги вдолгую.  CAR = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства или CAR = А1 / (П1 + П2). Исходные данные берутся в бухгалтерском балансе. Денежные средства и эквиваленты — cтрока 1250. Краткосрочные финансовые вложения  — сумма по строке 1240.  Краткосрочные обязательства — сумма по строке 1500 (из нее нужно исключить сумму по строке 1530). С точки зрения кредитора, чем выше коэффициент CAR, тем больше вероятность быстро выдернуть свои деньги. С точки зрения собственника или директора компании, величина CAR показывает, готов ли бизнес к риску внезапного исполнения обязательств. А заодно — насколько разумно структурированы активы компании. Считается, что нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности должно лежать в диапазоне 0,2-0,5. Слишком низкий показатель означает, что компания не сможет быстро рассчитаться по долгам, если прилетит черный лебедь, и кредиторы захотят вернуть свое.  Но и высокие значения вредны. CAR=0,5 означает, что 50% полученных от кредиторов денег компания не вкладывает в производство, а держит в загашнике. Деньги не работают! Компания берет больше денег, чем ей нужно, чтобы профинансировать свою деятельность. А ведь обязательства, как правило, не бесплатны. В таком раскладе надо задуматься: может, просто поменьше в долг брать и развиваться на свои. Нормальная для конкретной компании величина CAR зависит от структуры ее обязательств. Пример 1: Краткосрочные обязательства ООО «Рога и копыта»: Итого: 1 000 000 рублей. Если CAR=0,5, то финансовому директору нужно искать замену. В нормальных условиях этой компании достаточно иметь CAR=0,2. Это значит, что на счетах в банках и в краткосрочных финвложениях находится 200 000 рублей. Их хватит на выплату зарплаты. Остальные деньги должны крутиться. Пример 2: Краткосрочные обязательства ООО «Копыта и рога»: Итого: 1 000 000 рублей. Если CAR=0,5, то и этого финдира необходимо менять. Компании нужно, как минимум, иметь CAR=0,7. Иначе денег не хватит на выплату зарплаты, генеральный директор пойдет под суд, а бизнес обанкротится. Текущая ликвидность Коэффициент текущей ликвидности (Current Ratio, CR) характеризует платежеспособность бизнеса в краткосрочной перспективе — до года. Его значение показывает, какую часть обязательств компания сможет погасить, если существующие обязательства по займам и кредитам и кредиторскую задолженность оплачивать вовремя. По крайней мере, в этом же году. Также этот показатель известен как коэффициент покрытия. CR = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства или CR = (А1+А2+А3) / (П1 + П2). Исходные данные берут в бухгалтерском балансе. Оборотные активы — сумма по строке 1200. Краткосрочные обязательства — сумма по строке 1500 (из нее нужно исключить сумму по строке 1530) С точки зрения кредитора, чем выше CR, тем больше вероятность своевременного возврата долгов. С точки зрения собственника или директора компании, величина CR показывает, готов ли бизнес планово рассчитываться по обязательствам.  Считается, что нормальное значение коэффициента текущей ликвидности должно лежать в диапазоне 1,5-2.  Слишком низкий показатель означает, что есть риск неоплаты обязательств компании в срок. Коэффициент 1 означает, что для оплаты текущих обязательств компании нужно продать все оборотные активы. Но это приведет к тому, что работа встанет. Невозможно производить продукцию, не имея запасов. Отсутствие дебиторской задолженности тоже в большинстве бизнесов сложно представить. А чтобы рассчитаться по краткосрочным обязательствам, при таком раскладе понадобится не просто продать эти активы, а продать их за 100% стоимости. Это нереально. Но и высокие значения вредны. CR=3 означает, что слишком много затрат капитализируется в оборотных активах. Например, такое может быть, если продукция никому не нужна и склады затоварены. Или дебиторы не спешат платить по счетам. Или бухгалтерия не может обосновать НДС к возмещению. Нормальная для конкретной компании величина CR зависит от структуры ее оборотных активов и краткосрочных обязательств. Пример: Краткосрочные обязательства ООО «Рога и копыта»: Итого: 1 000 000 рублей. Оборотные активы: Итого: 3 000 000 рублей. CR=3. Но даже, чтобы выплатить зарплату, придется получить деньги от дебиторов или продать их долг. Если первое не получится, цессия бесплатной точно не будет. К теме соответствия структуры активов и пассивов я еще вернусь. Пока плавно подвожу. Быстрая ликвидность Коэффициент быстрой ликвидности (Quick Ratio, QR) еще называют Acid-test Ratio — кислотный тест. Это название — отсылка к старинному методу проверки руды на наличие золота при помощи кислоты. Расчет QR как бы помещает бизнес в такую же агрессивную среду. QR = (Оборотные активы — Запасы) / Краткосрочные обязательства или QR = (А1+А2) / (П1 + П2). Исходные данные берут в бухгалтерском балансе. Оборотные активы — сумма по строке 1200. Запасы — сумма по строке 1210. Краткосрочные обязательства — сумма по строке 1500 (из нее нужно исключить сумму по строке 1530). Как и текущая ликвидность, быстрая показывает, какую часть обязательств компания сможет погасить, если существующие обязательства по займам и кредитам и кредиторскую задолженность оплачивать вовремя. По крайней мере, в этом же году. Но QR — более консервативный индикатор, чем CR, поэтому ее особенно любят считать банки при оценке платежеспособности заемщика. При расчете QR предполагается, что компания не сможет быстро продать свои запасы и будет гасить краткосрочные обязательства за счет более ликвидных активов.  Считается, что нормальное значение коэффициента быстрой ликвидности должно лежать в диапазоне 0,8-1. Как и для любых показателей ликвидности, слишком низкие значения указывают, что есть риск неоплаты обязательств компании в срок. А слишком высокие — что много затрат капитализируется в оборотных активах вместо того, чтобы приносить прибыль.  Нормальная для конкретной компании величина QR зависит от структуры ее оборотных активов и краткосрочных обязательств. Пример 1: Краткосрочные обязательства ООО «Рога и копыта»: Итого: 1 000 000 рублей. Оборотные активы без запасов: Итого: 1 000 000 рублей. QR=1. Вроде бы неплохо. Но даже чтобы выплатить зарплату, придется быстро выбить дебиторку или продать ее с дисконтом. И тогда вырученных денег может не хватить для покрытия краткосрочных обязательств. Пример 2: Краткосрочные обязательства ООО «Копыта и рога»: Итого: 1 000 000 рублей. Оборотные активы без запасов: Итого: 400 000 рублей. QR=0,4. Но быстрореализуемых активов вдвое больше, чем обязательств, которые точно придется отдавать в срок. Заем учредителя при необходимости можно будет реструктурировать — это проще, чем договориться с сотрудниками или банком. Платежеспособность Платежеспособность компании означает ее возможность оплачивать свои обязательства. Платежеспособность тесно связана с ликвидностью, но кроме показателей ликвидности ее характеризует величина собственных оборотных средств и соответствие структуры активов и пассивов. Собственные оборотные средства Собственные оборотные средства — сумма, на которую оборотные активы организации превышают ее краткосрочные обязательства. В англоязычном мире этот показатель называют Net Working Capital (NWC) — чистый рабочий капитал. NWC = Оборотные активы  — Краткосрочные обязательства или NWC = А1 + А2 + А3 — П1 — П2. Исходные данные берут в бухгалтерском балансе. Оборотные активы — сумма по строке 1200. Краткосрочные обязательства — сумма по строке 1500 (из нее нужно исключить сумма по строке 1530). NWC рассчитывают, чтобы оценить платежеспособность бизнеса. Положительная величина NWC означает, что компания может рассчитаться по краткосрочным обязательствам, продав оборотные активы. В этом случае компания платежеспособна на горизонте планирования до года. Кроме того, NWC используется при расчете коэффициентов финансовой устойчивости. В учебниках по финанализу вы прочитаете, что нормальной будет положительная величина NWC. Это действительно так: отрицательные NWC означают, что для погашения краткосрочных обязательств нужно продавать внеоборотные активы. Например, чтобы выплатить зарплату работникам, придется продать служебный автомобиль директора. А внеоборотные активы, как правило, обладают низкой ликвидностью. То есть, чтобы их быстро продать, придется дать покупателю большую скидку. Но я рекомендую анализировать NWC с оглядкой на еще два показателя: Нормальная для конкретной компании величина NWC зависит от структуры ее оборотных активов и краткосрочных обязательств. Пример: Краткосрочные обязательства ООО «Рога и копыта»: Итого: 1 000 000 рублей. Оборотные активы: Итого: 3 000 000 рублей. NWC = 2 000 000 рублей. CR = 3. На первый взгляд, даже слишком хорошо. Но, чтобы выплатить зарплату, придется быстро выбить дебиторку или продать ее с большим дисконтом.  Соответствие структуры активов и пассивов Ликвидность активов нужно анализировать в комплексе со срочностью погашения пассивов. Традиционно в финанализе контролируют соблюдение четырех соотношений: Первое означает, что компания может погасить наиболее срочные обязательства за счет абсолютно ликвидных активов. Например, выплатить кредиторку по зарплате из остатка денежных средств на расчетном счете. Второе — что краткосрочные обязательства можно погасить за счет быстрореализуемых активов. Например, собрать дебиторку, чтобы рассчитаться по краткосрочному кредиту. Третье — что долгосрочные обязательства покроются медленно реализуемыми активами. Например, для погашения долгосрочного кредита компания произведет и продаст продукцию, под которую пока только закуплены материалы. Четвертое — что не все постоянные пассивы вложены в труднореализуемые активы. Например, уставного капитала больше, чем основных средств.  Если выполняются три первых неравенства, четвертое выполнится автоматически. Вы же помните капитальное уравнение: сумма активов всегда равна сумме пассивов. Для сферического бизнеса в вакууме я бы рекомендовал держать эти неравенства ближе к равенствам. Если у вас А1 настолько больше П1, что выполняется неравенство А1  (П1 + П2), вы можете покрыть за счет денежных запасов все краткосрочные обязательства, а не только наиболее срочные. Но это значит, что избыточная денежная масса омертвляется и не приносит прибыли. То же верно для А2 и А3.  При выполнении всех четырех неравенств бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным. Но это не означает автоматически, что компания платежеспособна. Пример: Активы ООО «Наш ответ Илону»: Итого активов: 900 000 000 рублей. Пассивы: Итого пассивов: 900 000 000 рублей. Формально все четыре неравенства выполняются. Но в реальности надо учитывать контекст. Допустим, через два месяца ситуация осталась такой же. Работники собрались в суд. Компания срочно выплачивает зарплату. Пришла пора платить по краткосрочному кредиту. А дебитор кормит завтраками. Придется срочно продавать запасы. Но вот незадача: бизнес — это постройка космических кораблей. Запасы — это недостроенный космолет, который в таком виде никому не нужен. А нематериальные активы — это стоимость уникальной программы для проектирования чего? Правильно — космических кораблей. Те немногие, кто могли ее купить, уже сами построили и запустили ракеты. Итого: компания с абсолютно ликвидным балансом уходит в банкротство. Поэтому даже комплексный анализ ликвидности и срочности погашения пассивов не всегда дает ответ на вопрос, платежеспособна ли компания. Нужно анализировать и другие показатели. Коротко о показателях ликвидности и платежеспособности Ликвидность определяет скорость превращения активов в деньги. Выделяют четыре группы активов по степени ликвидности: Коэффициент абсолютной ликвидности (CAR) показывает, какую часть обязательств компания может погасить немедленно за счет наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). Нормальное значение CAR составляет 0,2-0,5. Низкий показатель указывает на неспособность быстро рассчитаться по долгам, а слишком высокий — на неэффективное использование денег. Коэффициент текущей ликвидности (CR) показывет, какую часть обязательств можно погасить за счет оборотных активов. Нормальным считается диапазон 1,5-2. Низкий CR означает риск несвоевременной оплаты обязательств, а высокий — избыточную капитализацию затрат в оборотных активах. Коэффициент быстрой ликвидности (QR) показывает способность компании погасить краткосрочные обязательства за счет оборотныхх активов, исключая запасы. Нормальное значение QR находится в диапазоне 0,8-1. Низкие значения указывают на риск невыполнения обязательств, а высокие — на избыточное накопление затрат в оборотных активах. Пассивы делятся на четыре группы по срочности возврата: Собственные оборотные средства (NWC) — это превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами. Положительная величина NWC означает, что компания платежеспособна в течение года за счет оборотных активов. Отрицательная величина NWC сигнализирует о необходимости продажи внеоборотных активов для погашения краткосрочных обязательств, если кредиторы потребуют немедленной уплаты долгов.  Финансовый анализ включает контроль четырех соотношений: Выполнение этих неравенств указывает на абсолютно ликвидный баланс. Однако, даже при формальном соблюдении этих условий, компания может оказаться неплатежеспособной из-за реальной возможности продажи активов в требуемые сроки.

НДФЛ: элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) платят граждане, которые получают доходы. В большинстве случаев налог за них считают и платят налоговые агенты — источники выплаты доходов, например, работодатели. Но иногда гражданину нужно самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ. Объясняю, как устроен механизм НДФЛ, как считать сумму налога, отчитываться по нему и платить в бюджет.  Объект налогообложения Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 НК РФ. Объект налогообложения — доход физического лица (статья 209 НК РФ). НДФЛ платят все граждане, которые получают доходы в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Бизнес с НДФЛ сталкивается в двух ипостасях: Налоговые ставки Ставки налога зависят от размера и вида доходов. Для большинства видов доходов, в том числе зарплаты, с 2025 года применяется прогрессивная шкала налогообложения. В переводе на русский это означает, что с ростом таких доходов выше определенного уровня повышается и налоговая ставка. Работодатель имеет дело в основном с доходами, которые облагаются по этой шкале. Всего предусмотрено пять ставок (статья 224 НК РФ): Доходы определяются за календарный год. К некоторым видам доходов применяется усеченная прогрессивная шкала: Например, это относится к доходам от продажи имущества, подаркам, процентам по вкладам резидентов в российских банках, дивидендам. Кроме основной шкалы есть фиксированные ставки для отдельных видов доходов: Пример: Гражданин Балаганов получил в 2025 году следующие доходы: К этим доходам применяются разные шкалы, поэтому НДФЛ по ним нужно считать отдельно. Первые 2 400 000 рублей зарплаты облагаются по ставке 13%, оставшиеся 1 200 000 рублей — по ставке 15%. Итого: 492 000 рублей. Сумма процентов меньше 2 400 000 рублей, поэтому к ним применяется ставка 13%. При этом обложению подлежит не весь доход, а только сумма превышения над необлагаемой суммой. Последняя считается так: берется максимальная ключевая ставка на 1 число всех месяцев года и умножается на 1 миллион рублей. Если предположить, что в 2025 году ключевая ставка расти не будет, то максимальная — 21%. Необлагаемая сумма составит 210 000 рублей (21% * 1 000 000 рублей). Облагаться будут 90 000 руб. превышения. Итого: 11 700 руб. Общая сумма НДФЛ с доходов Балаганова составит 503 700 рублей. Налоговая база Налоговая база — денежное выражение доходов физического лица (статья 210 НК РФ). Работодатели каждый месяц удерживают НДФЛ из зарплаты работника и уплачивают его в бюджет. НДФЛ удерживается при окончательном расчете за месяц, из аванса этого делать не нужно. При этом сначала облагаются все доходы, полученные работником с начала года, а затем из них вычитаются уже уплаченные в бюджет суммы. Налоговые вычеты Налог можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Их в Налоговом кодексе пять групп: Многие вычеты работник может получить у работодателя, а не в налоговой. Тогда налоговая база будет уменьшаться на сумму налоговых вычетов. Пример: Зарплата сотрудника 50 000 рублей. У него есть несовершеннолетний ребенок. Это значит, что сумма налогооблагаемого дохода ежемесячно будет уменьшаться на 1 400 рублей.  Налоговая база за январь: 50 000 рублей — 1 400 рублей = 48 600 рублей. Налог за январь: 48 600 рублей * 13% = 6 318 рублей. В феврале сотрудник дополнительно получил премию 5 000 рублей. Налоговая база за январь-февраль: 48 600 рублей + 50 000 рублей + 5 000 рублей — 1 400 рублей = 102 200 рублей. Налог за февраль: 102 200 рублей * 13% — 6 318 рублей = 6 968 рублей В январе для определения налоговой базы берутся только доходы января, в феврале — доходы января и февраля. Сроки уплаты налога. НДФЛ с аванса Налоговый период по НДФЛ — это год (статья 216 НК РФ). ИП на ОСНО декларируют налог до 30 апреля следующего года (статья 229 НК РФ) и самостоятельно перечисляют его в бюджет не позднее 15 июля (статья 228 НК РФ). Такой же порядок действует, если «физик» выиграл в лотерею, продал имущество, получил доход из зарубежных источников и еще в ряде случаев. Налоговые агенты удерживают налог при каждой выплате дохода и ежемесячно перечисляют его в бюджет двумя платежами (статья 226 НК РФ): Первый платеж нужно исчислить и уведомить налоговую о сумме до 25-го числа текущего месяца. Со вторым проделать ту же процедуру до 3-го числа следующего месяца. Так велит статья 58 НК РФ. Таким образом, если зарплата делится на аванс и расчет, налог уплачивается с каждой из частей отдельно. Особые сроки действуют для периода с 23 по 31 декабря. Отчитаться и заплатить НДФЛ нужно до последнего рабочего дня в году. Бухгалтеры особенно рады были этому нововведению — с 2023 года вы знаете, где в этот день искать в офисе самого трезвого сотрудника. Налоговая отчетность Главная форма отчетности налогового агента: форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом». За первый квартал, полугодие и 9 месяцев года она сдается ежеквартально — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (статья 230 НК РФ). За год — до 25 февраля следующего года. А сами физлица сдают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год, если были доходы, налог с которых не удержал налоговый агент. Коротко о налоге на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК РФ. Он взимается с доходов физических лиц в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Налогоплательщики НДФЛ — физические лица, получающие доход, включая ИП на общей системе налогообложения. Налоговые агенты — организации или ИП, которые выплачивают доход физическим лицам (например, работодатели, выплачивающие зарплату). Они обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Налоговые ставки зависят от размера доходов налогоплательщика и составляют от 13% до 22% (прогрессивная шкала налогообложения). Также к отдельным видам доходов применяются свои ставки: 5%, 9%, 15%, 9%, 35%. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Декларацию по форме 3-НДФЛ сдают до 30 апреля следующего года, а налог уплачивают до 15 июля. Это нужно делать только, если налогоплательщик получал доходы, налог с которых не удержал налоговый агент (например, при продаже имущества, выигрыше в лотерею, получении дохода из-за рубежа). Налоговые агенты удерживают НДФЛ при каждой выплате дохода налогоплательщику. Перечисление в бюджет осуществляется двумя платежами ежемесячно: за период с 1 по 22 число месяца — до 28 числа этого месяца; за период с 23 до последнего числа месяца — до 5 числа следующего месяца. Для периода с 23 по 31 декабря установлены особые сроки уплаты и отчетности — до последнего рабочего дня года. Основная форма отчетности налоговых агентов — 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет сдается ежеквартально (за первый квартал, полугодие, 9 месяцев) до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовой расчет сдается до 25 февраля следующего года.

Рентабельность: как определить эффективность бизнеса

Рентабельность — это отношение прибыли к другим показателям финансовой отчетности: выручке, собственному капиталу, затратам, активам. Сама по себе высокая прибыль не означает, что компания эффективно использует ресурсы. Возможно, вложив ту же сумму в другой бизнес, вы заработаете больше. Чтобы понять, так ли это, нужно считать рентабельность. Объясняю, как это делать. Рентабельность продаж Когда говорят о рентабельности, обычно вспоминают самую ее известную разновидность — рентабельность продаж (Return on Sales, ROS). Она показывает сколько копеек чистой прибыли приходится на один рубль поступившей выручки. ROS = (Чистая прибыль за год) / (Выручка за год) * 100%. Чистая прибыль и выручка берутся из отчета о финансовых результатах (сумма по строкам 2400 и 2110). Расчет рентабельности продаж помогает собственнику компании ответить на два главных вопроса: Рентабельность продаж  задает верхнюю планку — сколько возможно вывести в карман собственника денег, поступивших на расчетные счета и в кассу компании. Для этого она умножается на выручку от продаж, которые планируются в текущем году. Забирать близкие, а уж тем более превышающие этот порог суммы — прямой путь к кассовым разрывам и банкротству. Стоит помнить, что с выведенных дивидендов компания удержит налог на доходы физических лиц (если вы не ИП): на руки вы получите на 13% меньше. Пример 1: В прошлом году рентабельность продаж вашей компании — 40%. В этом году вы уже набрали заказов на 10 000 000 рублей. А в салоне BMW как раз новая «пятерка» в правильной комплектации за 6 000 000 рублей ждет хозяина. Ладно, не BMW, а Hongqi — в бывшем салоне BMW. Стоит ли взять эти деньги из кассы и отнести в автосалон? Правильный ответ — нет. Максимум можно вывести 4 000 000 рублей (10 000 000 рублей * 40%), из которых на руки останется 3 480 000 рублей Купите лучше Ладу Весту за 2 000 000 рублей — ее вы можете себе позволить. Также рентабельность продаж позволяет сравнивать эффективность своей деятельности с конкурентами. Эффективнее работает не тот, у кого выше прибыль, а тот, у кого выше рентабельность продаж. Пример 2: Прибыль вашей компании — 10 000 000 рублей. Прибыль конкурента — 5 000 000 рублей. При этом рентабельность продаж вашей компании — 30%, а рентабельность продаж конкурента — 45%. Это означает, что конкурент с каждого рубля выручки зарабатывает в 1,5 раза больше, чем вы, а бОльшая прибыль у вас только из-за того, что вы продаете больше товара. Недвусмысленный сигнал задуматься, как увеличить эффективность своей работы и снизить расходы.  Рентабельность собственного капитала Менее известный, но не менее полезный родственник рентабельности продаж — рентабельность собственного капитала (Return on Equity, ROE). Этот коэффициент показывает, сколько копеек чистой прибыли приходится на один рубль вложенных в компанию средств собственника. ROE = (Чистая прибыль за год) / ((Собственный капитал на начало года + Собственный капитал на конец года) / 2) * 100%. Чистая прибыль берется из отчета о финансовых результатах (сумма по строке 2400). Собственный капитал — из бухгалтерского баланса (суммы по строкам 1300 и 1530). Расчет рентабельности собственного капитала помогает собственнику компании ответить на два вопроса: Для ответа на первый вопрос рентабельность собственного капитала сравнивают с доходностью альтернативных вложений денег. Теоретически, для такого сопоставления годятся любые инвестиции: от вклада в банк до покупки криптовалюты. Но на финансовом рынке действует правило: чем выше доходность, тем выше риски инвестора. Если инвестиции в какой-то проект гарантированно заканчивались бы десятикратной отдачей, то ни один инвестор не стал бы вкладывать деньги в другое место. Однако такого не происходит: инвесторы понимают, что вероятность прогореть на покупке очередного клона биткоина выше, чем вероятность быстро разбогатеть на этом. Когда бизнес не связан с профессиональными инвестициями, сравнивать рентабельность собственного капитала стоит со ставкой по банковским депозитам или доходностью вложений в облигации федерального займа. Если рентабельность собственного капитала окажется ниже этих величин, нужно серьезно задуматься, зачем вы делаете такой бизнес. Стоит ли вкалывать без выходных и праздников, если можно просто отнести деньги в банк, и в результате заработать больше? Пример 1:  Рентабельность собственного капитала вашей компании — 6%. Ставка по депозиту «Сбера» — 8%. Значит, вложив в бизнес 1 000 000 рублей, за год вы получите 60 000 рублей. А депозит принес бы вам 80 000 рублей При этом никаких нервов и усилий. Также рентабельность собственного капитала помогает трезво оценивать свои возможности по обслуживанию взятых кредитов. Если величина рентабельности собственного капитала ниже ставки по кредиту, то на каждый вложенный в компанию рубль вы зарабатываете меньше, чем придется отдавать банку. Это значит, что такой кредит вам не по карману. Пример 2: Рентабельность собственного капитала вашей компании — 6%. Чтобы развиваться, требуется новое оборудование. Для этого вы хотите взять кредит на 1 000 000 рублей под 15% годовых. Не делайте это: если за год компания заработает 1 000 000 рублей чистой прибыли, то вам из нее достанется только 60 000 рублей. А банку только в виде процентов по кредиту вы должны будете отдать 150 000 рублей. Рентабельность затрат Рентабельность затрат (Return on Cost of Sales, ROCS) — коэффициент, показывающий, сколько копеек прибыли от продаж приходится на один рубль расходов на производство и продажу продукции, товаров, работ или услуг. В российской практике прижилось неправильное название: на самом деле перевод должен звучать как «Рентабельность себестоимости продаж» или даже в отечественных бухгалтерских терминах «Рентабельность расходов по обычным видам деятельности», но у нас принято смешивать затраты с расходами даже на уровне минфиновской нормативки. ROCS = (Прибыль от продаж за год) / (Себестоимость за год + Коммерческие расходы за год + Управленческие расходы за год) * 100%. Исходные данные нужно брать в отчете о финансовых результатах. Прибыль от продаж — сумма по строке 2200. Себестоимость — сумма по строке 2120. Коммерческие расходы — сумма по строке 2210. Управленческие расходы — сумма по строке 2220. Расчет рентабельности затрат помогает собственнику компании ответить на два вопроса: Рентабельность затрат позволяет планировать величину прибыли от продаж при заданной величине расходов по обычным видам деятельности. С ее помощью можно решать и обратную задачу: планировать величину расходов по обычным видам деятельности для получения желаемой прибыли от продаж. Пример 1: Рентабельность затрат вашей компании — 5%. В текущем году вы планируете вложить в производство и продажи 10 000 000 рублей. Это означает, что вы можете рассчитывать на 500 000 рублей (10 000 000 рублей * 5%) прибыли от продаж. Но вы хотите получить не меньше 1 000 000 рублей. Тогда у вас два пути: Также рентабельность затрат помогает прогнозировать риск проведения налоговой проверки. Приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» установлены двенадцать критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Если компания соответствует любому из них, налоговики заинтересуются ею. Одним из критериев является значительное отклонение уровня рентабельности по данным финансовой отчетности от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. Под рентабельностью налоговики понимают две ее разновидности: рентабельность затрат и рентабельность активов. Посмотреть среднеотраслевые уровни рентабельности затрат можно на сайте ФНС России. Чтобы чувствовать себя в безопасности, необходимо поддерживать рентабельность затрат выше этих величин. Пример 2: Вы занимаетесь оптовой торговлей. Рентабельность затрат вашей компании — 5%. Среднеотраслевая величина составляет 10%. Это значит, что компания в зоне риска. Обычно в таких случаях налоговики просят пояснить причину отклонения. Если объяснения их не удовлетворят, ждите налоговую проверку. Рентабельность активов Рентабельность активов (Return on Assets, ROA) — коэффициент, показывающий, сколько копеек чистой прибыли приходится на один рубль стоимости активов компании. ROA = (Чистая прибыль за год) / ((Активы на начало года + Активы на конец года) / 2) * 100%. Чистая прибыль берется из отчета о финансовых результатах (сумма по строке 2400). Стоимость активов — из бухгалтерского баланса (сумма по строке 1600). Показатель рентабельности активов помогает собственнику компании ответить на три вопроса: Рентабельность активов близка по смыслу к рентабельности собственного капитала. Но рентабельность собственного капитала показывает отдачу только от вложений собственных средств, а рентабельность активов учитывает привлеченное внешнее финансирование. Это кредиты, займы и кредиторка перед любыми контрагентами: от сотрудников до налоговой. Рентабельность активов показывает эффективность управления активами компании. Чем выше рентабельность активов, тем лучше менеджмент компании превращает инвестиции в прибыль. Пример: Рентабельность активов вашей компании — 5%. В текущем году вы планируете вложить в компанию 2 000 000 рублей своих денег и взять кредит на 8 000 000 рублей. Это означает, что вы можете рассчитывать на дополнительные 500 000 рублей ((2 000 000 рублей + 8 000 000 рублей) * 5%) чистой прибыли. Рентабельность активов конкурента составляет 10%. Это значит, что его менеджмент эффективнее распоряжается ресурсами компании. При таких же вложениях, конкурент получит 1 000 000 рублей ((2 000 000 рублей + 8 000 000 рублей) * 10%) чистой прибыли. Есть повод задуматься над компетентностью вашего директора. Если вы сами управляете компанией, то стоит прокачать финансовые компетенции или нанять профессионала. Также рентабельность активов помогает прогнозировать риск проведения налоговой проверки. Если рентабельность активов меньше среднеотраслевого уровня, который указан на сайте ФНС России, налоговики могут заинтересоваться компанией. Операционный рычаг Операционный рычаг (Degree of Operating Leverage, DOL) дает понять насколько изменится прибыль компании при изменении продаж на 1%. Эта связь не всегда линейна: небольшой прирост выручки может давать кратно больший прирост прибыли. Оценивая операционный рычаг и влияя на его величину в нужную сторону, менеджмент ускоряет получение прибыли при росте рынка и замедляет сваливание в убытки при спаде. Выручку можно нарастить за счет повышения цен или объемов продаж. Два подхода к расчету объясняют какого эффекта ждать от каждого из этих направлений. DOL = Выручка / Прибыль от продаж. Ничего не напоминает? Это перевернутая формула рентабельности продаж. Поэтому при известной величине рентабельности продаж даже в финансовую отчетность лезть не придется: DOL = 1 / ROS. Для расчета ценового операционного рычага достаточно отчета о финансовых результатах. Прибыль от продаж — сумма по строке 2200, выручка — сумма по строке 2110. Ценовой операционный рычаг считают, чтобы оценить насколько компания чувствительна к изменению цен на ее продукцию. При DOL = 10 повышение цен всего на 1% даст прирост прибыли на 10%. Но и скидка в 1% приведет к уменьшению прибыли на 10%. Чем выше рентабельность продаж, тем ценовой операционный рычаг ниже, а бизнес более финансово устойчив. DOL = Маржинальный доход / Прибыль от продаж. Для расчета натурального операционного рычага финансовой отчетности недостаточно. Потребуются те же данные из учета, которые нужны для расчета маржинального дохода. Натуральный операционный рычаг нужен, чтобы понять насколько бизнес чувствителен к изменению объемов продаж без повышения цен. Если есть возможность поднять цену без снижения продаж, всегда нужно начинать с этого. Увеличение прибыли через рост объемов продаж неминуемо влечет рост переменных расходов, поэтому натуральный операционный рычаг всегда меньше ценового. Чем больше в структуре себестоимости постоянных расходов, тем меньше маржинальный доход и выше натуральный операционный рычаг. В расчет обоих видов операционного рычага вместо прибыли от продаж можно подставить EBIT или EBITDA — в западной практике часто делают именно так. Если для вас какая-то из этих неблагозвучных аббревиатур — главный показатель финансового результата, логично на него и ориентироваться. Рычаг действует и в обратную сторону: компания с высоким операционным рычагом от падения продаж пострадает больше, чем компания с низким. Поэтому высокий операционный рычаг — повод радоваться только при росте продаж. С точки зрения финансовой устойчивости бизнес должен стремиться к минимизации операционного рычага. Обычно по мере удаления от точки безубыточности так и происходит — за счет снижения доли постоянных расходов в структуре себестоимости. Пример: Выручка ООО «Рога и копыта» за отчетный период составила 100 000 000 рублей, маржинальный доход — 50 000 000 рублей, прибыль от продаж — 20 000 000 рублей. Ценовой операционный рычаг = 100 000 000 рублей / 20 000 000 рублей = 5. Натуральный операционный рычаг = 50 000 000 рублей / 20 000 000 рублей = 2,5. Значит, поднятие цены на 1% даст вдвое больший прирост прибыли, чем такое же увеличение объема продаж. Если рынок растет, то стоит рискнуть: небольшое повышение цены может не повлиять на объем продаж, а прибыль прирастет прилично. Но и второе направление нужно развивать — это снизит долю постоянных расходов в себестоимости. На операционный рычаг можно влиять, меняя структуру себестоимости в пользу увеличения или уменьшения постоянных расходов. Когда продажи растут, выгоднее иметь больший операционный рычаг — для этого постоянные расходы нужно увеличивать сильнее, чем переменные. Например, установив продавцам большие оклады и снизив бонусы. Когда продажи падают, нужно действовать ровно наоборот. Коротко о рентабельности Рентабельность определяет эффективность бизнеса через отношение прибыли к другим финансовым показателям: выручке, собственному капиталу, затратам, активам. С помощью рентабельности удобно не только оценивать собственный бизнес, но и сравнивать несопоставимые по масштабу компании. Основные виды рентабельности: Также к показателям рентабельности относят операционный рычаг (DOL). Он показывает, насколько изменится прибыль компании при изменении продаж на 1%. Различают ценовой операционный рычаг и натуральный операционный рычаг. Первый считают, чтобы оценить насколько компания чувствительна к изменению цен на ее продукцию. Он рассчитывается как отношение выручки к прибыли от продаж за период. Второй определяют, чтобы понять насколько бизнес чувствителен к изменению объемов продаж без повышения цен.  Он рассчитывается как отношение маржинального дохода к прибыли от продаж за период. Высокий операционный рычаг выгоден при росте продаж, но увеличивает риски при их падении.

Классификация затрат: как и зачем делить затраты

Классификация затрат — не бухгалтерское словоблудие, а прикладной инструмент, с применения которого начинается анализ расходов бизнеса. Разные виды затрат по-разному влияют на расходы периода, а значит и на его финансовые результаты. Финансовые аналитики используют несколько классификаций затрат. Объясняю, на чем основаны четыре наиболее широко распространенные: по способу включения в себестоимость, по экономическим элементам, по статьям и по отношению к объему производства. Прямые и косвенные затраты По способу включения в себестоимость продукта (продукции, работ или услуг) затраты делятся на две категории: Прямые затраты (Direct Costs) непосредственно связаны с производством или продажей конкретного вида продукта. Например, для мебельной фабрики прямыми затратами будут стоимость древесины и фурнитуры, зарплата сборщиков и социальные отчисления с нее. Стоимость рекламы типа «Покупайте наши табуретки!» тоже будет прямой затратой — она связана с продажей именно табуреток. Такие затраты сразу включаются в себестоимость конкретной табуретки или шкафа. Косвенные затраты (Indirect Costs) связаны с производством или продажей сразу нескольких видов продукции. Косвенные затраты, которые связаны с производством, называются общепроизводственными. Косвенные затраты, связанные с компанией в целом, — общехозяйственными. Например, для той же мебельной фабрики общепроизводственными затратами будут зарплата начальника цеха и социальные отчисления с нее, стоимость энергоснабжения и отопления цеха. Общехозяйственными — зарплата директора и социальные отчисления с нее, стоимость бумаги для принтера в бухгалтерии или услуг клининговой фирмы. Напрямую связать их с конкретным продуктом технически невозможно или экономически не оправдано. Для учета электричества в цехе теоретически можно оборудовать счетчиком каждый инструмент, учитывать сколько времени он работал над каким заказом и «распрямить» часть общепроизводственных затрат. Но это сделает учет чересчур дорогим и нарушит требование рациональности. Чтобы косвенные затраты попали в себестоимость конкретного продукта, их нужно распределить между видами продуктов пропорционально какому-то показателю, который можно напрямую связать с каждым из них. Такой показатель называется базой распределения (Allocation Basis). База распределения может быть натуральной или стоимостной. Например, отработанное рабочими время или их зарплата, объем потребленного сырья или его стоимость. Бухгалтеру обычно стоимостные показатели ближе. База распределения должна экономически обоснованно увязывать косвенные затраты с продуктом, поэтому подходов к ее определению много. Я дам самый простой: выбирайте те затраты, доля которых в прямых максимальна. Нет смысла выбирать базой распределения зарплату рабочих в цехе окраски автозавода, где 90% операций делают роботы. Логичнее выбрать амортизацию. Но в ювелирной мастерской, где вручную занимаются огранкой алмазов, все ровно наоборот. Логично предположить, что если большую часть прямых затрат генерирует один ресурс, то и с косвенными дело обстоит так же. Баз распределения в одной компании может быть несколько. Например, коммерческие расходы логичнее распределять пропорционально выручке, а общепроизводственные — пропорционально каким-то прямым затратам. Чтобы распределить косвенные затраты между видами продуктов по итогам месяца, нужно рассчитать коэффициент распределения: Краспр = Косвенные затраты / База распределения Этот коэффициент покажет, сколько рублей распределяемых затрат нужно отнести на один рубль базы распределения. На него умножается база распределения по каждому виду продукта. Пример: Мебельная фабрика производит табуретки и шкафы. Зарплата рабочих по операциям с табуретками за месяц составила 500 000 рублей, по операциям со шкафами — 300 000 рублей. Зарплата начальника цеха — 50 000 рублей. Нужно распределить общепроизводственные затраты пропорционально выбранной базе — зарплате рабочих. Краспр = 50 000 рублей / (500 000 рублей + 300 000 рублей) = 0,0625 То есть на каждый рубль зарплаты рабочих приходится 6,25 копеек зарплаты начальника цеха. Соответственно, на табуретки распределяется 0,0625 * 500 000 рублей = 31 250 рублей, а на шкафы 0,0625 * 300 000 рублей = 18 750 рублей. Чем выше доля прямых затрат в себестоимости продукта, тем лучше вы понимаете, из чего она складывается, и можете влиять на ее снижение. Элементы затрат. Статьи затрат Есть в бухучете такое понятие — «котловой метод учета затрат». Представьте, что вы хотите одновременно сварить кашу и борщ. В вашем распоряжении один котел, в который бросаются крупа, мясо, свекла, капуста и прочие ингредиенты. На выходе получается варево, половина которого условно считается кашей, а вторая половина — борщом. В бухгалтерский котел бросаются все затраты без детализации. На выходе получается себестоимость. Но если компания выпускает больше одного вида продукции, то это себестоимость кашеборща. А руководителю важно понимать сколько он потратил на кашу, а сколько — на борщ. Чтобы иметь представление о том, какие затраты составляют себестоимость конкретных видов продукции, и какие ресурсы компании требуют особенно пристального внимания, нужно раскрывать себестоимость в разрезах экономических элементов и статей калькуляции. Элементы затрат (Cost Elements) — это экономически однородные затраты. При их объединении важно, на оплату каких производственных ресурсов направлены эти затраты. И неважно, в каком подразделении, географическом сегменте или бизнес-процессе они возникли. Поэлементная группировка позволяет понять, какой ресурс наиболее важен для компании. Как правило, наиболее потребляемый ресурс содержит максимальные возможности экономии. ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяет пять элементов затрат: ПБУ 10/99 обязывает бухгалтера вести учет затрат в разрезе элементов и в этом же разрезе раскрывать в финансовой отчетности формирование расходов по обычным видам деятельности: себестоимости, коммерческих расходов и управленческих расходов. На практике последнее требование часто игнорируется, поэтому информацию о поэлементной структуре затрат приходится вручную вытаскивать из бухгалтерского учета. Статьи затрат (Cost Item) характеризуют однородность цели их осуществления. Если поэлементная группировка позволяет понять, при потреблении каких ресурсов возникли затраты, то постатейная — на что направлены эти затраты. Например, для содержания офиса нужно закупать чай с печеньем, платить зарплату офис-менеджеру и страховые взносы с нее. Это четыре разных экономических элемента: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие затраты. Но все их объединяет статья «Общехозяйственные расходы». В отличие от элементов затрат, их статьи директивно не определены в бухгалтерской нормативке. Пункт 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» гласит: «Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно». Оно и логично: все компании потребляют одни и те же ресурсы, но тратят их по-разному. Используемый в конкретной компании набор статей затрат называют номенклатурой затрат. Вот так выглядит типовая номенклатура затрат для производственного предприятия (в скобках — мои комментарии): Частично такая группировка статей поддерживается Планом счетов. Например, для учета общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов предусмотрены отдельные синтетические счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Другие статьи обычно реализуют через введение аналитических счетов. Совокупность этих затрат образует полную себестоимость продукции. Переменные и постоянные затраты По отношению к объему производства выделяют два вида затрат: Переменные затраты (Variable Cost) прямо зависят от объема производства. Чем больше объем производства — тем больше переменные затраты, и наоборот. Например, это: Постоянные затраты (Fixed cost) не зависят от объема производства. Даже если вы ничего не произведете в текущем месяце, они все равно будут. С другой стороны, при увеличении объема производства они останутся прежними. Например, это: Пример 1: Для производства одного торта требуются продукты на 100 рублей. Зарплата кондитера и социальные отчисления с нее — еще 100 рублей. На каждый следующий произведенный торт компания потратит 200 рублей. Это — переменные затраты. Кроме этих затрат, компания ежемесячно должна платить  20 000 рублей за аренду и 10 000 рублей за рекламу тортов в соцсетях. Это — постоянные затраты. Если компания произведет 100 тортов, то переменные затраты составят 20 000 рублей (200 рублей / торт * 100 тортов). Постоянные — 30 000 рублей. Если компания произведет 120 тортов, то переменные затраты составят 24 000 рублей (200 рублей / торт * 120 тортов). Постоянные — по-прежнему 30 000 рублей. В чистом виде постоянные затраты — это сферический конь в вакууме. В теории управленческого учета обычно используется термин «условно-постоянные затраты». Они не зависят от небольшого изменения объема производства. При существенных изменениях постоянные расходы утрачивают свое постоянство. Пример 2: Реклама в соцсетях неожиданно стрельнула, и все захотели купить торт. В компанию прилетело 500 заказов. Чтобы выполнить их все, нужно нанять еще двух поваров (переменные затраты), арендовать более просторную кухню за 50 000 рублей и нанять оператора для обработки заказов за 25 000 рублей. В результате постоянные затраты вырастут на 75 000 рублей и зафиксируются на этом уровне, пока объем производства будет примерно таким. Если спрос снова снизится до 100 тортов — придется уволить лишний персонал и переехать обратно. Постоянные затраты при этом снизятся. Деление затрат на постоянные и переменные позволяет рассчитывать два показателя, без знания которых собственник не понимает, стоит наращивать объем продаж или выходить из бизнеса: Коротко о классификации затрат Для анализа расходов бизнеса используются различные классификации затрат. Основных — четыре: Прямые затраты непосредственно связаны с производством или продажей конкретного продукта (например, стоимость сырья, зарплата сборщиков). Они сразу включаются в себестоимость продукта. Косвенные затраты связаны с производством или продажей нескольких видов продукции сразу (например, зарплата начальника цеха, аренда офиса). Их распределяют между продуктами пропорционально выбранной базе распределения (например, зарплате рабочих).  Элементы затрат — это экономически однородные затраты, показывающие, на оплату каких производственных ресурсов они направлены (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Их группировка помогает понять, какой ресурс наиболее важен для компании. Статьи затрат характеризуют однородность цели их осуществления (например, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие затраты). Их перечень компания определяет самостоятельно. Переменные затраты прямо зависят от объема производства (например, стоимость сырья, сдельная зарплата). Чем больше производство, тем выше переменные затраты, и наоборот. Постоянные затраты не зависят от объема производства и остаются прежними даже при его остановке (например, стоимость аренды офиса или зарплата управленческого персонала). Однако, при существенных изменениях объема производства в долгосрочном периоде постоянные расходы могут меняться, поэтому правильно называть их условно-постоянными. 

НДС: элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность

НДС (налог на добавленную стоимость) — косвенный налог, который возникает при продаже или безвозмездной передаче ценностей, выполнении работ и оказании услуг. НДС платит каждый налогоплательщик в цепочке, при этом он имеет право возместить из бюджета сумму налога, которую уплатил своему поставщику. Поэтому администрированию НДС государство уделяет серьезное внимание. Объясняю, как работает НДС, как считать сумму налога и отчитываться по нему. Объект налогообложения НДС — это налог на добавленную стоимость (Value Added Tax). Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ. Объект налогообложения НДС — реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают и безвозмездную передачу активов. Налоговая база и налоговые ставки Исторически плательщиками НДС были только организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Налоговая база по НДС для них — это стоимость реализованных товаров, работ, услуг (статья 153 НК РФ). Ставка налога зависит от того, что и кому плательщик НДС продает (статья 164 НК РФ): С 2025 года плательщиками НДС стали индивидуальные предприниматели и компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Для них предусмотрены две дополнительные льготные ставки — 5% и 7% (об этом — ниже). Предъявленный поставщиком НДС принимается к вычету. Правда, после камеральной налоговой проверки. Для этого нужно соблюсти три условия: Обоснованность вычетов — вопрос, который давно беспокоит государство. Еще в начале 2010-х возместить НДС, купив документы у поставщика без реальной поставки было нормальной деловой практикой. «Бумажный» НДС существует и сейчас, но дельцам этого бизнеса стало намного сложнее работать. А объем самого рынка сократился в несколько раз. Именно разрывы в цепочках НДС подтолкнули ФНС к созданию самой автоматизированной системы налогового администрирования в мире.  Порядок расчета НДС  НДС — второй по сложности исчисления налог в России. Сложнее только налог на прибыль организаций. Но базовый механизм его довольно прост. На любую продажу продавец обязан накрутить налог, после чего покупатель платит ему цену плюс НДС. Когда покупатель сам выступает в роли продавца — он делает точно так же. Но продавец не оставляет налог себе — это государственные деньги, которые ему доверено собрать. До 28-го числа каждого месяца НДС перечисляется в бюджет. То есть предприниматель выступает в роли кондуктора в автобусе, который ведет Мишустин. Пример 1: ООО «Уральские баристы» покупает кофейные зерна и делает из них кофе. Поставщик продает зерна за 100 рублей. Но из-за 20% НДС традиционным уральским ремесленникам придется заплатить ему 120 рублей (100 рублей — цена и 20 рублей — налог) Кофе они продают уже по 300 рублей. Однако, конечному покупателю он обойдется в 360 рублей. Ибо 60 рублей — государевы деньги, их нужно отдать хозяину. А дальше начинается магия. Когда продавец был покупателем, он платил НДС с покупки зерен. В нашем примере — 20 рублей. Эти деньги в бюджет перечислил предыдущий продавец. Государству лишнего не надо — оно хочет получить 20% от конечной цены товара. Поэтому в бюджет перечисляется разница между полученным и уплаченным НДС. Точнее, между НДС, который должен уплатить конечный покупатель и НДС, который предъявил к оплате предыдущий продавец. Это принципиальное уточнение. К нему еще вернусь. Вся тяжесть налога ложится на последнего в цепочке покупателя, который платит полную сумму налога и ничего не может возместить. Обычно это физические лица — простые граждане, которые покупают товары в магазине. Так что НДС на самом деле — налог с населения, а не с бизнеса. Организация не имеет права на вычет входящего НДС, только если сама не является его плательщиком. Например, если применяет специальные налоговые режимы. Пример 2: Баристы из предыдущего примера должны заплатить 60 рублей НДС. Откуда берутся эти деньги? Следите за руками:60 рублей налога заплатит баристам покупатель кофе;20 рублей налога заплатят баристы продавцу зерен, а тот уже перечислит их в бюджет;40 рублей заплатят баристы в бюджет напрямую (60 рублей минус 20 рублей). Итого баристы заплатят 60 рублей НДС и столько же они получат от покупателя. Налоги, которые финансируют одни, а перечисляют в бюджет другие, называются косвенными. В России, кроме НДС, так работают акцизы. Почему же бизнес не любит НДС? Есть две причины: Пример 3: Кофе покупателю баристы отдали под честное слово. А продавец зерен уверен, что доверие к клиенту лучше всего повышает стопроцентная предоплата. Поэтому 20 рублей НДС уже уплачено продавцу, а 60 рублей еще не получены от покупателя. С налоговиками договариваться об отсрочке бессмысленно: в положенный срок ударники капиталистического труда платят в бюджет 40 рублей своих кровных за того парня (с учетом вычета). Тоже беспроцентный кредит — только покупателю. А ведь эти деньги могли работать. НДС фигурирует в бухгалтерском балансе как актив. Любой предприниматель знает, что налог — это расход. Что же он делает в составе активов? Актив — это не весь НДС, а только та его часть, которую компания должна заплатить продавцу. Его называют «НДС по приобретенным ценностям» или «входящий НДС». В нашем примере — 20 рублей. Фактически, это дебиторская задолженность государства. На нее можно будет уменьшить долг перед бюджетом. Потому и актив. Если вы много покупали и мало продавали, входящий НДС больше, чем НДС, который вы предъявили к уплате покупателям. Теоретически такую дебиторку можно даже получить деньгами. Но это квест для сильных духом. А сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Кредиторская задолженность» — это ваше обязательство. НДС на УСН До 2025 года такое словосочетание воспринималось примерно как «ночное солнце» или «квадратный круг»: применение УСН исключало обложение НДС. Теперь же упрощенцы вынуждены сочетать первое со вторым. Правда для самых маленьких есть послабление: если доходы за прошлый год были меньше 60 миллионов рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Но если в текущем году доходы перевалят за эту сумму, с 1-го числа следующего месяца упрощенец вступает в клуб богачей, у которых такого освобождения нет. Для этих ребят предусмотрены два варианта исчисления НДС на выбор налогоплательщика: Остановлюсь подробнее на втором варианте, который доступен только упрощенцам. Если доходы за прошлый год составили более 60 миллионов рублей, но не превысили 250 миллионов, применяется налоговая ставка 5%. При этом неважно какой налоговый режим использовался в прошлом году. Эта же ставка будет действовать, если в текущем году доходы достигли 60 миллионов рублей, и налогоплательщик потерял освобождение от НДС. После того, как доходы в текущем году достигнут 250 миллионов рублей, ставка НДС повышается до 7%. Она же применяется, если доходы за прошлый год добрались до этой отметки, но не превысили 450 миллионов. Суммы пороговых доходов для применения налоговых ставок ежегодно индексируются. Пример: ООО «Рога и копыта» применяет УСН. В 2024 году компания получила 180 миллионов рублей дохода. Значит в 2025 году она становится плательщиком НДС и применяет ставку 5%. 10 сентября доход с начала года перевалил за 250 миллионов рублей. Значит, с 1 октября ставка повышается до 7%. 2 декабря доход добрался до 450 миллионов рублей. В декабре сохранится ставка 7%. А вот применять УСН в 2026 году уже не получится, если только ежегодная индексация не покроет сумму доходов, которые будут получены в декабре.  Налоговый период. Налоговая отчетность. Сроки уплаты Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых — исходящие. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж — это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения данных бухгалтерского учета.  Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых — исходящие. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж — это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения данных бухгалтерского учета.  Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Налоговый период по НДС — квартал (статья 163 НК РФ). Отчетных периодов внутри нет — налоговые декларации сдаются ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Например, декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля. Платится НДС тремя равными частями до 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (статья 174 НК РФ). Например, по ⅓ НДС за первый квартал нужно заплатить до 28 апреля, 28 мая и 28 июня. Коротко об НДС НДС — это косвенный налог, который покупатель платит поставщику, а поставщик перечисляет в бюджет. Объект налогообложения — реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, включая безвозмездную передачу активов. Плательщики — организации и ИП на ОСНО.  Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Основные ставки: 20% (большинство операций), 10% (продовольствие, медикаменты, детские товары), 0% (экспорт, международные перевозки). Сумма НДС к уплате определяется как разница между налогом, начисленным при продажах, и налогом, уплаченным поставщикам. Поставщик перечисляет в бюджет разницу между полученным и входящим НДС. Уплаченный поставщику налог покупатель может принять к вычету и уменьшить на него обязательства перед бюджетом. Условия вычета НДС: С 2025 года обязательство распространяется на часть налогоплательщиков, применяющих УСН. НДС на УСН платят налогоплательщики с доходами больше 60 миллионов рублей в год. При доходах ниже действует освобождение от НДС. Если доход составляет 60–250 миллионов рублей — ставка 5%. Если больше 250 миллионов рублей, но меньше 450 миллионов — ставка 7%.Уплаченный поставщику НДС при этом к вычету принять нельзя, но можно применять стандартные ставки с сохранением вычетов. Налоговый период — квартал. Декларация подается до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Уплата производится равными долями до 28 числа каждого из трех месяцев следующего квартала (например, за I квартал: до 28 апреля, 28 мая, 28 июня).

Налоги и сборы: виды, устройство, порядок исчисления и уплаты

Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Также формально не являются налогом или сбором, но обязательно уплачиваются работодателями страховые взносы за работников. Объясняю, как устроена российская налоговая система, какие налоги и сборы платят граждане и бизнес, и как организован процесс уплаты при помощи единого налогового платежа. Что такое налоги, сборы и страховые взносы Если вы решили погрузиться в налоговую тему, то вашей настольной книгой станет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Он состоит из двух частей. Часть 1 устанавливает общие принципы налогообложения в России. Интересует налоговая терминология, устройство отечественной налоговой системы, взаимоотношения налогоплательщиков с государством, ответственность за налоговые правонарушения — вам сюда. Часть 2 описывает конкретные налоги и налоговые режимы. Нужно узнать ставку налога на прибыль при выплате дивидендов или выяснить, кто может применять упрощенную систему налогообложения, — ищите здесь. Для неюриста читать кодекс в оригинале — отличная альтернатива снотворному. Поэтому я упрощу конструкции определений, чтобы донести только их основной смысл. Налог — обязательный безвозмездный платеж юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Здесь важно понимать два первых слова. Обязательный — если вы признаны налогоплательщиком, вы обязаны платить налоги. Государство не спрашивает, хотите ли вы этого. Не будете платить — накажет рублем или даже тюремным сроком. Безвозмездный — в ответ на уплату налога государство ничего не предлагает налогоплательщику. Будете платить — государство получит деньги, которые сможет тратить на нужды общества. Но конкретно вам конкретной взаимности ожидать не стоит. Сбор — обязательный взнос юридических и физических лиц, без уплаты которого государство не будет делать нужных им юридически значимых действий. Например, регистрировать брак или нотариально заверять договор. В отличие от налога, сбор подразумевает пользу для плательщика. Даже если эта польза заключается в преодолении преград, государством же и выстроенных. Страховые взносы — обязательные платежи юридических и физических лиц на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование. Здесь, как и со сборами, обязательность компенсируется пользой. Правда, не для самого плательщика, а для его сотрудников, которые получают бесплатную медицину, оплачиваемые больничные и государственную пенсию. Или не получают. Если в соответствии с НК РФ юридическое или физическое лицо должно платить определенные налоги, сборы или страховые взносы, оно признается налогоплательщиком. Есть более сложная конструкция — налоговые агенты. Это лица, на которых возложена обязанность исчислить, удержать и заплатить налог в бюджет за налогоплательщика. Например, работодатели поступают так с налогом на доходы физических лиц. Сотрудник получает зарплату уже за вычетом налога. Сотрудник — налогоплательщик, работодатель — налоговый агент. Прочитайте главу 23 НК РФ и занесите шоколадку в бухгалтерию. Просто представьте, что все это вам пришлось бы считать самостоятельно. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы В России есть три вида налогов и сборов, которые установлены главой 2 НК РФ: Федеральные налоги и сборы Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны. Они полностью описаны в НК РФ. Неважно, где находится налогоплательщик — правила везде одинаковы. Большая часть федеральных налогов сразу поступает в федеральный бюджет, крохи достаются регионам. Некоторые федеральные налоги платятся всеми (например, НДС). Другие — только теми, кто занимается определенными видами деятельности (например, НДПИ). К федеральным налогам относятся: Региональные налоги Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов Федерации. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — региональными законами. Москва доверила регионам определять налоговые ставки в пределах установленного коридора, порядок и сроки уплаты налогов. Поэтому, например, транспортный налог в Челябинской области может быть вдвое выше, чем в Чеченской республике. Все региональные налоги полностью поступают в бюджет региона и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Вот эти налоги: Региональных сборов НК РФ не предусматривает. Местные налоги и сборы Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях городов, районов и прочих муниципальных образований. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — решениями городских дум, советов районных депутатов и прочими нормативными актами представительных органов муниципалитетов. Местным депутатам, как и региональным, разрешено определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Все местные налоги и сборы полностью поступают в бюджет муниципалитета и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Всего в стране есть три вида местных налогов и сборов: ОСНО Федеральные, региональные и местные налоги и сборы составляют так называемую ОСНО — общую систему налогообложения. ОСНО — самый дорогой и сложный в отчетности налоговый режим. Он применяется к организациям и ИП умолчанию, если вы не заявите о переходе на какой-то из спецрежимов. На ОСНО вы платите все федеральные, региональные и местные налоги, по которым есть объекты налогообложения. Но есть и плюсы: При применении ОСНО лучше не пытаться обойтись без бухгалтера — даже если вы ИП и бухгалтерский учет вести не обязаны. Правила налогообложения сложные, налогов много — запутаться проще простого. Там есть куча нюансов, в которых и профессионалы путаются. Особенно это относится к налогу на прибыль и НДС. Но если ваши контрагенты работают с последним и требуют того же от вас — выбора нет. Придется терпеть высокую налоговую нагрузку и пристальное внимание налоговых органов. Иначе ваши цены должны быть на 20% ниже рынка.  Специальные налоговые режимы Кроме ОСНО НК РФ предусматривает специальные налоговые режимы, применение которых освобождает от обязанности платить некоторые налоги. Переход на них доступен для малого бизнеса, соответствующего ряду ограничений, и для компаний или ИП из отдельных отраслей. Поступления от таких налогов делятся между бюджетами различных уровней. Вот перечень спецрежимов: Страховые взносы Кроме этих налогов и сборов, есть еще обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, которые формально не налог, поэтому не попадают в эту иерархию. Но фактически для работодателя это федеральный налог. Элементы налогообложения: как устроены налоги В статье 17 НК РФ сказано, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: Чтобы разобраться с конкретными налогами, придется вникнуть в эту терминологию. Объекты налогообложения Объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога — так сказано в статье 38 НК РФ. Согласитесь, звучит захватывающе. Перевожу на русский: объект налогообложения — это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством — зависит от конкретного налога. Налоговая база и налоговая ставка Эти категории определяет статья 53 НК РФ. Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база — то, в чем измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога. Налоговые ставки бывают трех видов: Налоговый и отчетный периоды Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Например, по налогу на прибыль организаций налоговый период — год, отчетные — первый квартал, полугодие и девять месяцев. То есть с периодичностью один раз в квартал нужно отчитываться и платить авансовый платеж, а по итогам года определять окончательную сумму налога. А по НДС отчетный и налоговый периоды совпадают — это квартал. Налоговый и отчетные периоды определяются за календарные отрезки времени. Год — это календарный год с 1 января по 31 декабря, а не 12 месяцев с какой-то даты. Налоговая декларация Порядок и сроки исчисления и уплаты налога для каждого налога свои. Общее у всех налогов —  обязанность представления налоговой декларации или ее отсутствие. Понятия налоговой декларации и расчета определяет статья 80 НК РФ. Точные формулировки можно посмотреть там, я упрощу, оставив самое главное. Налоговая декларация — заявление налогоплательщика в установленной форме об объектах налогообложения, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Его можно составить на бумаге или в электронном виде. В первом случае декларация сдается лично, через представителя или по почте — письмом с описью вложения. Во втором — передается по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Декларация составляется за налоговый период. Расчет — по сути та же декларация, но он составляется для авансового платежа по налогу, для сбора, для страховых взносов и налоговыми агентами по удержанному у налогоплательщика налогу. Расчеты составляются за отчетный и расчетный периоды. Подаются в налоговую расчеты так же, как и декларации. Единый налоговый платеж: как платить налоги и сборы С 2023 года радикально изменился порядок уплаты налогов и сборов. Если раньше у каждого налога и сбора были свои сроки исчисления и уплаты, то теперь они стали едиными: Исключение — НДФЛ, который исчисляется и уплачивается дважды в месяц: Унификация сроков — лишь технический нюанс, который нужен для реализации основной идеи. А она креативна, свежа и продолжает тренд последних лет на сервисность налоговой службы: раз уж налоги и сборы все равно нужно платить, то процесс должен быть максимально удобным для налогоплательщика. Реально считаю идею классной, а вот исполнение традиционно на старте подкачало. Платить налоги и сборы теперь нужно раз в месяц. Вместо нескольких платежей с разными реквизитами — единый налоговый платеж (ЕНП) на всю сумму исчисленных налогов и сборов. В 2022 году мытари насчитали 1375 кодов бюджетной классификации, по которым нужно было перечислять налоги. В 2023 каждому налогоплательщику открыли единый налоговый счет (ЕНС), на который и зачисляется ЕНП. Пополнять ЕНС можно любыми суммами, но к 28 числу на нем должно быть достаточно денег, чтобы заплатить все налоги и сборы. ФНС сама спишет с ЕНС суммы налогов и сборов в конкретные бюджеты. Деньги списывают в установленном порядке: Если сальдо ЕНС недостаточно для уплаты всех текущих налогов и сборов — его раскидают пропорционально суммам задолженностей. Недоимки, пени, проценты и штрафы списывают в хронологическом порядке. Чтобы ФНС поняла, на какие налоги и сборы нужно списать деньги, до 25 числа каждого месяца налогоплательщик сдает декларацию или уведомление об исчисленных суммах налога. На бумаге все выглядело как стройная система. Что могло пойти не по плану? А примерно все. Налоговые задолженности в личных кабинетах налогоплательщиков отображались некорректно. Сами личные кабинеты не открывались. Региональные бюджеты недополучали НДФЛ из-за приоритетного списания недоимок по другим налогам  (до середины 2023 года НДФЛ не стоял в начале очереди на оплату с ЕНС).  В мае главе ФНС Егорову даже пришлось публично извиниться за плохое внедрение. Но уже в ежегодном ноябрьском интервью ко Дню работника налоговых органов он признал реформу состоявшейся и поделился обратной связью от налогоплательщиков: «Мы постоянно на связи с налогоплательщиками — я сам их обзваниваю. Сказать, что произошел какой-то швах, абсолютно нельзя: люди работают и никаких ярко выраженных проблем не видят. Кто-то, наоборот, видит положительные эффекты: делаешь один платеж, а управление платежами всей сети взяло на себя государство». А кто я такой, чтобы не верить телефонным опросам Даниила Вячеславовича? Отдельные бухгалтеры почему-то и в 2024 году продолжали жаловаться на невероятное: якобы, у них еще сохраняются сложности с ЕНП и ЕНС. Другие утверждают, что Егоров им не звонил. Налоговый кодекс им судья, что тут еще скажешь! Коротко о налогах и сборах Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налогов: федеральные, региональные и местные. Отдельно регулируются страховые взносы и специальные налоговые режимы. Налог — безвозмездный обязательный платеж в пользу государства. Сбор — плата за получение государственной услуги. Страховые взносы — обязательные платежи работодателей на пенсионное, медицинское и социальное страхование сотрудников. Виды налогов и сборов: Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов составляет общую систему налогообложения (ОСНО). Вместо нее малый бизнес и отдельные отрасли могут применять специальные налоговые режимы: Для каждого налога установлены элементы налогообложения: С 2023 года все налоги и сборы перечисляются одним платежом на единый налоговый счет (ЕНС). Исчислить налог нужно до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплатить — до 28 числа. Исключение — НДФЛ, который уплачивается дважды в месяц (за первую и вторую половину месяца).

Бухгалтерская процедура: как от счетов перейти к финансовой отчетности

Бухгалтерская процедура или учетный цикл — это совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании. При помощи бухгалтерской процедуры информация из первичных документов обобщается в регистрах, а оттуда попадает в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Объясняю, как это работает, особое внимание уделяя итоговому обобщению в главной книге, шахматной оборотной ведомости и оборотно-сальдовой ведомости. Что такое бухгалтерская процедура Бухгалтерская процедура или учетный цикл (Accounting Cycle) — это совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании. Ее можно представить как алгоритм, по которому главный бухгалтер готовит отчетность, проходя от бухгалтерского баланса на начало периода через первичку и счета к бухгалтерскому балансу на конец периода.  После прочтения этой статьи вы поймете, как между собой связаны первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность. Обычно в учебниках по бухгалтерскому учету объяснению связки уделяют недостаточно внимания, из-за чего читателю сложно понять, как взаимодействуют уровни бухгалтерской информации. А все они — детальки одного пазла. Перед тем, как рассмотреть алгоритм бухгалтерской процедуры, объясню порядок обобщения информации об оборотах и сальдо по бухгалтерским счетам. Для этого применяется три основных регистра: Главная книга Главная книга, она же гроссбух (от немецкого Grossbuch — большая книга) — это бухгалтерский регистр, в котором содержатся сальдо и обороты по всем счетам бухгалтерского учета компании. Книгой он называется потому, что исторически в бумажной бухгалтерии каждый счет велся на отдельном листе, которые сшивались в книгу.  Главная книга (Libro) упоминалась еще в «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли. Она открывалась на год, в конце года закрывалась и проверялась на равенство дебетовых и кредитовых сальдо (Bilancio del Libro). Если сальдо сходились, по ним составлялся бухгалтерский баланс, а сами остатки переносились в новую главную книгу. По такой схеме главная книга и работала всю бумажную эру бухгалтерии.  Последним витком эволюции бумажной главной книги стала ее версия для журнально-ордерной формы бухучета, которая с начала 1950-х годов широко использовалась в СССР. Бухгалтеры со стажем хорошо помнят эту форму. Она потеряла актуальность с переходом к компьютерной бухгалтерии, но во многих учебниках по бухучету до сих пор зачем-то ее разбирают. Видимо, чтобы пожилым профессорам не переучиваться. В журнально-ордерной форме главная книга составлялась на основе журналов-ордеров — регистров, в которых отражался оборот по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету. В главной книге, напротив, развернуто приводились дебетовые обороты и свернуто — кредитовые. Для староверов от бухучета в таком виде главную книгу до сих пор можно сформировать в 1С: Бухгалтерии.   Сейчас в России обязанность вести главную книгу есть только у бюджетников, ее форма установлена Приказом Минфина №52н от 30.03.2015. Фактически это расширенная версия оборотно-сальдовой ведомости, о которой я расскажу дальше. Коммерческие организации могут не вести главную книгу в явном виде, для понимания картины хозяйственной жизни достаточно оборотно-сальдовой и шахматной оборотной ведомостей. А аналогом главной книги служит совокупность всех карточек счетов.  Поэтому в 2025 году говорить о счетах главной книги — милый анахронизм. Как «От винта!» у пилотов реактивных самолетов, где уже никаких винтов нет. Но выражение устойчиво поселилось в бухгалтерии и позволяет удобно описывать всю совокупность счетов. «Разнести факты хозяйственной жизни по счетам главной книги» — в современной бухгалтерии означает просто сформировать бухгалтерские проводки, после которых суммы окажутся на соответствующих счетах. Но, согласитесь, наличие своей Главной книги делает бухгалтерскую профессию загадочной, романтичной и даже немного мистической! Шахматная оборотная ведомость Шахматная оборотная ведомость (Matrix Trial Balance), или шахматка, нужна для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов и определения оборотов по счетам. Ее придумал итальянский ученый Джованни Росси в 1889 году, предложив матричный подход к двойной записи. Но в широкий обиход шахматка вошла только в конце 1920-х годов с появлением мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. Эту форму тоже до сих пор рассматривают в учебниках, хотя на практике мемориальных ордеров я ни разу не встречал — в автоматизированной бухгалтерии они не нужны. Форма ушла в историю, а шахматка приспособилась к изменениям и выжила. В современной бухгалтерии основное предназначение шахматки — контроль корректности проводок. Неправильные режут глаз главбуху, шахматка делает поиск ошибок наглядным. То есть, из регистра бухгалтерского учета, который накапливает информацию, шахматка эволюционировала в отчет, который эту информацию визуализирует. В построении шахматной ведомости участвуют счета главной книги, которые в течение месяца имели обороты по дебету или кредиту. Если оборотов не было, счет в шахматке не фигурирует. Сумма каждой хозяйственной операции показывается только один раз: на пересечении корреспондирующих по дебету и кредиту счетов. Таким же образом определяются координаты поля на шахматной доске — отсюда и название ведомости. Аналогия для тех, кто в догаджетовую эпоху ходил на лекции не для учебы, — морской бой. На пересечении итоговых значений строк и столбцов отражается сумма оборотов по дебету и кредиту счетов соответственно. Итоговая сумма оборотов по дебету всех счетов должна совпасть с итоговой суммой оборотов по кредиту всех счетов. Эта сумма указывается в нижней правой ячейке. Пример: Возьмем проводки, которые отражают факты хозяйственной жизни ООО «Рога и копыта» в марте 2025 года: Шахматка будет выглядеть так. Шахматная оборотная ведомость за март 2025 года, руб. В дебет счетов С кредита счетов Итого по дебету: 10 20 43 51 60 75 84 10 40     40 20     0 43 50     50 51               0 60       30       30 75 0 84 20 20 Итого по кредиту: 0 50 0 30 40 20 0 140 Оборотно-сальдовая ведомость Оборотно-сальдовая ведомость (Trial Balance), или попросту оборотка, применяется для выведения остатков по счетам и служит источником информации для составления бухгалтерского баланса. Иногда ее даже называют оборотным балансом. Сальдо по счетам в оборотке по сути представляют собой суммы по статьям бухгалтерского баланса, только написанные бухгалтерским языком. Поэтому умение читать с оборотки — обязательный навык главбуха. Оборотно-сальдовая ведомость состоит из трех пар колонок для каждого счета, независимо от того, имел он в течение месяца обороты или нет: В отличие от шахматки, сумма по каждой проводке в оборотке разносится на оба корреспондирующих счета. При составлении оборотки для итоговых сумм по всем счетам в нижней строке должны выполняться три пары равенств: Это следствие капитального уравнения и двойной записи: любой актив появился за счет какого-то пассива, а каждый факт хозяйственной жизни изменяет оценку двух объектов учета, отражаясь по дебету одного и кредиту другого счета. Пример: Возьмем проводки из предыдущего примера и дополним их активами и пассивами, которые были у ООО «Рога и копыта» на начало марта 2025 года: Оборотка будет выглядеть так: Оборотно-сальдовая ведомость за март 2025 года Счет Сальдо начальные, руб. Обороты, руб. Сальдо конечные, руб. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 10 40 40 20 70 50 20 43 50 50 51 90 30 60 60 30 40 10 75 20 20 80 100 100 84 60 20 40 Итого: 160 160 140 140 170 170 Алгоритм бухгалтерской процедуры Бухгалтерская процедура выполняется по определенному алгоритму. Вот как он выглядит: Бухгалтерский баланс строится по сальдо счетов главной книги. Чтобы получить суммы по статьям актива баланса, нужно из дебетовых сальдо соответствующих активных основных счетов вычесть кредитовое сальдо контрарных к ним пассивных, прибавить дебетовые сальдо дополнительных активных и дебетовые сальдо счетов учета расчетов. Для пассива баланса в теории надо сделать все зеркально, но в современном российском Плане счетов нет регулятивов к статьям пассива. Поэтому нужно просто перенести в пассив кредитовые сальдо фондовых счетов и кредитовые сальдо счетов учета расчетов. Если баланс промежуточный, а не годовой, то нужно еще добавить кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» или вычесть дебетовое. Отчет о финансовых результатах формируется из оборотов по счетам учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Их аналитика раскидывается по статьям отчета. Чтобы корректно определить чистую прибыль, дополнительно потребуются данные налогового учета. Отчет о движении денежных средств составляется по сальдо и оборотам счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (в части денежных эквивалентов). Сальдо дают остатки, дебетовые обороты — поступления, а кредитовые обороты — выплаты.  Коротко о бухгалтерской процедуре Бухгалтерская процедура (учетный цикл) — это последовательность действий по регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании, которая завершается формированием финансовой отчетности. Основная цель процедуры — преобразование данных из первичных документов в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие формы отчетности. Ключевую роль в этом процессе играют три регистра: главная книга, шахматная оборотная ведомость и оборотно-сальдовая ведомость. Главная книга (гроссбух) — это регистр, содержащий сальдо и обороты по всем счетам бухгалтерского учета. Исторически она велась в бумажном виде, где каждый счет занимал отдельный лист. В СССР использовалась журнально-ордерная форма главной книги, основанная на кредитовых оборотах с корреспондирующими дебетовыми счетами. Сегодня главная книга обязательна только для бюджетных организаций. Для коммерческих компаний ее аналогом служит совокупность карточек счетов или оборотно-сальдовая ведомость. В современной автоматизированной бухгалтерии термин «главная книга» сохранился как условное обозначение системы счетов. Шахматная оборотная ведомость (шахматка) — инструмент для проверки корректности проводок и контроля равенства дебетовых и кредитовых оборотов. Ее структура напоминает шахматную доску: на пересечении строк (дебетуемых счетов) и столбцов (кредитуемых счетов) отражаются суммы операций. Итоговые значения в правом нижнем углу должны совпадать, что подтверждает отсутствие арифметических ошибок.  Оборотно-сальдовая ведомость (оборотка) — основа для составления бухгалтерского баланса. Она содержит начальные сальдо по дебету и кредиту, обороты за период и конечные сальдо всех бухгалтерских счетов. Три пары равенств в оборотке (начальные сальдо, обороты, конечные сальдо) гарантируют соблюдение принципа двойной записи.  Алгоритм бухгалтерской процедуры выглядит так: Подготовка бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс создается на основе сальдо счетов, отчет о финансовых результатах строится по оборотам счетов учета доходов и расходов. Начало периода: открытие счетов с переносом сальдо из предыдущего периода (или на основе вступительного баланса для новых компаний). Регистрация и систематизация фактов хозяйственной жизни: отражение в первичных документах и формирование проводок. Обобщение данных: расчет оборотов и конечных сальдо в главной книге. Составление ведомостей: шахматная ведомость проверяет корректность проводок, оборотно-сальдовая ведомость формирует данные для баланса.

Виды и классификация бухгалтерских счетов

Бухгалтерские счета классифицируют на виды по разным признакам. По назначению и структуре счета делят на основные, регулирующие и операционные. По отношению к балансу — на балансовые и забалансовые. По степени детализации — на синтетические и аналитические. Объясняю, для чего нужны разные классификации как работает каждый вид бухгалтерских счетов. Классификация счетов по назначению и структуре Эта классификация делит счета на виды, исходя из их роли в учетном процессе. В ней выделяют три вида бухгалтерских счетов: Основные счета Основные счета применяются для учета активов и пассивов. Сальдо таких счетов лежит в основе статей бухгалтерского баланса. Основные счета могут быть активными, пассивными или смешанными с развернутым сальдо. Основные счета делятся на три группы: Регулирующие счета Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов и пассивов, учтенных на основных счетах. Сальдо регулирующего счета увеличивает или уменьшает оценку актива или пассива, учтенного на основном счете. Регулирующие счета тоже делятся на три группы: Операционные счета Операционные счета нужны, чтобы собрать затраты и определить стоимость активов, которым предстоит стать расходами. На бухгалтерском языке этот процесс называется капитализацией затрат. Операционные счета делятся на четыре группы: Калькуляционные счета служат для определения себестоимости производимых или приобретаемых активов. По отношению к балансу все калькуляционные счета — активные. Задача калькуляционного счета — собрать из затрат себестоимость и передать ее на инвентарный счет учета актива. Иногда калькуляционный счет является одновременно инвентарным. Определение себестоимости актива через затраты называется калькулированием — отсюда и название. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с производством или приобретением активов. С кредита списывается их себестоимость: при вводе в эксплуатацию для внеоборотных активов и при выпуске из производства — для оборотных активов. К этой группе относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Их сальдо на отчетную дату увеличивают оценку статей соответствующих активов: основных средств, нематериальных активов или запасов. Собирательно-распределительные счета нужны для того, чтобы собрать косвенные затраты и распределить их по видам продуктов. По дебету собирательно-распределительных счетов отражаются косвенные затраты за месяц, с кредита они распределяются на калькуляционные счета или сразу на себестоимость продаж конкретных продуктов. В любом случае, с кредита косвенные затраты списываются уже не общим котлом, а отдельно на каждый вид продукта. В эту группу входят счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», все они активные. Особенность структуры собирательно-распределительных счетов: на конец каждого месяца они не имеют сальдо, так как все косвенные затраты месяца распределены по видам продуктов. Исключение — счет 44, если компания в учетной политике решила частично капитализировать коммерческие расходы. Бюджетно-распределительные счета используются для разнесения доходов и расходов между смежными отчетными периодами в трех ситуациях: К бюджетно-распределительным относятся счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Первый и третий — пассивные, второй — активный. В 2025 году доходов и расходов будущих периодов в бухгалтерии здорового человека быть не должно — эти категории упразднены в отечественном бухучете с 2011 года. Но в бухгалтерских стандартах упомянуты несколько ситуаций, в которых счета-призраки 97 и 98 продолжают использоваться. А название счета 96 и вовсе обманывает пользователя: с того же 2011 года резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете нет, а на счете учитывают оценочные обязательства. Сопоставляющие счета предназначены для определения финансовых результатов по видам деятельности (операционно-результатные) и по компании в целом (финансово-результатные). К операционно-результатным относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», к финансово-результатным — счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сопоставляющие счета нужны для составления отчета о финансовых результатах и определения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Классификация счетов по отношению к балансу Такая классификация нужна, чтобы отделить счета, которые влияют на показатели бухгалтерского баланса, от других счетов. Для этого все счета делят на два вида: Балансовые счета Балансовые счета прямо или косвенно участвуют в построении бухгалтерского баланса — отсюда и название. При наличии сальдо, оно непосредственно формирует сумму по соответствующей статье баланса. При отсутствии — обороты по балансовым счетам влияют на сальдо корреспондирующих с ними счетов. В теории бухгалтерского учета балансовые счета еще называют диграфическими — из-за записи фактов хозяйственной жизни на них при помощи двойной записи. Забалансовые счета В российском учете существует странное явление — забалансовые счета. Странное, потому что конечным продуктом бухучета является бухгалтерская отчетность. А забалансовые счета не имеют дела с объектами бухгалтерского учета: активами, пассивами, доходами и расходами, оценка которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Сальдо забалансовых счетов существует отдельно от отчетности — «за балансом» и показывает оценку объектов, которые могут повлиять на ее восприятие. В мировой практике такие раскрытия делаются в пояснениях к отчетности. В Плане счетов предусмотрено двенадцать забалансовых счетов. Их можно поделить на три группы по видам учитываемых объектов: Учет по забалансовым счетам ведется без применения двойной записи, отсюда еще одно их название — униграфические счета. Появился объект — его оценка пошла в дебет счета. Объект исчез — оценка списалась с кредита счета. Пример: На балансе ООО «Рога и копыта» три года висит дебиторская задолженность покупателя — 100 000 рублей. В судебном порядке ее уже не оспорить, бухгалтер должен включить ее в расходы. Если он, как положено, создавал резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет резерва, а в расходы она попала еще при его создании. Создан резерв по сомнительным долгам: Дт 91  Кт 63 — 100 000 рублей. Безнадежная дебиторка списана за счет резерва: Дт 63 Кт 62 — 100 000 рублей. При этом за балансом формируется условный актив на случай, если дебитора замучает совесть, и он добровольно вернет долг: Дт 007 — 100 000 рублей. Через год дебитор понял, что рога ему купить больше не у кого, и вернул долг:  Дт 51 Кт 91 — 100 000 рублей.  Условный актив стал реальным и списался с забалансового учета: Кт 007 — 100 000 рублей. Классификация счетов по степени детализации Бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией — максимально подробную, а для верхних — максимально обобщенную. Эта классификация делит счета на два вида: Синтетические счета Синтетические счета — это счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчетности. В основном — бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщенные учетные данные. Номера и названия синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счет 10 «Материалы» — это синтетический счет. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе компании, дебетовые обороты — стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты — стоимость всех списанных материалов. Аналитические счета Аналитические счета (субконто) — это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета, ZZ — порядковый номер аналитического счета. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет ее главный бухгалтер. Субсчета — это счета, на которых ведется групповой учет внутри одного синтетического счета. Еще их называют счетами второго порядка. Сальдо по субсчету показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов — документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учетной политике. Сумма всех сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сальдо по синтетическому счету. Сумма сальдо аналитических счетов внутри одного субсчета должна быть равна сальдо по этому субсчету. А сумма сальдо по субсчетам внутри синтетического счета должна быть равна сальдо по этому синтетическому счету. То же самое справедливо для оборотов по счетам. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» называет это требованием непротиворечивости.  Пример: ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе: За месяц было куплено: Отпущено в производство: Главбух использует следующие шифры счетов: Составим проводки по движению материалов за месяц. Структуры синтетического и аналитических счетов — на картинке.  Поработав в бухгалтерском аутсорсинге, я насмотрелся на малый бизнес. Обычно там с аналитикой по счетам все грустно. Любимый метод учета — котловой. Это когда все свалено в одну большую кучу на синтетическом счете без детализации по субсчетам и субконто. Не делайте так. Из-за этого и рождается миф, что бухгалтерский учет бесполезен для управления компанией. Коротко о видах и классификации бухгалтерских счетов Классификация бухгалтерских счетов помогает систематизировать учет, правильно формировать отчетность и анализировать финансовое состояние компании. Бухгалтерские счета группируют по назначению, отношению к балансу и степени детализации. По назначению и структуре различают основные, регулирующие и операционные счета. Основные счета отражают активы, капитал и обязательства компании. На базе их сальдо строится бухгалтерский баланс. В свою очередь, они делятся на: При помощи сальдо регулирующих счетов корректируют учтенную на основных счетах оценку активов и пассивов при построении бухгалтерского баланса. Регулирующие счета делятся на: Операционные счета предназначены для учета затрат, доходы, расходов и финансовых результатов:  По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Сальдо балансовых счетов формируют статьи бухгалтерского баланса. На забалансовых счетах учитывают не принадлежащие компании активы, условные обязательства и другие объекты, не влияющие на финансовое положение организации. Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи.По степени детализации счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную информацию о стоимости объектов учета определенного вида (например, основных средств, материалов, кредиторской задолженности). Аналитические счета (субсчета и субконто) позволяют детализировать данные синтетических счетов (например, материалы по видам: металл, ткань, краска).

Бухгалтерские проводки: назначение, виды, порядок составления

Бухгалтерские проводки используют, чтобы записывать изменения оценок объектов бухгалтерского учета под влиянием фактов хозяйственной жизни. С помощью проводок бухгалтер формирует обороты по дебету и кредиту счетов, чтобы в конце отчетного периода вывести сальдо и составить бухгалтерскую отчетность. Объясняю, зачем нужны бухгалтерские проводки, какими они бывают и как составлять их осознанно, а не пытаться выучить наизусть. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций Бухгалтерские проводки основаны на отражении пермутаций и модификаций. Эти мудреные словечки из теории бухгалтерского учета вряд ли пригодятся вам в работе — скорее, просто можно будет при случае блеснуть эрудицией. А вот понимание их экономического смысла критически важно для того, чтобы бухгалтерские проводки не казались высшей математикой. На пермутациях и модификациях основан метод двойной записи, который впервые был описан более 500 лет назад, а использовался еще до нашей эры. В бухгалтерии за последнее столетие много чего поменялось, но этот метод до сих пор — основа основ. Пермутации и модификации — это факты хозяйственной жизни, которые по-разному влияют на валюту баланса. Любой факт хозяйственной жизни затрагивает две статьи бухгалтерского баланса — это важное следствие капитального уравнения. В результате сохраняется равенство между активом и пассивом, но валюта баланса может изменяться. Пермутации не изменяют валюту баланса. Модификации изменяют. Существует два типа пермутаций и два — модификаций. Для удобства восприятия введу обозначения: А — стоимость активов, П — стоимость пассивов, Х — сумма факта хозяйственной жизни. Активная пермутация (А+Х-Х=П) — это факт хозяйственной жизни, изменяющий структуру актива баланса. При активных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида активов другим. Например, при выпуске из производства готовой продукции уменьшается стоимость незавершенного производства в цехе, но на ту же сумму увеличивается стоимость готовой продукции на складе. Пассивная пермутация (А=П+Х-Х) — это факт хозяйственной жизни, изменяющий структуру пассива баланса. При пассивных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида пассивов другим. Например, при начислении дивидендов учредителям уменьшается сумма нераспределенной прибыли, но на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность компании перед учредителями. Положительная модификация (А+Х=П+Х) — это факт хозяйственной жизни, увеличивающий валюту баланса. При положительных модификациях увеличиваются и активы, и пассивы. Например, при приобретении товаров у поставщика увеличивается стоимость товаров на складе, но на ту же сумму увеличивается и кредиторская задолженность перед поставщиком. Отрицательная модификация (А-Х=П-Х) — это факт хозяйственной жизни, уменьшающий валюту баланса. При отрицательных модификациях уменьшаются и активы, и пассивы. Например, при оплате поставщику за поставленные товары уменьшается сумма денежных средств на расчетном счете, но на ту же сумму уменьшается и кредиторская задолженность перед поставщиком. Почему пермутации и модификации так называются? Латинское permutatio означает перестановку или замену. В нашем случае замену одного актива или пассива на другой. Модификация — тоже латинское слово. Modificatio переводится как преобразование. Под влиянием модификаций преобразуется валюта баланса. Как составить бухгалтерскую проводку Проводки — это то, с чем часто ассоциируется бухгалтерская работа. Именно с проводками возникает масса проблем как у студентов, так и у практикующих бухгалтеров. Обычно трудности при изучении бухучета начинаются, когда преподаватель начинает обучение не с экономических основ учета и бухгалтерского баланса, а с проводок. Студенты не понимают, как их составить, потому что не понимают экономической сути фактов хозяйственной жизни, которые нужно отразить. Тогда они начинают заучивать проводки наизусть. Потом получают диплом и начинают работать бухгалтерами, не понимая сути своей работы. При осуществлении факта хозяйственной жизни происходят изменения активов и пассивов. Сумма изменений отражается с помощью двойной записи. Двойная запись — это способ отражения факта хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Сумма любого факта хозяйственной жизни отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой оценке. Почему дважды? Потому что любой факт хозяйственной жизни изменяет один вид активов и один — пассивов, либо два вида активов, либо два вида пассивов. Каждый отдельный актив или пассив учитывается на своем счете. Поэтому сумма факта хозяйственной жизни формирует оборот сразу по двум счетам. Взаимосвязь между счетами, которые участвуют в записи факта хозяйственной жизни, называется корреспонденцией счетов. Сами счета, между которыми возникает взаимодействие, называются корреспондирующими. Запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется бухгалтерской проводкой. Записывается она так:  Дт 50 Кт 51 — 100 рублей.  Это означает, что 100 рублей прошли по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Переводится: «С расчетного счета в кассу снято 100 рублей». В формировании бухгалтерских проводок нет никакой магии. Это очень просто, если понимать экономический смысл факта хозяйственной жизни. Вот чек-лист из вопросов, на которые нужно последовательно ответить, чтобы на выходе получить бухгалтерскую проводку: А теперь мастер-класс по составлению бухгалтерских проводок. Пример 1: Выпущена из производства готовая продукция. Решение: Проводка: Дт 43 Кт 20. Пример 2: Начислены дивиденды учредителям, то есть им обещана часть заработанной за год прибыли. Решение: Проводка: Дт 84 Кт 75. Пример 3: Приобретены материалы у поставщика. Решение:  Проводка: Дт 10 Кт 60. Пример 4: Оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком. Решение: Проводка: Дт 60 Кт 51. Как видите, ничего сложного в проводках нет. Главное — понимать экономический смысл операции, то есть первые два шага алгоритма. Дальше — дело техники! Красное сторно Сторно — это особый вид бухгалтерских проводок. Слово «сторно» — storno, как и многие другие бухгалтерские термины, пришло из итальянского языка. Дословно оно означает «перевод счета». Но более точное понимание механики работы дает глагол stornare — повернуть обратно. Именно это сторнировочная проводка и позволяет сделать. Сторнирование — запись отрицательного числа в оборот счета. В отличие от обычных проводок, которые в бумажных регистрах записываются черным или синим цветом, сторнировочная выполняется красным. Поэтому этот прием часто называют способом красного сторно. В бухгалтерском учете сторнирование применяется для исправления ошибочных записей. Второе использование сторно — отражение положительных отклонений фактической стоимости активов от их учетной стоимости (экономии). В течение месяца все списания делаются по заранее установленной стоимости, а по его окончании определяется фактическая себестоимость материалов или продукции. Если списали больше, чем нужно, на помощь приходит сторно. То есть, по сути это тоже исправление ошибки, но ошибки, запланированной заранее, — для удобства работы. При отсутствии технической возможности выделения цветом сторнировочная проводка обводится рамкой. Пример: Бухгалтер ООО «Рога и копыта» списал в производство копыт на 20 000 рублей. В конце месяца он стал сверяться с кладовщиком. По данным бухгалтера, в начале месяца копыт на складе было на 20 000 рублей, и все они ушли в производство. По данным кладовщика, копыт в начале месяца было на 20 000 рублей, но в производство ушло только на 2 000 рублей, а оставшиеся копыта стоимостью 18 000 рублей лежат на складе. Оказалось, что бухгалтер при проведении требования-накладной лишний раз нажал на нолик, а списать надо было всего 2 000 рублей. Ошибочная проводка: Дт 20 Кт 10 — 20 000 рублей. Исправительная проводка: [Дт 20 Кт 10 18 000 рублей] — использую рамку, можно вместо этого выделить проводку красным цветом. Так выглядит структура счета 10 «Материалы» после внесения исправлений: Несмотря на итальянское название, сторнировочные проводки — российский вклад в теорию бухгалтерского учета. Исправлять ошибки при помощи записи отрицательных величин предложил отечественный бухгалтер Александр Александрович Беретти. В номере 11 журнала «Счетоводство» за 1889 год вышла его статья «Способ цветного провода», в которой Беретти критиковал принятый в то время подход — способ обратного провода. Суть этого подхода была в том, чтобы для исправления неправильной проводки делать обратную запись. В нашем примере это была бы проводка Дт 10 Кт 20 на 18 000 рублей. Но, как справедливо отмечал Беретти, такой подход из одной ошибки делает две: завышаются обороты по счетам, и это может привести к неправильной интерпретации оборотов. Если не влезать вглубь операции, то из проводки следует, что на производстве были изготовлены материалы и переданы на склад. Беретти призвал покончить с такой порочной практикой и использовать способ цветного провода, который позже назвали сторнированием. Коротко о бухгалтерских проводках Бухгалтерские проводки — инструмент записи изменений в объектах учета под влиянием фактов хозяйственной жизни. Проводки основаны на методе двойной записи: каждая операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого. Счета, участвующие в проводке, называются корреспондирующими, а их связь — корреспонденцией счетов. Факты хозяйственной жизни влияют на бухгалтерский баланс, изменяя его структуру (пермутации) или валюту (модификации). Активные пермутации изменяют структуру активов, пассивные — структуру пассивов. Положительные модификации увеличивают валюту баланса, отрицательные — уменьшают. Последствия фактов хозяйственной жизни для бухгалтерского баланса влияют на корреспонденцию счетов. Чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно последовательно ответить на следующие вопросы: Сторно — особый вид бухгалтерских проводок, который применяется для корректировки избыточно списанных сумм (например, исправления ошибок). Суть сторнировочной проводки — запись в оборот счета отрицательного числа, которое выделяется красным цветом. Способ сторнирования предложил российский бухгалтер А. А. Беретти в 1889 году как альтернативу принятому тогда способу обратных проводок.

Бухгалтерские счета: назначение, структура, связь с бухгалтерским балансом

Бухгалтерские счета используют для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. При помощи счетов информация о фактах хозяйственной жизни обобщается для того, чтобы впоследствии сформировать показатели бухгалтерской отчетности. Объясняю, как это делать. Зачем нужны и как устроены бухгалтерские счета Зачем нужны бухгалтерские счета Счета используют в бухгалтерии для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. Основные средства учитываются на одном счете, уставный капитал — на другом, прибыли и убытки на третьем. На счет записывают денежную оценку имеющегося у компании объекта. Если с объектом что-то происходит — оценка меняется. Например, если у вас есть офисное здание, первоначальная стоимость которого 50 миллионов рублей, то на счете 01 «Основные средства» будет эта сумма. Если вы продадите здание, то остаток по счету будет равен нулю. Есть счета, которые предназначены для формирования оценок объектов, их уточнения, детализации по видам. План счетов бухгалтерского учета В России коммерческие организации, как правило, используют единый перечень счетов. Он называется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и утвержден Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000. Сейчас этот документ применять не обязательно, но к нему привыкли все: от тети Маши до разработчиков бухгалтерского софта. В Плане счетов счета кодируются двузначным номером от 01 до 99 и разбиты на восемь разделов. По ссылке на номер счета в таблице можно подробнее прочитать о том, как он работает. Внутри разделов находятся счета, необходимые для учета объектов, которые вынесены в название раздела. В каждом разделе есть свободные номера счетов. Эти «пропущенные» номера предназначены для использования, если предустановленных счетов недостаточно для корректного описания вашей деятельности. Когда План счетов был обязательным, для этого требовалось согласование с Минфином. Поэтому ПАО «РЖД» использует, например, счета 30-39, а ООО «Рога и копыта» — нет. Остатки по счетам на конец месяца, квартала или года используются для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Цепочка такая: В первом известном учебнике по бухучету — «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли, который был издан в 1494 году, счета уже активно использовались. Пора и вам с ними разобраться! Дебет, кредит, сальдо, бульдо: структура бухгалтерского счета Чтобы понимать механизм работы счета, нужно представлять его структуру. Она универсальна для всех бухгалтерских счетов, независимо от их предназначения. Счет выглядит как двухсторонняя таблица.  Такое представление счета называют «Т-счет» или «самолетик» за характерную форму. Суммы, которые отражаются по сторонам счета, увеличивают или уменьшают стоимость учитываемого объекта. Левая сторона счета называется «Дебет» с ударением на первый слог. В зависимости от вида счета записи по ней могут означать увеличение или уменьшение стоимости объекта. Правая сторона с зеркальным функционалом называется «Кредит» с ударением на первый слог — не путать с кредИтом. Любая операция в бухучете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Зачем это нужно — расскажу дальше. Названия сторон счета, как и многие другие бухгалтерские термины, пришли из роддома современной бухгалтерии — Италии. В итальянский язык, в свою очередь, они попали из латинского. Debet на латыни означает «он должен» (нам денег). Credit — «он верит» (нам в долг). Отсюда и современные бухгалтерские термины «дебиторская задолженность» (должны нам) и «кредиторская задолженность» (должны мы). Но современные термины «дебет» и «кредит» описывают не только долги. Со времен Луки Пачоли они прошли путь до универсальных бухгалтерских категорий, при помощи которых описываются любые факты хозяйственной жизни. Остаток средств по счету называется «Сальдо» — с ударением на первый слог. Это тоже итальянское слово Saldo, которое переводится как «расчет» или «остаток». Сальдо начальное (Сн) — остаток средств на начало отчетного периода, сальдо конечное (Ск) — на конец отчетного периода. Например, сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает, сколько денег у компании есть на расчетных счетах в банках. А сальдо счета 80 «Уставный капитал» — величину уставного капитала компании. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие или год, но в бухгалтерии традиционно многие операции привязаны к месяцу. Даже если бухгалтерская отчетность составляется только за год, по окончании каждого месяца бухгалтерия производит процедуру его закрытия. В том числе, за месяц определяются финансовые результаты — прибыли или убытки. Сальдо счетов также подсчитывается по состоянию на конец текущего и начало следующего месяца. Сальдо можно определить и на любую дату внутри месяца, но не для всех счетов такая сумма будет иметь экономический смысл. Оборот — это изменение средств на счете за отчетный период. Дебетовый оборот (ОбД) — оборот по дебету счета, кредитовый оборот (ОбК) — оборот по кредиту счета. Обороты счетов определяются за месяц. До конца месяца их можно определить, но, как и с сальдо, эта информация может не иметь экономического смысла. В зависимости от вида счета по отношению к балансу дебетовый оборот означает увеличение или уменьшение стоимости объекта, который учтен на счете. То же справедливо и для кредитового оборота. Например, дебетовый оборот счета 51 «Расчетные счета» показывает поступление денежных средств на расчетные счета компании, а кредитовый оборот — их списание. Но для счета 80 «Уставный капитал» дебетовый оборот показывает уменьшение уставного капитала, а кредитовый — увеличение. Потому что счет 51 — активный, а счет 80 — пассивный. Объясню это дальше. Связь счетов с бухгалтерским балансом Активные и пассивные счета По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на активные и пассивные.  Вот так выглядит структура активного счета. Активные счета предназначены для учета активов. По дебету активного счета отражается увеличение стоимости актива, по кредиту — уменьшение. Активный счет может иметь сальдо только по дебету, кредитовое сальдо означало бы отрицательную стоимость активов. Сальдо с той стороны счета, где его не должно быть, неофициально называют «бульдо». Это не настоящий бухгалтерский термин, а эрратив типа шмульдо или фигульдо. Если вылезло бульдо — бухгалтер где-то накосячил. Сальдо активного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбД — ОбК, где Сн — сальдо начальное; Ск — сальдо конечное; ОбД — дебетовый оборот; ОбК — кредитовый оборот. Интерпретировать эту формулу легко: Сколько было + Сколько пришло — Сколько ушло = Сколько осталось. Пример 1: На начало месяца на складе было товаров на 100 000 рублей. За месяц куплено еще на 100 000 рублей, продано на 180 000 рублей. Сколько стоит остаток товаров на конец месяца? Для учета товаров используется активный счет 41 «Товары». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 180 000 рублей.  Сальдо конечное — 20 000 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей — 180 000 рублей) — это и есть искомая стоимость остатка товаров. Пассивные счета предназначены для учета пассивов: собственного капитала и обязательств. По дебету пассивного счета отражается уменьшение стоимости пассива, по кредиту — увеличение. Пассивный счет может иметь сальдо только по кредиту, дебетовое сальдо означало бы отрицательную стоимость пассивов. Структура пассивного счета выглядит так. Сальдо пассивного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбК — ОбД. Интерпретация формулы — та же, что для активного счета. Пример 2: На начало месяца у ООО «Рога и копыта» был краткосрочный кредит 100 000 рублей. За месяц компания рассчиталась по этому кредиту и взяла новый — 200 000 рублей. Сколько денег она должна банку на конец месяца? Для учета таких кредитов используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 200 000 рублей. Сальдо конечное — 200 000 рублей (100 000 рублей + 200 000 рублей — 100 000 рублей) — это и есть искомая задолженность. Структура пассивного счета — зеркальное отображение структуры активного. Из сальдо активных счетов складывается актив баланса, из сальдо пассивных — пассив баланса. Есть исключения — так называемые регулирующие счета. Активно-пассивные счета Переходим к более сложному виду счетов — смешанным или активно-пассивным. Активно-пассивные счета открываются на основании сразу двух статей бухгалтерского баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива. Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитываются активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту). Активно-пассивные счета с развернутым сальдо Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед компанией. Кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности компании перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение — счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», который технически работает так же, но с другим экономическим смыслом сумм. Чтобы определить сальдо по такому счету, нужно «разлепить» его на активную и пассивную половинки. Дебиторские задолженности учитываются на активной половинке, кредиторские — на пассивной. Дебетовое сальдо определяется по формуле для активных счетов: СДк = СДн + ОбД — ОбК, где СДн — сальдо дебетовое начальное; СДк — сальдо дебетовое конечное; ОбД — дебетовый оборот; ОбК — кредитовый оборот. В обороты берутся только изменения дебиторки. Увеличение по дебетовому обороту и уменьшение по кредитовому обороту. Кредитовое сальдо определяется по формуле для пассивных счетов: СКк = СКн + ОбК — ОбД, где СКн — сальдо кредитовое начальное; СКк — сальдо кредитовое конечное. В обороты берутся только изменения кредиторки. Увеличение по кредитовому обороту и уменьшение по дебетовому обороту. Пример 1: На начало месяца кофейня была должна 100 000 рублей за ремонт кофемашин (кредиторская задолженность). А поставщику кофе в прошлом месяце была перечислена предоплата 50 000 рублей (дебиторская задолженность). За месяц погашено 20 000 рублей за прошлые ремонты. Новые ремонты обошлись еще в 30 000 рублей, за них пока не заплатили. Поставщик привез кофе на 50 000 рублей в счет предоплаты, и получил предоплату  40 000 рублей за следующую поставку. Для учета таких задолженностей применяется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сальдо начальные: СДн — 50 000 рублей, СКн — 100 000 рублей. Обороты: ОбД — 60 000 рублей (20 000 рублей — уменьшение кредиторки и 40 000 рублей — увеличение дебиторки), ОбК — 80 000 рублей (30 000 рублей — увеличение кредиторки и 50 000 рублей — уменьшение дебиторки). Сальдо конечные: СДк — 40 000 рублей (50 000 рублей + 40 000 рублей — 50 000 рублей), СКк — 110 000 рублей (100 000 рублей + 30 000 рублей — 20 000 рублей). На картинке я синим цветом отметил дебиторские задолженности, зеленым — кредиторские  (суммы приведены в тысячах рублей). И разделил смешанный счет 60 на активную и пассивную половинки для наглядности. Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счета видеть, кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое — статью «Кредиторская задолженность» в пассиве. Иногда тетя Маша зачитывает между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту — вычитает из большей суммы меньшую, а остаток показывает как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено пунктом 66 ФСБУ 4/2023. Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается, только если вы договорились с контрагентом о взаимозачете. Активно-пассивные счета с переменным сальдо Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов, прибылей и убытков. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На двух первых счетах отражают доходы с расходами и сопоставляют их между собой, чтобы определить финансовый результат. За это их еще называют сопоставляющими. Счет 90 применяется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В течение месяца по кредиту счета 90  отражается выручка. По дебету — себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. В конце месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется кредитовым, то доходы превысили расходы и компания получила прибыль. Если дебетовым — убыток. Счет 91 работает точно так же, но применяется для учета прочих доходов и расходов. По его кредиту в течение месяца отражаются прочие доходы, по дебету — прочие расходы. Счета 90 и 91 не имеют сальдо на начало и конец каждого месяца — прибыли и убытки фиксируются ежемесячно. Их сальдо списывается на счет 99. Аналитика по счетам 90 и 91 используется при составлении отчета о финансовых результатах. Счета 99 и 84 имеют схожую структуру с 90 и 91, но они имеют сальдо. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль за период. Дебетовый — убыток. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль. Для счета 99 — нарастающим итогом с начала года, для счета 84 — с момента основания компании до конца прошлого года. Дебетовое сальдо означает соответствующие суммы убытков. Эти сальдо используются при формировании суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в бухгалтерском балансе. В конце года сальдо счета 99 переносится на счет 84 — это называется реформацией баланса. Пример 2: Кофейня основана в прошлом году. За прошлый год ее прибыль составила 500 рублей. В январе она получила прибыль 100 рублей. В феврале выручка составила 300 рублей, а себестоимость продаж — 380 рублей. На картинке над постом нарисовано, как выглядят структуры счетов на конец февраля и куда пойдет сальдо счета 90. В результате в балансе появится нераспределенная прибыль 520 рублей — столько кофейня заработала за все время существования. Обычно на этом этапе все становится непонятным — это нормально. В следующей статье я расскажу, что такое двойная запись и как составлять бухгалтерские проводки, с помощью которых суммы движутся по счетам. После этого понимать взаимодействие счетов станет проще. Коротко о бухгалтерских счетах Бухгалтерские счета нужны для системного учета активов, пассивов, доходов и расходов компании. Каждый объект учета, например, основные средства или уставный капитал, учитывается на отдельном счете, где фиксируются все изменения его стоимости. Остатки по бухгалтерским счетам формируют суммы по статьям бухгалтерского баланса. Закон не требует, но бухгалтеры с 2001 года привыкли использовать единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета в нем сгруппированы по разделам и пронумерованы от 01 до 99. У бухгалтерского счета две стороны: дебет (левая) и кредит (правая). Остаток по счету называется сальдо. Изменение средств на счете называется оборот. Дебетовый оборот — оборот по дебету счета, кредитовый оборот — оборот по кредиту счета. Активные счета предназначены для учета активов: увеличение стоимости актива записывается по дебету, уменьшение — по кредиту. Пассивные счета предназначены для учета пассивов (собственного капитала и обязательств): увеличение стоимости пассивов отражается по кредиту, уменьшение — по дебету. Активно-пассивные или смешанные счета могут иметь развернутое сальдо по дебету и кредиту или переменное — по одной из сторон. Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Смешанные счета с переменным сальдо используются для учета доходов, расходов, прибылей и убытков.

Обязательства в бухгалтерском учете: состав и назначение

Обязательства — это долги компании ее кредиторам. Объясняю, для чего нужны и как устроены их составляющие: заемные средства, кредиторская задолженность и оценочные обязательства. Что такое обязательства Обязательства (Liabilities) — это долги компании ее кредиторам. Величина обязательств показывает, сколько денег компании придется отдать в будущем за уже используемые активы. Обязательства в бухучете подразделяются на долгосрочные (Non-current Liabilities) и краткосрочные (Current Liabilities). До погашения первых остается больше года, вторых — меньше. В состав обязательств обычно входят: Заемные средства Заемные средства (Borrowings) — это обязательства по полученным займам и кредитам. Для справки: займы и кредиты — это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Кредит выдается и возвращается только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Заем может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы могут даваться любые активы — хоть продукты питания. Заем бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика. В российской финансовой отчетности распространено представлять все заемные средства одной статьей, в международной заемные средства обычно представлены несколькими: Возможно и другое разделение. Предпринимателю важно разграничить составляющие заемных средств по экономической сущности, а не по юридической форме. Таких сущностей три: Первая составляющая — так называемое тело займа или кредита. Это сумма, которая взята в долг. Для заемщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые одолжены на время. Возникшая сумма денег уравновешена точно таким же обязательством перед кредитором. Вторая — плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечет за собою расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать, за счет чего это обязательство будет погашаться. Для этого нужно планировать свои продажи и считать рентабельность собственного капитала. Третья — плата за возможность пользоваться чужими деньгами. Например, это стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход. В бухучете тело кредита отражается сразу при получении, а расходы обычно — равномерно в течение действия договора. Так гласит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет. Глядя в бухгалтерский баланс, нужно понимать, что даже если кредит погашается вовремя, вы видите не всю сумму, которую предстоит заплатить. Пример 1:ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год — 112 000 рублей К концу срока действия договора — 124 000 рублей Итого за два года расходы составят 24 000 рублей Есть исключение. Если заем или кредит берется на приобретение основных средств или нематериальных активов, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в моменте расхода нет. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация. Пример 2:ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год сарай был построен. Его стоимость составила 112 000 рублей (тело кредита плюс проценты, на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».численные за год). К концу срока действия договора начислено еще 12 000 рублей, которые сразу отнесены на расходы. Сарай планируется использовать 6 лет. Поэтому каждый год 1/6 его стоимости будет списываться на расходы. В этой сумме будет сидеть 2 000 рублей процентов. Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность (Trade and Other Payable) — это долги компании перед ее контрагентами. В бухучете кредиторская задолженность делится на долгосрочную, до возврата которой больше года, и краткосрочную, которую нужно отдать в пределах года. В бухучете кредиторов делят на те же группы, что и дебиторов. Это логично — компания взаимодействует с одним окружением, но операции производит разные. По одним ей должны денег, по другим — она: Величина кредиторской задолженности — как правило, сумма, которую фактически нужно будет вернуть в день погашения. Но в отечественный бухгалтерский учет постепенно приходят нормы МСФО, а они в некоторых случаях предписывают отражать обязательства в приведенной оценке — по текущей стоимости долга, которая всегда ниже номинала. Например, в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» такой порядок установлен для обязательств по аренде. Оценочные обязательства Оценочные обязательства (Provisions) — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Так гласит ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». То есть вы точно должны денег, но пока не знаете сумму долга. Или когда его нужно будет погасить. Или и то, и другое. Но гасить придется. Например, такое может случаться, когда: Пример 1:ООО «Рога и копыта» получило заказ на изготовление пепельницы из копыта лося с инкрустацией рогами карликового козла. Директор радостно подписал договор на изготовление. Позже посчитал себестоимость и понял, что она больше цены продажи. Договор не предусматривает санкций за его расторжение. Оценочное обязательство не признается, потому что договор можно расторгнуть без финансовых последствий. Пример 2:Та же ситуация, но договор предусматривает неустойку за расторжение. Оценочное обязательство признается, потому что расходов не избежать — придется либо производить пепельницу с убытком, либо платить неустойку. Чтобы определить величину оценочного обязательства, нужно вычислить наиболее вероятную величину расходов на его погашение. Для этого определяется средневзвешенное или среднеарифметическое значение. Выбор метода оценки зависит от того, как мы можем оценить вероятные величины: набором или интервалом значений. Пример 3:ООО «Рога и копыта» заключило договор на поставку партии шлифованных рогов. Договор предусматривает неустойку 100 000 рублей за каждый день просрочки поставки. Что-то пошло не так, и рога уехали к покупателю на неделю позже оговоренного срока. Покупатель требует заплатить 700 000 рублей неустойки. Продавец считает, что по его вине просрочка составила лишь два дня, а остальные пять вызваны обстоятельствами непреодолимой силы — ураган разрушил склад готовой продукции, из-за чего партию пришлось обрабатывать заново. Поэтому готов заплатить только 200 000 рублей. Покупатель не согласен с такой оценкой и обратился в суд. Юрист «Рогов и копыт» (а это опытный З.П. Фунт) оценивает шанс, что дело решится в пользу истца в 20%, в пользу ответчика — в 80%. Считаем методом средневзвешенного. Величина оценочного обязательства составит:200 000 рублей * 80%  + 700 000 рублей * 20% = 300 000 рублей. Пример 4:Та же ситуация, но Фунт предполагает, что суд может посчитать форс-мажором любое количество дней из пяти спорных и принять решение о присуждении любой суммы неустойки в интервале от 200 000 рублей до 700 000 рублей Считаем методом среднего арифметического. Величина оценочного обязательства составит:(200 000 рублей + 700 000 рублей) / 2 = 450 000 рублей. Важно помнить, что оценочное обязательство — это совершенно реальный долг. И ближе к дате погашения о нем становится известно все больше фактов. Из-за этого он может вырасти больше его балансовой оценки. Коротко об обязательствах Обязательства — это долги компании перед кредиторами, показывающие, сколько средств нужно будет отдать в будущем за используемые активы. Они делятся на долгосрочные (с погашением более года) и краткосрочные (с погашением менее года).    Основные составляющие обязательств: Заемные средства — это обязательства по займам и кредитам. Важно разделять тело займа, проценты и дополнительные расходы. Проценты начисляются и увеличивают обязательства с течением времени. Кредиторская задолженность — это долги перед контрагентами: поставщиками, покупателями, налоговыми органами, персоналом. Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной суммой и (или) сроком исполнения. Они возникают, когда компания точно должна денег, но сумма или дата погашения еще не определены.

Собственный капитал в бухгалтерском учете: состав и назначение

Собственный капитал (он же источники финансирования деятельности экономического субъекта) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Объясняю, для чего нужны и как устроены его составляющие: уставный капитал, собственные акции, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Что такое собственный капитал Собственный капитал (Stockholders Equity) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Экономическая сущность собственного капитала — это обязательства компании перед собственниками. В действующем законе «О бухгалтерском учете» этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Я считаю этот термин некорректным: деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных источников. В состав собственного капитала обычно входят: Уставный капитал Уставный капитал (Equity Capital) — стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии. Хронологически это первый пассив. Он возникает при учреждении компании. Величина уставного капитала и распределение долей в нем между учредителями описываются в Уставе компании — отсюда и название. Как и любой другой пассив, уставный капитал — это просто оценка кармана, из которого взяты активы. Уставный капитал показывает, сколько активов компании принадлежит учредителям. В России законодательно определены минимальные размеры уставного капитала. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и непубличных акционерных обществ (НАО) это 10 000 рублей, для публичных акционерных обществ (ПАО) — 100 000 рублей. Многие почему-то считают, что для учреждения ООО нужно внести 10 000 рублей на расчетный счет. Это миф. В оплату уставного капитала могут быть внесены любые активы. Но не меньше 10 000 рублей должны составлять денежные средства. Они могут быть как безналичными, так и наличными. Стоимость других вносимых активов должна быть подтверждена независимым оценщиком. Для ООО делается исключение: если учредители оценивают долю кого-то из них менее, чем в 20 000 рублей, заключение оценщика не требуется. Правда, эту самостоятельность с 2014 года ограничивает Гражданский кодекс: оценить ниже оценщика можно, выше — нельзя. А оценщика нужно привлекать в любом случае. Пример 1:Единственный учредитель ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал свой новый «Бентли», на котором он будет передвигаться по делам фирмы. Независимый оценщик оценил тачку в 15 000 000 рублей, но учредитель оценивает ее всего в 10 000 рублей. Теперь у ООО есть актив — основные средства и пассив — уставный капитал. И то, и другое оценивается в 10 000 рублей. Пример 2:Один из учредителей ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал ветхую табуретку. Оценивает ее в 1 000 000 рублей. Другие учредители не против, но закон есть закон — такую оценку надо подтвердить заключением независимого оценщика. А ему вместе с учредителями в течение пяти лет придется нести субсидиарную ответственность за искажение сумм оценки. Это значит, что оценщик будет платить по долгам общества, если табуретку не получится продать за миллион, чтобы рассчитаться с кредиторами. Поэтому он оценивает табуретку в 0 рублей. И учредителю приходится искать другое имущество для вклада в уставный капитал. Доля в уставном капитале позволяет учредителю претендовать на часть прибыли компании. Такие выплаты называются дивидендами. А если компания закроется, ее активы будут распределены между учредителями пропорционально долям в уставном капитале. Собственные акции Собственные акции (Own Shares) — это акции, которые компания выкупила у акционеров. В российской форме бухгалтерского баланса до 2025 года даже фигурировал термин «Собственные акции, выкупленные у акционеров», чтобы совсем понятно было. Такой выкуп могут осуществлять не только акционерные общества (АО), но и общества с ограниченной ответственностью (ООО) — там речь пойдет не об акциях, а о долях в уставном капитале. Юридическая процедура выкупа и правила оценки у АО и ООО отличаются, но экономический смысл одинаков. Поэтому дальше буду использовать термин «доли» — акции, паи и другие долевые ценные бумаги фиксируют право держателя на долю в уставном капитале общества. Общество выкупает доли у своих владельцев, если: Собственные акции АО при выкупе оцениваются по рыночной стоимости. Собственные доли в ООО — по действительной стоимости (доле в чистых активах общества). В течение года компания должна продать собственные доли. Для АО цена продажи не должна быть ниже рыночной стоимости, для ООО ограничений нет. Если этого не произойдет, компания должна аннулировать собственные доли и уменьшить свой уставный капитал на их номинальную стоимость. Пример:У ООО «Рога и копыта» с уставным капиталом 100 000 рублей — два собственника. О.И. Бендер владеет 60% (60 000 рублей) уставного капитала, З.П. Фунт — 40% (40 000 рублей). Из активов у ООО есть рога, стоимостью 100 000 рублей. Из обязательств — кредиторская задолженность 20 000 рублей. Осознав убыточность конторы, Фунт решил выйти из учредителей. Бендер не хочет покупать его долю. ООО обязано выкупить долю Фунта по действительной стоимости: Чистые активы = 80 000 рублей (100 000 рублей — 20 000 рублей). Действительная стоимость доли = 32 000 рублей (40% * 80 000 рублей). Придется продать часть рогов и отдать Фунту эту сумму. Вложил 40 тысяч, вытащил 32 тысячи — не лучшая инвестиция, но старик всегда страдал за других. Если через год никто не купит эту долю, нужно будет уменьшить уставный капитал ООО на ее номинальную стоимость — 40 000 рублей. Бендер станет владельцем 100% уставного капитала в размере 60 000 рублей. То есть его доля увеличится при неизменной стоимости. На первый взгляд может показаться, что собственные доли — это актив, а не пассив. Компания может продать их в будущем, но через год карета превратится в тыкву. А бывшему собственнику уже пришлось отдать реальные активы в оплату его доли. Источником де-факто, но пока не де-юре послужил уставный капитал. Поэтому стоимость собственных долей — это регулятив, который уменьшает оценку собственного капитала. Как если бы доли уже аннулировали. Добавочный капитал Добавочный капитал (Capital Surplus) — собственный источник активов компании, не связанный со вкладами учредителей и операционной деятельностью.  Обычно, чтобы у компании появились активы, нужно получить их от инвесторов (уставный капитал), кредиторов (обязательства) или заработать самостоятельно (нераспределенная прибыль). Компания создается, работает, активов становится больше. Это называется реальной капитализацией. Добавочный капитал — история про халяву. Он возникает, когда активы компании вдруг дорожают независимо от ее действий. Учредители не вносят дополнительных вкладов, компания ничего не продает. Просто конъюнктура рынка складывается благоприятным образом. Это называется рыночной капитализацией. Главных источников добавочного капитала три: Это только на первый взгляд звучит сложно — покажу, как это работает на примерах. Пример 1:В 2015 году ООО «Рога и копыта» купило склад в деревне Новогадюкино за 1 000 000 рублей. Деревня расположена всего в десяти километрах от города. От трассы до нее пара километров разбитой грунтовки, чтобы проехать по которой весной и осенью на помощь фурам приходилось звать трактор. В 2024 году в Новогадюкино проложили асфальтовую дорогу. Спрос на недвижимость вырос. Теперь, судя по объявлениям о купле-продаже коммерческой недвижимости, склад можно продать за 5 000 000 рублей. Бухгалтер дооценивает склад до рыночной стоимости. 4 000 000 рублей разницы — это добавочный капитал. В действующей форме бухгалтерского баланса переоценка внеоборотных активов показывается отдельно от остальных составляющих добавочного капитала. Это необходимо, чтобы пользователь бухгалтерской отчетности понимал: сумма может уйти так же легко, как и пришла. Если рыночная цена снизится — будет проведена уценка и добавочный капитал уменьшится. С другими компонентами добавочного капитала такого не произойдет — их величина фиксируется в момент образования и больше не меняется. Пример 2:ПАО «Мечта инвестора» размещает на бирже акции, чтобы привлечь внешнее финансирование. Это называется эмиссией акций. Номинал одной акции — 100 рублей. Всего выпускается 1 000 000 акций. Основной бизнес компании — производство чудо-устройств, которые превращают любой мусор в еду. Рынок позитивно оценивает перспективы продаж таких девайсов, поэтому акции выкупаются по 150 рублей. Итого компания получает не 100 000 000 рублей, а 150  000 000 рублей. Из них 100 000 000 рублей — уставный капитал, а 50 000 000 рублей — эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал. Пример 3:Один из учредителей ООО «Интернациональная банда» — дружественный иностранец. Второй — дорогой россиянин. Они договариваются скинуться в уставный капитал по 70 000 рублей. Но первому проще перевести в оплату своего вклада доллары — они как раз пригодятся для оплаты первой партии импортных товаров. Когда учредители скрепили отношения документально, официально 1 доллар стоил 70 рублей (было время, да). Поэтому в учредительных документах зафиксировали, что вклад иностранца составляет 1 000 долларов. Когда валюта поступила в банк, курс подрос до 93 рублей за доллар. Компания получила обещанную 1 000 долларов, но в рублях эта сумма стоит на 23 000 больше. Это превышение называется положительной курсовой разницей. Если бы доллар подешевел, курсовая разница была бы отрицательной. А так 23 000 рублей включаются в добавочный капитал. Резюмирую: добавочный капитал — это добавка к стоимости активов компании, которую дает рынок. Ее могут съесть учредители, но лучше оставить на развитие бизнеса. Резервный капитал Резервный капитал (Reserves) — собственный источник активов компании, который предназначен для покрытия возможных убытков. Акционерные общества за счет резервного капитала могут погашать выпущенные облигации и выкупать собственные акции — углубляться в это не буду. По экономической сущности резервный капитал — искусственно выделяемая часть чистой прибыли. Работает это так: Величина резервного капитала определяется уставом компании, а размер ежегодно отщипываемых кусочков чистой прибыли — протоколами общих собраний участников. ООО создавать резервный капитал не обязаны, но право имеют — в соответствии со статьей 30 закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В отношении АО такой вольницы статья 35 закона №208-ФЗ «Об акционерных обществах» не допускает: резервный капитал формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. Пример 1:Участники ООО «Рога и копыта» в уставе предусмотрели создание резервного капитала 10 000 рублей отчислениями по 5% от чистой прибыли до его полного формирования. Прибыль за первый год деятельности составила 100 000 рублей, за второй — 200 000 рублей. Значит, в первый год 5 000 рублей (100 000 рублей * 5%) уйдет в резервный капитал, а 95 000 рублей можно распределить между собственниками и оставить на развитие компании. Во второй год 5% от чистой прибыли составит 10 000 рублей. Но в резервном капитале уже есть 5 000 рублей с прошлого года. Поэтому достаточно отчислить 5 000 рублей, а 195 000 рублей можно распределить или оставить. Это механика. Теперь поговорим о сущности. Вот для чего предназначен резервный капитал. И это нужно понимать собственникам ООО, которые часто не создают его, потому что не обязаны: Пример 2:Участники ООО «Рога и копыта» распределили всю полученную за два года прибыль в свою пользу. На третий год существования компании в недрах Сколкова придумали и запатентовали технологию нанополировки копыт. Отполированные вручную копыта стали хуже продаваться, из-за этого доходы сократились. Пришлось купить лицензию на использование новой технологии — из-за этого выросли расходы. В результате убыток за третий год составил 8 000 рублей. К счастью, у компании были активы, стоимостью 10 000 рублей, капитализированные в резервном капитале. Поэтому бежать в банк за кредитом не пришлось. С прибылей следующих лет нужно будет вернуть в резервный капитал эти 8 000 рублей, а к распределению оставшейся части подойти разумнее. Важно запомнить, что резервный капитал — это часть прибыли, которая гарантированно остается в компании. ООО может обойтись без него, но с ним надежнее. Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль (Retained Earnings) — чистая прибыль минус дивиденды учредителям. Часть чистой прибыли надо отдать учредителям за то, что они внесли свои активы в уставный капитал. Эта процедура называется распределением прибыли. С точки зрения учредителей именно в этом смысл существования компании. Но в первые годы учредители могут и не выводить дивиденды себе в карман, пуская прибыль на развитие компании. Тогда чистая прибыль текущего года увеличивает нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет. Увидеть нераспределенную прибыль, накопленную за все время существования компании, можно в бухгалтерском балансе. Если сумма по этой статье заключена в круглые скобки, дела шли не очень и бизнес имеет непокрытый убыток. Коротко о собственном капитале Собственный капитал — это обязательства компании перед собственниками. Его величина показывает оценку средств, которые собственники инвестировали в бизнес и заработанной прибыли, которая осталась в компании. В состав собственного капитала входят: Уставный капитал — стоимость активов, которые учредители внесли на старте бизнеса. Величина уставного капитала для ООО и НАО должна быть не меньше 10 000 рублей, для ПАО — 100 000 рублей. Собственные акции — это акции (доли), которые компания выкупила у акционеров (участников). Собственные акции в течение года должны быть проданы или аннулированы. Добавочный капитал — прирост стоимости активов компании в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода и положительных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте. Резервный капитал — часть чистой прибыли, которая остается в компании для покрытия возможных убытков. Нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли, которая не распределяется между собственниками и остается в компании для ее развития.

Прибыли и убытки в бухгалтерском учете: понятие, виды и порядок расчета

Прибыли и убытки в бухгалтерском учете возникают, когда доходы отчетного периода сопоставляются с расходами. При этом компания может быть прибыльной, но не иметь денег на счетах или аккумулировать много денег, но сработать с убытком. Объясняю, как считать прибыли и убытки и какими они бывают. Что такое прибыли и убытки Прибыли и убытки (Profit and Loss) — это финансовые результаты деятельности компании. Чтобы их определить, нужно из доходов вычесть расходы. Если разница положительная — компания получила прибыль. Если отрицательная — убыток. Финансовый результат можно определить, когда известны доходы и расходы за период. В бухгалтерском учете прибыли и убытки определяют за месяц. Но никто не мешает вычислять финансовый результат по каждой операции. Важно только правильно определить доходы и расходы по ней. Поясню на примере. Пример:Вчера продавец договорился о продаже товаров покупателю за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет компании поступила предоплата 50 рублей. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Продавец тут же купил на оптовке всю партию товара, обещанную покупателю, за 40 рублей. Сегодня покупатель забрал ее со склада. Когда компания получила прибыль и каков ее размер? Вчера не было ни дохода, ни расхода. Поступившая предоплата уравновешена обязательством выплатить 50 рублей, которое будет гаситься поставкой товара. А истраченные на закупку товара 40 рублей — не расход, потому что в обмен на денежные средства компания получила запасы на ту же сумму. Поэтому вчера прибыли еще не было. Сегодня право собственности на товар перешло покупателю. Это значит, что актив выбыл безвозвратно. Экономические выгоды компании уменьшились на 40 рублей, в которые обошлось его приобретение. Это — расход. В то же время обязательство перед покупателем исполнено полностью, а значит, он должен продавцу 100 рублей в соответствии с договором. Эта сумма увеличивает активы продавца. 50 рублей уже перечислено вчера, еще 50 рублей пока существует в виде дебиторской задолженности. Поэтому сегодня продавец фиксирует доход 100 рублей. Поступившие завтра деньги уменьшат дебиторскую задолженность, но не приведут к увеличению экономических выгод. Это как переложить монетку из одного кармана в другой. Таким образом, уже сегодня известны доходы — 100 рублей и расходы — 40 рублей. Разница между ними — 60 рублей — это прибыль. И она получена сегодня. Представьте, что в нашем примере предоплата составила 100 рублей, а на оптовке удалось купить товар за 120 рублей, но с отсрочкой платежа до завтра. Если ориентироваться только на денежный поток, то вчера продавец получил доход 100 рублей. Сегодня с деньгами ничего не происходило. Зато завтра расход составит 120 рублей. И результатом операции станет убыток 20 рублей. Но вчера доход был 100 рублей, а расхода не было вовсе. Поэтому продавец предполагал, что все 100 рублей — это его прибыль. И потратил ее. А завтра он будет думать, чем заплатить поставщику. Одновременная фиксация дохода и расхода не дает принять желаемое за действительное. Из бухгалтерского учета сразу после завершения операции виден ее финансовый результат. При этом понятно, которая из сторон сделки сколько должна контрагенту. Предприниматель, который учитывает и планирует доходы и расходы отдельно от денежных потоков, понимает экономику своей компании и не тратит незаработанные деньги. Тот же, кто валит все в одну кучу, приближает себя к банкротству и достает главбуха вопросом: «Почему прибыль есть, а денег нет?». Прибыль есть, а денег нет! Как так-то? Главный бухгалтерский мем звучит, когда предприниматель не понимает разницы между: В его мире прибыль — это разница между поступлениями и выплатами, а в мире бухгалтера — между доходами и расходами. Предприниматель живет по кассовому методу. Он знает, что должен в этом месяце заплатить зарплату, налоги, аренду, проценты по кредиту. Чтобы это сделать, нужно получить деньги от покупателей. В мире бухгалтера живет розовый единорог, который не какает. Его зовут Метод Начисления, он же Допущение Определенности Фактов Хозяйственной Жизни. Эти два мира плохо понимают друг друга без переводчика, а главбух со спины единорога не всегда может объяснить предпринимателю, почему нельзя ориентироваться только на денежный поток. В результате в совершенно реальной бухгалтерии поселяется ведьма, которая наводит морок. А в кабинете директора — Винни-Пух, в голове которого опилки! Да-да-да! Чтобы не стать персонажем этой сказки, достаточно понимать, что финансовый результат и денежный поток нужно рассматривать в комплексе. Если смотреть на них по отдельности, легко принять желаемое за действительное. Пример:Компания оказывает услуги. За месяц от покупателей поступило 100 рублей. Из них 70 рублей ушло на зарплату и аренду. На расчетном счете осталось 30 рублей. Это прибыль? Вовсе не обязательно! За платежами могут скрываться разные варианты формирования финансовых результатов. Вариант 1. В этом месяце было оказано услуг на 300 рублей. Из них 100 рублей поступили на расчетный счет, еще 200 рублей остались в виде дебиторской задолженности. Она станет деньгами только в следующем месяце, а доходом является уже сейчас. Значит, прибыль составила 230 рублей. А вот денег в конце месяца осталось только 30 рублей. Прибыль есть, а денег нет! Вариант 2. Все поступившие 100 рублей — это предоплата. Услуги в счет нее еще предстоит оказать. Пока это не доход: если услуга не будет оказана, деньги придется вернуть. 70 рублей зарплаты выплачивалось за работу, выполненную в прошлом месяце. Этот расход уже был признан. Но за этот месяц предстоит выплатить сотрудникам и арендодателю еще 70 рублей, а это уже расход — они свои обязательства за месяц выполнили. Значит, убыток составил 70 рублей. Деньги есть, а прибыли нет! Для того, чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, в бухучете придуманы два отчета: Только глядя в оба этих отчета, можно понять, сколько из заработанного вы уже получили и сколько из полученного заработали.  Виды прибыли и зачем считать ее по-разному В бухгалтерском учете рассчитываются несколько видов прибыли. Это нужно для понимания эффективности различных бизнес-процессов компании.  Валовая прибыль (Gross Profit) — разница между выручкой от продаж и производственной себестоимостью проданной продукции (для торговых организаций — между стоимостью покупки и продажи товаров). Она показывает эффект от производственной деятельности компании. Кстати, в слове «валовАя» ударение на последний слог — как «дорогАя». И она реально дорога для компании. Если валовая прибыль равна нулю или отрицательна — пора закрываться или всерьез пересматривать производственный процесс. Неэффективное производство не спасет ни грамотное управление, ни отличные маркетинг с продажами. Прибыль от продаж (Operating Income) — это валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Она показывает эффект от основной деятельности компании — продажи того, что она произвела. Убыток от продаж — неприятная штука, но от него часто получается уйти при наращивании объемов выпуска. Это называется эффект масштаба. Пример:ООО «Рога и копыта» покупает рога по 8 рублей, а продает по 10 рублей. В прошлом месяце было продано 50 рогов. При этом зарплата продавца — 150 рублей в месяц. Валовая прибыль: 100 рублей (50 * (10 рублей — 8 рублей)). Убыток от продаж: 50 рублей  (100 рублей  — 150 рублей). Если в текущем месяце компании удастся продать 100 рогов, то ситуация изменится к лучшему. Валовая прибыль: 200 рублей (100 * (10 рублей — 8 рублей). Прибыль от продаж: 50 рублей (200 рублей — 150 рублей). Прибыль до налогообложения (Income Before Tax) — это прибыль от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Прибыль до налогообложения показывает эффект от всей деятельности компании, а не только основной. Чистая прибыль (Net Income) — прибыль до налогообложения минус налог на прибыль. Это то, что остается компании после Егорова и его команды. У спецрежимников вместо налога на прибыль вычитается налог по упрощенной системе налогообложения или единый сельскохозяйственный налог. Нераспределенная прибыль (Retained Earnings) — чистая прибыль минус дивиденды учредителям. Часть чистой прибыли надо отдать учредителям за то, что они внесли свои активы в уставный капитал. Эта процедура называется распределением прибыли. С точки зрения учредителей именно в этом смысл существования компании. Но в первые годы учредители могут и не выводить дивиденды себе в карман, пуская прибыль на развитие компании. Тогда чистая прибыль текущего года увеличивает нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет. Собственник может увидеть первые четыре вида прибыли с начала года в отчете о финансовых результатах. Нераспределенную прибыль за все время существования компании — в бухгалтерском балансе. Коротко о прибылях и убытках Прибыль или убыток — это разница между доходами и расходами за период. Доходы и расходы в бухгалтерском учете определяют методом начисления, фиксируя их при возникновении, а не при оплате. Ошибка новичка: считать предоплату доходом или траты на закупку — расходом. Реальные прибыли и убытки видны только после завершения операции. Главный бухгалтерский парадокс «Прибыль есть, а денег нет» возникает из-за несовпадения моментов признания: Чтобы не путать первое со вторым используют два отчета: В бухгалтерском учете выделяют несколько видов прибыли, каждый из которых характеризует определенную деятельность компании. Валовая прибыль = Выручка − Себестоимость. Показывает результат производственной деятельности.  Прибыль от продаж = Валовая прибыль − Коммерческие расходы − Управленческие расходы. Показывает результат основной деятельности. Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Прочие доходы — Прочие расходы. Показывает результат всей деятельности, с которого будет уплачиваться налог на прибыль. Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения − Налог на прибыль. Показывает прибыль, которая осталась в распоряжении компании для развития выплаты дивидендов. Нераспределенная прибыль = Чистая прибыль − Дивиденды. Показывает сумму, которая осталась в компании после выплаты дивидендов. Это главный собственный источник развития бизнеса.

Бухгалтерская отчетность: назначение, состав и требования

Бухгалтерская отчетность — конечный продукт бухгалтерского учета. Ее изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять, стоит ли иметь дело с компанией. Во всем мире её состав одинаковый: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснения. Объясняю, для чего они нужны и как устроены. Назначение бухгалтерской отчетности «Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом», — так говорит закон «О бухгалтерском учете», обращаясь к себе в третьем лице. Переведу это определение, но сначала объясню, что такое отчетный период и отчетная дата. Отчетный период и отчетная дата Отчетный период (Reporting Period) — это не период, когда сдается отчетность, а период, за который она сдается. Почему-то первая трактовка очень распространена среди бухгалтеров. «Не беспокоить, у меня отчетный период!» — знакомо? Можете смело отвечать, что отчетный период у тебя закончился, начался период подготовки отчетности. Отчетная дата (Reporting Date) — последний календарный день отчетного периода.  Обязательный отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность, — год, а отчетная дата — 31 декабря. Малый бизнес обычно ограничивается только годовой отчетностью. В корпорациях принято составлять промежуточную отчетность: за первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Соответствующие отчетные даты – 31 марта, 30 июня и 30 сентября. Некоторые компании формируют бухгалтерскую отчетность даже ежемесячно, но это редкость. Сроки сдачи бухгалтерской отчетности  На подготовку годового отчета отводится 3 месяца, на подготовку промежуточной бухгалтерской отчетности — 30 дней. В эти сроки бухгалтерия должна внести все факты хозяйственной жизни в учет, составить отчетность и подписать ее у руководителя компании. Бухгалтерская или финансовая отчетность Уже заметили путаницу с названиями? То бухгалтерская отчетность, то финансовая. Это не я такой непоследовательный. Государство до сих пор не определилось, какую отчетность делает бухгалтер: бухгалтерскую или финансовую. Поэтому в официальных документах второе имя пишется в скобках. За рубежом эта отчетность называется финансовой (Financial Statements). Состав бухгалтерской отчетности и требования к ее формам Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает состав финансовой отчетности: ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» определяет состав приложений: Бухгалтерская отчетность раскрывает состояние дел компании в следующих аспектах: Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (Balance Sheet) содержит информацию о том, какие активы есть у компании и откуда они взялись. Баланс основан на капитальном уравнении: Активы = Капитал + Обязательства. Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заемными пассивами.  Баланс разделен на две части: актив и пассив. Части делятся на разделы, их пять со сквозной нумерацией. Внутри разделов — статьи, которые в ФСБУ 4/2023 названы показателями. Каждая статья — это отдельный вид активов или пассивов. Статьи в активе расположены по степени возрастания ликвидности: чем ниже расположена статья, тем быстрее актив можно продать. В пассиве статьи упорядочены по срочности погашения: чем ниже статья, тем быстрее нужно будет рассчитаться за привлеченное финансирование. АКТИВ I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы ПАССИВ III. Капитал IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства В реальном балансе статей может быть больше — я привел только наиболее распространенные. А может быть и меньше — например, материальные поисковые активы, капитальные вложения в основные средства и права пользования активами могут прятаться в статье «Основные средства». Каждой статье соответствует сумма — это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса». Пример: ООО «Рога и копыта» на 1 января 2025 года имеет следующие активы и пассивы: Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так. Отчет о финансовых результатах Отчет о финансовых результатах (Income Statement) содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, полученный компанией. Хотите понять, почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с его изучения. До 2015 года отчет о финансовых результатах в России назывался отчетом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма №2 (так этот отчет нумеровался в Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», действовавшем до 2011 года). Важный момент: доходы в отчете о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов, чтобы не принять долг перед государством за доход. Отчет о финансовых результатах состоит из трех частей. Пример: ООО «Рога и копыта» за январь 2025 года получило следующие доходы и расходы: Отчет о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так (как и в других формах бухгалтерской отчетности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять): Статья  Сумма, тыс. руб. Выручка 900 Себестоимость продаж (400) Валовая прибыль 500 Коммерческие расходы (100) Управленческие расходы (150) Прибыль от продаж 250 Доходы от участия в других организациях 50 Проценты к получению — Проценты к уплате (40) Прочие доходы 200 Прочие расходы (10) Прибыль до налогообложения 450 Налог на прибыль организаций (113) Чистая прибыль 337 ФСБУ 4/2023 предписывает в отчете о финансовых результатах отдельно выделять прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения и прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности. Кроме того, существуют операции, которые не влияют на чистую прибыль, но изменяют собственный капитал напрямую. Например, последствия исправления существенных ошибок списываются на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а дооценка внеоборотных активов — на добавочный капитал. Влияние таких операций на совокупный финансовый результат приводится в отчете о финансовых результатах ниже чистой прибыли. Поэтому на практике форма отчета будет выглядеть чуть сложнее. Но это уже совсем бухгалтерский хардкор, не буду утяжелять им восприятие общей структуры отчета. Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement) настолько важен, что в России ему посвящен отдельный стандарт ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а в системе МСФО — одноименный МСФО (IAS) 7. Этот отчет описывает денежные потоки компании за отчетный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали денежные средства и денежные эквиваленты и на что тратились. Изучение отчета о движении денежных средств вместе с отчетом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот. Нужно отделять доходы и расходы от поступлений и выплат денег. Первые определяются в момент изменения экономических выгод, вторые — в момент оплаты. Сопоставление первых позволяет понять финансовый результат — прибыль или убыток. Сопоставление вторых — за счет чего у компании стало больше или меньше живых денег. Важно анализировать как первые, так и вторые. Доходы и расходы влияют на экономическую эффективность работы компании, которая измеряется показателями рентабельности. Поступления и выплаты — на ликвидность активов и платежеспособность бизнеса. Если мониторить что-то одно, а второму не уделять внимание, есть шанс быстро разориться. Пример 1: Продавец договорился о продаже продукции за 200 рублей с отсрочкой платежа. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем прибыль 50 рублей. Прибыль есть, а денег нет. Сотрудники не получат зарплату вовремя, компанию погубит недостаток ликвидности. Пример 2: Продавец договорился о продаже продукции за 100 рублей и получил 100% предоплаты. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем убыток 50 рублей. Деньги есть, а прибыли нет. Сотрудники получат зарплату вовремя, но купить материалы на следующий месяц будет уже не на что. Компанию погубит убыточность. Эльвира Сахипзадовна сказала бы: «Отрицательная рентабельность». Чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, бухгалтеры и придумали два отчета. С первым вы уже знакомы, а чтобы понять, как работает второй, сначала разберемся с базовой терминологией. Денежные потоки (Cash Flow) — это поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов. Денежным потоком не считается любое изменение формы денег: обмен денежных средств на денежные эквиваленты и наоборот, покупка или продажа валюты, перевод денег с одного счета на другой, снятие или внесение наличных. Но только само изменение формы: если сумма денег при этом меняется, разница формирует отдельный денежный поток. Сальдо денежных потоков (Cash Balance) — это разница между поступлениями и выплатами. Если за отчетный период было больше поступлений, сальдо положительное. Если больше было выплат, сальдо отрицательное. Пример: Вчера продавец продал продукцию за 100 долларов и получил оплату. Курс был 99 рублей за доллар. Сегодня он обменял доллары на рубли. Курс уже 100 рублей за доллар. Денежный поток (поступление) вчера составил 9 900 рублей. Сегодня денежного потока из-за конвертации валюты не было, но из-за разницы курсов возник дополнительный поток 100 рублей. Итого положительное сальдо денежных потоков составило 10 000 рублей. В какие-то месяцы сальдо денежных потоков может быть отрицательным. Если у бизнеса есть жирок в виде остатков на счетах и других видов денег, это можно пережить. Особенно если при этом фиксируется прибыль. Но устойчиво отрицательное сальдо денежных потоков — звоночек. Он означает, что дебиторы живут за ваш счет. По возможности такого нужно избегать. Денежные потоки в бухучете классифицируют по трем видам хозяйственной деятельности компании: Текущая деятельность в основном связана с фактами хозяйственной жизни, которые направлены на получение выручки. Но оплата некоторых прочих доходов и прочих расходов тоже попадает сюда. К денежным потокам от текущей деятельности относятся: К инвестиционной деятельности относят денежные потоки, связанные с поступлением и выбытием внеоборотных активов. Сюда включаются: Финансовая деятельность связана с получением долевого финансирования от собственников и заемных средств. И с выплатами собственникам, кредиторам и заимодавцам. Денежные потоки от финансовой деятельности — это: Пример: Движения по расчетному счету ООО «Рога и копыта» за месяц: Сальдо денежных потоков: Не устаю подчеркивать: положительное сальдо денежных потоков не означает, что дела у компании идут хорошо. Она может при этом иметь убытки, которые приведут к закрытию. В России применяется так называемый прямой метод (Direct Method) составления отчета о движении денежных средств. Поступления и выплаты берутся с бухгалтерских счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов без каких-либо корректировок. То есть это честные денежные потоки: сколько компания получила или заплатила — столько и пошло в отчет. Затем по каждому направлению деятельности выводится сальдо денежных потоков, складывается с остатком денег на начало периода и определяется остаток денег на конец периода. Сумма всех сальдо должна совпасть с остатком по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Пример: Дополню условия предыдущего примера. Остаток денежных средств ООО «Рога и копыта» на начало месяца: 250 000 рублей. Тогда остаток денежных средств на конец месяца составит 650 000 рублей (250 000 рублей + 100 000 рублей + 350 000 рублей — 50 000 рублей). Отчет о движении денежных средств ООО «Рога и копыта» будет выглядеть так. Денежные потоки от текущих операций, тыс. руб. Поступления — всего 500 в том числе:от продажи продукции  500 Платежи — всего (400) поставщикам за материалы (300) в связи с оплатой труда работников (100) Сальдо денежных потоков от текущих операций 100 Денежные потоки от инвестиционных операций, тыс. руб. Поступления — всего 350 от продажи внеоборотных активов 200 от возврата предоставленных займов 150 Платежи — всего 0 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций 350 Денежные потоки от финансовых операций, тыс. руб. Поступления — всего 0 Платежи — всего (50) на уплату дивидендов (50) Сальдо денежных потоков от финансовых операций (50) Сальдо денежных потоков за период, тыс. руб. 400 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода, тыс. руб. 250 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода, тыс. руб. 650 В МСФО, кроме прямого метода, разрешается использовать косвенный (Indirect Method). Но только для денежных потоков от операционной деятельности. И он более распространен. Этот метод основан на корректировке прибыли из отчета о финансовых результатах на суммы изменений стоимости активов и пассивов, не приводящих к движению денег. Например, амортизации. После отражения всех корректировок определяется денежный поток от операционной деятельности. Так составлять отчет о движении денежных средств проще. Но ходят слухи, что косвенный метод в МСФО скоро отменят, поэтому и углубляться в него не буду. Отчет об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала (Statement of Changes in Equity) — форма бухгалтерской отчетности, в которой раскрывается изменение собственного капитала за отчетный и предшествующий ему периоды. Этот отчет может дать пользователю бухгалтерской отчетности полезную информацию, которая не раскрывается в балансе и отчете о финансовых результатах. Поэтому для более глубокого знакомства с компанией желательно смотреть и в него.  До 2025 года отчет об изменениях капитала состоял из трех разделов. После вступления в силу ФСБУ 4/2023 делить отчет на разделы больше не требуется. Фактически первые два теперь объединены, а информацию из третьего раздела можно раскрывать, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Но первая бухгалтерская отчетность по новым правилам будет составлена за 2025 год, поэтому расскажу о прежней структуре. Так будет проще сопоставлять старую и новую отчетности. Пример 1: В бухгалтерском балансе ПАО «Огромный торговый центр» добавочный капитал на 31.12.2020 составил 1 млрд рублей, на 31.12.2021 — 5 млрд рублей. Такое увеличение может быть связано, например, с получением эмиссионного дохода при выпуске акций — рынок заплатил за них цену выше номинала. Но отчет об изменениях капитала показывает, что добавочный капитал вырос из-за дооценки основных средств. А в 2022 коммерческая недвижимость уже не выглядела настолько ценным активом, поэтому такая информация способна повлиять на решения пользователей финансовой отчетности.  В обоих случаях используется ретроспективный пересчет — показатели финансовой отчетности исправляются, как если бы измененная учетная политика применялась и раньше, а ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Поэтому корректировки вносятся в данные прошлого периода, отражаемые в финансовой отчетности отчетного периода. Этот раздел объясняет, почему величины капитала на конец прошлого периода в бухгалтерских балансах за отчетный и прошлый годы отличаются друг от друга. Пример 2. В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» за 2023 год нераспределенная прибыль на 31.12.2023 составляет 80 млн рублей, а в балансе за 2024 год — 100 млн рублей на ту же дату. Отчет об изменениях капитала подсвечивает причину расхождений — исправление ошибок. Теперь понятно. Правда в достоверности финансовой отчетности и квалификации главбуха «Рогов и копыт» поневоле начинаешь сомневаться. Чистые активы (Net Assets, NA) — это разница между стоимостью активов и обязательств компании. В России порядок расчета чистых активов установлен приказом Минфина от 28 августа 2014 года №84н. NA = (Активы — Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) — (Обязательства — Доходы будущих периодов) При расчете из активов исключается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Это нужно для того, чтобы сравнивать с уставным капиталом только те активы, на которые собственники могут претендовать. Неоплаченная часть уставного капитала еще не принадлежит собственникам.  Из пассивов исключаются доходы будущих периодов, которые возникли из-за получения государственной помощи. Это связано с тем, что такие пассивы, хоть и учитываются в составе обязательств, обязательствами не являются. Такая вот дурь российского бухучета: сначала отражать собственный капитал в составе обязательств, а потом при расчете чистых активов убирать его оттуда.  Активы и обязательства берутся из бухгалтерского баланса. Активы — статья «Баланс». Обязательства — сумма по статьям «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V». Доходы будущих периодов тоже можно взять оттуда — статья «Доходы будущих периодов». С 2011 года у хорошего бухгалтера по этой статье не должно быть ничего, кроме государственной помощи. А вот с задолженностью учредителей сложнее. Если в балансе дебиторская задолженность не детализирована по видам, придется лезть в аналитику счета 75 «Расчеты с учредителями». Рассчитывать чистые активы — не право, а обязанность компании. Согласно статье 30 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии чистых активов. То же самое верно и для акционерных обществ — обязанность закреплена в статье 35 закона «Об акционерных обществах». Чтобы понять, насколько эффективно менеджмент управляет компанией, нужно сравнить чистые активы с суммой, которую собственники вложили в организацию при ее создании — уставным капиталом. Если чистые активы меньше уставного капитала, то при ликвидации компании собственники получат меньше, чем вложили. Значит, компания управлялась неэффективно. Основная причина такого соотношения – получение убытков. Если при этом чистые активы меньше нуля, то собственники еще и должны останутся. В таком случае у компании есть два года, чтобы увеличить чистые активы до размера уставного капитала или выше. Если этого не произойдет, собственники должны принять одно из двух возможных решений: Автоматически компанию не закроют, правда, налоговики могут подать заявление о принудительной ликвидации в суд. Суд имеет право не удовлетворить иск, если компания регулярно платит кредиторам. Но такая ситуация чисто экономически не может продолжаться долго. Пример 3: ООО «Рога и копыта» с уставным капиталом 12 000 рублей в конце 2022 года имело чистые активы 11 000 рублей, в конце 2023 года — 10 000 рублей, в конце 2024 года — 9 000 рублей. Если уменьшить уставный капитал до размера чистых активов, его величина станет меньше минимально возможных 10 000 рублей. Нужно срочно искать источники увеличения чистых активов, иначе придется закрываться. Пояснения к бухгалтерской отчетности В пояснениях раскрывается информация, которая нужна пользователям финансовой отчетности для принятия решений и не раскрыта в четырех других формах. Поэтому пояснения относятся ко всей финансовой отчетности, несмотря на официальное название «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Да и в МСФО похожий документ, который называется примечаниями (Note to Financial Statements), пишется ко всему комплекту финансовой отчетности. Вот что раскрывается в пояснениях: Пояснения оформляются в виде единого документа — пояснительной записки. Часть раскрытий делается в таблицах, другие — в виде текста. ФСБУ 4/2023 приводит пример табличных форм, но содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.  Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета заставляют бухгалтера раскрывать гораздо больше информации об объектах учета, чем старые положения по бухгалтерскому учету Большая часть таких раскрытий делается именно в пояснениях. Поэтому с каждым новым стандартом пояснения будут все подробнее. Жду российских пояснений на уровне международных примечаний: сотня-другая страниц, вместо нескольких жалких табличек. Благодаря этому, пользователь бухгалтерской отчетности сможет лучше понимать состояние дел компании и принимать более взвешенные решения. А ведь бухгалтер работает как раз для этого. Коротко о бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность — финальный продукт бухгалтерского учета, раскрывающий финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки компании. Основной отчетный период — календарный год (отчетная дата — 31 декабря), но крупные компании составляют промежуточные отчеты за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Срок сдачи годовой отчетности — 3 месяца, промежуточной — 30 дней. В России термины «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность используются как синонимы, хотя за рубежом преобладает второе. Состав бухгалтерской отчетности:

Доходы и расходы в бухгалтерском учете: понятие, момент признания и виды

Доходы и расходы в бухгалтерском учете возникают, когда связанное с ними изменение активов и обязательств изменяет капитал компании. Этот момент не всегда совпадает с моментом уплаты денег. Объясняю, как считать доходы и расходы и какими они бывают. Что такое доходы и как их считать Часто предприниматели понимают доходы как деньги, которые получены от покупателей. И это заблуждение. Так доходы могут определяться для конкретных прикладных целей — например, для определения суммы налога по упрощенной системе налогообложения. Но, если считать любые поступления на счет своим доходом, недолго и прогореть. Поэтому в бухгалтерском учете доходы определяются по-другому. Доходы (Revenue) — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала компании. Исключение — вклады учредителей. Так гласит ПБУ 9/99 «Доходы организации». Не самое простое определение, зато оно четко отделяет поступления денежных средств от доходов. В нем важно понять два момента: ПримерВчера продавец договорился с покупателем о продаже товаров за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет продавца поступила предоплата 50 рублей. Сегодня покупатель забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда продавец получил доход и сколько он составил? Простое и неправильное решение — признать доход 50 рублей вчера. Ведь вчера на расчетном счете появилось 50 рублей, то есть поступили активы. Но это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера вместе с активом у продавца появились обязательство. Для его погашения нужно отгрузить товара на 50 рублей или вернуть деньги покупателю. Экономические выгоды не увеличились. Поэтому вчера дохода у продавца еще не было. Капитал равен разности между активами и обязательствами — это следует из  капитального уравнения. Чтобы увеличение активов стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение обязательств. Чтобы уменьшение обязательств стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение активов. В нашем примере первые 50 рублей, полученные вчера, стали доходом только сегодня, потому что обязательство погашено поставкой товаров. И сегодня же продавец получил еще один актив — дебиторскую задолженность покупателя, которая стоит 50 рублей. Если покупатель ее не погасит, продавец сможет взыскать долг в суде. Таким образом, сегодня продавец получил 100 рублей дохода. Вот еще пара ситуаций, когда поступление денег не является доходом. В отличие от предоплаты, эти деньги доходом не станут никогда: Важно запомнить, что доход никак не связан по времени с поступлением денег. Деньги могут поступать раньше, позже или одновременно с получением дохода. Поступления могут вообще не быть связаны с доходами. Поэтому планировать и учитывать доходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Иначе можно потратить деньги, которые вы не заработали. Виды доходов Доходы в бухучете делятся на выручку и прочие доходы. Выручка (Sales Revenue или просто Sales) — это доходы от обычных видов деятельности компании. Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь — систематическое получение доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продается регулярно, его продажа — обычный вид деятельности. Вот что приносит выручку в разных бизнесах: При этом обычных видов деятельности у компании может быть несколько. Продуктовый магазин может открыть производство салатов, которые будут продаваться вместе с покупными товарами. А завод — продавать не только свою продукцию, но и покупные запчасти к ней. Такие продажи тоже будут приносить выручку. Еще раз акцентирую внимание на моменте признания выручки. Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — дата подписания акта об их выполнении. Сумма выручки равна сумме возникшей дебиторской задолженности покупателя. Если покупка оплачена в момент приобретения, выручка совпадает с полученной суммой денежных средств. Если покупка оплачена частично, выручка складывается из суммы оплаты и остатка дебиторки. Это так называемая грязная выручка или выручка-брутто. В ней могут присутствовать НДС и акцизы, которые нужно будет вернуть государству. В бухгалтерской отчетности отражается нетто-выручка, из которой эти налоги исключаются, чтобы можно было понять реальный доход компании. ПримерАвтосалон продал новый «Гелендваген» за 36 000 000 рублей. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину — в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 18 000 000 рублей уплаченных денег и 18 000 000 рублей дебиторки. Выручка-нетто — 30 000 000 рублей. Оставшиеся 6 000 000 рублей НДС — это доход государства, а не автосалона. Прочие доходы (Other Revenue) — это любые доходы компании, кроме выручки. Например: Разделение доходов на выручку и прочие доходы зависит от того, чем занимается компания. Для магазина арендная плата — прочий доход, а для лизинговой компании — выручка. Начисленные дивиденды будут выручкой для квалифицированного инвестора, но прочим доходом для завода. И только подарки квалифицируются как выручка разве что у профессиональной содержанки. ПримерТурагентство за месяц продало путевок на 600 000 рублей и услуг гида на 200 000 рублей. От размещения свободных денег на депозитах было получено 15 000 рублей, еще 300 000 рублей составил доход от продажи старого туристического автобуса. Всего доходов 1 115 000 рублей, из них выручка — 800 000 рублей, прочие доходы — 315 000 рублей. Момент признания и оценка суммы прочих доходов определяются так же, как и у выручки. Исключение — подарки. Дебиторская задолженность при дарении не возникает, поэтому доход определяется по рыночной или справедливой стоимости подаренного актива в зависимости от его вида. Что такое расходы и как их считать Нельзя считать расходом любые уплаченные компанией суммы. Выплата — еще не обязательно расход. Все несколько сложнее. Расходы (Expenses) — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала компании. Исключение — уменьшение капитала по решению собственников компании. Так гласит ПБУ 10/99 «Расходы организации». Знакомо? Расходы определены зеркально доходам. И так же четко  отделены выплаты денег от расходов. Здесь важно понять два момента: Пример 1Вчера продавец и покупатель договорились о купле-продаже партии товаров за 100 рублей. Вчера же покупатель перечислил предоплату 50 рублей. Сегодня он забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель заплатит завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда покупатель понес расход и сколько он составил? Вчера с расчетного счета ушло 50 рублей. Это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера одновременно с выбытием одного актива (денежных средств) у компании появился другой актив (дебиторская задолженность). То есть, меньше активов не стало и экономические выгоды не уменьшились. Поэтому вчера расхода у покупателя еще не было. Сегодня у покупателя появился новый актив — товары, которые он забрал со склада продавца. Их стоимость — не расход, потому что активов стало больше, а не меньше. То есть сегодня расхода тоже нет. Снова напомню капитальное уравнение, из которого следует, что капитал равен разности между активами и обязательствами. Чтобы уменьшение активов стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение обязательств. Чтобы увеличение обязательств стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение активов. Так может, в нашем примере расход появится завтра, когда покупатель выплатит вторые 50 рублей? Ведь активы-то уменьшатся. Нет. Сегодня покупатель получил товаров на 100 рублей Это не доход, потому что на эти же 100 рублей возникло обязательство перед продавцом. Частично оно погашено вчера, когда покупатель перечислил предоплату. Завтра оно будет погашено полностью. Покупатель останется при своих активах, просто они изменят форму: 100 рублей денежных средств поменяется на 100 рублей товаров. Пример 2Вчера компания взяла в кредит 100 рублей на год под 20%. За пользование деньгами банка она при возврате кредита должна будет заплатить 20 рублей процентов. Являются ли расходом выплаты по кредиту? При получении кредита вместе с активом (деньгами) возникает обязательство. При его погашении — обязательство списывается. Нет ни дохода, ни расхода. Но это относится только к телу кредита — сумме, которая была взята в долг. В нашем примере это 100 рублей. Проценты по кредиту — это увеличение обязательств перед банком, в обмен на которые заемщик не получает никаких активов. Другие обязательства при этом не уменьшаются. Следовательно, начисленные проценты уменьшают экономические выгоды компании. Поэтому 20 рублей процентов — это расход. Причем расход этот возникает, не когда проценты выплачиваются, а когда банк получает право их истребования по договору. Как и для доходов, важно запомнить, что расходы никак не связаны по времени с поступлением денег. Деньги могут выплачиваться раньше, позже или одновременно с признанием расхода. Выплаты могут вообще не быть связаны с расходами. Поэтому планировать и учитывать расходы нужно отдельно от планирования и учета платежей.  Чем затраты отличаются от расходов На бытовом уровне эти понятия употребляются как синонимы. Да и предприниматели часто путают их. Чего уж там — и многие бухгалтеры не понимают разницы. Из-за этого принимаются неправильные управленческие решения. Определять прибыль как разницу между доходами и затратами — все равно, что вычитать из теплого мягкое в надежде получить зеленое. Давайте разбираться. Затраты — категория, которая в российском правовом поле долго не была  определена. В международных стандартах затраты (Cost) также не расшифровываются. Но на Западе все понимают cost примерно одинаково — уровень экономической подготовки среднего бухгалтера там выше, да и терминология выстраивалась веками. А у нас подмена понятий идет даже на уровне минфиновской нормативки. Лишь с 2020 года начали вводить федеральные стандарты бухгалтерского учета нового поколения, в которых под затратами понимается уменьшение активов компании или увеличение ее обязательств, связанных с поступлением конкретных видов активов.  Перевожу: затраты — это стоимость потребленных ресурсов. Купили материалы – затратами будет цена приобретения. Начислили зарплату — образовались затраты в сумме обязательств перед работником. Но при этом далеко не очевидно, что экономические выгоды компании уменьшились, и надо признавать расход. ПримерООО «Рога и копыта» производит торты. Позавчера были куплены продукты на 300 рублей. Вчера из этих продуктов начали делать три торта. Сегодня испекли два, еще один только предстоит отправить в духовку. Зарплата кондитера за два готовых торта составила 200 рублей, за один незаконченный — 70 рублей. Для простоты будем считать, что больше никаких затрат не было. Один из двух испеченных тортов сегодня продали, второй пока стоит в холодильнике. Торт №1: изготовлен и продан. Затраты составили 200 рублей. (100 рублей — продукты и 100 рублей — зарплата). Расходы — 200 рублей, так как актив выбыл и теперь торт — актив покупателя. Торт №2: изготовлен и не продан. Затраты составили 200 рублей (100 рублей — продукты и 100 рублей — зарплата). Расходы — 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (готовая продукция). Экономические выгоды не изменились. Торт №3: изготовлен не полностью. Затраты составили 170 рублей (100 рублей — продукты и 70 рублей — зарплата). Расходы — 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (незавершенное производство). Экономические выгоды не изменились. Всего затраты за месяц составили 570 рублей, а расходы только 200 рублей. 370 рублей капитализированы в активах. Они станут расходами, когда мы продадим оставшиеся торты. Если цена торта 250 рублей, то доходы за период составили 250 рублей. Вычитая из них расходы, получим прибыль 50 рублей. И это настоящая прибыль: мы поменяли актив, стоимостью 200 рублей, на 250 рублей денег. Вычитая из доходов затраты, получим убыток 320 рублей? Нет! Это не убыток. Завтра мы продадим оставшиеся 2 торта за 500 рублей и заработаем на каждом по 50 рублей. Если мы будем считать 370 рублей, капитализированных в стоимости тортов, расходами, то можем решить, что делать торты — плохой бизнес. И отказаться от выгодного направления. Не вычитайте затраты из доходов — это бессмысленное и вредное занятие. И тете Маше расскажите. Виды расходов Расходы в бухучете делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В расходы по обычным видам деятельности включают три главных составляющих: Себестоимость (Cost of Goods) — это затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Дальше, говоря о продукции, буду подразумевать работы и услуги тоже. Вроде простое определение, но важно понимать, что себестоимость бывает разная. Каждую из посчитанных себестоимостей анализируют для своих целей. И если себестоимость продукции – 100 рублей, а выручка от продаж — 150 рублей, вовсе не обязательно прибыль от продаж составит 50 рублей. Такой информации недостаточно — нужно уточнить, о какой именно себестоимости идет речь. Производственная себестоимость — это затраты на изготовление продукции. Ее нужно считать и раскладывать на составляющие, чтобы понять, что можно подкрутить в производственном процессе. Например, уменьшить непроизводительные расходы материалов, перейти на более дешевые аналоги или организовать работу более эффективно, чтобы снизить затраты на оплату труда. Производственная себестоимость за месяц показывает, во сколько обошлось производство. Но ее бесполезно сравнивать с выручкой по трем причинам: Когда вы смотрите в отчет о финансовых результатах, то видите там именно производственную себестоимость проданной продукции. Если у вас торговая организация — все проще. Вместо производственной себестоимости есть стоимость, по которой вы приобрели перепроданные товары. В бухучете ее называют фактической себестоимостью товаров. Себестоимость продаж, она же полная себестоимость — это расходы на изготовление и продажу продукции. Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости проданной продукции и расходов на ее продажу. Именно эту себестоимость надо сравнивать с выручкой для корректного определения финансового результата. Пример 1Вернемся к тортам. За день было изготовлено и продано три торта. Для их изготовления было куплено продуктов на 500 рублей, еще 1 000 рублей составила зарплата кондитера. Торты продаются в соцсетях по 1 000 рублей. Таргетированная реклама обошлась в 2 000 рублей. Производственная себестоимость: 1 500 рублей (500 рублей + 1 000 рублей). Себестоимость продаж: 3 500 рублей (1 500 рублей + 2 000 рублей). Убыток от продаж: 500 рублей (3 000 рублей — 3 500 рублей). Если бы собственник при определении финансового результата ориентировался на производственную себестоимость, он бы решил, что владеет прибыльным бизнесом. Но это не так. Пример 2Те же условия, но продано два торта. Производственная себестоимость выпуска: 1 500 рублей. Себестоимость продаж: 3 000 рублей (2 * 500 рублей + 2 000 рублей). Убыток от продаж: 1 000 рублей (2 000 рублей — 3 000 рублей). Еще 500 рублей — производственная себестоимость оставшегося на складе торта. Если завтра его купят без дополнительной рекламы, то он принесет прибыль в 500 рублей, но в целом бизнес все равно сработал с убытком. Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания.  Если она производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на: Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего. Если компания продает товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров: Перечень коммерческих расходов у торговых организаций шире, чем у производственных. Поэтому и их удельный вес в отчете о финансовых результатах обычно выше. Например, в бухгалтерской отчетности Магнитогорского металлургического комбината за 2020 год коммерческие расходы составляют 7,6% от выручки. А в такой же отчетности «Ленты» — 22,4%. Управленческие расходы (Administrative Expense) — это расходы, которые не связаны с производством, хранением и сбытом продукции, но необходимы для работы компании. Еще их называют общехозяйственными. Сюда входят: Перечень управленческих расходов для конкретного предприятия зависит от специфики его деятельности. Например, для большинства бизнесов зарплата бухгалтера — общехозяйственный расход, а в бухгалтерских компаниях она входит в себестоимость услуги. Для колл-центра стоимость телефонии — это производственные затраты, а для завода — общехозяйственные расходы. В основном управленческие расходы направлены на содержание административно-управленческого персонала и офисной инфраструктуры. Когда я начинал свою карьеру на заводе, таких сотрудников цеховой люд метко называл нахлебниками. Потому что они не производят продукцию и не продают ее. А кормить их надо. В этом есть своя правда. Управленческие расходы, как правило, являются условно-постоянными. То есть не зависят от объемов выпуска. А значит, они должны быть как можно меньше.  Прочие расходы (Other Expense) — это любые расходы компании, которые не относятся к ее основной деятельности. Разделение на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы производится аналогично разделению на выручку и прочие доходы.  Вот типичные представители прочих расходов: Последний показатель раскрывается в отчете о финансовых результатах отдельно от остальных прочих расходов. Там он называется «Проценты к уплате». Так установлено ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Сделано это для того, чтобы из финансовой отчетности можно было оценить уровень кредитной нагрузки компании. ПримерЗавод продал за месяц две партии продукции, затраты на производство каждой составили 500 000 рублей. Затраты на хранение и доставку продукции — 100 000 рублей, на рекламу — 30 000 рублей. Первая партия доставлена в срок, вторая с опозданием, за которое пришлось выплатить неустойку 40 000 рублей. Всего расходов 1 170 000 рублей, из них себестоимость продаж — 1 000 000 рублей, коммерческие расходы — 130 000 рублей, прочие расходы — 40 000 рублей. Коротко о доходах и расходах Доходы — это не всегда поступления денег. В бухгалтерском учете доход — это увеличение экономических выгод за счет роста активов или снижения обязательств (кроме вкладов учредителей). Например, предоплата не считается доходом, пока товар не передан покупателю. Доход возникает при переходе права собственности на товар, когда все обязательства продавца исполнены. Виды доходов: Расходы — это не всегда выплаты. В бухгалтерском учете расход — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала компании (кроме изъятий собственников из капитала). Например, оплата поставщику — не расход, пока покупателем не получен товар. Виды расходов: Затраты — это не всегда расходы. Затраты — это стоимость потребленных ресурсов (например, материалов или труда). Они становятся расходами только при уменьшении капитала. Например, стоимость отпущенных в производство материалов — затраты, но на отчетную дату они могут капитализироваться в стоимости активов (незавершенного производства или готовой продукции на складе). Расходами эта стоимость станет только, когда продукция будет продана.

Документы бухгалтерского учета: виды, требования, документооборот

Документы бухгалтерского учета фиксируют свершившиеся факты хозяйственной жизни и группируют их. К таким документам относятся первичные учетные документы, оправдательные документы и бухгалтерские регистры. Рассказываю о требованиях к документам бухгалтерского учета и объясняю, как организовать документооборот. График документооборота График документооборота — это схема прохождения документов внутри компании с момента их составления до завершения исполнения. В нем устанавливаются виды документов, ответственные за их создание и прохождение, и сроки каждого этапа обработки. Если такого графика нет, Петр Иваныч из отдела снабжения режет воблу на накладной поставщика, а Марья Васильевна в бухгалтерии списывает со склада несуществующие с точки зрения бухучета материалы и не понимает, почему программа ругается, высвечивая красные остатки.  С 2022 года в России есть отдельный бухгалтерский стандарт, который регулирует правила составления и обработки бухгалтерских документов — ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Он определяет документооборот так: «Движение документов бухгалтерского учета в экономическом субъекте с момента их составления до завершения исполнения». Перевожу на русский. Бухгалтерский документооборот охватывает только бухгалтерские документы, о которых я расскажу дальше: первичные учетные документы, оправдательные документы и регистры бухгалтерского учета. Их движение начинается в момент составления. И это движение не должно быть таким, как в моем примере. При наличии графика документооборота начальник отдела снабжения объяснит Иванычу, что после подписания накладной у него есть три дня на то, чтобы донести документ в бухгалтерию. Иначе никакой больше воблы на складе. После составления бухгалтерские документы могут проходить через несколько ответственных сотрудников из разных подразделений. Завершением исполнения, как правило, будет составление на их основе бухгалтерской отчетности и передача в архив. Документы не обязательно должны быть бумажными, но и для электронных документов график документооборота необходим. Без него хаос в бухгалтерии будет современным, продвинутым и с удобными кнопочками. Обычно график документооборота оформляется как часть учетной политики компании. И, несмотря на то, что учетную политику готовит главный бухгалтер, график документооборота стоит разрабатывать в плотном контакте с директором. Во-первых, это его зона ответственности: согласно ФСБУ 27/2021, документооборот в бухгалтерском учете организуется руководителем экономического субъекта. Во-вторых, он лучше понимает, какого взаимодействия между подразделениями нужно достичь. И график документооборота — отличное средство, чтобы устранить затыки там, где они есть, и добавить бюрократии туда, где царит анархия. Поэтому не стоит рассматривать график документооборота как часть бухгалтерского учета. Правильнее смотреть на него как на часть системы внутреннего контроля, которая позволяет вовремя и без ошибок готовить информацию, необходимую не только для подготовки финансовой отчетности, но и для оперативного управления компанией. График документооборота можно составить в виде схемы, текстового документа или таблицы — утвержденных форм нет. Главное, чтобы его было удобно читать, и он отвечал на вопросы: Составление графика документооборота позволяет по-новому взглянуть на организационную структуру компании и бизнес-процессы. Это полезное упражнение для руководителя, которое может дать неожиданные инсайты. Но важно понимать, что бухгалтерский документооборот — лишь часть общего документооборота компании. И график документооборота нужен не только в бухгалтерии. А главное, без воли руководителя, который заставляет команду соблюдать его, — это просто бумажка. Первичные учетные документы Все факты хозяйственной жизни регистрируются в первичных учетных документах (Source Documents) или попросту — первичке. Это требование статьи 9 закона «О бухгалтерском учете». Нет документа — значит, и факта хозяйственной жизни не было. Бухгалтер не имеет права придумывать несуществующие факты хозяйственной жизни, даже если полностью уверен в том, что они были. Первичный учетный документ — это свидетельство о рождении факта хозяйственной жизни. Без него факт хозяйственной жизни — асоциальный маргинал непонятного происхождения, следы о котором аудиторы заставят вычищать из бухгалтерских регистров и финансовой отчетности. Для каждого типа фактов хозяйственной жизни применяются свои первичные учетные документы. Например, оказанные услуги обычно фиксируются актом об оказании услуг, поступление денег в кассу сопровождается приходным кассовым ордером, а материалы в производство списываются по требованию-накладной. До 2013 года первичку нужно было составлять строго по формам, которые установлены альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Их в конце 90-х разработал Госкомстат — предшественник Росстата. С 1 января 2013 года коммерческим организациям унифицированные формы применять не обязательно. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ делегирует выбор форм первички руководителям компаний. Руководитель утверждает формы вместе с учетной политикой компании, и затем они применяются в течение, как минимум, года. Исключение — кассовые документы. Приходные и расходные кассовые ордера, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, кассовая книга, платежные и расчетно-платежные ведомости составляются по унифицированным формам. Это требование Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У.  Первичный учетный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: В теории свобода форм нужна компаниям, чтобы расширять или сужать набор реквизитов, исходя из своих информационных потребностей. Нужно вам в среднем бизнесе иметь в первичке код подразделения или статьи бюджета, чтобы было удобнее разносить затраты — добавляете. Не нужно в условной шаурмячной — убираете. Но практика вносит свои коррективы. Огромную долю российского рынка бухгалтерского софта занимает фирма «1С». А в ее продуктах формы первички основаны на унифицированных. Поэтому в большинстве бухгалтерий малого и среднего бизнеса первичка выглядит одинаково. Первичный учетный документ должен составляться в момент совершения факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания. Ответственность за это и за соответствие данных в документе факту хозяйственной жизни лежит на тех, кто его подписал. Главбух отвечает только за правильность дальнейшей обработки документа. Первичка не обязательно должна быть бумажной. Закон «О бухгалтерском учете» разрешает составлять первичные учетные документы в электронном виде и подписывать их электронной подписью. Я очень поддерживаю такой формат. Электронный документооборот ускоряет прохождение документов между контрагентами и внутри компании в несколько раз. При этом бухгалтерии не приходится заниматься обезьяньей работой — вбиванием в компьютер данных с бумажного документа, куда они попали с другого компьютера.  Оправдательные документы ФСБУ 27/2021 ввел термин, который прежде в бухучете не использовался, — оправдательные документы. Это полезная новация, она позволяет отделить первичные учетные документы от других документов, отражающих факты хозяйственной жизни. Практика показывает, что не все бухгалтеры разделяют эти понятия. Отсюда и нелепые требования типа обязательного предоставления в бухгалтерию счета на оплату или наличия подписи поставщика на товарной накладной для принятия ее к учету. Оправдательный документ — это документ, который содержит информацию о факте хозяйственной жизни. Он составляется не для бухгалтерского учета, а для юридической фиксации этого факта. Поэтому он может не содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете». Вот типичные оправдательные документы: При этом оправдательный документ может содержать реквизиты, которые не требуются в бухгалтерском учете, но нужны для оформления гражданско-правовых отношений. Например, подписи представителей контрагента, которые фиксируют передачу ценностей одной стороной и приемку другой. Бухгалтерия традиционно требует документы, которые подписаны с обеих сторон, и раньше это не было большой проблемой. Но в пандемию с массовым переходом на удаленку подписание документов стало болью. Хотя боль-то фантомная: статья 9 закона «О бухгалтерском учете» требует наличия в первичном документе подписи лица или лиц, ответственных за совершение операции и ее оформление со стороны компании. Эти ребята берут на себя ответственность за то, что факт хозяйственной жизни зафиксирован в первичном документе корректно, и его можно принимать к учету.  Если оправдательный документ содержит все обязательные реквизиты первичного, его можно принимать к учету без составления отдельного первичного учетного документа. Это распространенная практика, но по умолчанию такие документы не являются первичными. Акт приемки-передачи имущества или товарная накладная составляются не для бухгалтерского учета. Но раз в них есть все необходимое для принятия объекта к учету или списания, грех бухгалтеру этим не пользоваться. Первичные учетные документы могут составляется на основе оправдательных. Такая конструкция давно существует, ФСБУ 27/2021 просто дал имя имеющейся сущности. Например, чтобы отразить в бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности подотчетного лица, нужен первичный документ — авансовый отчет. Он составляется на основе кассовых и товарных чеков, билетов и других документов, которые обосновывают затраты подотчетного лица, и содержит информацию о них. Вот эти документы и являются оправдательными. Регистры бухгалтерского учета Первый этап бухгалтерской работы закончен — все факты хозяйственной жизни зарегистрированы в первичке. Но первичный документ — всего лишь фиксация факта, а бухучет должен дать пользователям понимание, как под влиянием зарегистрированных фактов хозяйственной жизни меняются объекты учета: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Для этого бумажное или электронное море первички нужно упорядочить. И здесь на помощь приходят бухгалтерские регистры. Слово «регистр» происходит от латинского «registrum» — список. Бухгалтерские регистры используются для накопления и систематизации данных первички. В классической бухгалтерии они могут иметь форму реестров, ведомостей, журналов и книг. Фактически, это таблицы, в которых данные сгруппированы по определенным признакам. Например, это карточки счетов или ведомости. ФСБУ 27/2021 устанавливает требования к регистрам. Из этих требований можно понять, как организуется обобщение первички: Требование Суть Полнота В регистрах хранятся данные, необходимые всем пользователям Хронологическая и систематическая запись Данные обобщаются по датам фактов хозяйственной жизни (хронологическая запись) и по бухгалтерским счетам (систематическая запись) Синтетический и аналитический учет Данные группируются иерархично: от субконто к субсчетам и синтетическим счетам Системность информации Целое равно сумме частей: хронологическая и систематическая запись, данные аналитического и синтетического учета, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности должны «биться» друг с другом Обоснованность учетных записей Записи в регистрах формируются только на основе первичных документов. Нет документа — нет записи Достоверность информации Данные должны отражаться без пропусков и искажений в тех периодах, когда фактически произошли факты хозяйственной жизни Своевременность информации Данные должны попадать в регистры так быстро, чтобы успеть учесть их при составлении ближайшей финансовой отчетности Юридическая значимость учетных записей Данные регистров подтверждают наличие и величину объектов бухгалтерского учета Единых установленных форм бухгалтерских регистров не существует, за исключением некоторых кассовых документов. Формы регистров разрабатываются главбухом каждой конкретной компании и утверждаются директором. Но есть обязательные реквизиты, установленные законом «О бухгалтерском учете»: Регистры не обязательно вести на бумаге, допустима электронная форма. В современных бухгалтерских программах аналитика многомерная, все это добро перевести в бумажный вид бывает проблематично. Но если договор или закон обязывает предоставлять бумажный регистр, его придется распечатать и подписать. Коротко о документах бухгалтерского учета С 2022 года бухгалтерский документооборот, охватывающий первичные документы, оправдательные документы и регистры бухгалтерского учета регулирует ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Первичные документы (например, акты, накладные) фиксируют факты хозяйственной жизни для дальнейшего отражения в бухгалтерском учете. С 2013 года не обязательно применять унифицированные формы первичных документов, кроме кассовых. На практике многие используют шаблоны 1С. Первичные документы могут быть электронными, это ускоряет документооборот. Оправдательные документы (например, договоры, чеки) юридически подтверждают взаимоотношения между компанией и ее контрагентами, но не всегда содержат все реквизиты первичных документов. ФСБУ 27/2021 разрешает использовать их в качестве первичных при наличии всех обязательных реквизитов последних. Регистры бухгалтерского учета систематизируют данные первичных документов (например, ведомости, карточки счетов). Формы регистров компания разрабатывает самостоятельно, соблюдая требования закона «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 27/2021. График документооборота — это схема движения документов в компании от создания до архивации, определяющая сроки и ответственных. Его отсутствие ведет к хаосу. График документооборота — часть системы внутреннего контроля, а не только бухгалтерии. Создавать график документооборота нужно совместно с руководителем компании. График документооборота помогает улучшить взаимодействие между подразделениями.

Главный бухгалтер: за что он отвечает и кому подчиняется

Главный бухгалтер — это топ-менеджер, который управляет процессом ведения бухгалтерского учета в организации. Часто в его зону ответственности попадают другие виды учета: налоговый, управленческий, статистический и даже кадровый. Объясняю, чем занимается главный бухгалтер и как он встроен в структуру управления организацией. За что отвечает главный бухгалтер Главный бухгалтер руководит бухгалтерией. Его основная задача — управлять процессом ведения учета. В крупных корпорациях это может быть только бухгалтерский учет: согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Другие виды учета в крупном бизнесе, как правило, ведут отдельные подразделения со своими руководителями. В компаниях поменьше бухгалтерии достаются все виды учета: В особо запущенных случаях главный бухгалтер отвечает еще и за кадровый учет, а иногда даже за воинский. Таких главбухов называют «тыжбухгалтер» — им прилетает любая работа, где нужно что-то считать. Обязанности главного бухгалтера Обязанности главного бухгалтера регламентирует его должностная инструкция, которая должна основываться на Профессиональном стандарте «Бухгалтер». Согласно этому стандарту, минимальный уровень квалификации главного бухгалтера — шестой. Обобщенная трудовая функция этого уровня — составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В эту функцию входят: Третья составляющая не имеет ничего общего с процессом подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, но в реальности налоговый учет часто возлагается на бухгалтерию. Четвертая — чаще вотчина финансового директора, а не главного бухгалтера. Оставим это на совести разработчиков стандарта. Кроме профстандарта, обязанности главного бухгалтера определяет Профессиональная квалификация. В ней определены трудовые действия, которые осуществляет главный бухгалтер, а также знания и навыки, которые ему нужны для выполнения этих действий: Трудовые действия Знания Навыки Организация и планирование процесса формирования информации в системе бухгалтерского учета Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, налогах и сборах, аудиторской деятельности, официальном статистическом учете, архивном деле, социальном и медицинском страховании, пенсионном обеспечении; о противодействии коррупции и коммерческому подкупу, легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; о порядке изъятия бухгалтерских документов, об ответственности за непредставление или представление недостоверной отчетности; гражданское, таможенное, трудовое, валютное, бюджетное законодательство Российской Федерации; законодательство Российской Федерации в сфере деятельности экономического субъекта; практика применения законодательства Российской Федерации Определять объем учетных работ, структуру и численность работников бухгалтерской службы, потребность в материально-технических, финансовых и иных ресурсах Координация и контроль процесса формирования информации в системе бухгалтерского учета Судебная практика по вопросам бухгалтерского учета Разрабатывать внутренние организационно-распорядительные документы, в том числе стандарты бухгалтерского учета экономического субъекта Формирование числовых показателей отчетов, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (в зависимости от сферы деятельности экономического субъекта) Определять (разрабатывать) способы ведения бухгалтерского учета и формировать учетную политику экономического субъекта Счетная и логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчетов, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Внутренние организационно-распорядительные документы экономического субъекта Оценивать возможные последствия изменений в учетной политике экономического субъекта, в том числе их влияние на его дальнейшую деятельность Формирование пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Экономика, организация производства и управления в экономическом субъекте Разрабатывать формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и составлять график документооборота Обеспечение ознакомления, согласования и подписания руководителем экономического субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности Методы финансового анализа и финансовых вычислений Организовывать делопроизводство в бухгалтерской службе Обеспечение представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации Порядок обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи Планировать объемы и сроки выполнения работ в отчетный период для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Обеспечение необходимыми документами бухгалтерского учета процессов внутреннего контроля, государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего и внешнего аудита, ревизий, налоговых и иных проверок, подготовка документов о разногласиях по результатам государственного (муниципального) финансового контроля, аудита, ревизий, налоговых и иных проверок Современные технологии автоматизированной обработки информации Организовывать процесс восстановления бухгалтерского учета Обеспечение сохранности бухгалтерской (финансовой) отчетности до ее передачи в архив Отечественный и зарубежный опыт в области управления процессом формирования информации в системе бухгалтерского учета Распределять объем учетных работ между работниками (группами работников) бухгалтерской службы Организация передачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в архив в установленные сроки Компьютерные программы для ведения бухгалтерского учета Планировать сроки, продолжительность и тематику повышения квалификации работников бухгалтерской службы Правила защиты информации Контролировать соблюдение сроков и качества выполнения работ по формированию информации в системе бухгалтерского учета Оценивать существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности Формировать в соответствии с установленными правилами числовые показатели в отчетах, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, при централизованном и децентрализованном ведении бухгалтерского учета Составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность при реорганизации или ликвидации юридического лица Применять методы финансового анализа информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливать причинно-следственные связи изменений, произошедших за отчетный период, оценивать потенциальные риски и возможности экономического субъекта в обозримом будущем Обосновывать принятые экономическим субъектом решения при проведении внутреннего контроля, государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего и внешнего аудита, ревизий, налоговых и иных проверок Пользоваться компьютерными программами для ведения бухгалтерского учета, информационными и справочно-правовыми системами, оргтехникой Здесь четко описаны действия, которые главный бухгалтер должен сделать, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность была правильно сформирована, вовремя подписана и представлена пользователям. Необходимые для этого знания и навыки также определены вполне корректно. А вот налоговый учет и прочий финансовый анализ с бюджетированием по дороге потерялись. Кому подчиняется главный бухгалтер Понятно, что в бухгалтерии главбух главный. Я даже встречал королев бухгалтерии, у которых корона в дверь не пролезала. Но вот кто может отдавать приказы главному бухгалтеру? Первый он после генерального директора или между ними есть уровни управления? А если де-факто есть, то законно ли это? Уже больше десяти лет как эти вопросы стали дискуссионными — до 2013 года ответ был очевиден. 21 ноября 1996 года был подписан Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — именно к этой дате приурочен неофициальный, но самый широко отмечаемый День бухгалтера, который через четыре года вдруг стал официальным Днем работника налоговых органов (троллинг 80 lvl). Часть 2 статьи 7 закона гласила: «Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации». НЕ-ПО-СРЕД-СТВЕН-НО! Поэтому главный бухгалтер формально был вторым по старшинству руководителем в любой компании — по крайней мере, я не сталкивался с подобным ограничением для других начальников. Ок, назовем это «первый среди равных» с персональным разрешением курить в кабинете. Кроме особого порядка подчинения тот же закон давал главному бухгалтеру так называемое право второй подписи: без нее денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считались недействительными и не должны были приниматься к исполнению. Главный бухгалтер брал на себя часть ответственности руководителя, заверяя своей подписью достоверность информации в документе. А если не брал — кассовый разрыв тебе, а не кредит, гражданин директор! Еще одним подтверждением статуса главбуха как полноправного топ-менеджера была закрепленная в законе обязательность выполнения требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений. Ходи себе по офису с плеткой, да похлестывай нерадивых! С 1 января 2013 года статус главбуха девальвировался. Вступил в силу новый закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. В нем уже не было отдельной статьи «Главный бухгалтер» — как в предшественнике. Забрали и все регалии: пепельницу с зажигалкой, возможность показать фигу директору и даже плетку! За былые заслуги оставили только обязанность руководителя организации возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. А то ведь и таблички на кабинете можно было лишиться и стать каким-нибудь начальником отдела бухгалтерии. Такое, кстати возможно: тот же пункт допускает возложение обязанности на «иное должностное лицо». Поэтому некоторым королям и королевам бухгалтерии пришлось из топ-менеджеров стать менеджерами среднего звена. Чаще всего — получив в непосредственные руководители финансового директора. С моей точки зрения, в этом нет ничего плохого: профессии финансиста, экономиста и бухгалтера сближаются. И под зонтиком общего руководства вместе работают эффективнее. Но многие главбухи сохранили свое место в корпоративной иерархии — никто ведь не знает секреты директора лучше, чем они.  А плетку позже вернули. Часть 3 статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» в 2019 году дополнили фразой: «Требования в письменной форме главного бухгалтера в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта». Правда, работа по наведению порядка в документах и документообороте бывает успешной только при активном участии директора. Если такого участия нет, эта плетка — из магазина для взрослых, а не инструмент управления. Коротко о главном бухгалтере Главный бухгалтер — ключевая фигура в компании, он отвечает за учет. В первую очередь, бухгалтерский, но иногда и весь остальной: налоговый, статистический, управленческий и даже кадровый. Основные задачи главного бухгалтера включают составление бухгалтерской и налоговой отчетности, внутренний контроль, финансовый анализ и управление денежными потоками. Его обязанности регламентируются Профессиональным стандартом «Бухгалтер» и требуют знаний в области законодательства, финансового анализа и современных технологий автоматизированной обработки данных. До 2013 года главный бухгалтер подчинялся непосредственно руководителю организации и обладал правом второй подписи, что делало его вторым по значимости лицом в компании. По новому закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ главбух может подчиняться финансовому директору или другому руководителю. Главный бухгалтер обеспечивает достоверность финансовой отчетности и соблюдение законодательства. В соответствии с законом, он имеет право требовать соблюдения порядка документооборота, принятого в компании.

Инвентаризация: задачи, порядок проведения, бухгалтерский учет

Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. При помощи инвентаризации поддерживается достоверность бухгалтерского учета. Объясняю, как и зачем проводить инвентаризацию, когда это требуется делать и как отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете. Что такое инвентаризация Инвентаризация (Inventory Counting) — это инструмент, без которого бухгалтерский учет был бы просто красивым умопостроением, далеким от реальности. Процедура отлично показана в фильме «Служебный роман». Помните сцену в кабинете Людмилы Прокофьевны, когда сотрудницы поднимали каждый предмет обстановки, диктовали числа и названия, а завхоз в исполнении Буркова отмечал их в журнале? Примерно так и должна работать инвентаризационная комиссия. Закон «О бухгалтерском учете» говорит, что при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Перевожу на русский: задача инвентаризации — определить, соответствуют ли бухгалтерские данные реальному наличию активов и обязательств. Если этого не делать, активы имеют склонность пропадать, а обязательства — отражаться не полностью. Случается и обратное: обязательство уже нужно списать, а оно продолжает числиться, или актив есть, но он не принят к учету. Виной тому как злоупотребления, так и ошибки. Инвентаризация позволяет привести бухучет в соответствие с истинным имущественным положением компании. Когда проводить инвентаризацию Инвентаризации бывают обязательными и инициативными. Первые проводятся в силу требований нормативных документов, вторые — по инициативе менеджмента или собственников компании.  С 1 апреля 2025 года бухгалтерский учет инвентаризации регулирует ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт предписывает проводить обязательные инвентаризации в следующих случаях: Случай проведения инвентаризации Дата проведения инвентаризации В случаях, установленных законодательством Российской Федерации На установленную законодательством дату При составлении годовой бухгалтерской отчетности По состоянию на отчетную дату (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и запасы — не раньше 1 октября отчетного года) При передаче и возврате активов в аренду, управление, безвозмездное пользование Непосредственно перед передачей или возвратом При отчуждении активов Непосредственно перед отчуждением При смене работника, на которого возложена материальная ответственность По состоянию на день приемки-передачи дел При смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов (при коллективной материальной ответственности) По состоянию на день приемки-передачи дел По требованию одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности) Непосредственно по факту предъявления требования При установлении факта утраты или порчи активов Непосредственно по установлению такого факта При пожаре, аварии, стихийном или ином бедствии, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация Непосредственно по окончании соответствующего события При реорганизации организации, (кроме реорганизации в форме преобразования) Перед составлением передаточного акта или разделительного баланса При ликвидации организации Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса Для отдельных активов есть особые сроки проведения обязательной инвентаризации. Запасы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях проверяют в период их наименьших остатков. Это установлено для того, чтобы облегчить проведение инвентаризации в суровых климатических условиях. Библиотечные фонды достаточно проверять раз в пять лет, другие основные средства — раз в три года. Инициативные инвентаризации обычно проводят, если есть подозрение, что бухгалтерский учет оторвался от реальности. Например, утрачено доверие к материально ответственному лицу. В таких случаях проводится внезапная инвентаризация, о которой его не предупреждают. Инициативные инвентаризации могут быть и плановыми. Например, проводиться в конце каждого месяца, недели или даже дня. О таких инвентаризациях материально ответственные лица знают заранее и готовятся к ним. Это имеет воспитательный эффект и предупреждает злоупотребления. Когда сотрудник знает, что его точно проверят, он не одолжит имущество компании «до зарплаты». Инвентаризационная комиссия Перед проведением инвентаризации руководитель организации подписывает приказ о назначении инвентаризационной комиссии. При большом объеме работ могут создаваться несколько комиссий. В их состав включаются председатель и члены комиссии. Председатель — обычно представитель топ-менеджмента (замдиректора, главный инженер или главный бухгалтер). Члены комиссии: бухгалтеры (обычно ведущие учет по тем участкам, которые проверяют) и инженерно-технический работник (чтобы материально ответственное лицо на голубом глазу не подсунуло бухгалтерам координатно-расточной станок под видом карусельного). ФСБУ 28/2023 устанавливает следующие требования к инвентаризационным комиссиям: Инвентаризационную комиссию можно не создавать, если: Порядок проведения инвентаризации Технически инвентаризация проводится так. Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи проверяемых объектов, комиссия берет их и выдвигается на участок. Там, в зависимости от того, что проверяется, ценности пересчитывают, взвешивают, перемеряют и вносят в опись в присутствии материально ответственного лица. При инвентаризации обязательств проверяется соответствие первичных документов и остатков по счетам, составляются акты сверки расчетов с контрагентами. ФСБУ 28/2023 устанавливает способы инвентаризации, которые нужно применять к конкретным проверяемым объектам: Проверяемый объект бухгалтерского учета Способ инвентаризации Активы  Подсчет, взвешивание, обмер, осмотр, альтернативные способы (фото- и видеофиксация) Имущество на забалансовых счетах (например, принятые на комиссию товары) Не учитываемое имущество, информация       о котором раскрывается в бухгалтерской отчетности (например, условные активы) Неучтенное имущество (любые найденные излишки) Нематериальные активы Проверка документов и выполнение расчетов Капитальные вложения в нематериальные активы Деньги на счетах в банках Финансовые вложения Дебиторская задолженность Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства Капитал Обязательства на забалансовых счетах (например, обеспечения обязательств и платежей выданные) Не учитываемые обязательства, раскрываемые в бухгалтерской отчетности (например, условные обязательства) Неучтенные обязательства и имущественные права (любые выявленные обязательства и имущественные права) Если доступ к материальным объектам затруднен, их существование определяется косвенно путем фиксации результатов функционирования этих объектов. Например, чтобы проверить наличие электрического кабеля в стене, не нужно разбирать эту стену. Достаточно щелкнуть выключателем и убедиться, что электричество поступает. А чтобы убедиться в наличии утопленного в колодце насоса, можно просто включить его и получить воду. Такой подход закреплен в Рекомендации Р-158/2024-КпР «Альтернативный способ инвентаризации». Если при проведении инвентаризации выявляются излишки или недостачи, их заносят в сличительные ведомости, на основании которых в бухгалтерском учете потом делают корректировочные проводки. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации По результатам инвентаризации проводят разбор полетов. Недостачи и излишки подлежат оценке: Результаты инвентаризации Способ оценки Излишки активов Справедливая стоимость, либо балансовая стоимость активов или аналогов Недостачи активов Балансовая стоимость Расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Подтвержденная расчетами сумма Расхождения в суммах других обязательств и дебиторской задолженности Сумма, вытекающая из подтверждающих задолженность или обязательства документов и признаваемая правильной экономическим субъектом Излишки принимают к бухгалтерскому учету в качестве доходов. Недостачи относят либо на виновника, либо на расходы — если виновника нет, он не найден или долг нереален для взыскания. Если актив поврежден, но его можно использовать или продать, стоимость актива корректируется на величину обесценения. Вот как отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете: Результаты инвентаризации Классификация Бухгалтерские проводки Излишки активов Доходы Д 01, 04, 10, 41,… К 91 Недостачи активов, которые можно возместить Дебиторская задолженность Д 73, 76 К 01, 04, 10, 41,… Недостачи активов, которые нельзя возместить Расходы Д 91 К 01, 01, 10, 41,… Порча активов при сохранении возможности их использования или продажи Обесценение Д 91 К 14 (запасы)Д 91 К 02, 05 (внеоборотные активы) Безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности Доходы или расходы Д 62, 63, 76,… К 91Д 91 К 60, 76,… Расхождения в суммах оценочных обязательств Доходы или расходы Д 91 К 96Д 96 К 91 Расхождения в суммах отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Прибыли или убытки Д 09 К 99Д 99 К 09Д 99 К 77Д 77 К 99 Коротко об инвентаризации Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств компании и их соответствия данным бухгалтерского учета. Она необходима для выявления ошибок, злоупотреблений и расхождений между учетными и реальными данными. Инвентаризация бывает обязательной (по закону) и инициативной (по решению руководства). С 1 апреля 2025 года порядок ее проведения регулируется ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Обязательную инвентаризацию проводят в установленных случаях, например, перед составлением годовой отчетности или при смене материально ответственных лиц. Инициативная инвентаризация может быть плановой или внезапной, что помогает предотвратить злоупотребления.  Для проведения инвентаризации создают комиссию, в нее не могут входить материально ответственные лица, которых проверяют. Активы сверяют любым подходящим способом: пересчитывают, взвешивают или проверяют наличие альтернативными методами. Обязательства и капитал — путем проверки документов и выполнения расчетов.

Что такое аудит и зачем он нужен

Аудит — это независимая проверка финансовой отчетности компании для подтверждения ее достоверности. Аудиторское заключение служит гарантией того, что отчетности можно доверять. Или нельзя. Чтобы аудит имел такую силу, аудиторы разработали целый набор принципов и процедур. Рассказываю о них. Что такое аудит Бухгалтерский учет приводит к формированию достоверной финансовой отчетности только при одновременном соблюдении двух условий: Чтобы принимать решения на основе бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен в том, что оба условия соблюдены. Частично в этом помогает инвентаризация, но она лишь подтверждает наличие активов и обязательств. Случайное или преднамеренное искажение их оценки инвентаризация не выявит. Подтвердить доходы, расходы и финансовые результаты с помощью инвентаризации тоже не получится. Поэтому нужен инструмент, который убедит пользователя финансовой отчетности в ее достоверности.  Этот инструмент называется аудитом (Audit, от латинского слова audio — слушать). Соответственно, аудитор — специалист, который проводит аудит, — слушатель бухгалтера, проверяющий качество его работы. Для этого он сам должен быть высококлассным бухгалтером, а его квалификация подтверждена аттестатом профессионального аудитора, получить который ох как не просто. Претендент сдает серьезный экзамен на знание бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, юриспруденции и собственно аудиторской деятельности. То есть аудиторы — белая кость профессии. Согласно Федеральному закону №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит — это независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ключевое слово здесь — независимая. Аудитор не может быть сотрудником проверяемой компании и не должен быть аффилирован с ее руководством или собственниками. Это краеугольный камень в фундаменте доверия к аудиту. Если аудитор не независим, то он может быть заинтересован в искажении результатов проверки.  Принципы аудита В России действует Кодекс профессиональной этики аудиторов. Он устанавливает принципы, за нарушение которых аудитор вылетает из профессии: Принцип этики Суть принципа Честность Нельзя вводить пользователя финансовой отчетности в заблуждение Объективность Третьи лица, предвзятость или конфликт интересов не должны влиять на выводы Профессиональная компетентность и должная тщательность Нужно поддерживать высокий уровень квалификации и соблюдать стандарты аудита Конфиденциальность Нельзя преднамеренно или непреднамеренно раскрывать третьим лицам информацию, полученную при проведении аудита, и использовать ее себе во благо Профессиональное поведение Аудитор не должен дискредитировать профессию, например, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов Виды аудита Аудит бывает: Первый проводится ежегодно, под него попадают публичные компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, фонды и компании с выручкой больше восьмисот миллионов рублей или активами больше четырехсот миллионов рублей. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Инициативный аудит проводится по желанию руководства или собственников компании с той периодичностью, с какой им нужно. Такой аудит может проводиться силами аудитора-одиночки. Аудиторские процедуры Задача аудитора при проведении проверки — собрать доказательства того, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах. Для этого используются специальные аудиторские процедуры: Аудиторская процедура Суть процедуры Инспектирование (Inspection) Изучение документов и физический осмотр активов. Например,  проверка наличия первичных документов и подписей ответственных сотрудников в них, чтобы исключить возможность фиктивных записей в бухгалтерских регистрах Наблюдение (Observation) Отслеживание бизнес-процесса в проверяемой компании. Например, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, чтобы понять, насколько можно доверять ее результатам Внешнее подтверждение (External Confirmation) Получение письменных доказательств от третьих лиц. Например, банковские выписки могут подтверждать движение по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов Пересчет (Recalculation) Проверка математической точности расчетов в документах или записях. Вы будете смеяться, но некоторые бухгалтеры старой закалки не доверяют программе, пересчитывают итоги на калькуляторе и правят суммы вручную. Аудитор должен исключить такие ошибки Повторное проведение (Reperformance) Проведение аудитором контрольных действий, которые до него проводились в компании. Например, сверка данных складского и бухгалтерского учетов, чтобы исключить приписки в бухгалтерии Аналитические процедуры (Analytical Procedures) Анализ вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Например, можно проанализировать соотношение расходов на оплату труда и количества работников, чтобы оценить реальность первых Запрос (Inquiry) Обращение за  информацией к осведомленным лицам внутри компании или за ее пределами. Например, аудитор может запросить информацию о наличии или отсутствии претензий и судебных процессов в отношении компании, чтобы подтвердить величину оценочных обязательств Аудиторское заключение В конце проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности: Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователь был уверен в качестве последней. Правда, в XXI веке доверие к аудиту пошатнулось после крупных скандалов с выдачей заведомо ложных заключений. Самый известный — дело американской корпорации Enron, которая обанкротилась в 2001 году после получения положительного заключения от одной из пяти крупнейших на тот момент аудиторских компаний Arthur Andersen. Последняя после этого закрылась. А в 2018-2023 годах гремел скандал не меньшего масштаба с компанией из «большой четверки» аудиторов — KPMG, которая выдала немодифицированное заключение британскому строительному гиганту Carillion незадолго до его банкротства. KPMG удалось отделаться рекордным штрафом в 14,4 миллиона фунтов стерлингов, оплатой судебных издержек — еще около 5 миллионов — и возмещением ликвидаторам Carillion за проявленную халатность. Сумма последнего неизвестна, но ликвидаторы требовали 1,3 миллиарда фунтов стерлингов, а всего-то надо было за порядком в бухгалтерии следить. Коротко об аудите Аудит проводят, чтобы убедиться в отсутствии ошибок или искажений в финансовой отчетности компании. Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователи отчетности были уверены в том, что она достоверна.  Аудит — дело для специалистов высшей квалификации, требующее аттестации. В России аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом №307-ФЗ.  Принципы аудиторов содержатся в Кодексе профессиональной этики, который требует от аудиторов честности, объективности, компетентности, конфиденциальности и профессионального поведения. Аудит бывает обязательный (для крупных компаний, публичных организаций и фондов) и инициативный (по желанию руководства или собственников аудируемой компании). В процессе проверки аудиторы используют различные процедуры: инспектирование документов, наблюдение за процессами, внешнее подтверждение данных, пересчет, повторное проведение операций, аналитические процедуры и запросы. Цель — собрать доказательства достоверности отчетности.

Пассивы в бухгалтерском учете: что это и какими они бывают

Пассивами в бухгалтерском учете называют источники возникновения активов. Объясняю, что входит в эту категорию и почему активы всегда равны пассивам. Это называется капитальным уравнением, но сложной математики здесь не будет. Что такое пассивы Каждый актив появляется у компании из какого-то источника. Эти источники в бухгалтерском учете называются пассивами. В отличие от активов, пассивы нельзя потрогать или взвесить. Их можно только измерить в рублях. Пассивы — это оценка глубины карманов компании, из которых достаются активы. Таких карманов два: обязательства и собственный капитал. Виды пассивов: обязательства и собственный капитал Обязательства (Liabilities) — это долги компании ее кредиторам. Величина обязательств показывает сколько денег компании придется отдать в будущем за уже используемые активы, поступившие в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни. Обязательства в бухгалтерском учете подразделяются на долгосрочные (Non-current Liabilities) и краткосрочные (Current Liabilities). До 2025 года считалось, что до погашения первых остается больше года, вторых — меньше. С 2025 года вступил в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который установил четкие критерии отнесения обязательств к краткосрочным (достаточно выполнить любой из этих критериев): Кроме того, к краткосрочным относят следующие обязательства: Остальные обязательства классифицируются в бухгалтерском учете как долгосрочные. Структура обязательств в бухгалтерском учете: Вид обязательства Экономическая сущность Заемные средства Займы и кредиты, полученные от займодавцев и кредитных учреждений. Сюда же относятся проценты, начисленные за пользование этими займами и кредитами, и дополнительные расходы по ним Отложенные налоговые обязательства Часть отложенного налога на прибыль организаций, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем Оценочные обязательства Обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, избежать погашения которых не удастся Кредиторская задолженность Долги компании перед ее контрагентами: поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, налоговыми органами, Социальным фондом России, персоналом, учредителями Прочие обязательства Например, обязательства по аренде или целевое финансирование  Собственный капитал (Stockholders Equity) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Экономическая сущность собственного капитала — это обязательства компании перед собственниками. В действующем законе «О бухгалтерском учете» этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Но я считаю этот термин некорректным, так как деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных источников. Структура собственного капитала в бухгалтерском учете: Вид собственного капитала Экономическая сущность Уставный капитал Стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии Собственные акции Акции, которые компания выкупила у акционеров. Они не принадлежат никому из акционеров и должны быть либо выкуплены, либо аннулированы в течение года Добавочный капитал Прирост стоимости активов компании в результате изменения рыночной конъюнктуры Резервный капитал  Часть прибыли компании, которая не распределяется в пользу акционеров для погашения возможных убытков Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Часть чистой прибыли компании, которая не выплачена акционерам, а оставлена для использования в бизнесе Почему активы равны пассивам На утверждении о равенстве активов компании ее пассивам построен весь бухгалтерский учет уже более пятисот лет. Нарушение этого равенства означало бы, что у вас есть актив из ниоткуда или источник ничего — невыполнение закона сохранения материи в отдельно взятой компании.  Закон сохранения для бухучета описывается капитальным уравнением:  Активы = Собственный капитал + Обязательства Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо из собственных, либо из заемных источников. Больше активам взяться неоткуда. Если вы купили актив — возникнет кредиторская задолженность, которую необходимо будет оплатить. Если получили от учредителей — увеличится сумма уставного капитала. Даже если актив получен в подарок, в пассиве его стоимость будет записана в прибыль. Капитальное уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса и двойной записи. Чтобы разобраться в бухгалтерии, понимать его критически важно. Коротко о пассивах Пассивы в бухгалтерском учете — это источники формирования активов компании, буквально ее карманы. Существует два вида пассивов: обязательства и собственный капитал. Обязательства — это долги компании перед кредиторами, которые подразделяются на краткосрочные (погашаемые в течение 12 месяцев) и долгосрочные. С 2025 года критерии классификации обязательств регулируются ФСБУ 4/2023. К обязательствам относятся заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, кредиторская задолженность и прочие обязательства. Собственный капитал — это средства, вложенные собственниками, и накопленная прибыль компании. Он включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и собственные акции. Равенство активов и пассивов — основа бухучета, оно выражается капитальным уравнением: Активы = Собственный капитал + Обязательства Из равенства ясно, что каждый актив финансируется за счет собственных или заемных средств. Третьего не дано: активы не могут возникнуть из ниоткуда. Понимание этого принципа критически важно для анализа финансового состояния компании и ведения бухгалтерского учета.

Что такое бухгалтерский учет и зачем он нужен

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица. Но его ведут не только в силу требования закона. Бухгалтерский учет снабжает пользователей информацией об имущественном положении компании и финансовых результатах ее деятельности. Объясняю, какую информацию можно извлечь из бухгалтерского учета и развенчиваю миф о том, что бухгалтерский учет ведется для налоговой инспекции. Что такое бухгалтерский учет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ выдает юридически выверенное определение: «Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Все же понятно, да? Я вот тоже напрягся, когда впервые прочитал эту шифровку. Прошлый закон о бухучете №129-ФЗ давал определение, которое можно было понять в отрыве от остального текста закона. Но с нынешним тоже можно жить. Делюсь лайфхаком как перевести цитату выше. Сначала читаете весь закон, а потом возвращаетесь к первой главе — и все становится понятно. Теперь вы можете последовательно разложить определение на составляющие, как это сейчас сделаю я. Что такое бухгалтерский учет? Это информационная система. О чем эта система? Об объектах бухгалтерского учета: Как работает эта система? Документируя и систематизируя информацию: Бухгалтерский учет можно представить как воронку. В широкой части — несортированный массив первичных документов. В них фиксируются свершившиеся факты хозяйственной жизни, каждый из которых изменяет какие-то из остальных объектов бухгалтерского учета. Дальше по мере систематизации информации воронка сужается, а данные распределяются по бухгалтерским регистрам. Внизу воронки составляется финансовая отчетность, в которой определена стоимость каждого объекта бухгалтерского учета. Зачем нужен бухгалтерский учет Бухгалтерский учет имеет дело с ресурсами бизнеса и их денежной оценкой. Из бухгалтерского учета можно узнать, какие ресурсы были раньше, а какие есть сейчас, откуда они взялись, сколько стоят и как много денег бизнес заработал для своих собственников. Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы: внешние и внутренние. Так их называют, потому что внутренние пользователи находятся внутри компании, а внешние — вне ее. Внешние пользователи — это государство, инвесторы, кредиторы и другие стейкхолдеры, которым интересно знать, как идут дела у компании, чтобы принимать решения по взаимодействию с ней. Банк оценивает платежеспособность компании, чтобы оценить, под какую ставку давать кредит и давать ли его вообще. Инвестор хочет понять, стоит ли вкладывать деньги в компанию. Кредитор оценивает перспективы возврата долга. Государство интересуется бухгалтерскими показателями для макроэкономического прогнозирования и контроля за исполнением законов. Внешние пользователи обычно имеют дело с конечным продуктом бухгалтерского учета — финансовой отчетностью, которая доступна  любому желающему. В России с 2020 года все компании сдают финансовую отчетность в ГИРБО — государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности.  Главный внутренний потребитель бухгалтерских данных — собственники и менеджмент компании. Эти ребята тоже пользуются финансовой отчетностью, но им доступна и более детализированная бухгалтерская информация. Бухгалтерский учет поставляет данные, необходимые на разных уровнях управления компанией: от очень подробной для линейных руководителей до максимально обобщенной для топ-менеджеров и владельцев бизнеса. И такая информация охватывает все сферы деятельности компании, связанные с деньгами. Например, начальник отдела снабжения планирует закупки на ближайший месяц. В аналитике по счету учета материалов он увидит, какие позиции и по какой стоимости есть на складе. Финансовому директору для планирования бюджетов подразделений такие подробности знать ни к чему — для него важно понимать текущую обеспеченность бизнеса денежными средствами и источники их поступления в ближайшее время. Из бухгалтерского учета он возьмет данные об остатках на расчетных, валютных и специальных счетах, в кассе, стоимости ценных бумаг и величине краткосрочной дебиторской задолженности. Генеральный директор решает, сохранять продуктовую линейку или прекратить ее производство. Для этого нужно знать себестоимость, выручку от продаж и прибыли или убытки, связанные с этой линейкой. Такие данные можно увидеть на счете продаж.  Но все это работает, только если руководители могут правильно сформулировать свои информационные потребности, а бухгалтер достаточно компетентен. Бухгалтерский учет — это язык бизнеса и главная система поддержки принятия управленческих решений. И вестись он должен так, чтобы снабжать полезной информацией бизнес, а не государство. Ведь зарплату бухгалтеру  платят из кармана собственника, а не из госбюджета. Чем бухгалтерский учет  отличается от налогового учета  Если спросить у российского предпринимателя, почему его компания ведет бухгалтерский учет, обычно слышишь в ответ: этого требует государство. Он думает, что если бы законодатель разрешил упразднить бухгалтерию, то можно было бы вздохнуть с облегчением. Предприниматели реально верят, что бухгалтерский учет ведется для налоговой инспекции, а их бизнесу только мешает работать. Это полная ерунда. На основании данных бухгалтерского учета исчисляется только один налог и то не всегда.  Минфин с конца 1990-х годов последовательно отделяет бухгалтерский учет от налогового. Например, налогооблагаемая прибыль считается по правилам, которые совсем не похожи на правила определения прибыли в бухгалтерском учете. И это логично, потому что и цели этих видов учета, и потребители информации — разные. Налоговый учет ведется для государства, которому надо собрать денег, а бухгалтерский — для собственников, управленцев и кредиторов компании, которым нужно знать, как дела у бизнеса.  Вот основные налоги, которые платит компания на общей системе налогообложения: Посмотрим, как используется бухгалтерский учет для расчета каждого из них. Чтобы исчислить НДС, необходимы специальные налоговые документы —  счета-фактуры, книги покупок и книги продаж. Они ведутся независимо от бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели, например, могут не вести бухгалтерский учет, но НДС считают без проблем. Налог на прибыль считают по данным налогового учета, который специально ведется для определения суммы налогооблагаемой прибыли. Недостаточно квалифицированные бухгалтеры смешивают налоговый учет с бухгалтерским. Они ведут налоговый учет по требованиям Налогового кодекса, но используют при этом инструменты бухгалтерского учета. Получается обычно не очень хорошо, ибо красивой бывает помесь двух красивых животных. Например, зубробизон. А помесь красивого и некрасивого животного почему-то всегда получается уродливой. Вот и от скрещивания бухгалтерского учета с налоговым получается лошак. Сумма транспортного налога зависит от мощности двигателей транспортных средств компании. В бухучете мощность двигателя не фигурирует, а налоговая сама узнает эти данные от гаишников. Земельный налог рассчитывается на основании кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих компании. Кадастровая стоимость в бухучете не отражается — земельные участки учитываются по стоимости приобретения. Налоговой вас сдадут сотрудники Росреестра. И лишь при расчете налога на имущество организаций используется бухучет. В некоторых случаях Налоговый кодекс требует определять стоимость налогооблагаемой недвижимости на основании бухгалтерских регистров. Эта стоимость служит базой для расчета суммы налога. Но и здесь в последние годы государство старается отойти от использования бухгалтерских оценок: для большинства объектов недвижимости налог уже считается, исходя из кадастровой стоимости. Еще компании платят страховые взносы на обязательное страхование работников, которые формально не являются налогом. Но с точки зрения собственника бизнеса представляют собой такой же отъем денег государством. С 2017 года исчисление и уплата этих взносов даже переданы под контроль Федеральной налоговой службы (ФНС). И здесь та же картина: данные бухгалтерского учета не используются для вычисления страховых платежей. Налоговую интересует расчет страховых взносов, составленный по утвержденной форме вне зависимости от того, ведется бухгалтерский учет или нет.  Таким образом, последняя тоненькая ниточка, на которой пока держится миф о том, что бухучет ведется для налоговой — налог на имущество организаций. И эта ниточка уже довольно ветхая. Чем бухгалтерский учет отличается от финансового учета  Не сосчитать, сколько раз я слышал от предпринимателей, что бухгалтерский учет для них бесполезен, и нужно внедрять финансовый учет. Но ведь это все равно, что сказать: «От пельменей я толстею, мне нужно есть шарики мясного фарша в тесте!» Финансовый учет — это просто другое название бухгалтерского. Финансовым его стали называть, потому что на его основе составляется финансовая отчетность.  В России официально финансового учета как термина не существует. Есть бухгалтерский учет, который определен законом «О бухгалтерском учете». А отчетность, которая формируется на основе его данных, имеет переходное название: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Почему так сложилось? Термин пришел к нам с Запада под влиянием Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые ориентированы на информационные потребности части внешних пользователей финансовой отчетности — существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов. Общее у этих ребят — прямой финансовый интерес. Они либо уже финансируют деятельность компании, либо решают, будут ли делать это. Отсюда и название отчетности — финансовая. Интересы остальных пользователей финансовой отчетности в МСФО считаются менее важными. В Концептуальных основах финансовой отчетности (IFRS Framework) прямо говорится: «Руководство отчитывающейся организации также заинтересовано в финансовой информации об организации. Однако руководству нет необходимости полагаться на финансовые отчеты общего назначения, поскольку оно может получить необходимую финансовую информацию из внутренних источников. Прочие стороны, такие как регулирующие органы и общественность, не являющиеся инвесторами, заимодавцами и прочими кредиторами, также могут найти финансовые отчеты общего назначения полезными. Однако такие отчеты первично не ориентированы на эти прочие группы».  На Западе сложилась четкая классификация видов учета относительно пользователей: Именно последний вид учета хотят внедрять предприниматели, чтобы понимать состояние бизнеса здесь и сейчас. Но какой-то безграмотный соотечественник когда-то начал называть управленческий учет финансовым и наплодил массу последователей. И ладно, когда предприниматель не знает, как называется какой-то инструмент — гораздо важнее, чтобы он понимал, как им пользоваться. Но такая подмена понятий встречается на сайтах крупнейших компаний, банков и образовательных платформ. Примеры есть даже в топе поисковой выдачи: попробуйте ради смеха погуглить «финансовый учет». И когда я вижу такое, понимаю, что текст писал не профессионал, а копирайтер, которому платят три копейки за килознак. Доверия к продукту это не прибавляет. В России бухгалтерские стандарты идут по пути сближения с МСФО. При этом терминология не успевает за методологией. Налоговый и управленческий учет у нас классифицированы относительно пользователей. А вот бухгалтерский учет — относительно того, кто этот учет ведет. Бухгалтерская (финансовая) отчетность же раскорячилась где-то посредине — как та корова из «Особенностей национальной охоты». Вроде бы бухгалтерская, потому что составляется по данным бухучета, который ведет бухгалтер. Но в то же время и финансовая, потому что ориентирована на пользователей с финансовым интересом. Но пока не только с прямым. Коротко о бухгалтерском учете Бухгалтерский учет — не для налоговой инспекции! Для ФНС ведется специальный учет — налоговый, на основе которого определяются суммы налогов к уплате. Только при расчете налога на имущество организаций используют данные бухучета, и то не всегда.  Бухгалтерский учет систематизирует информацию об объектах учета: фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах и прочих. Он формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая используется для анализа финансового состояния компании. Бухгалтерский учет можно представить как воронку: на входе — первичные документы, далее данные систематизируются в регистрах, а на выходе формируется отчетность. Основная цель бухгалтерского учета — предоставление пользователям информации об имущественном положении бизнеса и финансовых результатах его деятельности. Пользователи бухгалтерской информации делятся на внутренних (собственники, менеджмент) и внешних (инвесторы, кредиторы, государство). Внутренние пользователи используют детализированные данные для управления, внешние — отчетность для принятия решений. Финансовый учет — это синоним бухгалтерского учета, ориентированный на составление финансовой отчетности для внешних пользователей с финансовым интересом (инвесторы, кредиторы). В России термин «финансовый учет» не закреплен законодательно, но используется под влиянием международных стандартов (МСФО). Управленческий учет, который часто путают с финансовым, предназначен для внутренних пользователей и помогает в принятии управленческих решений.

Факты хозяйственной жизни: что это и какими они бывают

Работа бухгалтера начинается с регистрации фактов хозяйственной жизни, которые влияют на имущественное положение и финансовые результаты деятельности компании. Факты хозяйственной жизни изменяют величину других объектов бухгалтерского учета: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Объясняю с примерами, что такое факты хозяйственной жизни. Что такое факты хозяйственной жизни Факты хозяйственной жизни (Transactions and Other Events) — объект бухгалтерского учета, который появился в России относительно недавно. Точнее, сам объект был и раньше, но такое имя он получил только в 2011 году после принятия нового закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011. До этого факт хозяйственной жизни сначала назывался «хозяйственная операция», а позже — с середины 90-х — «факт хозяйственной деятельности». Не буду комментировать важность работы Минфина по переименованию учетных объектов. Просто объясню, что означает этот термин независимо от текущего названия. Закон определяет факт хозяйственной жизни как сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Звучит не слишком понятно, поэтому сначала разберу составляющие определения, потом приведу примеры. Виды фактов хозяйственной жизни Набор понятий «сделка, событие, операция» в этой конструкции собран для того, чтобы охватить все возможные действия, из-за которых появляется факт хозяйственной жизни:  Вторая часть определения ограничивает круг сделок, событий и операций, которые являются фактами хозяйственной жизни. Они должны влиять на другие объекты бухгалтерского учета. Если сделка, событие или операция изменяет финансовое положение компании или движение денежных средств, то при ее отражении изменятся активы или пассивы.  Если изменяется финансовый результат деятельности компании, то из-за факта хозяйственной жизни изменятся доходы, расходы, прибыли или убытки. То есть факт хозяйственной жизни всегда можно оценить в деньгах. Факт хозяйственной жизни — это первая костяшка домино, за которой валятся все остальные. Если бы не было фактов хозяйственной жизни, не было бы и бухгалтерского учета — за ненадобностью. Бухгалтерская отчетность составлялась бы единожды и больше не изменялась. Но жизнь не терпит статики. В том числе – хозяйственная. Примеры фактов хозяйственной жизни Пример 1:От поставщика поступили материалы на сумму 100 000 рублей. Это факт хозяйственной жизни, поскольку у покупателя меняется величина активов (становится больше запасов на 100 000 рублей) и пассивов (становится больше кредиторской задолженности на ту же сумму). Пример 2:Вы уволили сотрудника. Это факт хозяйственной жизни, поскольку у вас увеличивается обязательство по выплате ему компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и уменьшается оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков. Пример 3:Вы наняли сотрудника. Это еще не факт хозяйственной жизни, поскольку подписание трудового договора не изменяет оценку активов, пассивов, доходов или расходов. Когда сотрудник приступит к работе, обязательства по оплате труда возникнут. Но пока их нет — отражать в бухгалтерском учете нечего. Коротко о фактах хозяйственной жизни Факты хозяйственной жизни (ФХЖ) — это сделки, события или операции, которые влияют на финансовое положение компании, ее финансовый результат или движение денежных средств. Они стали объектом бухгалтерского учета в России после принятия закона №402-ФЗ в 2011 году. До этого использовались термины «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной деятельности».  ФХЖ включают сделки (договоренности между сторонами), события (независимые от воли участников, например, стихийные бедствия) и операции (действия в цепочке процессов, например, поступление одной партии товара из нескольких). ФХЖ всегда имеют денежную оценку и влияют на активы, обязательства, собственный капитал, доходы или расходы компании. Например, найм сотрудника — не ФХЖ, пока сотрудник не начнет работу.  

Регулирование бухгалтерского учета: кто и как определяет правила игры

Система регулирования бухгалтерского учета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Рассказываю, что такое ФСБУ, ОСБУ, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, как они соотносятся между собой и как применять профессиональное суждение бухгалтера при их использовании. Уровни регулирования бухгалтерского учета Бухгалтер не должен вести учет вне правового поля. В России есть система регулирования, которая установлена главным бухгалтерским нормативным документом — Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 21 этого закона, документы в области регулирования бухгалтерского учета подразделяются на пять уровней: Система бухгалтерской нормативки иерархична — нижестоящие документы не должны противоречить вышестоящим. При расхождениях нужно руководствоваться вышестоящим документом. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливают допустимые способы ведения учета. Они обязательны для всех. Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешает оценивать запасы при списании одним из трех альтернативных способов. Это значит, что для оценки конкретного вида запасов в конкретной компании нужно выбрать один из этих способов. Оценивать как-то по другому нельзя. Кстати, привычные российскому бухгалтеру ПБУ — Положения по бухгалтерскому учету — это тоже федеральные стандарты бухгалтерского учета. В 2017 году статья 30 закона «О бухгалтерском учете» была дополнена таким уточнением. Вот список ФСБУ, действующих в 2025 году: Стандарт Название ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ФСБУ 5/2019 Запасы ФСБУ 6/2020 Основные средства ПБУ 7/98 События после отчетной даты ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 9/99  Доходы организации ПБУ 10/99 Расходы организации ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах ПБУ 12/2010 Информация по сегментам ПБУ 13/2000  Учет государственной помощи ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 16/02  Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений БУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения ФСБУ 27/2021 Документы и документооборот в бухгалтерском учете ФСБУ 28/2023 Инвентаризация Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных отраслях экономики. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета обязательны для применения компаниями соответствующих отраслей. Они разрабатываются Центробанком или Минфином и утверждаются ими же. Пока реально разрабатывает отраслевые стандарты только первый. Отсутствие других разработчиков делает финансовый сектор экономики единственной отраслью, которая имеет свои стандарты. Это очень странно, но это факт. Вот список ОСБУ для финансового сектора. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации — продолжение отраслевых стандартов для финансового сектора. На этот уровень спускаются планы счетов, инструкции к ним и формы отчетности. Как и все циркуляры этого ведомства — обязательны для применения в финсекторе. Рекомендации в области бухгалтерского учета детализируют порядок применения федеральных и отраслевых стандартов. Они нужны, когда из нормативки верхнего уровня сложно понять, как отразить в учете конкретную специфичную ситуацию. Рекомендации переводят федеральные и отраслевые стандарты в понятную для бухгалтера инструкцию. Их разрабатывают  и принимают  негосударственные регуляторы — организации, в составе которых работают представители профессионального бухгалтерского сообщества. Таких организаций сейчас две: Бухгалтерский методологический центр и Институт профессиональных бухгалтеров России. В отличие от федеральных и отраслевых стандартов, их рекомендации не обязательны к применению. Почти все существующие рекомендации в области бухгалтерского учета разработаны Бухгалтерским методологическим центром. В каждой из них обязательно есть три части: Стандарты экономического субъекта — это учетная политика и другие документы, которые разрабатываются и утверждаются внутри компании и действуют только в ней. Учетная политика ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определяет учетную политику как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В прикладном смысле учетная политика — это набор правил, которыми компания пользуется: Учетная политика оформляется в виде документа, в котором описаны эти правила, и утверждается приказом руководителя компании. В этом документе раскрываются два аспекта учетной политики: Аспекты учетной политики Методический  Организационно-технический Включает применяемые  способы ведения бухгалтерского учета. Если нормативка предусматривает несколько альтернативных вариантов, то нужно выбрать тот, который больше подходит специфике деятельности компании. Например, в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» есть три способа амортизации основных средств, а в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций — три варианта использования счетов при учете материалов. Если метод в нормативке не раскрыт, его подробно описывают. Например, как распределять косвенные затраты по продуктам. В нем описывают процесс обработки бухгалтерской информации и взаимодействие бухгалтерии с другими подразделениями. Обычно это несколько разделов в виде отдельных документов — приложений к учетной политике: — рабочий план счетов, в котором указаны только те синтетические и аналитические счета, которые применяются в компании; — формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета; — порядок проведения инвентаризации и контроля за фактами хозяйственной жизни; — правила документооборота. Для конкретной компании учетная политика — ее внутренний закон, который нужно неукоснительно соблюдать. Как любой приличный закон, учетная политика обратной силы не имеет. А изменять ее можно не когда захочет главбух (даже если 146% персонала его поддерживают), а только в трех случаях: Профессиональное суждение бухгалтера При составлении учетной политики бухгалтер должен руководствоваться требованиями нормативки и профессиональным суждением (Professional Judgement). Последнее означает не просто опыт и интуицию — это более сложная конструкция, которую на практике не всегда трактуют верно из-за применения термина в бухгалтерских стандартах без его определения.  В 2004 году Минфин выпустил документ, который во многом определил дальнейшее развитие бухгалтерской нормативки — Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Профессиональное суждение бухгалтера впервые было упомянуто там: при подготовке кадров Концепция требовала обращать особое внимание «на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке существенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита». Вот только ни Концепция, ни последующие нормативные документы не дали определения профессионального суждения. Немногим лучше дело обстоит и в международных стандартах. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предписывает при отсутствии в системе МСФО порядка учета какого-то факта хозяйственной жизни использовать при разработке и применении учетной политики собственное суждение. Это суждение должно позволить сформировать в финансовой отчетности достоверно и добросовестно представленную информацию, соответствующую бухгалтерским принципам. Вроде и вектор «куда бежать» обозначен, но как это конкретно делать — понять сложно. Наше родное ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в таких случаях тоже предписывает разрабатывать собственный способ учета, последовательно ориентируясь на МСФО, ФСБУ, ОСБУ и рекомендации в области бухгалтерского учета. И вот на уровне рекомендаций шесть лет назад появилось определение профессионального суждения — это «обоснованное суждение по вопросам бухгалтерского учета специалиста, полномочного принимать решения по таким вопросам, основанное на требованиях законодательства, стандартов, специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики» (рекомендация Бухгалтерского методологического центра Р-96/2018-КпР). Перевожу на русский. Профсуждение выносится бухгалтером, который: Профсуждение не ограничивается разработкой новых методов учета. Выбирая из существующих альтернативных способов, классифицируя или оценивая факты хозяйственной жизни, бухгалтер тоже выносит профсуждение. Оно требуется во всех ситуациях, порядок учета в которых не установлен однозначно. Приведу пару примеров из жизни основных средств. Пример 1: При принятии к учету объекта основных средств нужно определить срок полезного использования, чтобы дальше начислять амортизацию. Это профсуждение, к вынесению которого нужноexample привлечь технического эксперта. Пример 2:Чтобы начислять амортизацию, нужно выбрать один из трех возможных способов. Если поступление экономических выгод от объекта зависит от периода эксплуатации — альтернатив остается уже две: линейный способ и способ уменьшаемого остатка. Дальше бухгалтер сам или с привлеченным экспертом должен выяснить распределение во времени поступления этих выгод. При равномерном распределении — выбрать линейный способ, при убывающем — способ уменьшаемого остатка. А если выбран способ уменьшаемого остатка, нужно разработать его формулу. И все это — цепочка профсуждений. Российский бухучет традиционно предписывает документировать не только лишь все. Поэтому неоднократно применяемое профсуждение фиксируется в учетной политике, а однократно применяемое — в первичном документе или бухгалтерской справке. Коротко о регулировании бухгалтерского учета Система регулирования бухгалтерского учета в России установлена Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он выделяет пять уровней документов в области регулирования бухгалтерского учета: федеральные стандарты (ФСБУ), отраслевые стандарты (ОСБУ), нормативные акты ЦБ РФ, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта (учетная политика и приложения к ней).  ФСБУ обязательны для всех и устанавливают допустимые способы ведения учета, а ОСБУ применяются в конкретных отраслях, например, в финансовом секторе.  Рекомендации разрабатывают субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Их два: Бухгалтерский методологический центр и Институт профессиональных бухгалтеров России. Рекомендации предназначены для помощи бухгалтеру в сложных ситуациях, порядок учета в которых неочевиден. Их применение не обязательно.  Учетная политика — внутренний документ, который определяет правила ведения учета в компании и должен соответствовать вышестоящим нормативным актам. При разработке учетной политики бухгалтер использует профессиональное суждение, которое должно быть обоснованным, соответствовать нормативным требованиям и учитывать специфику деятельности компании.

Бухгалтерские принципы: что они означают и зачем нужны

Бухгалтерские принципы определяют смысл информации, которая раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их соблюдение делает бухгалтерскую информацию полезной для внешних и внутренних пользователей, а несоблюдение даже при полном следовании форме — бессмысленным набором цифр. Перевожу на русский язык допущения и требования к бухгалтерскому учету, которые сформулированы в ПБУ 1/2008, ФСБУ 4/2023 и МСФО. Зачем нужны бухгалтерские принципы В России бухгалтерские принципы раскиданы по разным нормативным документам и называются по-разному, но служат одной цели. Большая их часть установлена ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», который делит принципы на две группы: допущения и требования. В МСФО некоторые бухгалтерские принципы называются по-другому и сгруппированы иначе, но общий смысл схож. Допущения — это аксиомы, на которых строится бухгалтерский учет. Предполагается, что они соблюдаются, иначе учет теряет смысл и начинает врать. Допущения описывают внешнюю экономическую среду, которая объективно существует независимо от бухгалтера. Бухгалтер должен лишь убедиться, что они действительно соблюдаются, а если нет — сделать вывод о невозможности сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность без устранения причин. Требования — правила, которых должен придерживаться бухгалтер при ведении учета и формировании финансовой отчетности. Это субъективная штука — правила можно намеренно или ненамеренно нарушить. Финансовая отчетность в этом случае тоже исказится, но уже по вине бухгалтера. В ежедневной работе бухгалтеру легко скатиться в игнорирование принципов. Зачем знать, что Земля вращается вокруг Солнца? Незнание этого факта не мешает есть, спать и размножаться. Если главбух сначала забивает на проверку соблюдения допущений, а потом и на выполнение требований, то в компании появляется бизнес-процесс, с виду похожий на бухучет. Но это папуасский карго-культ: бухгалтерия верит, что построенные из деревяшек самолеты и взлетная полоса привлекут поток грузов белых людей. А директор верит, что самолеты настоящие.  Главбух, пренебрегающий бухгалтерскими принципами, обычно гордо именует себя практиком. Теория ему не нужна: жмешь сюда, потом переходишь на эту вкладку и ставишь здесь галку — все работает. Вот только такому горе-практику на любое действие нужна инструкция. А инструкции на каждый новый факт хозяйственной жизни написать невозможно: бизнес всегда опережает регулятора. Минфин еще в конце 1990-х годов отказался от попыток регламентировать каждый чих бухгалтера, признав его способность самостоятельно думать и принимать решения на основе сформулированных универсальных принципов. Это называется профессиональным суждением. Без него мир до сих пор ждал бы начальственных указаний о том, как учитывать криптовалюту, NFT и прочие ваши интернеты. Так какая общая цель у объективных допущений и субъективных требований? Без соблюдения и тех, и других не получится сформировать достоверную финансовую отчетность. А если она не будет достоверной, то бухгалтер зря ел свой хлеб — его цифры не помогут пользователям отчетности принимать экономически обоснованные решения. Достоверность и добросовестность в бухгалтерском учете  Как и в других сферах, в бухгалтерии есть буква закона — требования нормативных документов, а есть дух. Концепция достоверного и добросовестного взгляда (True and Fair View Concept) — это дух современных международных и многих национальных бухгалтерских стандартов. В современном виде она появилась в 1948 году в английском Законе о компаниях, но возникла за век до этого. Вокруг концепции идет немало дискуссий между лучшими бухгалтерскими умами планеты. Каждый интерпретирует ее по-своему. Я же просто переведу основную идею на понятный язык. Главных посылов в концепции два: Пример 1:За год ООО «Рога и копыта» исполнило 10 контрактов на 105 миллионов рублей. Местные власти дают гранты производителям рогов с выручкой меньше 100 миллионов рублей в год. Документы по исполнению последнего контракта на 7 миллионов рублей бухгалтер отложил в стол, чтобы достать после утверждения годового отчета и принять в следующем году в порядке исправления ошибок. Выручку от остальных контрактов раскрыл в отчете о финансовых результатах как положено. Это Fair, но не True — выручка намеренно перенесена на следующий год, чтобы получить грант. Пример 2:Топ-менеджмент «Рогов и копыт» любит охоту, баню и веселые посиделки с VIP-клиентами. А еще раз в год проводит экологический субботник. На развлечения за год потрачено 9 миллионов рублей, на организацию субботника —  1 миллион рублей. В отчете о финансовых результатах статья «Прочие расходы» выглядит так:прочие расходы всего: 10 миллионов рублей;в том числе расходы на экологические мероприятия: 1 миллион рублей. Это True, но не Fair — пользователь отчетности будет думать, что на экологию тратится больше, чем на любые другие прочие нужды.   Для иллюстрации достоверности и добросовестности в бухучете часто рассказывают анекдот — в России это началось с легендарного профессора Я.В. Соколова.У капитана корабля был сильно пьющий старший помощник. Капитан не раз заставал его подшофе и делал ему замечания. Но через какое-то время все повторялось. Однажды капитан застал старпома сильно пьяным на ночной вахте. Терпение капитана лопнуло, и он записал в судовом журнале: «Сегодня старпом был пьян». На следующий день старпом, принимая вахту от капитана, сделал свою запись: «Сегодня капитан был трезв». Пьяный на вахте — экстраординарное событие, о котором должен знать читатель судового журнала. Первая запись просто фиксирует событие. Это достоверное и добросовестное утверждение. Вторая запись ставится на один уровень с первой. Она достоверна, но не добросовестна. В глазах читателя трезвый капитан автоматически становится такой же редкостью, как пьяный помощник. Из этого логично следует, что обычно он трезвым не бывает. Так что, хоть и принято считать, что бухгалтер как бюстгальтер — может скрывать то, что не стоит показывать, а может и создавать видимость того, чего нет, не надо так. Надо True and Fair. Допущение имущественной обособленности Допущение имущественной обособленности (Economic Entity Principle) — бухгалтерский принцип, который пришел из гражданского права и который во многом помог средневековому купечеству развиться в современные гигантские корпорации. В бухгалтерский учет его впервые ввел французский ученый Ипполит Ванье в 1840 году, поэтому в историю бухгалтерии этот принцип вошел как правило Ванье. Допущение имущественной обособленности в современном российском бухучете установлено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Дословно оно звучит так: «Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций». В переводе на русский это означает, что если у меня было 100 рублей и половину я вложил в уставный капитал компании, то у компании теперь есть 50 рублей. И если она возьмет в долг 500 рублей, которые не сможет вернуть, — долг в 500 рублей будет у нее, а не у меня. И, кроме того, она будет должна мне мои 50 рублей. То есть, компания не отождествляется с ее собственниками, а является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Эту конструкцию в гражданском праве придумали еще древние римляне. У них был интересный обычай: если дебитор не мог оплатить долги, кредиторы могли его убить, а тело разделить пропорционально требованиям. Такая себе история для предпринимателя, который развивается на заемные средства и принимает на себя риски их невозврата. А полностью на свои быстро расти не получалось. Поэтому была придумана конструкция хозяйственного общества, которое создавалось на средства собственников и отвечало по своим обязательствам в пределах стоимости своих активов. Собственники в случае банкротства могли потерять только свои вклады. Такая перспектива давала больше возможности рисковать. В современном понимании имущественная обособленность означает, что в бухгалтерском учете отражаются только активы и обязательства компании. Активы и обязательства собственника отражаются в его учете, а если собственник — физлицо, то могут и нигде не отражаться. При этом в пассиве бухгалтерского баланса долги компании делятся на обязательства и собственный капитал. Последний показывает долги перед собственниками. Еще одно из проявлений имущественной обособленности — забалансовые счета, на которых учитываются активы, не принадлежащие компании, но находящиеся в ее распоряжении. Так отделяются активы компании от активов ее контрагентов, например, собственные товары и товары, принятые на комиссию. Правда, в последние несколько лет бухгалтерское допущение имущественной обособленности в России все меньше дружит с юридической практикой. Это связано с активным использованием ФНС субсидиарной ответственности, когда по долгам компании-банкрота отвечают контролирующие должника лица: руководитель, собственники и даже главбух. В результате активы и обязательства компании и контролирующих ее лиц в бухгалтерском учете разделены, но юридически имущественной обособленности в случае банкротства не будет, если докажут вину контролирующих должника лиц в том, что невозможно погасить требования кредиторов. Допущение непрерывности деятельности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предписывает при формировании учетной политики предполагать, что «…организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке». Традиционно букв много, отдельные слова понятны, но смысл ускользает. Перевожу на русский. Допущение непрерывности деятельности (Going Concern) означает, что в ближайший год компания не собирается закрываться инициативно и не будет вынуждена закрыться из-за внешних факторов. Это значит, что ей не придется срочно гасить свои обязательства. В противном случае ее активы и пассивы нельзя оценивать традиционными способами. Связано это с тем, что активы обладают разной ликвидностью. Если в долгосрочной перспективе компания продолжит работать, то для погашения обязательств в основном будет использоваться поступающая выручка. Но если компании светит ликвидация, ей придется быстро распродавать активы с дисконтом за срочность. И на менее ликвидные внеоборотные активы придется дать большую скидку. Поэтому в финансовой отчетности активы должны оцениваться по сниженной стоимости с отражением соответствующего убытка от обесценения. В России есть отдельный бухгалтерский стандарт — ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», который регулирует порядок раскрытия информации в финансовой отчетности, если допущение непрерывности не соблюдается. Индикаторов того, что  допущение непрерывности деятельности нарушается, много. Детально можно посмотреть в аудиторском стандарте МСА 570 «Непрерывность деятельности». Перечислю некоторые из них: В теории перед составлением финансовой отчетности руководитель компании должен проверить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности и высказать свое суждение главбуху. А главбух — составить отчетность с учетом этого суждения. Если компания подлежит аудиту, аудиторы обязательно соберут доказательства соблюдения допущения непрерывности деятельности. Без этого финансовую отчетность нельзя считать достоверной.  На практике в малом бизнесе мало кто об этом задумывается. А примеры, когда аудиторы давали положительное заключение огромным компаниям, которые вскоре после этого разорялись, в мировой практике нередки. Допущение последовательности применения учетной политики Допущение последовательности применения учетной политики важно понимать не только главбуху, но и любому пользователю финансовой отчетности, который хочет правильно интерпретировать динамику изменения показателей компании. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» оно формулируется так: «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому». И речь здесь не о соблюдении учетной политики внутри года, а о том, как корректировать финансовую отчетность при изменении методов учета в новом году. В МСФО это допущение называется сопоставимостью (Comparability) — так гораздо понятнее. Обычно учетная политика оформляется в виде документа, который утверждает приказом руководитель компании. Но даже если такого документа нет, учетная политика все равно существует в виде единообразно применяемых способов бухгалтерского учета. Здравомыслящий главбух сам себе не злой Буратино, отражать однотипные факты хозяйственной жизни по-разному — значит, добавлять себе работы. А вот менять учетную политику с нового года, следовать ей в новом году, но не корректировать входящие остатки многие главбухи считают в порядке вещей. Такой порядок применения новой учетной политики называется перспективным применением (Prospective Restatement) и допускается некоторыми бухгалтерскими стандартами.  Перспективное применение ФСБУ означает, что после его введения в действие соответствующие факты хозяйственной жизни учитываются по-новому. При этом объекты бухучета, которые раньше оценивались по-другому, продолжают учитываться в той же оценке. Новые правила распространяются только на факты хозяйственной жизни, изменяющие их оценку после начала действия нового стандарта. Это аналог юридического правила об отсутствии у закона обратной силы. Перспективное применение стандартов облегчает работу бухгалтера, но фактически приводит к нарушению допущения последовательности применения учетной политики. Пользователь финансовой отчетности сопоставляет несопоставимые данные и может получить ложное представление о финансовом положении компании.  Пример 1:В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах. Причем  они отражались не в статье «Управленческие расходы», а в статье «Себестоимость». В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Теперь управленческие расходы признаются в  отчете о финансовых результатах сразу и в полном объеме. Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 000 000 рублей. Но в 2020 году лишь 50 миллионов рублей были признаны в отчете о финансовых результатах, остальные капитализировались. Для простоты предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2020 и 2021 годов. Если главбух просто изменил учетную политику, начал применять ее в 2021 году и больше ничего не сделал, то вот что видит в финансовой отчетности пользователь:— себестоимость в отчете о финансовых результатах снизилась на 50 миллионов рублей;— управленческие расходы в отчете о финансовых результатах выросли на 100 миллионов рублей;— запасы в бухгалтерском балансе снизились на 50 миллионов рублей. Все пропало! Мы все погибнем! Генеральный пишет заявление на увольнение, банки требуют досрочно погасить кредиты, инвесторы ищут, кому бы сплавить долю в компании. Но на самом деле ничего не случилось: управленческие расходы и запасы остались прежними. Изменилась только учетная политика, а пользователи отчетности теперь сравнивают теплое с мягким. Чтобы не допустить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет (Retrospective Restatement). Это  корректировка входящих остатков в финансовой отчетности, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда, а пользователь видит в финансовой отчетности сопоставимые данные. Пример 2:При ретроспективном переходе на ФСБУ 5/2019 в 2021 году бухгалтеру ООО «Рога и копыта» нужно пересчитать данные 2020 года:1. Себестоимость в отчете о финансовых результатах без управленческих расходов: 100 миллионов рублей.2. Управленческие расходы в отчете о финансовых результатах отдельной строкой: 100 миллионов рублей.3. Запасы в балансе без капитализированных управленческих расходов: 200 миллионов рублей. Еще потребуется дополнительно пересчитать стоимость запасов на конец 2019 года, так как она тоже раскрывается и тоже должна быть сопоставима. Теперь пользователь смотрит на реальную картину. Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни означает, что факты хозяйственной жизни компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они случились, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.  Так сказано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В МСФО это допущение называется методом начисления (Accrual Basis of Accounting).  Метод начисления — один из главных бухгалтерских принципов, непонимание которого заводит начинающих предпринимателей в ловушку «Прибыль есть, а денег нет». Идея метода в том, что внутри текущего периода фиксируются будущие денежные потоки.  Это позволяет разделить финансы компании и ее экономику. Финансы компании описываются ее денежными потоками. Но положительное сальдо денежных потоков вовсе не означает, что компания получила прибыль. Равно как и отрицательное — не обязательно связано с убытками. Если вы получили предоплату за продукцию, которую подписались продать по цене ниже себестоимости, приток денег сейчас приведет к большему оттоку в будущем, когда придется оплачивать потребленные в производстве ресурсы. Отсрочка платежа при цене выше себестоимости даст отток денег сейчас, но в будущем их станет больше. Поэтому на основе одного отчета о движении денежных средств, в котором отражены финансы компании, правильные решения не принять. Экономика компании тоже связана с деньгами. Но эти деньги могут находиться в разных формах. Деньги — универсальный измеритель стоимости любых активов, обязательств и капитала. Факт хозяйственной жизни, например, продажа продукции, может не приводить к движению денег в моменте, но меняет стоимость этих объектов. Это изменение показывает величину будущих денежных потоков и раскрывается в отчете о финансовых результатах, а картина сложившегося в результате имущественного положения видна в бухгалтерском балансе. Пример:Вчера предприниматель договорился о продаже товаров покупателю за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет поступила предоплата 50 рублей. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра – такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Предприниматель тут же купил на оптовке всю партию товара, обещанную покупателю, за 40 рублей. Сегодня покупатель забрал ее со склада. Сальдо денежных потоков по состоянию на вчера:50 рублей — 40 рублей = 10 рублей. Значит ли это, что вчера было получено 10 рублей прибыли? Нет! В обмен на предоплату возникло 50 рублей обязательств. Из 50 рублей полученных денег 10 рублей остались на расчетном счете, а 40 рублей стали товаром. То есть и активов, и обязательств стало больше на 50 рублей, а доходов и расходов не было вообще. Сальдо денежных потоков по состоянию на сегодня после отгрузки не изменилось, а вот активов стало меньше на 40 рублей — это расход. При этом появилась дебиторская задолженность покупателя на 50 рублей — это актив. Вместе с предоплатой он образует доход в 100 рублей. То есть актив стоимостью 40 рублей обменян на активы стоимостью 100 рублей. Разница 60 рублей — это прибыль. Сальдо денежных потоков по состоянию на завтра:10 рублей + 50 рублей = 60 рублей. Как видно из примера, после перечисления оставшейся части оплаты прибыль полностью стала деньгами. Но о том, что он их заработал, предприниматель знает уже сегодня. И в этом основной смысл метода начисления. Требование полноты Требование полноты (Completeness) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» звучит так: «В бухгалтерском учете должна обеспечиваться полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни». Не очень понятно сформулировано. Из-за этого оно часто не соблюдается. Немного раскрывает смысл этого требования другой федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который устанавливает правила формирования конечного продукта бухгалтерского учета — финансовой отчетности. Там говорится, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Перевожу на русский.  Бухучет нужно вести так, чтобы финансовая отчетность давала ответы на три вопроса: Чтобы обеспечить достоверность этих раскрытий, нужно отражать в учете все факты хозяйственной жизни без исключения. Нельзя не принимать к учету какие-то из них, если они были совершены, но чем-то не нравятся главбуху. Классика жанра — не отражать факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете из-за отсутствия экономической целесообразности. Пример:Директор ООО «Рога и копыта» взял в подотчет 100 тысяч рублей и сводил на них VIP-клиентов в сауну. Бухгалтер не отразил расходы в бухучете, потому что они не направлены на извлечение дохода, то есть экономически нецелесообразны. И это ему скажет любой налоговый инспектор. Только вот для бухгалтерского учета, в отличие от налогового, расход не обязан быть экономически обоснованным. И такое решение бухгалтера приведет к искажениям. 1. Исказится финансовое положение компании. В бухгалтерском балансе на 100 тысяч рублей будут завышены активы из-за отражения дебиторской задолженности директора, которой уже нет. На столько же будет завышена нераспределенная прибыль, которая не уменьшена на произведенный расход.2. Исказятся финансовые результаты деятельности компании. В отчете о финансовых результатах будут на 100 тысяч рублей занижены расходы и на столько же завышена прибыль. Из-за этих искажений компания будет выглядеть богаче, чем есть — нарушится еще и требование осмотрительности. Финансовая отчетность станет недостоверной. Важно помнить, что объекты бухучета связаны между собой. И если не отражается всего один факт хозяйственной жизни, остальные начинают вести себя по принципу домино: изъятие одной костяшки вызывает цепную реакцию падения остальных. Поэтому, чтобы бухгалтерский учет отражал реальную картину дел в компании, не нужно выдергивать некоторые костяшки — завалите всю финансовую отчетность. Требование своевременности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» говорит, что компания должна своевременно отражать факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Это называется требованием своевременности (Timeliness). В духе Тони Роббинса: спрашивай вопросами, отвечай ответами, делай вовремя, а невовремя не делай. Отразить факт хозяйственной жизни в день возникновения — это своевременно? Наверное, да. А на следующий день? А в конце месяца? А в конце квартала? Непонятно. В ситуациях, когда федеральный стандарт формулирует требование размыто, на помощь приходят рекомендации в области бухгалтерского учета. Бухгалтерский методологический центр в 2020 году принял рекомендацию Р-115/2020-КпР «Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни», а я переведу ее на русский. Бухгалтерский учет ведется для того, чтобы составить финансовую отчетность, которая должна быть сдана в установленные сроки. Поэтому отражать факт хозяйственной жизни в бухучете своевременно — значит, настолько быстро, чтобы успеть учесть его при составлении ближайшей финансовой отчетности. Пример 1:Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания не формирует квартальную отчетность. Это своевременно, потому что акт повлияет только на годовую отчетность, до сдачи которой еще почти год. Пример 2:Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания формирует квартальную отчетность. Это несвоевременно, потому что квартальная отчетность искажена. Главное при применении этого подхода — учитывать физические ограничения: количество часов в сутках и работоспособность бухгалтерии. Иначе требование своевременности будет нарушено в последний момент. Пытаться 30 марта провести 100 500 актов за год — плохая идея. Кстати, в МСФО требование своевременности сформулировано лучше. Там своевременность означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения. А чтобы принять решение на основе финансовой отчетности, надо, чтобы информация в эту отчетность попала. И сразу все понятно без дополнительных объяснений. Требование осмотрительности Требование осмотрительности (Prudence) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Такая формулировка хоть и точна, но не очень понятна. А ведь это требование определяет мировоззрение бухгалтера. Даже если он сам об этом не задумывался и ПБУ 1/2008 никогда не открывал. Осмотрительность часто называют принципом консерватизма. Эта доктрина появилась в США около века назад. Она означает, что бухгалтер должен быть пессимистом. Лучше показать компанию беднее, чем она есть на самом деле, но никак не богаче: Все это делается для того, чтобы не завысить прибыли и не занизить убытки компании. Осмотрительность заложена в методологию бухучета. Поэтому, чтобы ее соблюдать, достаточно выполнять требования бухгалтерской нормативки.  Самый простой пример — обесценение активов.  Пример:Магазин приобрел 100 килограммов гречки на пике цен по 90 рублей за килограмм. Сейчас рыночная цена упала до 60 рублей за 1 килограмм. Бухгалтер должен снизить оценку товаров в балансе с 9 000 рублей до 6 000 рублей. Разница в 3 000 рублей будет списана на расходы текущего месяца. Это и будет проявлением осмотрительности: активы показаны в наименьшей оценке (рыночная цена), расходы признаны еще до продажи активов (как только стала понятна их величина). В российском учете проявление осмотрительности обычно реализуется через создание оценочных резервов. Создавать их — обязанность бухгалтера, а не право, как многие коллеги почему-то считают. Резерв — это сумма, на которую уменьшится оценка соответствующего актива и увеличивается расход. Таких резервов в отечественном учете три вида: С 2022 года в обязательном порядке в бухучете отражается обесценение капитальных вложений, основных средств и инвестиций в аренду — без создания резервов, но экономический смысл тот же. С 2024 года — обесценение нематериальных активов.  В отечественный учет требование осмотрительности пришло из МСФО. А вот оттуда оно исчезло в 2010 году. Точнее, из Концептуальных основ финансовой отчетности исчезла сама формулировка требования. Дух осмотрительности еще долго будет выветриваться из отдельных международных стандартов. Может, оно и к лучшему. Великая депрессия 1929 года показала, что если отчетность не следует этому требованию, она оперирует воздушными замками, которые на самом деле ничего не стоят. Требование приоритета содержания перед формой Приоритет содержания перед формой (Substance over Form) по ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — это требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. В России приоритет содержания перед формой  — скорее красивый лозунг. В реальности его редко соблюдают. Виноваты в этом как традиции, так и требования бухгалтерских нормативных документов. Смысл требования приоритета содержания перед формой в том, чтобы показывать в финансовой отчетности реальную картину экономического положения компании со всеми контролируемыми активами, существующими обязательствами, доходами, расходами и капиталом. Реальную, а не замаскированную хитрыми юридическими конструкциями. Пример:ООО «Рога и копыта» заключило с муниципалитетом договор аренды большого земельного участка в центре города и складских помещений на нем. Срок действия договора — 100 лет, в конце срока действия договора предусмотрен выкуп по остаточной стоимости 10 рублей. Арендная плата — 1 рубль в год. Возможно, этому как-то способствовало то, что директор раньше был вице-мэром по имуществу, а действующий мэр — его двоюродный брат. Исходя из приоритета содержания перед формой, бухгалтер должен признать в балансе активы — земельный участок и склад. Эти активы нужно оценить по рыночной стоимости и признать соответствующую прибыль. По экономическому содержанию здесь явное дарение. Исходя из инстинкта самосохранения и того, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть подкреплен первичным учетным документом, бухгалтер отразит в учете расходы по договору аренды. Иначе ему придется долго и сложно доказывать, почему вдруг договор аренды переквалифицирован в договор дарения. На одной чаше весов будет договор аренды и акты приема-передачи имущества, а на другой субъективное мнение бухгалтера. Да и дожить еще надо до дачи пояснений.  Поэтому в России приоритет содержания перед формой прижился в управленческом учете. Собственник хочет знать реальное состояние своего бизнеса, независимо от формальных владельцев активов, схем участия в капиталах друг друга и степени запутанности договорных отношений контролируемых им юрлиц и ИП. А в бухгалтерском учете это требование продекларировано в одном стандарте, но не соблюдается в других. И это нормальная болезнь переходного периода от тотальной регламентации советской бухгалтерии к медленно приоткрываемой калитке, за которой — признание государством того, что бухгалтер способен самостоятельно думать и принимать решения.  Требование рациональности Требование рациональности — бухгалтерский принцип, который внутренний главбух-перфекционист во мне не любит. Но для бизнеса он — один из главных. В международной практике это требование называют балансом между выгодами и затратами (Balance between Benefit and Cost). Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», рациональность означает ведение бухгалтерского учета, исходя из: То есть, главбух должен применять те методы учета, которые позволят сформировать полную и достоверную финансовую отчетность с минимальными затратами. Учет должен окупаться! Главбух-перфекционист — назовем его дядя Леша, чтобы тете Маше не было обидно — хочет сделать учет максимально информативным. При этом он плевать хотел на то, что это стоит дорого. К каждому сотруднику нужно приставить контролера, к каждому контролеру — ревизора, а за ревизорами должны присматривать аудиторы. Тогда мечты дяди Леши о резервах под обесценение скобок для степлера на его рабочем столе и оценочным обязательствам по предстоящей оплате утилизации коробочки из-под этих скобок воплотятся в реальность. Только это не будет иметь практического смысла, потому что компания с самым точным в мире учетом разорится на его ведении. В реальности бизнес относится к бухучету как к любому другому бизнес-процессу. Если он сам по себе не приносит прибыли, то должен помогать получать прибыль от других бизнес-процессов. Прибыли бухучет не приносит, но бухгалтерская информация используется при принятии решений инвесторами, кредиторами, государством, собственниками и руководителями бизнеса. Если цена решений высока, то независимо от масштабов бизнеса нужно раскрывать ту информацию, которая нужна для подготовки этих решений. В остальных случаях действует правило: маленькой компании нужен простой бухучет, большой — сложный. Вот пример того, как требование рациональности реализуется в бухгалтерской нормативке. Статья 6 закона «О бухгалтерском учете» разрешает субъектам малого предпринимательства использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. «Малышам» разрешается: Скажу одну вещь, от которой у дяди Леши сердце кровью обливается. Российский малый бизнес считает бухучет навязанной государством повинностью. Задача главбуха — считать налоги. А финансовая отчетность нужна налоговой — она же туда сдается. И иногда банкам для оценки платежеспособности заемщика. Неправильная картина мира, но если следовать ей, то бухучет должен вестись так, чтобы удовлетворять минимальным требованиям этих пользователей. Значит, если можно его упростить и удешевить — нужно упрощать и удешевлять. Требование непротиворечивости В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требование непротиворечивости сформулировано так: «учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца». На мой взгляд, это самое очевидное требование. В МСФО даже не выделяют его в отдельный принцип. Это логично, поскольку МСФО — это международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют именно порядок ее подготовки. Как при этом данные группируются и систематизируются в бухгалтерском учете, МСФО не регламентируют. То есть, МСФО устанавливают требования к конечному продукту бухучета.  Российские же ФСБУ и ПБУ — это федеральные стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают требования ко всему процессу: от составления первичных учетных документов через обобщение их данных в бухгалтерских регистрах и до формирования бухгалтерской отчетности. Поэтому наличие в ПБУ 1/2008 такого требования имеет смысл, учитывая, что исторически Минфин всегда считал российского бухгалтера немного дурачком, которому требуется разжевать даже очевидные вещи. Суть требования непротиворечивости в том, что независимо от уровня обобщения в бухучете содержится одна и та же информация. И вся она зарегистрирована в первичке. А значит, при перетекании этой информации из первички в аналитические счета, а из аналитических — в синтетические, объекты бухучета должны меняться одинаково.  Пример:ООО  «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:бензина на 50 000 руб.;дизельного топлива на 80 000 руб. За месяц было куплено:бензина на 60 000 руб.;дизельного топлива на 10 000 руб. Отпущено в производство:бензина на 40 000 руб.;дизельного топлива на 70 000 руб. Нетрудно подсчитать, что в результате этих фактов хозяйственной жизни на конец месяца на складе осталось:бензина на 70 000 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. — 40 000 руб.);дизельного топлива на 20 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб. — 70 000 руб.) Это самый детализированный уровень аналитического учета — аналитика по субконто. Если перейти на следующий уровень агрегирования в аналитике — субсчета, должна получиться следующая картинка: Остатки топлива на складе на начало месяца: 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000 руб.). Куплено топлива: 70 000 руб. (60 000 руб.+ 10 000 руб.). Отпущено в производство топлива: 110 000 руб. (40 000 руб. + 70 000 руб.). Остатки топлива на складе на конец месяца: 90 000 руб. (130 000 руб. + 70 000 руб. — 110 000 руб.). При этом, если сложить остатки и изменения по конкретным видам топлива, они будут совпадать с изменениями и остатками топлива в целом. То же должно соблюдаться при дальнейшем обобщении. Если у «Рогов и копыт» больше не было никаких запасов, то на уровне синтетического учета в конце месяца должно остаться материалов на 90 000 руб., а на уровне финансовой отчетности — запасов на такую же сумму.  Я знаю и горячо поддерживаю аристотелевский принцип: «Целое больше суммы своих частей». Сам защищал диссертацию по синергетическим эффектам, которые возникают при объединении компаний. В ней я исследовал, как определить когда 2+2=3, а когда 2+2=5. Это работает в экономике и даже отражается в финансовой отчетности как отдельный актив — гудвил. Но в бухучете тождество 2+2=4 должно выполняться всегда. Существенность В России понятием существенности (Materiality) оперируют чаще аудиторы, чем бухгалтеры. В прикладном смысле для аудитора существенность определяет сумму, ошибки и искажения которой не повлияют на достоверность финансовой отчетности. Исходя из существенности, аудиторские процедуры планируются так, чтобы не проверять документы по каждому факту хозяйственной жизни — это было бы слишком дорого. Если при аудите «Роснефти» обнаружится, что бухгалтер ошибся на 1 000 рублей при списании миллиона баррелей нефти — это вряд ли скажется на восприятии отчетности как достоверной. Я предельно упростил описание существенности в аудите, полное представление можно получить, прочитав международный стандарт аудита МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», который обязателен для применения в России. Аудиторское понимание существенности тесно связано с бухгалтерским. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» трактует информацию как существенную, если можно обоснованно ожидать, что пропуск, искажение или маскировка этой информации повлияют на решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основе ее данных. В отечественной бухгалтерской нормативке существенность до 2025 года не была определена, но пункт 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отмечал, что информация является несущественной, если от наличия, отсутствия или способа ее отражения в финансовой отчетности не зависят экономические решения пользователей этой отчетности.  С 2025 года действует ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», пункт 10 которой гласит: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности». Определения симметричные, осталось понять, как это работает на практике. Показатели по отдельным видам активов, пассивов, доходов и расходов в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах раскрываются следующим образом: То есть, несущественную информацию группируют, чтобы не отвлекать пользователя на мелочи, которые не повлияют на понимание общей картины финансового положения компании. А существенную нужно раскрывать, иначе пользователь может неправильно понять эту картину. Пример:Дебиторская задолженность ООО «Рога и копыта» — 100 миллионов рублей. Из нее 98 миллионов рублей должен один контрагент — ООО «Вечный должник». В балансе ООО «Рога и копыта» дебиторка должны быть раскрыта следующим образом: дебиторская задолженность — 100 миллионов рублей, в том числе ООО «Вечный должник» — 98 миллионов рублей. Если не сделать такое раскрытие, пользователь будет думать, что у «Рогов и копыт» неплохие активы. На основании этого, например, инвестировать в них или дать в долг. На самом деле «Рога и копыта» сильно зависят от одного дебитора. Если он не будет платить по счетам, у компании возникнут сложности. А вот если не заплатит кто-то из оставшихся дебиторов, то ничего страшного не случится. Поэтому раскрытие этих мелких долгов только затруднит чтение отчетности и отвлечет от главной проблемы. Если тетя Маша вспоминает об уровне существенности, то пытается определить его количественно. Например, 5% от суммы по статье отчетности. Это удобно и не заставляет морщить лоб, но неправильно. В нашем примере и 10% будут несущественны, потому что 90% долга одного дебитора такая же проблема, как 98%. Даже если дебиторов всего два. А 4% представительских расходов в себестоимости может быть существенной суммой, которая подтолкнет пользователя финансовой отчетности к решению. Здесь нужно применять профессиональное суждение. Нейтральность Услышав о нейтральности (Neutrality) финансовой отчетности, тетя Маша обычно удивляется. Ведь для кого ведется бухгалтерский учет? Конечно же, для налоговой (нет)! Требование нейтральности установлено пунктом 69 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и звучит так: «Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, нейтральна, то есть исключает преимущества одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими в удовлетворении их интересов в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности с целью достижения предопределенных результатов или последствий».  Чтобы понять эту формулировку, нужно вспомнить, кто такие пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это любые лица, которым интересно знать экономическую ситуацию в компании. Так вот, требование нейтральности означает, что форма раскрытия финансовой отчетности не должна быть заточена под одну или несколько групп пользователей, подталкивая их к принятию определенного решения. Это требование тесно связано с концепцией достоверного и добросовестного взгляда.  Пример 1:В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» статья «Основные средства» раскрыта так: Основные средства — 100 миллионов рублей, в том числе:недвижимое имущество — 60 миллионов рублей;движимое имущество — 40 миллионов рублей. Такое раскрытие нарушает требование нейтральности, поскольку детализация на движимое и недвижимое имущество важна только для одного пользователя — Федеральной налоговой службы. Фактически, основные средства в балансе разделены на облагаемые и не облагаемые налогом на имущество организаций.  Для остальных пользователей эта информация не важна, им нужны раскрытия основных средств по видам: здания, сооружения, машины, оборудование. Пример 2:В отчете о финансовых результатах Мухозасиженского металлургического комбината прочие расходы раскрыты так: Прочие расходы — 30 миллионов рублей, в том числе:штрафы, пени, неустойки — 20 миллионов рублей;расходы на банковское обслуживание — 9 миллионов рублей;расходы на экологические мероприятия — 1 миллион рублей. Здесь тоже нарушено требование нейтральности. Последний расход не является существенным, его не нужно раскрывать отдельно. Но компания таким образом хочет показать свою социальную ответственность. Такое раскрытие — отличный повод для пресс-релиза с заголовком: «Расходы Мухозасиженского металлургического комбината на экологию за прошлый год выросли вдвое» и попадания в региональную программу поддержки экологичных производств. Так что финансовая отчетность как Швейцария — много кому полезна, поэтому должна соблюдать нейтралитет. Коротко о бухгалтерских принципах Бухгалтерские принципы делятся на допущения (аксиомы, описывающие внешнюю экономическую среду) и требования (правила, которые должен соблюдать бухгалтер). В России эти принципы закреплены в ПБУ 1/2008 и ФСБУ 4/2023. Допущения включают: Требования к бухгалтерскому учету: Соблюдение этих принципов обеспечивает достоверность финансовой отчетности. Нарушение принципов, даже при формальном соблюдении правил, делает отчетность бесполезной для ее пользователей.

Заменят ли роботы бухгалтеров

Бухгалтеры — одна из самых распространенных профессий в России, но в последние годы все чаще звучат прогнозы о том, что их заменят роботы. Объясняю, избыточно ли количество российских бухгалтеров и анализирую, как технологии меняют профессию. Бухгалтеров слишком много? В последнее время стало модным говорить, что бухгалтеров в России слишком много. При этом мало кто из «говорящих голов» объясняет, что значит «много». Много в абсолютном исчислении? Так это само по себе не плохо. Много для отдельно взятой российской экономики? Так надо сравнивать с чем-то, а для этого — собрать и проанализировать данные. Просто сказать «много» и важно надуть щеки гораздо проще. И мне совершенно не нравится, что это недоказанное «много» льется в уши обывателю из каждого утюга. Вместе с пророчествами о тотальной роботизации бухгалтерии от экспертов такого же уровня СМИ формируют у общества негатив в отношении бухгалтерской профессии. Поэтому я решил посчитать российских бухгалтеров. Даже если действительно их переизбыток, будем хотя бы в этом уверены. А заодно сравню эффективность российского и американского бухгалтера, чтобы понять, есть ли куда расти. Сколько бухгалтеров в России До того, как я погрузился в это занятие, у меня было подозрение, что подсчетом бухгалтеров в России никто не занимался. В СМИ периодически называются разные цифры, но нигде не фигурирует открытый источник информации. Хрестоматийный пример путаницы — статья в РБК daily, в которой бывший министр по вопросам «открытого правительства» путается в показаниях, обнародуя сразу две цифры: три и пять миллионов человек. Разница — больше, чем население Челябинска.  Очень мне такая приблизительность оценок не нравилась. Хотелось бухгалтерской точности. Вот я и начал искать официальную статистику. Кто сталкивался с Росстатом, тот знает — это филиал Ада на Земле. Хуже только Почта России. Сайт со статданными преследует задачу запутать несчастного шпиона, который вдруг решит узнать какие-то цифры о нашей стране. Поэтому навигация практически отсутствует, а автоматизированные сервисы почти ничего не считают. Но мне посчастливилось найти исследование Высшей школы экономики, авторы которого сумели выудить точные данные из недр Росстата. Информация актуальна на конец 2015 года — свежее пока нет. Придется пользоваться старыми данными. Официально: 4% трудящегося населения страны — бухгалтеры. Это третья по распространенности профессия. Больше только водителей и продавцов  — по 7%. Умножив эту величину на общее количество занятых, получаем точное количество официально трудоустроенных бухгалтеров — 2 884 000 человек. Неформальный сектор Росстат оценивает в 18,8% от формального — добавляем еще 543 000 теневых бухов. Итого: в России 3 428 000 бухгалтеров. Но простой пересчет не дает понимания, избыточно ли количество российских бухгалтеров. Может быть, меньше 3,5 миллионов не смогут качественно обслуживать нашу экономику? Сравним с заокеанскими данными. Сколько бухгалтеров в США Возьмем статистику американского Минтруда за тот же 2015 год. В США 1 398 тысяч бухгалтеров с высшим образованием и 1 732 тысячи — без него. Итого 3 130 тысяч бухгалтеров. Немного меньше, чем в России, но это только верхушка айсберга. По курсу на конец 2015 года средняя зарплата американского бухгалтера была 275 тысяч рублей в месяц. Наш зарабатывал 32 тысячи рублей — в 8,5 раз меньше. В лоб эти цифры сравнивать некорректно — уровень затрат, сложность работы и отношение общества к бухгалтеру за океаном другое. Чтобы понять, эффективнее ли американский бухгалтер, нужно сопоставлять другие показатели: Эффективен ли российский бухгалтер Получается, Штатам бухгалтеры обходятся в 1% от ВВП, а нам — в 2%. При этом в структуре занятого населения у нас вдвое больше бухгалтеров. То есть в России справедливые зарплаты в сфере бухгалтерии. Отношение расходов на бухгалтера к ВВП примерно такое же, как в Америке. Если брать США за эталон, то наш бухгалтер должен работать вдвое эффективнее, а для нормализации доли затрат на бухгалтерию в ВВП нужно сократить число бухгалтеров вдвое. Что, в принципе, одно и то же — оставшимся придется делать вдвое больше работы. Откуда же такая разница в эффективности работы бухгалтерии? Бухгалтерские стандарты US GAAP намного сложнее российских. Налоговое законодательство, как минимум, не проще. Поэтому дело в тете Маше и ее многочисленных сестрах. Плюс у нас в стране бухгалтером называется любой человек, работающий с первичкой, и это плохо влияет на статистику.  Есть еще один нюанс. 25% квалифицированных бухгалтеров в США работают в аутсорсинговых фирмах. Аутсорсер по своей природе не может долго работать с меньшей эффективностью, чем штатный бухгалтер. Или ты обеспечиваешь более высокий уровень производительности труда, или терпишь убытки. Ибо за цену меньшую, чем затраты на бухгалтера, ты должен предоставить услугу того же качества и заработать прибыль. Упало качество — ушел клиент. Упала эффективность — ушла прибыль. Поэтому аутсорсинговые фирмы устанавливают стандарты работы, которые затем перетекают в бухгалтерии компаний. В России к аутсорсингу пока отношение настороженное. Крупнейшие игроки рынка бухгалтерского аутсорсинга по версии РА «Эксперт» — это всего лишь 15 миллиардов рублей годовой выручки. Аутсорсеры находятся где-то на уровне статпогрешности, и трендов в бухгалтерской работе не задают. Зато около 30% бухгалтеров работают в госсекторе. Для сравнения: в США там занято лишь 8%. А государство никогда не было самым эффективным организатором работ. Сложно представить коммерческое предприятие, которое будет выстраивать свою бухгалтерию по образцу бюджетной. Так что бухгалтеров в России действительно чересчур много. И если вам кажется, что у вас слишком большая бухгалтерия — прикиньте долю расходов на нее в выручке компании. Получится больше 2% — значит, вам не показалось. Как технологии влияют на численность бухгалтеров С 2016 года, после заявления тогдашнего замминистра финансов Т.Г. Нестеренко о том, что с появлением новых технологий профессия бухгалтера будет уходить с рынка, предсказания о замене бухгалтеров роботами регулярно стали появляться в информационной повестке СМИ. В Атласе новых профессий, разработанном при поддержке Агентства стратегических инициатив, профессия бухгалтера даже была включена в перечень исчезающих. Однако, большинство таких прогнозов исходит от говорящих голов, знакомых с работой бухгалтера лишь поверхностно.  Технологии давно используются в бухгалтерской работе. Механические устройства для вычислений бухгалтеры начали использовать в конце XIX века. Арифмометр, запатентованный Уильямом Берроузом в 1888 году, умел производить арифметические действия. В начале XX века табуляторы IBM уже могли записывать результаты вычислений на бумажных перфокартах — у устройств появилась память. Но это были предшественники не компьютера, а скорее калькулятора. Первым настоящим компьютером в бухгалтерии стал UNIVAC — УНИВерсальный Автоматический Компьютер. Весил этот красавчик около 30 тонн. Еще бы: одних проводов в нем было 200 миль, а всего деталей — 975 тысяч. UNIVAC хранил данные на магнитной ленте. Скорость считывания (она же скорость записи) — 20 тысяч символов в секунду. Для 1951 года, когда дебютировал UNIVAC, — это был огромный шаг вперед по сравнению с перфокартами. UNIVAC не использовал какой-либо язык программирования — их еще попросту не существовало. У компьютера была клавиатура и принтер, но не было монитора. Печатные символы при вводе с клавиатуры преобразовывались в электрические импульсы для записи на магнитную ленту. Обратно: данные с магнитной ленты, преобразованные в электрические импульсы, запускали принтер. В 1954 году General Electric приобрела UNIVAC для автоматизации учета зарплаты на одном из своих заводов. Благодаря компьютеру расчет зарплаты стал занимать около сорока часов — очень круто для того времени. Затем чуду техники доверили контроль движения материалов, анализ бюджетов, балансировку производственной программы и статистический анализ продаж. Вскоре UNIVAC стали использовать для решения бухгалтерских задач страховщики (The Franklin Life lnsurance Company), железнодорожники (Chesapeake And Ohio Railway) и металлурги (U.S. Steel Corporation). Параллельно с развитием компьютеров развивалось и программное обеспечение. К началу XXI века бухгалтерия массово переехала на персональные компьютеры и учет стал вестись с помощью специализированного софта. В 2010-х годах началась активная роботизация бухгалтерской работы. Логично предположить, что производительность труда бухгалтеров повысилась, а численность — наоборот. Но нет.  Доля бухгалтеров в трудящемся населении России в 2000 году составляла 3,74%, в 2010 году — 4,04%, в 2015 г. — 4,0%. То есть, взрывной рост информационных технологий начала века слабо повлиял на удельный вес бухгалтеров в структуре занятости. Исследования, основанные на анализе рынка труда, не прогнозируют снижения количества бухгалтеров и в обозримом будущем. Например, бюро статистики Минтруда США каждые два года публикует «Руководство по профессиональным перспективам», в котором прогнозируется абсолютный и относительный рост занятости в 325 профессиях из 25 секторов экономики на десять лет вперед. Последнее такое исследование было выпущено по итогам 2023 года В бухгалтерской профессии прогнозируется рост на 6%, что выше среднего значения по всем профессиям (4%). Однако, этот прогноз относится только к квалифицированным специалистам. У рядовых бухгалтеров, которые выполняют рутинные операции, перспективы не столь радужные. Прогнозируется снижение их числа на 5%. Это произойдет из-за автоматизации и роботизации. Как технологии меняют профессию бухгалтера Традиционные бухгалтерские бизнес-процессы меняются под влиянием технологий. В этом разделе расскажу об автоматизированных решениях начала XXI века, которые уже внедрены в практику и экономят уйму человеко-часов.  Облачный софт и API Традиционно бухгалтеры пользуются программами, установленными на локальном компьютере или сервере. В 2010-х годах на смену локальным решениям пришли облачные бухгалтерии — приложения, которые расположены на удаленном сервере. Физически такие сервера могут находиться в любой точке мира, обычно их несколько в разных местах — для большей безопасности данных. Бухгалтер, директор и прочие пользователи заходят в приложение со своих устройств через интернет-браузер. Но до 80% бухгалтеров остаются верны старой архитектуре. Это ожидаемо: бухгалтер по природе консерватор.  При этом облачная бухгалтерия имеет ряд преимуществ перед локальной: В 2020 году с началом пандемии многие компании отказались от офиса. По оценкам BCG, триста миллионов офисных работников по всему миру засели по домам. В таком раскладе работа с локальными программами стала большой проблемой. Мировой тренд развития облачных бухгалтерий четкий — будущее за ними. Глобальный рынок облачных бухгалтерий и раньше неплохо рос, а по итогам 2023 года аналитики Allied Market Research прогнозировали его рост на 7.8% в год. То есть к 2032 году рынок удвоится! Думаю, что это произойдет за счет сопоставимого снижения объема рынка локальных бухгалтерских решений. Большинство облачных приложений имеют открытый API (Application Programming Interface) — интерфейс программирования приложений. Это набор правил, при помощи которых приложения обмениваются информацией. С помощью API обмениваются данными с другими сервисами: банками, онлайн-кассами, товароучетными и платежными системами. В банковской сфере API начали использовать еще в 1980-х годах, но широкое развитие для сопряжения любых приложений эти интерфейсы получили в 2010-х. Благодаря API мы можем оплачивать покупки через интернет, авторизовываться на сайтах через профили в соцсетях и даже вызывать такси по геолокации. В России использовать API для обмена данными между бухгалтерией и банком первой стала компания «Моё дело». В 2011 году был налажен обмен платежными поручениями и выписками с ныне почившим Судостроительным банком. В 2014 году был запущен универсальный открытый API для интеграции с банками. Вскоре по следам «Моего дела» пошли конкуренты, и сейчас автоматический обмен данными с банком — стандарт работы большинства облачных бухгалтерий. Отличаются только количество интеграций и качество их работы. Чтобы пояснить, как работает передача данных по API, расскажу, как выглядит типичное утро работающего с банком бухгалтера в большинстве компаний:  В это время бухгалтер работает оператором GUI (Graphical User Interface) — графических интерфейсов двух приложений. И пьет слишком много кофе. Выгружать данные из одной программы и загружать в другую — не та работа, которая требует квалификации бухгалтера. Она вообще не требует участия человека. Вот как выглядит утро бухгалтера, который работает на современном софте, обменивающимся данными с банком через API:  Экономия времени для небольшой компании в среднем от десяти минут до часа — в зависимости от количества расчетных счетов и операций по ним. Это в день. А в год, соответственно, от двух до двенадцати дней. Работодатель не платит за операторскую работу по ставке бухгалтера, а бухгалтер может успевать больше. Сильнее всего сэкономить получается группам компаний и бухгалтерам, которые обслуживают нескольких клиентов.  API в бухгалтерии используется не только для интеграции с банками — через них можно «подружить» любые приложения. По опыту, наиболее востребован обмен данными с онлайн-кассами, CRM, платежными и товароучетными системами. Принцип тот же: никакого ручного ввода, никаких промежуточных выгрузок — данные из сервисов попадают сразу в учет. И никаких чудес: просто из процесса передачи данных исключили самое слабое звено — человека. Часто предприниматели говорят, что бухгалтер — это патологоанатом бизнеса. Его диагнозы ставятся посмертно. И сколь бы угодно точными они ни были, предпринимать меры по оздоровлению компании на их основе уже поздно. Есть хорошая метафора об управлении компанией на основе бухгалтерских данных. Это похоже на управление автомобилем с заклеенным лобовым стеклом. Автомобиль движется вперед, а водитель пытается сориентироваться на дороге, глядя в зеркала заднего вида. Бухгалтерский учет дает информацию для анализа и планирования. Но дает ее с запаздыванием. И дело не в том, что учет ведет тетя Маша. Есть объективные причины: Поэтому для оперативного управления компанией классический бухучет подходит плохо. На помощь ему приходит управленческий учет. Только не надо слушать доморощенных экспертов, которые говорят, что он сильно отличается от бухгалтерского. В основе лежат те же приемы. И обрабатывается та же информация о происходящем с деньгами компании. Просто в управленке акцент делается на внутренних пользователей, приоритет которых — не точность, а скорость. Вся детализация по подразделениям, проектам, продуктам, переделам, сегментам рынка, нужная для управления, может быть реализована и в бухгалтерском учете. Но менеджерам нужны оперативное планирование и контроль, а под это бухучет не заточен. Поэтому и следует вести оба вида учета. Развитие технологий приводит к тому, что временной лаг между бухгалтерским и управленческим учетом снижается. Думаю, что мы застанем слияние их в единую информационную систему. Электронный документооборот Пока главная претензия к бухгалтерскому учету — медленное формирование  информации, необходимой для принятия решений.  Основная потеря времени происходят при вводе первичных документов в бухгалтерскую программу. Разогнать бухучет до онлайн-режима можно, расшив это узкое место.  Чтобы не терять время на получение первичных документов от контрагентов и вводе их в бухгалтерскую программу, нужно убрать бухгалтера от работы с «первичкой». Совсем. Бумажные первичные документы в XXI веке — рудимент. Документы должны попадать в бухгалтерскую базу через системы электронного документооборота (ЭДО). Документ создается одной стороной сделки в ее бухгалтерской базе, подписывается электронной подписью и пересылается второй стороне. Входящий документ автоматически попадает в бухгалтерскую базу получателя. С внутренними документами все точно так же: подписи исполнителей и согласовывающие визы руководителей заменяются электронной подписью с набором полномочий. И это не взгляд визионера — ЭДО появился в России больше двадцати лет назад.  Проблема в том, что не все предприниматели спешат их внедрять. У юридически значимого электронного документа есть существенный «недостаток» — его легко администрировать со стороны государства. Поэтому еще не осознавшие масштаб контроля бизнеса налоговиками в эпоху цифровой экономики, продолжают «рисовать» первичку по сделкам, которых не было. Это ненадолго. Не хочу сгущать краски, но мы уже живем в стеклянных домиках. Автоматизация налогового администрирования похожа на работу рыбака. Сначала шьется грубая сеть с большими ячейками, которой вылавливается крупная рыба. Потом крупной рыбы в пруду не остается и приходится шить сеть с ячейками поменьше. При этом навыки шитья прокачиваются, и делать сеть с каждым разом становится все легче. А рыба ловится все мельче. Ну, вы поняли. Поэтому главным драйвером перехода на ЭДО будет не бизнес, а ФНС. Налоговики уже пролоббировали обязательность юридически значимого ЭДО, и в светлое будущее предпринимателей затащат силком.  Но преимущества ЭДО в полном объеме проявляют себя, когда все контрагенты работают в системе. А пока вокруг нас частично цифровой мир, в котором одновременно существуют и электронные и бумажные документы. Для ускорения ввода бумажной первички можно использовать «костыли» — технологии OCR, о которых я расскажу дальше. В этом случае полученный бумажный документ сканируется, распознается и заносится в бухгалтерскую базу без участия человека. Точность работы таких технологий уже превышает 98% — это лучше, чем показатели живого оператора. В итоге люди, сейчас перебивающие цифры с бумаги в программу, выполнят несколько социально значимых функций: Автоматизация и роботизация В дискуссиях о замене бухгалтера технологиями часто смешивают автоматизацию и роботизацию. Вроде похоже звучит, но разница — как между калием и кальцием или Австрией и Австралией. Приведу аналогию из мира автомобилей. Вы можете переключать передачи вручную, но большинству водителей этот процесс удовольствия не доставляет. Чем больше машин становится на дорогах, тем меньше хочется в трафике выжимать педаль сцепления и думать, какую передачу подоткнуть. Еще в конце 1930-х годов американцы начали массово использовать гидротрансформатор, который позволил переключать передачи в зависимости от оборотов двигателя. Сложной электроники там не было — коробка включала нужную передачу при изменении давления масла. Такая коробка передач не умела «думать»: внутри нее после нажатия педали газа происходила определенная последовательность действий. Это как уронить костяшки домино в заданном направлении — решение принимает человек, а дальше они падают сами. За прошедшие восемьдесят лет принцип работы автоматических коробок передач (АКПП)  не изменился, хотя электронных наворотов добавилось. Не так давно появились роботизированные коробки передач. Для водителя отличий от АКПП немного: педаль сцепления нажимать не нужно, рычаг переключения дергать — тоже. Но принцип действия таких коробок отличается от классического автомата. Конструктивно коробка-робот аналогична обычной механике, только передачу переключает не водитель, а электронный блок управления. Этот блок принимает решение о включении нужной передачи на основании информации от датчиков, которые считывают ряд параметров. Каждое переключение передачи вызвано таким решением. Коробка «думает», хотя алгоритм принятия решений предустановлен человеком. С автоматизацией бухгалтерия давно идет рука об руку. Большинство рутинных бухгалтерских процедур можно делать с помощью специального софта. Участие человека сводится к вводу информации в систему и командам на выполнение нужных операций. Бухгалтер нажимает кнопку — программа считает. Самое сложное здесь — понять, какие кнопки нажимать в какой ситуации. Для этого нужно знать методологию бухучета и его принципы. Ну, и функционал программы, конечно. Кроме традиционных уже средств автоматизации, в бухгалтерии применяется два типа роботизированных решений: RPA-решения активно внедряются бизнесом по всему миру. В свежем исследовании Precedence Research ежегодный рост рынка RPA в 2025-2034 годах оценивается в 25,7%. RPA используют 74% компаний-участников последнего глобального исследования Deloitte, опубликованного в 2022 году. В 2021 году количество компаний, которые внедряют не первый проект RPA, почти удвоилось, по сравнению с 2019 годом. Бухгалтерия — одно из направлений, где использование RPA дает отличный эффект. RPA-решения имитируют работу бухгалтера с интерфейсом программы по заложенному алгоритму. Например, робот создает и проводит счет-фактуру на основе накладной. Со стороны это выглядит так: курсор бегает по экрану, заполняет документ, нажимает кнопки. Полная иллюзия работы бухгалтера, только бухгалтера нет. Такой вариант обычно используется для работы в старых бухгалтерских программах, не имеющих API. Более современные бухгалтерские системы умеют напрямую взаимодействовать с роботами. В этом случае в системе просто появляются готовые документы и отчеты без использования графического интерфейса. Например, на базе RPA-платформ решаются следующие бухгалтерские задачи: Внедрение RPA начинается с формализации и описания бухгалтерских бизнес-процессов. Затем роботы настраиваются на выполнение заданных алгоритмов. Но RPA ограничена рутинными бухгалтерскими процедурами, такими, как создание и проведение цепочек связанных документов или проведение сверок данных. RPA не умеет анализировать информацию и принимать решений. Она не альтернатива бухгалтеру, а его рабочий инструмент. Ничего принципиально нового в RPA нет. Это продолжение идеи классической автоматизации на следующем уровне сотрудничества человека и машины в бухгалтерии. Робот — помощник бухгалтера, упрощающий рутинные процедуры. Не более того. Так что можно ожидать полной замены бухгалтера роботизированными решениями примерно с той же вероятностью, что и наступления Судного дня с восстанием Excel и калькуляторов.  Внедрение RPA дает бухгалтеру сконцентрироваться на задачах, в которых требуется применять профессиональное суждение, анализировать и интерпретировать данные. Из профессии из-за этого уйдут люди, которые являются бухгалтерами только по должности. А фактически выполняют операторскую работу.  Гораздо более сложны технологии AI. Их называют искусственным интеллектом, но это не совсем разум, скорее, его дополнение. AI-решения основаны на методах машинного обучения, компьютерном зрении и анализе больших данных. Они обучаются, накапливая опыт, но не умеют думать. Искусственный интеллект отлично справляется с задачами классификации и прогнозирования — большего он пока не умеет.  В бухгалтерии развиваются AI-решения, основанные на технологии Machine Learning (ML) — машинного обучения. Это математические модели, которые анализируют большой объем данных и принимают решение без следования четкому алгоритму. Например, ML применяется для классификации отсканированных первичных документов. Метод называется Optical Character Recognition (OCR) — оптическое распознавание символов. Благодаря OCR данные извлекаются из отсканированных бумажных документов и PDF-файлов и преобразуются в машиночитаемый формат. Акт, накладная или счет могут выглядеть по-разному, но обучение системы с использованием ML позволяет в 98-99% случаев верно классифицировать документ и определить какое значение необходимо ввести в какое поле экранной формы документа, создаваемого в бухгалтерской программе.  AI-решения способны управлять процессами, роботизированными при помощи RPA. 45% участников исследования Deloitte внедряли AI после RPA и получали троекратное увеличение эффективности роботизации. Например, ввод первичного документа в бухгалтерскую базу может инициировать его проведение и формирование необходимых отчетов. Но для обучения таких роботов нужно много примеров и людей, которые показывают эти примеры. Чтобы правильно квалифицировать приобретенный актив, опытному бухгалтеру нужно несколько секунд. А чтобы научить робота принимать такие решения — тысячи часов. Более сложные бухгалтерские задачи, например, разработку учетной политики, искусственный интеллект пока решать не способен. Для этого нужно научить его выносить профессиональное суждение и иметь соответствующие наборы данных о компании и ее внешнем окружении. Первое пока никем не описано даже на уровне концепции, не говоря о техническом задании. Свести всю бухгалтерскую работу к наборам классифицируемых признаков будет непросто, если вообще возможно. Второе потребует создания цифровых двойников всех хозяйствующих субъектов в экономике. Эта задача также не решится в обозримом будущем из-за ее масштабности. Буст генеративных текстовых моделей в конце 2022 года вызвал всплеск интереса к возможности применения таких нейросетей в разных профессиях. Бухгалтерия — не исключение. Вот простой пример. Я задал ChatGPT-4o  вопрос о практическом применении бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое понимает не только лишь каждый бухгалтер, и скормил чату ссылки на бухгалтерскую нормативку. После нескольких уточняющих и наводящих вопросов GPT от полного незнания предмета перешел к все более осмысленным ответам и наконец-таки выдал правильный. В вузе я бы поставил за такое «трояк» — и это очень неплохо! Студент до этого уровня учится три года, а на обучение нейросетки я потратил минут двадцать. А теперь представьте как она поумнеет, если учить, например, на данных полной базы «Консультанта Плюс» или «Гаранта» с нормативкой, статьями и ответами службы консалтинга. Но пока у чат-ботов есть серьезные ограничения на объем информации, который пользователь может загрузить для обучения нейросети. Подробнее об этом — в отдельной статье. Поэтому профессия не исчезает, но меняется. Развитие искусственного интеллекта будет драйвером превращения бухгалтера из операциониста в архитектора учетных систем, постановщика задач и учителя роботизированных помощников. И, конечно, в интерпретатора бухгалтерской информации для руководителя.  Чтобы остаться в профессии, бухгалтеру придется эволюционировать. Для начала стоит обратить внимание на три главных блока: Коротко о перспективах профессии бухгалтера

Что такое основные средства

Основные средства — это не просто здания, сооружения, машины и оборудование. Чтобы считаться основными средствами в бухгалтерском учете, активам надо соответствовать критериям признания. По основным средствам начисляются амортизация и обесценение, их можно переоценивать. Объясняю, что это значит и зачем нужно. Критерии признания основных средств Основные средства (Fixed Assets или Property, Plant and Equipment) обычно ассоциируются со зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием. Отчасти так оно и есть: их разновидности описаны в Общероссийском классификаторе основных фондов и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Там даже животные и системы вооружений упомянуты. Но подобные активы не всегда отражаются в бухучете как основные средства. Отделить основные средства от других активов помогает федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Но этот документ тяжело читать даже профессиональным бухгалтерам, поэтому переведу с бухгалтерского на русский. Чтобы бухгалтеру отнести актив к основным средствам, нужно проверить его на соответствие так называемым критериям признания. Таких критериев четыре: Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучете появляются не основные средства, а какие-то другие объекты. Поэтому физически идентичные активы могут классифицироваться бухгалтером по-разному. Пример:Автосалон приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор, второй продадут. Первый относится к основным средствам, потому что выполняются все критерии признания. Второй — не относится, потому что не соблюден третий критерий. В бухучете он будет классифицирован как запас. Есть еще один устойчивый миф об основных средствах связан с тем, что не все бухгалтеры читают бухгалтерскую нормативку — тетю Машу заботят только налоги. От нее можно услышать, что активы, которые стоят меньше 100 тысяч рублей, не являются основными средствами. На самом деле, это полуправда. Не относятся к основным средствам они только в налоговом учете, который ведется для определения налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете стоимостного критерия нет. Есть опция, разрешающая вести учет основных средств дешевле определенного лимита по упрощенным правилам. До 2022 года этот лимит был ограничен 40 тысячами рублей, теперь главбух сам определяет его величину. Но эту опцию нужно выбрать в учетной политике.  Первоначальная стоимость основных средств При принятии к учету основные средства оцениваются по первоначальной стоимости (Initial Costs). Если основные средства были куплены, первоначальная стоимость — это сумма, уплаченная продавцу. Если подарены — справедливая стоимость подарка, то есть сумма, которая была бы получена при покупке на рынке. Если произведены самостоятельно — себестоимость производства. Если внесены учредителями в уставный капитал — согласованная между учредителями стоимость. Кроме этих сумм, в первоначальную стоимость входят все затраты, которые были понесены до начала использования основных средств, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят в нее НДС и акцизы.  Первоначальную стоимость еще называют исторической, потому что она дает понимание того, сколько было когда-то уплачено за конкретный объект. Это важно, но не помогает оценить, сколько этот объект стоит сейчас. У меня есть планшет, который в 2012 году стоил 1 000 долларов. Сейчас он стоит примерно нисколько. Вот и в бухгалтерии важно не утрачивать связь с реальностью — бухгалтерская отчетность должна полно и достоверно раскрывать информацию об активах компании. Для этого используются другие оценки. Срок полезного использования Срок полезного использования (Useful Life) — параметр, который устанавливается для основных средств и нематериальных активов. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» единообразно определяют срок полезного использования как период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. А для объектов, которые приносят доход не в зависимости от времени их использования, а в зависимости от выработки срок полезного использования определяется объемом продукции, работ или услуг, которое компания ожидает произвести с их помощью. Срок полезного использования в бухучете не связан с физическим сроком службы актива. Последний может быть пригоден к использованию за пределами срок полезного использования. Но если такое использование не принесет компании дохода, этот период не включается в срок полезного использования. Пример: ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль ЗИЛ-130. Это бессмертный советский грузовик, которому уже 50 лет, и он все еще на ходу. Через 10 лет, он скорее всего еще будет способен самостоятельно передвигаться. Но компания приобрела его, чтобы в течение двух лет изредка перевозить грузы на строящийся склад. После постройки надобность в грузовике отпадет, а использовать его для доставки продукции будет нерентабельно — слишком прожорливый мотор, частые ремонты и дефицитные запчасти. Поэтому срок полезного использования этого автомобиля — 2 года. Распространенное заблуждение — считать, что срок полезного использования для бухучета обязательно совпадает со сроком полезного использования для целей налогообложения. Для основных средств последние установлены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. На практике часто ориентируются на этот документ — чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Но срок полезного использования в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса — это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Заметьте: об экономических выгодах здесь не сказано ни слова. Для конкретной компании бухгалтерский срок полезного использования может быть каким угодно, а налоговый обязательно должен попасть в вилку сроков, установленную Классификацией для амортизационной группы. Еще один миф о срок полезного использования — его незыблемость. Якобы срок полезного использования устанавливается при признании объекта основных средств в бухучете и больше не меняется, если только объект не модернизируется, реконструируется или частично ликвидируется. На самом деле срок полезного использования должен проверяться в конце каждого года и при необходимости — пересматриваться. Это требование п. 37 ФСБУ 6/2020 и п. 42 ФСБУ 14/2022. Также пересмотр срока полезного использования обязателен, если внутри года произошли обстоятельства, которые свидетельствуют о его изменении. Например, появилось высокопроизводительное оборудование нового поколения и имеющееся резко морально устарело. Его придется менять раньше, чем планировалось — срок полезного использования нужно сократить. И новые ФСБУ не ввели эту обязанность, а лишь подчеркнули его. Отражать влияние изменения срока полезного использования (а он влияет на величину амортизации) в составе доходов или расходов еще с 2009 года предписывает ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Амортизация основных средств При использовании основных средств начисляется амортизация (Amortization) — это перенос стоимости основных средств на расходы в течение срока полезного использования.  Что такое амортизация Основные средства используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость «размазывается» на себестоимость этих единиц в течение всего срока полезного использования. Если включить первоначальную стоимость в расходы сразу при их приобретении, то себестоимость в этом месяце резко подскочит вверх. При этом основными средствами компания будет пользоваться еще долго.  Смысл амортизации в регулярном включении части первоначальной стоимости в расходы. Это нужно для того, чтобы получать в составе выручки достаточно денег для замены отслуживших свое основных средств новыми. Цена продукции должна окупать все расходы на ее производство и продажу. В том числе амортизацию. Иначе рано или поздно настанет момент, когда производить будет не на чем. Многие предприниматели выбрасывают амортизацию из управленческого учета. Не делайте этого.  Не считать амортизацию расходом все равно, что жить в домике из печенья и потихоньку есть его. Пример: Кофейня приобрела кофемашину за 106 000 рублей. Еще 2 000 рублей заплатила за доставку. Итого первоначальная стоимость составила 108 000 рублей. Допустим, в месяц продается 300 стаканчиков кофе. Если отнести первоначальную стоимость на расходы сразу после приобретения кофемашины, то на каждый стаканчик придется 360 рублей (108 000 рублей / 300 стаканчиков). Это, не считая стоимости зерен и прочих составляющих себестоимости. А все следующие стаканчики будут как будто бы бесплатными. Предприниматель сначала зафиксирует убыток, которого нет, а потом будет продавать недооцененный кофе. И может принять неправильное решение продавать его близко к этой «себестоимости», лишая себя возможности погасить убыток. Производитель указал, что нормальный срок службы кофемашины — три года. Значит, экономические выгоды в виде выручки от продажи кофе будут поступать в кофейню в течение трех лет. Тогда в год нужно списывать на себестоимость 1/3 от первоначальной стоимости, а в месяц — 1/36. Это позволит каждый месяц начислять 3 000 рублей амортизации. Каждый стаканчик станет дороже на 10 рублей. Эту сумму надо закладывать при ценообразовании. Способы амортизации Амортизация позволяет распределить первоначальную стоимость на всю продукцию, которая будет произведена при помощи основных средств. ФСБУ 6/2020 устанавливает три возможных способа амортизации: Стандарты говорят, что способ амортизации должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования соответствующих активов. Просто музыка для ушей же, правда? Перевожу, что это значит. При этом намеренно упрощаю примеры, чтобы показать задачу каждого способа. Поэтому ликвидационная стоимость (сумма, которую компания планирует получить при выбытии актива) в примерах неизменно равна нулю. Как корректно считать амортизацию с учетом изменения ликвидационной стоимости я подробно разобрал в этом видео.  Линейный способ амортизации применяется, если в течение всего срока полезного использования актив эксплуатируется с одинаковой интенсивностью. Поэтому и выгоды от его эксплуатации поступают равномерно. Пример: ООО «Рога и копыта» принадлежит сарай, в котором хранятся рога. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.  В сарай регулярно поступают рога из производства и отпускаются покупателям. Экономические выгоды от эксплуатации сарая в виде выручки от продаж рогов (а без места хранения рога бы испортились) поступают равномерно. Поэтому выбираем линейный способ, при котором каждый год амортизируется одна и та же сумма: 1 200 000 руб. / 3 года = 400 000 руб. в год. Способ уменьшаемого остатка применяется, если актив в первые годы эксплуатации приносит больше выгод, чем в последние. Как правило, это связано со снижением интенсивности использования. При этом способе амортизация с каждым годом уменьшается. Пример:ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль для доставки рогов покупателям. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года.  Обычно в компании новую машину укатывают в три смены, а под конец жизни она больше времени проводит в ремонте, чем в пути. Поэтому экономические выгоды в виде выручки от перевезенных рогов в первый год эксплуатации намного больше, чем в последний. Распределение амортизации по годам может выглядеть так:1-й год: 1 200 000 руб. * 60% = 720 000 руб. 2-й год: 1 200 000 руб. * 30% = 360 000 руб. 3-й год: 1 200 000 руб. * 10% = 120 000 руб. Способ амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ применяется, если амортизируемый актив рассчитан на выпуск определенного количества продукции независимо от срока использования. Позволяет точнее всего связать поступление выгод с эксплуатацией актива. Пример: ООО «Рога и копыта» приобрело станок для обработки копыт. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Ресурс станка — 500 тонн копыт. В первый год станок переработал все это количество. Списываем в амортизацию всю первоначальную стоимость. Обесценение основных средств Обесценение (Impairment) — понятие, которое в российском коммерческом бухучете активно используется, но не определено. Нет формулировки и в Международных стандартах финансовой отчетности. Профильный стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» описывает лишь его следствие — убыток от обесценения. Это «…сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму». К расшифровке еще вернемся, а пока отмечу российский бюджетный учет, который определил неопределяемое в ФСБУ для организаций госсектора «Обесценение активов». Переводить его не буду — все равно пользоваться стандартами для госсектора в коммерческом бухучете не получится. Поэтому вернемся к МСФО. Из определения убытка от обесценения можно сделать вывод, что обесценение — это процесс, в результате которого балансовая стоимость актива становится больше его возмещаемой суммы. И этот результат отражается в бухучете в качестве убытка. Д — дедукция! Осталось разобраться с понятиями балансовой и возмещаемой стоимостей. Актив признается в бухучете по сумме затрат, связанных с его поступлением. У внеоборотных активов это первоначальная стоимость, у оборотных активов — фактическая себестоимость. Такую оценку обычно называют исторической стоимостью. Она отражают ценность актива для компании в тот момент, когда этот актив появился. Через какое-то время такая оценка для пользователя бухгалтерской отчетности так же важна при принятии решений, как фотографическая память деда о зарплате в эпоху перестройки. Поэтому для бухгалтерского баланса она корректируется.  Балансовая стоимость (Carrying Amount) — стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Первое вычитаемое бывает только у внеоборотных активов, второе — у любых. Чтобы понять обесценился ли актив на отчетную дату, нужно: Если разность 1-2 окажется больше суммы 3, актив обесценился и следует признать убыток. Возмещаемая сумма (Recoverable Amount) — наибольшая из двух величин: Рассчитывать обе величины не обязательно: если любая из них больше или равна балансовой стоимости актива, обесценения нет. По правилам МСФО (IAS) 36 тестировать на обесценение нужно основные средства, капитальные вложения и нематериальные активы. Делать это нужно при наличии внешних или внутренних признаков обесценения. Примеры внешних признаков обесценения: Примеры внутренних признаков обесценения: Пример:ООО «Рога и копыта» имеет на балансе здание копытного цеха. Балансовая стоимость — 10 000 000 рублей. На отчетную дату выявлены признаки обесценения: производственную деятельность по обработке копыт решено прекратить. Справедливая стоимость объекта — 5 000 000 рублей. Затраты на сопровождение сделки по продаже — 300 000 рублей.  Справедливая стоимость ниже фактических затрат — нужно оценить ценность использования. Можно перепрофилировать здание под склад сдавать в аренду 10 лет, дисконтированный денежный поток за это время составит 8 000 000 руб. Ценность использования выше справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие — возмещаемая стоимость составит 8 000 000 руб. Убыток от обесценения составил 2 000 000 руб. Переоценка основных средств Российские бухгалтерские стандарты не определяют, что такое переоценка (Revaluation). При этом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» допускают учет после признания основных средств и нематериальных активов соответственно по переоцененной стоимости. В МСФО ситуация схожая: МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» обходятся без определения переоценки, но объясняют, как рассчитывать переоцененную стоимость. Вести учет можно без определения, но для удобства я его сформулирую. Переоценка — доведение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов на отчетную дату до их справедливой стоимости. Это позволяет сделать финансовую отчетность более достоверной. Проводить переоценку — право, а не обязанность компании. Если решение о переоценке принято, его надо зафиксировать в учетной политике, и в будущем переоценивать активы регулярно. С какой периодичностью — зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость групп переоцениваемых активов.  Пример: ООО «Рога и копыта» владеет земельным участком в селе Новогадюкино. Цены на землю там устойчиво низкие, перспектива повышения есть только, если дорогу до села заасфальтируют. Это обещает сделать каждый новый губернатор, который меняется раз в пять лет. Рогофрезеровочные и копытошлифовальные станки приобретаются по параллельному импорту. Цены на них колбасит в зависимости от курсов валют и аппетитов продавцов. Главбух решает переоценивать землю каждые пять лет, а оборудование — ежегодно. Это рационально вынесенное профессиональное суждение. Чтобы отразить результаты переоценки в учете, нужно пересчитать первоначальную стоимость переоцененного актива и накопленную амортизацию по нему. Есть два подхода к этому: После отражения результатов переоценки любым из этих способов первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения будет равна его справедливой стоимости. В завершение — о том, как уценка уживается с обесценением. Уценка — констатация факта, что справедливая стоимость актива упала. При этом ожидания компании об экономической выгоде, которую принесет актив, могли не измениться. Да, земля в Новогадюкино теперь стоит меньше, но следующий губернатор может заасфальтировать дорогу, и ситуация выправится. Обесценение означает, что компания больше не рассчитывает полностью извлечь экономические выгоды, ради которых актив приобретался. Поэтому балансовая стоимость при обесценении и сравнивается не просто со справедливой стоимостью актива: к ней прибавляются затраты на выбытие, а для верности вторым ориентиром служит ценность использования. Это более пессимистичная оценка, соответствующая требованию осмотрительности. Так что, если бизнес разуверился в активе, в его балансовую стоимость могут быть одновременно «зашиты»: Коротко об основных средствах Основные средства — это внеоборотные активы компании, которые используются для получения экономических выгод в течение длительного времени. Например, к ним относятся здания, оборудование и транспорт, но чтобы быть признанными основными средствами в бухгалтерском учете, активы должны соответствовать четырем критериям признания: Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает цену поставщика или затраты на изготовление собственными силами, затраты на доставку, установку, пусконаладочные работы. Первоначальная стоимость фиксирует, сколько было уплачено за актив, но не отражает его текущей рыночной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается на основе ожидаемого периода, в течение которого объект будет приносить выгоды. Этот срок впоследствии может пересматриваться. Первоначальная стоимость основных средств погашается посредством амортизации — включения в себестоимость продукции или другие расходы в течение срока полезного использования. Используются три способа амортизации: Пример: Кофемашина за 108 000 рублей с сроком полезного использования 3 года будет амортизироваться линейным способом по 3 000 рублей в месяц. Если балансовая стоимость объекта основных средств превышает его возмещаемую стоимость, признается обесценение объекта. Сумма обесценения включается в расходы. Компании могут учитывать основные средства по переоцененной стоимости, доводя балансовую стоимость до справедливой. Переоценка — это право, а не обязанность компании. Решение об учете основных средств по переоцененной стоимости фиксируется в учетной политике, после чего переоценка проводится регулярно.

Что такое активы

Активы в бухгалтерском учете — это вовсе не обязательно имущество компании, как часто принято считать. Имущество может не быть активом, а актив — не быть имуществом. Главное свойство активов — способность приносить экономические выгоды. При этом актив может не принадлежать компании. Рассказываю, что такое активы, чем они отличаются от имущества и какими бывают. Чем активы отличаются от имущества Часто на бухгалтерских курсах и даже в университетах преподаватели говорят, что активы (Assets) — это имущество компании. С этим пониманием бухгалтер и живет до самой пенсии. На самом деле, у любой сложной проблемы есть легкое неправильное решение. И это тот самый случай. Активы и имущество — это пересекающиеся множества, но вовсе не синонимы.  Определение активов содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В МСФО схожее определение можно найти в Концептуальных основах финансовой отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Звучит сложно? Сейчас переведу.  Ключевая характеристика имущества — право собственности. Для активов главное — способность приносить компании экономические выгоды. Такая способность есть в четырех случаях:  Часто имущество тождественно активу. В примерах с мукой это так. Но могут быть случаи, когда имущество не является активом или когда актив не является имуществом.  Пример: когда имущество — не актив У вас есть старый гнилой сарай в лесной глуши. Пользы от него никакой: даже на дрова уже не разобрать, не то что хранить в нем ценности. При этом право собственности зафиксировано в «зеленке». Сарай — имущество, но не актив. Экономических выгод он не принесет. Скорее, наоборот, приведет к расходам, связанным с демонтажом, когда вы решите использовать землю под ним для какой-нибудь деятельности.  Пример: когда актив — не имущество Вы взяли в аренду торговый центр, который сдаете в субаренду владельцам магазинчиков. Право собственности на торговый центр осталось у его владельца, но вы получаете экономические выгоды от  контроля. Пока действует договор аренды, торговый центр — ваш актив, но не имущество. В федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для таких ситуаций введен новый класс активов — право пользования активом. Как видите, наличие имущества для компании не всегда полезно. Гораздо важнее иметь активы. Виды активов: оборотные и внеоборотные В бухгалтерском учете активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. Первые используются больше года, вторые обычно за год полностью потребляются. Это достаточно условное разделение: сущностно разграничение между внеоборотными и оборотными активами основано на двух признаках.  1. Разный характер включения в себестоимость продукта.   Внеоборотные активы — средства труда, с помощью которых производится конечный продукт бизнеса: продукция, товары, работы или услуги. Внеоборотные активы используются для производства многих единиц продукта, поэтому их стоимость размазывается на себестоимость этих единиц. Механизм такого размазывания называется амортизацией.  Оборотные активы — предметы труда, из которых производят конечный продукт. Стоимость оборотных активов полностью включается в его себестоимость.  Пример: Вы владеете лесопилкой. Покупаете бревна и распиливаете их на доски. Раз в два года приходится приобретать новую пилу для замены старой. Пила стоит 120 тысяч рублей Значит, эту сумму нужно списать на себестоимость досок за два года. Пила — внеоборотный актив. Для каждой новой партии досок нужны новые бревна. Бревна — оборотные активы. 2. Разный уровень ликвидности.  Ликвидность характеризует скорость продажи актива. Чем быстрее его можно продать по рыночной цене, тем он более ликвиден. Наиболее ликвидны деньги. Наименее ликвидны вложения в нематериальные активы. Но это средняя температура по палате. В каждом конкретном случае ликвидность нужно оценивать отдельно,.  Пример: У вас есть земельный участок в селе Кукуево Мухозасиженского района Дальнечерноземной губернии и вексель «Сбера» со сроком погашения через месяц. Участок вы будете продавать лет -надцать или сольете за копейки в течение пары лет, а вексель обналичите через месяц или продадите сегодня с маленькой скидкой. Участок — внеоборотный актив, вексель — оборотный актив.  К внеоборотным активам обычно относят:  К оборотным активам обычно относят:  Коротко об активах Активы в бухгалтерском учете — это ресурсы, которые способны приносить компании экономические выгоды. В отличие от имущества, для активов важно не право собственности, а способность приносить доход. Имущество и активы — пересекающиеся понятия. Имущество становится активом, если оно приносит выгоду. Например, гнилой сарай в лесу — имущество, но не актив, так как он не принесет доход. А торговый центр, взятый в аренду, принесет доход от субаренды, хотя не является собственностью арендатора. Активы делятся на внеоборотные и оборотные. Внеоборотные активы используются больше года и списываются через амортизацию (например, основные средства, нематериальные активы). Оборотные активы потребляются в течение года. Их стоимость при потреблении полностью списывается (например, запасы, деньги). Также внеоборотные активы отличаются от оборотных меньшей ликвидностью — в среднем их продажа занимает больше времени.

Административная и налоговая ответственность за бухгалтерские правонарушения

Бухгалтерские правонарушения приводят к грустным финансовым последствиям в виде административной и налоговой ответственности. Штрафы перечислены в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Налоговом кодексе (НК РФ). Первый карает за ошибки в бухучете, второй — за ошибки в налогах.  Штрафы за нарушения в бухгалтерском учете Размер штрафа и тяжесть наказания зависит от того, какая статья законодательства нарушена.  Нарушение кассовой дисциплины Основание — статья 15.1 КоАП РФ.  Наказать могут за нарушение порядка работы с наличными и порядка ведения кассовых операций. Еще — за нарушение требований об использовании специальных банковских счетов.  Размер штрафа на должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера компании) — 4-5 тысяч рублей. Но это нарушение предусматривает еще и автоматическое наложение штрафа на компанию, причем для нее сумма в десять раз выше — 40-50 тысяч рублей. Штрафуют не только за вопиющие нарушения типа неполного оприходования выручки — это когда у организации имеются «черная» и «белая» кассы. Можно схлопотать штраф, например, за сверхлимитный остаток наличности в кассе или за оплату товара на сумму более 100 тысяч рублей в рамках одного договора. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету  Основание — статья 15.11 КоАП РФ.  Выделяют шесть составов нарушения: За подобные шалости главбуха либо руководителя компании оштрафуют на 5-10 тысяч рублей. При повторном залете — на 10-20 тысяч рублей, либо дисквалифицируют на 1-2 года. Штраф взыскивается не с компании, а с должностного лица. Вроде бы плохой бухгалтер наказывает сам себя. Но это работает, только если отношения с бухгалтером оформлены официально. В малом бизнесе распространена схема обхода официальных отношений. В учетной политике компании пишется, что на основании части 3 статьи 7 закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, учет ведется руководителем самостоятельно. На самом деле это делает черный аутсорсер, который получает зарплату из неучтенного кэша и не числится в штате. В этом случае ошибки бухгалтера оплачиваются из личного кармана руководителя. Особенно неприятно вдруг оказаться дисквалифицированным — это означает, что директор на срок дисквалификации теряет право руководить компанией. Если у вас отношения с бухгалтером построены именно так, то задумайтесь: нужны ли вам такие риски. Непредставление бухгалтерской отчетности  Основание — статьи 15.6, 19.7 КоАП РФ.  Штраф налагается за непредставление или несвоевременное представление финансовой отчетности в органы государственной статистики и налоговую инспекцию. За госстатистику возьмут 300-500 рублей на должностное лицо и 3-5 тысяч рублей на компанию в строгом соответствии со статьей 19.7 КоАП РФ. За налоговую — 300-500 рублей на должностное лицо по статье 15.6 КоАП РФ и 200 рублей за каждую форму отчетности на компанию по статье 126 НК РФ. Штрафы за налоговые правонарушения Прейскурант содержится в главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ. Вдобавок санкции накладываются на должностных лиц — здесь уже работает знакомый нам КоАП РФ. Приведу наиболее распространенные виды подобных «залетов» и их стоимость. Нарушение сроков представления налоговой декларации  Основание — статья 119 НК РФ.  Штраф на компанию – 5% от неуплаченной в срок суммы налога или страховых взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1 тысячи рублей и больше 30% от суммы налога в декларации. Если не вовремя сдать нулевую отчетность, то за каждую декларацию оштрафуют на 1 тысячу рублей.  Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов  Основание — статья 123 НК РФ.  Если компания обязана удержать или перечислить налог, а она этого не сделала или сделала не вовремя, штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Например, такая обязанность есть в отношении дивидендов, выплачиваемых учредителям. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения  Основание — статья 120 НК РФ. Грубое нарушение — это отсутствие любого первичного документа, налогового регистра или несвоевременное отражение хозяйственной операции. Например, если у компании на упрощенной системе налогообложения отсутствует книга учета доходов и расходов. Штраф 10-30 тысяч рублей на компанию. Если при этом занижена сумма налога, то штраф составит уже 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля  Основание — статьи 126, 126.1, 129.1 НК РФ. Штраф 200 рублей с компании за каждый непредставленный вовремя документ, который она обязана самостоятельно сдавать в налоговую, и 500 рублей за каждый представленный документ, который содержит недостоверные сведения. Если налоговая затребовала документы при проведении налоговой проверки или контроле конкретной сделки, то на руководителя компании дополнительно будет наложен штраф 5 тысяч рублей за уклонение от представления документов. Такой же штраф предусмотрен, если вы представите документы с заведомо недостоверными сведениями или вовсе откажетесь передать их налоговой. Если это происходит не первый раз в течение календарного года, то штраф составит уже 20 тысяч рублей. Неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов Основание — статья 122 НК РФ. Штраф по этой статье составляет 20% либо 40% от недоплаченной суммы. Сколько именно — зависит от наличия умысла в действиях налогоплательщика. По нижней планке пойдут ошибки в расчетах, допущенные по невнимательности. Моргнула тетя Маша, отвлеклась на чай с печеньем и начислила меньше налога, чем должна была. А тут некстати налоговая проверка. Готовьтесь отдать 20%. Например, компания получала выручку 1 000 000 рублей в месяц в течение года и должна была уплатить за год 720 000 рублей налога по упрощенной системе налогообложения, но тетя Маша случайно пропустила нолик и обложила налогом не 12 000 000, а 1 200 000 рублей. Размер штрафа составит 129 600 рублей. Серьезная сумма для малыша. Хуже будет, если налоговая решит, что вы схематозите. Штраф будет вдвое больше. Насчет того, как налоговики доказывают умышленность занижения налогов, рекомендую почитать Письмо Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)», над которым потрудились специалисты ФНС и Следственного комитета. Основные действия, которые вызывают подозрения налоговиков: К первым, например, относится популярная схема дробления бизнеса на несколько юрлиц и индивидуальных предпринимателей. Если вам кажется, что так можно сохранить возможность применения налоговых спецрежимов, да еще и наличку выводить через ипэшника, — одумайтесь. Когда дойдет дело до налоговой проверки, налоги пересчитают, как если бы вы работали в рамках одного юрлица. А сверху еще 40% прилетит. За труды, так сказать. Ко второй — работа с фирмами-однодневками. Налоговая при нынешнем уровне автоматизации вычисляет такие схемы на раз-два. То, что многие компании считают своей коммерческой тайной, давно секрет Полишинеля. Попробуйте воспользоваться бесплатными сервисами проверки контрагентов. Вы удивитесь, как много информации о бизнесе есть в открытом доступе. А программные возможности Федеральной налоговой службы гораздо мощнее. И ниточка в итоге приведет к конечному бенефициару схемы. Кстати, низкая квалификация бухгалтера в этом письме упоминается как обстоятельство в пользу штрафа в 20%. Вот она, реальная польза от тети Маши. Пеня Основание — статья 75 НК РФ. Если пропущен срок платежа, но сумма налога исчислена верно — штрафа не будет, зато будет пеня. Первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки, умноженная на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки, затем — 1/150 ключевой ставки. Приведу пример со ключевой ставкой 16%, хотя Центральный банк наверняка изменит это значение к тому времени, когда вы будете читать это. Любят там ставку туда-сюда двигать и смотреть, как экономика реагирует. Допустим, не заплатили вы вовремя 1 000 000 рублей налога. За первые тридцать дней просрочки уплаты накапает 16 000 рублей пени (1 000 000 рублей * 16% / 300 * 30 дней). Следующие тридцать дней обойдутся уже в 32 000 рублей. Из приятного: со штрафа пени не возьмут — только с самой суммы налога. Можно ли удержать штрафы с главбуха Некоторые предприниматели думают, что с главбуха можно удержать суммы штрафов и пеней, возникшие по его вине. Опасное заблуждение. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) сильно ограничивает такую возможность. В обычных условиях главбух, как и любой работник, отвечает за причиненный работодателю ущерб по статье 241 ТК РФ в пределах своего среднего месячного заработка. Исключения перечислены в статье 243 ТК РФ: Эта же статья допускает полную материальную ответственность главбуха в других случаях, но только если она предусмотрена трудовым договором. Верховный суд в пункте 10 Постановления №52 от 16.11.2006 подчеркнул, что иных оснований заставить главбуха оплатить всю сумму ущерба нет.  Но даже если с главбухом заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии со статьей 238 ТК РФ, возмещать он обязан только прямой действительный ущерб. То есть, если главбух присвоит деньги компании или психанет и разобьет компьютер, за это придется заплатить сполна. А если из-за неправильных действий главбуха компанию оштрафуют, материальной ответственности не возникнет. Такова сложившаяся судебная практика. Пример 1:Определение Судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 26.03.2012 по делу № 33-6435. Суть дела: главбух брал наличку из кассы для зачисления на расчетный счет. Но до банка доносил только часть денег. Присудили компенсировать всю сумму недостачи. Пример 2:Апелляционное определение Московского городского суда от 14.12.2017 № 33-51403/17. Суть дела: главбух просрочил сдачу отчетности в Пенсионный фонд. Компании прилетел штраф 57 тысяч рублей. Директор решил взыскать эту сумму с главбуха. Первая инстанция поддержала работодателя, но апелляция поправила: штраф – это не возмещение ущерба третьим лицам, о котором говорится в статье 238 ТК РФ, а наказание за бездействие работодателя. Решение первой инстанции отменили, главбух избежал материальной ответственности. Снимаем розовые очки и вспоминаем, что ТК РФ повернут лицом к работнику. Работодателю приходится иметь дело с совсем другой частью тела. Коротко об административной и налоговой ответственности за бухгалтерские правонарушения Штрафы за бухгалтерские нарушения: Штрафы за налоговые правонарушения: Ответственность главного бухгалтера: Согласно Трудовому кодексу РФ, полная материальная ответственность главбуха наступает только если она предусмотрена трудовым договором. При этом возмещать он обязан только прямой материальный ущерб. Удержать с главбуха штрафы нельзя.