НДС: элементы налога, порядок расчета и уплаты, отчетность
НДС (налог на добавленную стоимость) — косвенный налог, который возникает при продаже или безвозмездной передаче ценностей, выполнении работ и оказании услуг. НДС платит каждый налогоплательщик в цепочке, при этом он имеет право возместить из бюджета сумму налога, которую уплатил своему поставщику. Поэтому администрированию НДС государство уделяет серьезное внимание. Объясняю, как работает НДС, как считать сумму налога и отчитываться по нему. Объект налогообложения НДС — это налог на добавленную стоимость (Value Added Tax). Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ. Объект налогообложения НДС — реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают и безвозмездную передачу активов. Налоговая база и налоговые ставки Исторически плательщиками НДС были только организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Налоговая база по НДС для них — это стоимость реализованных товаров, работ, услуг (статья 153 НК РФ). Ставка налога зависит от того, что и кому плательщик НДС продает (статья 164 НК РФ): С 2025 года плательщиками НДС стали индивидуальные предприниматели и компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Для них предусмотрены две дополнительные льготные ставки — 5% и 7% (об этом — ниже). Предъявленный поставщиком НДС принимается к вычету. Правда, после камеральной налоговой проверки. Для этого нужно соблюсти три условия: Обоснованность вычетов — вопрос, который давно беспокоит государство. Еще в начале 2010-х возместить НДС, купив документы у поставщика без реальной поставки было нормальной деловой практикой. «Бумажный» НДС существует и сейчас, но дельцам этого бизнеса стало намного сложнее работать. А объем самого рынка сократился в несколько раз. Именно разрывы в цепочках НДС подтолкнули ФНС к созданию самой автоматизированной системы налогового администрирования в мире. Порядок расчета НДС НДС — второй по сложности исчисления налог в России. Сложнее только налог на прибыль организаций. Но базовый механизм его довольно прост. На любую продажу продавец обязан накрутить налог, после чего покупатель платит ему цену плюс НДС. Когда покупатель сам выступает в роли продавца — он делает точно так же. Но продавец не оставляет налог себе — это государственные деньги, которые ему доверено собрать. До 28-го числа каждого месяца НДС перечисляется в бюджет. То есть предприниматель выступает в роли кондуктора в автобусе, который ведет Мишустин. Пример 1: ООО «Уральские баристы» покупает кофейные зерна и делает из них кофе. Поставщик продает зерна за 100 рублей. Но из-за 20% НДС традиционным уральским ремесленникам придется заплатить ему 120 рублей (100 рублей — цена и 20 рублей — налог) Кофе они продают уже по 300 рублей. Однако, конечному покупателю он обойдется в 360 рублей. Ибо 60 рублей — государевы деньги, их нужно отдать хозяину. А дальше начинается магия. Когда продавец был покупателем, он платил НДС с покупки зерен. В нашем примере — 20 рублей. Эти деньги в бюджет перечислил предыдущий продавец. Государству лишнего не надо — оно хочет получить 20% от конечной цены товара. Поэтому в бюджет перечисляется разница между полученным и уплаченным НДС. Точнее, между НДС, который должен уплатить конечный покупатель и НДС, который предъявил к оплате предыдущий продавец. Это принципиальное уточнение. К нему еще вернусь. Вся тяжесть налога ложится на последнего в цепочке покупателя, который платит полную сумму налога и ничего не может возместить. Обычно это физические лица — простые граждане, которые покупают товары в магазине. Так что НДС на самом деле — налог с населения, а не с бизнеса. Организация не имеет права на вычет входящего НДС, только если сама не является его плательщиком. Например, если применяет специальные налоговые режимы. Пример 2: Баристы из предыдущего примера должны заплатить 60 рублей НДС. Откуда берутся эти деньги? Следите за руками:60 рублей налога заплатит баристам покупатель кофе;20 рублей налога заплатят баристы продавцу зерен, а тот уже перечислит их в бюджет;40 рублей заплатят баристы в бюджет напрямую (60 рублей минус 20 рублей). Итого баристы заплатят 60 рублей НДС и столько же они получат от покупателя. Налоги, которые финансируют одни, а перечисляют в бюджет другие, называются косвенными. В России, кроме НДС, так работают акцизы. Почему же бизнес не любит НДС? Есть две причины: Пример 3: Кофе покупателю баристы отдали под честное слово. А продавец зерен уверен, что доверие к клиенту лучше всего повышает стопроцентная предоплата. Поэтому 20 рублей НДС уже уплачено продавцу, а 60 рублей еще не получены от покупателя. С налоговиками договариваться об отсрочке бессмысленно: в положенный срок ударники капиталистического труда платят в бюджет 40 рублей своих кровных за того парня (с учетом вычета). Тоже беспроцентный кредит — только покупателю. А ведь эти деньги могли работать. НДС фигурирует в бухгалтерском балансе как актив. Любой предприниматель знает, что налог — это расход. Что же он делает в составе активов? Актив — это не весь НДС, а только та его часть, которую компания должна заплатить продавцу. Его называют «НДС по приобретенным ценностям» или «входящий НДС». В нашем примере — 20 рублей. Фактически, это дебиторская задолженность государства. На нее можно будет уменьшить долг перед бюджетом. Потому и актив. Если вы много покупали и мало продавали, входящий НДС больше, чем НДС, который вы предъявили к уплате покупателям. Теоретически такую дебиторку можно даже получить деньгами. Но это квест для сильных духом. А сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Кредиторская задолженность» — это ваше обязательство. НДС на УСН До 2025 года такое словосочетание воспринималось примерно как «ночное солнце» или «квадратный круг»: применение УСН исключало обложение НДС. Теперь же упрощенцы вынуждены сочетать первое со вторым. Правда для самых маленьких есть послабление: если доходы за прошлый год были меньше 60 миллионов рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Но если в текущем году доходы перевалят за эту сумму, с 1-го числа следующего месяца упрощенец вступает в клуб богачей, у которых такого освобождения нет. Для этих ребят предусмотрены два варианта исчисления НДС на выбор налогоплательщика: Остановлюсь подробнее на втором варианте, который доступен только упрощенцам. Если доходы за прошлый год составили более 60 миллионов рублей, но не превысили 250 миллионов, применяется налоговая ставка 5%. При этом неважно какой налоговый режим использовался в прошлом году. Эта же ставка будет действовать, если в текущем году доходы достигли 60 миллионов рублей, и налогоплательщик потерял освобождение от НДС. После того, как доходы в текущем году достигнут 250 миллионов рублей, ставка НДС повышается до 7%. Она же применяется, если доходы за прошлый год добрались до этой отметки, но не превысили 450 миллионов. Суммы пороговых доходов для применения налоговых ставок ежегодно индексируются. Пример: ООО «Рога и копыта» применяет УСН. В 2024 году компания получила 180 миллионов рублей дохода. Значит в 2025 году она становится плательщиком НДС и применяет ставку 5%. 10 сентября доход с начала года перевалил за 250 миллионов рублей. Значит, с 1 октября ставка повышается до 7%. 2 декабря доход добрался до 450 миллионов рублей. В декабре сохранится ставка 7%. А вот применять УСН в 2026 году уже не получится, если только ежегодная индексация не покроет сумму доходов, которые будут получены в декабре. Налоговый период. Налоговая отчетность. Сроки уплаты Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых — исходящие. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж — это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения данных бухгалтерского учета. Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых — исходящие. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж — это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения данных бухгалтерского учета. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Налоговый период по НДС — квартал (статья 163 НК РФ). Отчетных периодов внутри нет — налоговые декларации сдаются ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Например, декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля. Платится НДС тремя равными частями до 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (статья 174 НК РФ). Например, по ⅓ НДС за первый квартал нужно заплатить до 28 апреля, 28 мая и 28 июня. Коротко об НДС НДС — это косвенный налог, который покупатель платит поставщику, а поставщик перечисляет в бюджет. Объект налогообложения — реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, включая безвозмездную передачу активов. Плательщики — организации и ИП на ОСНО. Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Основные ставки: 20% (большинство операций), 10% (продовольствие, медикаменты, детские товары), 0% (экспорт, международные перевозки). Сумма НДС к уплате определяется как разница между налогом, начисленным при продажах, и налогом, уплаченным поставщикам. Поставщик перечисляет в бюджет разницу между полученным и входящим НДС. Уплаченный поставщику налог покупатель может принять к вычету и уменьшить на него обязательства перед бюджетом. Условия вычета НДС: С 2025 года обязательство распространяется на часть налогоплательщиков, применяющих УСН. НДС на УСН платят налогоплательщики с доходами больше 60 миллионов рублей в год. При доходах ниже действует освобождение от НДС. Если доход составляет 60–250 миллионов рублей — ставка 5%. Если больше 250 миллионов рублей, но меньше 450 миллионов — ставка 7%.Уплаченный поставщику НДС при этом к вычету принять нельзя, но можно применять стандартные ставки с сохранением вычетов. Налоговый период — квартал. Декларация подается до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Уплата производится равными долями до 28 числа каждого из трех месяцев следующего квартала (например, за I квартал: до 28 апреля, 28 мая, 28 июня).
Налоги и сборы: виды, устройство, порядок исчисления и уплаты
Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Также формально не являются налогом или сбором, но обязательно уплачиваются работодателями страховые взносы за работников. Объясняю, как устроена российская налоговая система, какие налоги и сборы платят граждане и бизнес, и как организован процесс уплаты при помощи единого налогового платежа. Что такое налоги, сборы и страховые взносы Если вы решили погрузиться в налоговую тему, то вашей настольной книгой станет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Он состоит из двух частей. Часть 1 устанавливает общие принципы налогообложения в России. Интересует налоговая терминология, устройство отечественной налоговой системы, взаимоотношения налогоплательщиков с государством, ответственность за налоговые правонарушения — вам сюда. Часть 2 описывает конкретные налоги и налоговые режимы. Нужно узнать ставку налога на прибыль при выплате дивидендов или выяснить, кто может применять упрощенную систему налогообложения, — ищите здесь. Для неюриста читать кодекс в оригинале — отличная альтернатива снотворному. Поэтому я упрощу конструкции определений, чтобы донести только их основной смысл. Налог — обязательный безвозмездный платеж юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Здесь важно понимать два первых слова. Обязательный — если вы признаны налогоплательщиком, вы обязаны платить налоги. Государство не спрашивает, хотите ли вы этого. Не будете платить — накажет рублем или даже тюремным сроком. Безвозмездный — в ответ на уплату налога государство ничего не предлагает налогоплательщику. Будете платить — государство получит деньги, которые сможет тратить на нужды общества. Но конкретно вам конкретной взаимности ожидать не стоит. Сбор — обязательный взнос юридических и физических лиц, без уплаты которого государство не будет делать нужных им юридически значимых действий. Например, регистрировать брак или нотариально заверять договор. В отличие от налога, сбор подразумевает пользу для плательщика. Даже если эта польза заключается в преодолении преград, государством же и выстроенных. Страховые взносы — обязательные платежи юридических и физических лиц на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование. Здесь, как и со сборами, обязательность компенсируется пользой. Правда, не для самого плательщика, а для его сотрудников, которые получают бесплатную медицину, оплачиваемые больничные и государственную пенсию. Или не получают. Если в соответствии с НК РФ юридическое или физическое лицо должно платить определенные налоги, сборы или страховые взносы, оно признается налогоплательщиком. Есть более сложная конструкция — налоговые агенты. Это лица, на которых возложена обязанность исчислить, удержать и заплатить налог в бюджет за налогоплательщика. Например, работодатели поступают так с налогом на доходы физических лиц. Сотрудник получает зарплату уже за вычетом налога. Сотрудник — налогоплательщик, работодатель — налоговый агент. Прочитайте главу 23 НК РФ и занесите шоколадку в бухгалтерию. Просто представьте, что все это вам пришлось бы считать самостоятельно. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы В России есть три вида налогов и сборов, которые установлены главой 2 НК РФ: Федеральные налоги и сборы Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны. Они полностью описаны в НК РФ. Неважно, где находится налогоплательщик — правила везде одинаковы. Большая часть федеральных налогов сразу поступает в федеральный бюджет, крохи достаются регионам. Некоторые федеральные налоги платятся всеми (например, НДС). Другие — только теми, кто занимается определенными видами деятельности (например, НДПИ). К федеральным налогам относятся: Региональные налоги Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов Федерации. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — региональными законами. Москва доверила регионам определять налоговые ставки в пределах установленного коридора, порядок и сроки уплаты налогов. Поэтому, например, транспортный налог в Челябинской области может быть вдвое выше, чем в Чеченской республике. Все региональные налоги полностью поступают в бюджет региона и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Вот эти налоги: Региональных сборов НК РФ не предусматривает. Местные налоги и сборы Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях городов, районов и прочих муниципальных образований. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — решениями городских дум, советов районных депутатов и прочими нормативными актами представительных органов муниципалитетов. Местным депутатам, как и региональным, разрешено определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Все местные налоги и сборы полностью поступают в бюджет муниципалитета и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Всего в стране есть три вида местных налогов и сборов: ОСНО Федеральные, региональные и местные налоги и сборы составляют так называемую ОСНО — общую систему налогообложения. ОСНО — самый дорогой и сложный в отчетности налоговый режим. Он применяется к организациям и ИП умолчанию, если вы не заявите о переходе на какой-то из спецрежимов. На ОСНО вы платите все федеральные, региональные и местные налоги, по которым есть объекты налогообложения. Но есть и плюсы: При применении ОСНО лучше не пытаться обойтись без бухгалтера — даже если вы ИП и бухгалтерский учет вести не обязаны. Правила налогообложения сложные, налогов много — запутаться проще простого. Там есть куча нюансов, в которых и профессионалы путаются. Особенно это относится к налогу на прибыль и НДС. Но если ваши контрагенты работают с последним и требуют того же от вас — выбора нет. Придется терпеть высокую налоговую нагрузку и пристальное внимание налоговых органов. Иначе ваши цены должны быть на 20% ниже рынка. Специальные налоговые режимы Кроме ОСНО НК РФ предусматривает специальные налоговые режимы, применение которых освобождает от обязанности платить некоторые налоги. Переход на них доступен для малого бизнеса, соответствующего ряду ограничений, и для компаний или ИП из отдельных отраслей. Поступления от таких налогов делятся между бюджетами различных уровней. Вот перечень спецрежимов: Страховые взносы Кроме этих налогов и сборов, есть еще обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, которые формально не налог, поэтому не попадают в эту иерархию. Но фактически для работодателя это федеральный налог. Элементы налогообложения: как устроены налоги В статье 17 НК РФ сказано, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: Чтобы разобраться с конкретными налогами, придется вникнуть в эту терминологию. Объекты налогообложения Объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога — так сказано в статье 38 НК РФ. Согласитесь, звучит захватывающе. Перевожу на русский: объект налогообложения — это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством — зависит от конкретного налога. Налоговая база и налоговая ставка Эти категории определяет статья 53 НК РФ. Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база — то, в чем измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога. Налоговые ставки бывают трех видов: Налоговый и отчетный периоды Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Например, по налогу на прибыль организаций налоговый период — год, отчетные — первый квартал, полугодие и девять месяцев. То есть с периодичностью один раз в квартал нужно отчитываться и платить авансовый платеж, а по итогам года определять окончательную сумму налога. А по НДС отчетный и налоговый периоды совпадают — это квартал. Налоговый и отчетные периоды определяются за календарные отрезки времени. Год — это календарный год с 1 января по 31 декабря, а не 12 месяцев с какой-то даты. Налоговая декларация Порядок и сроки исчисления и уплаты налога для каждого налога свои. Общее у всех налогов — обязанность представления налоговой декларации или ее отсутствие. Понятия налоговой декларации и расчета определяет статья 80 НК РФ. Точные формулировки можно посмотреть там, я упрощу, оставив самое главное. Налоговая декларация — заявление налогоплательщика в установленной форме об объектах налогообложения, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Его можно составить на бумаге или в электронном виде. В первом случае декларация сдается лично, через представителя или по почте — письмом с описью вложения. Во втором — передается по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Декларация составляется за налоговый период. Расчет — по сути та же декларация, но он составляется для авансового платежа по налогу, для сбора, для страховых взносов и налоговыми агентами по удержанному у налогоплательщика налогу. Расчеты составляются за отчетный и расчетный периоды. Подаются в налоговую расчеты так же, как и декларации. Единый налоговый платеж: как платить налоги и сборы С 2023 года радикально изменился порядок уплаты налогов и сборов. Если раньше у каждого налога и сбора были свои сроки исчисления и уплаты, то теперь они стали едиными: Исключение — НДФЛ, который исчисляется и уплачивается дважды в месяц: Унификация сроков — лишь технический нюанс, который нужен для реализации основной идеи. А она креативна, свежа и продолжает тренд последних лет на сервисность налоговой службы: раз уж налоги и сборы все равно нужно платить, то процесс должен быть максимально удобным для налогоплательщика. Реально считаю идею классной, а вот исполнение традиционно на старте подкачало. Платить налоги и сборы теперь нужно раз в месяц. Вместо нескольких платежей с разными реквизитами — единый налоговый платеж (ЕНП) на всю сумму исчисленных налогов и сборов. В 2022 году мытари насчитали 1375 кодов бюджетной классификации, по которым нужно было перечислять налоги. В 2023 каждому налогоплательщику открыли единый налоговый счет (ЕНС), на который и зачисляется ЕНП. Пополнять ЕНС можно любыми суммами, но к 28 числу на нем должно быть достаточно денег, чтобы заплатить все налоги и сборы. ФНС сама спишет с ЕНС суммы налогов и сборов в конкретные бюджеты. Деньги списывают в установленном порядке: Если сальдо ЕНС недостаточно для уплаты всех текущих налогов и сборов — его раскидают пропорционально суммам задолженностей. Недоимки, пени, проценты и штрафы списывают в хронологическом порядке. Чтобы ФНС поняла, на какие налоги и сборы нужно списать деньги, до 25 числа каждого месяца налогоплательщик сдает декларацию или уведомление об исчисленных суммах налога. На бумаге все выглядело как стройная система. Что могло пойти не по плану? А примерно все. Налоговые задолженности в личных кабинетах налогоплательщиков отображались некорректно. Сами личные кабинеты не открывались. Региональные бюджеты недополучали НДФЛ из-за приоритетного списания недоимок по другим налогам (до середины 2023 года НДФЛ не стоял в начале очереди на оплату с ЕНС). В мае главе ФНС Егорову даже пришлось публично извиниться за плохое внедрение. Но уже в ежегодном ноябрьском интервью ко Дню работника налоговых органов он признал реформу состоявшейся и поделился обратной связью от налогоплательщиков: «Мы постоянно на связи с налогоплательщиками — я сам их обзваниваю. Сказать, что произошел какой-то швах, абсолютно нельзя: люди работают и никаких ярко выраженных проблем не видят. Кто-то, наоборот, видит положительные эффекты: делаешь один платеж, а управление платежами всей сети взяло на себя государство». А кто я такой, чтобы не верить телефонным опросам Даниила Вячеславовича? Отдельные бухгалтеры почему-то и в 2024 году продолжали жаловаться на невероятное: якобы, у них еще сохраняются сложности с ЕНП и ЕНС. Другие утверждают, что Егоров им не звонил. Налоговый кодекс им судья, что тут еще скажешь! Коротко о налогах и сборах Налоги и сборы — обязательные платежи юридических и физических лиц в пользу государства. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налогов: федеральные, региональные и местные. Отдельно регулируются страховые взносы и специальные налоговые режимы. Налог — безвозмездный обязательный платеж в пользу государства. Сбор — плата за получение государственной услуги. Страховые взносы — обязательные платежи работодателей на пенсионное, медицинское и социальное страхование сотрудников. Виды налогов и сборов: Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов составляет общую систему налогообложения (ОСНО). Вместо нее малый бизнес и отдельные отрасли могут применять специальные налоговые режимы: Для каждого налога установлены элементы налогообложения: С 2023 года все налоги и сборы перечисляются одним платежом на единый налоговый счет (ЕНС). Исчислить налог нужно до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплатить — до 28 числа. Исключение — НДФЛ, который уплачивается дважды в месяц (за первую и вторую половину месяца).
Бухгалтерская процедура: как от счетов перейти к финансовой отчетности
Бухгалтерская процедура или учетный цикл — это совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании. При помощи бухгалтерской процедуры информация из первичных документов обобщается в регистрах, а оттуда попадает в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Объясняю, как это работает, особое внимание уделяя итоговому обобщению в главной книге, шахматной оборотной ведомости и оборотно-сальдовой ведомости. Что такое бухгалтерская процедура Бухгалтерская процедура или учетный цикл (Accounting Cycle) — это совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании. Ее можно представить как алгоритм, по которому главный бухгалтер готовит отчетность, проходя от бухгалтерского баланса на начало периода через первичку и счета к бухгалтерскому балансу на конец периода. После прочтения этой статьи вы поймете, как между собой связаны первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность. Обычно в учебниках по бухгалтерскому учету объяснению связки уделяют недостаточно внимания, из-за чего читателю сложно понять, как взаимодействуют уровни бухгалтерской информации. А все они — детальки одного пазла. Перед тем, как рассмотреть алгоритм бухгалтерской процедуры, объясню порядок обобщения информации об оборотах и сальдо по бухгалтерским счетам. Для этого применяется три основных регистра: Главная книга Главная книга, она же гроссбух (от немецкого Grossbuch — большая книга) — это бухгалтерский регистр, в котором содержатся сальдо и обороты по всем счетам бухгалтерского учета компании. Книгой он называется потому, что исторически в бумажной бухгалтерии каждый счет велся на отдельном листе, которые сшивались в книгу. Главная книга (Libro) упоминалась еще в «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли. Она открывалась на год, в конце года закрывалась и проверялась на равенство дебетовых и кредитовых сальдо (Bilancio del Libro). Если сальдо сходились, по ним составлялся бухгалтерский баланс, а сами остатки переносились в новую главную книгу. По такой схеме главная книга и работала всю бумажную эру бухгалтерии. Последним витком эволюции бумажной главной книги стала ее версия для журнально-ордерной формы бухучета, которая с начала 1950-х годов широко использовалась в СССР. Бухгалтеры со стажем хорошо помнят эту форму. Она потеряла актуальность с переходом к компьютерной бухгалтерии, но во многих учебниках по бухучету до сих пор зачем-то ее разбирают. Видимо, чтобы пожилым профессорам не переучиваться. В журнально-ордерной форме главная книга составлялась на основе журналов-ордеров — регистров, в которых отражался оборот по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету. В главной книге, напротив, развернуто приводились дебетовые обороты и свернуто — кредитовые. Для староверов от бухучета в таком виде главную книгу до сих пор можно сформировать в 1С: Бухгалтерии. Сейчас в России обязанность вести главную книгу есть только у бюджетников, ее форма установлена Приказом Минфина №52н от 30.03.2015. Фактически это расширенная версия оборотно-сальдовой ведомости, о которой я расскажу дальше. Коммерческие организации могут не вести главную книгу в явном виде, для понимания картины хозяйственной жизни достаточно оборотно-сальдовой и шахматной оборотной ведомостей. А аналогом главной книги служит совокупность всех карточек счетов. Поэтому в 2025 году говорить о счетах главной книги — милый анахронизм. Как «От винта!» у пилотов реактивных самолетов, где уже никаких винтов нет. Но выражение устойчиво поселилось в бухгалтерии и позволяет удобно описывать всю совокупность счетов. «Разнести факты хозяйственной жизни по счетам главной книги» — в современной бухгалтерии означает просто сформировать бухгалтерские проводки, после которых суммы окажутся на соответствующих счетах. Но, согласитесь, наличие своей Главной книги делает бухгалтерскую профессию загадочной, романтичной и даже немного мистической! Шахматная оборотная ведомость Шахматная оборотная ведомость (Matrix Trial Balance), или шахматка, нужна для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов и определения оборотов по счетам. Ее придумал итальянский ученый Джованни Росси в 1889 году, предложив матричный подход к двойной записи. Но в широкий обиход шахматка вошла только в конце 1920-х годов с появлением мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. Эту форму тоже до сих пор рассматривают в учебниках, хотя на практике мемориальных ордеров я ни разу не встречал — в автоматизированной бухгалтерии они не нужны. Форма ушла в историю, а шахматка приспособилась к изменениям и выжила. В современной бухгалтерии основное предназначение шахматки — контроль корректности проводок. Неправильные режут глаз главбуху, шахматка делает поиск ошибок наглядным. То есть, из регистра бухгалтерского учета, который накапливает информацию, шахматка эволюционировала в отчет, который эту информацию визуализирует. В построении шахматной ведомости участвуют счета главной книги, которые в течение месяца имели обороты по дебету или кредиту. Если оборотов не было, счет в шахматке не фигурирует. Сумма каждой хозяйственной операции показывается только один раз: на пересечении корреспондирующих по дебету и кредиту счетов. Таким же образом определяются координаты поля на шахматной доске — отсюда и название ведомости. Аналогия для тех, кто в догаджетовую эпоху ходил на лекции не для учебы, — морской бой. На пересечении итоговых значений строк и столбцов отражается сумма оборотов по дебету и кредиту счетов соответственно. Итоговая сумма оборотов по дебету всех счетов должна совпасть с итоговой суммой оборотов по кредиту всех счетов. Эта сумма указывается в нижней правой ячейке. Пример: Возьмем проводки, которые отражают факты хозяйственной жизни ООО «Рога и копыта» в марте 2025 года: Шахматка будет выглядеть так. Шахматная оборотная ведомость за март 2025 года, руб. В дебет счетов С кредита счетов Итого по дебету: 10 20 43 51 60 75 84 10 40 40 20 0 43 50 50 51 0 60 30 30 75 0 84 20 20 Итого по кредиту: 0 50 0 30 40 20 0 140 Оборотно-сальдовая ведомость Оборотно-сальдовая ведомость (Trial Balance), или попросту оборотка, применяется для выведения остатков по счетам и служит источником информации для составления бухгалтерского баланса. Иногда ее даже называют оборотным балансом. Сальдо по счетам в оборотке по сути представляют собой суммы по статьям бухгалтерского баланса, только написанные бухгалтерским языком. Поэтому умение читать с оборотки — обязательный навык главбуха. Оборотно-сальдовая ведомость состоит из трех пар колонок для каждого счета, независимо от того, имел он в течение месяца обороты или нет: В отличие от шахматки, сумма по каждой проводке в оборотке разносится на оба корреспондирующих счета. При составлении оборотки для итоговых сумм по всем счетам в нижней строке должны выполняться три пары равенств: Это следствие капитального уравнения и двойной записи: любой актив появился за счет какого-то пассива, а каждый факт хозяйственной жизни изменяет оценку двух объектов учета, отражаясь по дебету одного и кредиту другого счета. Пример: Возьмем проводки из предыдущего примера и дополним их активами и пассивами, которые были у ООО «Рога и копыта» на начало марта 2025 года: Оборотка будет выглядеть так: Оборотно-сальдовая ведомость за март 2025 года Счет Сальдо начальные, руб. Обороты, руб. Сальдо конечные, руб. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 10 40 40 20 70 50 20 43 50 50 51 90 30 60 60 30 40 10 75 20 20 80 100 100 84 60 20 40 Итого: 160 160 140 140 170 170 Алгоритм бухгалтерской процедуры Бухгалтерская процедура выполняется по определенному алгоритму. Вот как он выглядит: Бухгалтерский баланс строится по сальдо счетов главной книги. Чтобы получить суммы по статьям актива баланса, нужно из дебетовых сальдо соответствующих активных основных счетов вычесть кредитовое сальдо контрарных к ним пассивных, прибавить дебетовые сальдо дополнительных активных и дебетовые сальдо счетов учета расчетов. Для пассива баланса в теории надо сделать все зеркально, но в современном российском Плане счетов нет регулятивов к статьям пассива. Поэтому нужно просто перенести в пассив кредитовые сальдо фондовых счетов и кредитовые сальдо счетов учета расчетов. Если баланс промежуточный, а не годовой, то нужно еще добавить кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» или вычесть дебетовое. Отчет о финансовых результатах формируется из оборотов по счетам учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Их аналитика раскидывается по статьям отчета. Чтобы корректно определить чистую прибыль, дополнительно потребуются данные налогового учета. Отчет о движении денежных средств составляется по сальдо и оборотам счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (в части денежных эквивалентов). Сальдо дают остатки, дебетовые обороты — поступления, а кредитовые обороты — выплаты. Коротко о бухгалтерской процедуре Бухгалтерская процедура (учетный цикл) — это последовательность действий по регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной жизни компании, которая завершается формированием финансовой отчетности. Основная цель процедуры — преобразование данных из первичных документов в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие формы отчетности. Ключевую роль в этом процессе играют три регистра: главная книга, шахматная оборотная ведомость и оборотно-сальдовая ведомость. Главная книга (гроссбух) — это регистр, содержащий сальдо и обороты по всем счетам бухгалтерского учета. Исторически она велась в бумажном виде, где каждый счет занимал отдельный лист. В СССР использовалась журнально-ордерная форма главной книги, основанная на кредитовых оборотах с корреспондирующими дебетовыми счетами. Сегодня главная книга обязательна только для бюджетных организаций. Для коммерческих компаний ее аналогом служит совокупность карточек счетов или оборотно-сальдовая ведомость. В современной автоматизированной бухгалтерии термин «главная книга» сохранился как условное обозначение системы счетов. Шахматная оборотная ведомость (шахматка) — инструмент для проверки корректности проводок и контроля равенства дебетовых и кредитовых оборотов. Ее структура напоминает шахматную доску: на пересечении строк (дебетуемых счетов) и столбцов (кредитуемых счетов) отражаются суммы операций. Итоговые значения в правом нижнем углу должны совпадать, что подтверждает отсутствие арифметических ошибок. Оборотно-сальдовая ведомость (оборотка) — основа для составления бухгалтерского баланса. Она содержит начальные сальдо по дебету и кредиту, обороты за период и конечные сальдо всех бухгалтерских счетов. Три пары равенств в оборотке (начальные сальдо, обороты, конечные сальдо) гарантируют соблюдение принципа двойной записи. Алгоритм бухгалтерской процедуры выглядит так: Подготовка бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс создается на основе сальдо счетов, отчет о финансовых результатах строится по оборотам счетов учета доходов и расходов. Начало периода: открытие счетов с переносом сальдо из предыдущего периода (или на основе вступительного баланса для новых компаний). Регистрация и систематизация фактов хозяйственной жизни: отражение в первичных документах и формирование проводок. Обобщение данных: расчет оборотов и конечных сальдо в главной книге. Составление ведомостей: шахматная ведомость проверяет корректность проводок, оборотно-сальдовая ведомость формирует данные для баланса.
Виды и классификация бухгалтерских счетов
Бухгалтерские счета классифицируют на виды по разным признакам. По назначению и структуре счета делят на основные, регулирующие и операционные. По отношению к балансу — на балансовые и забалансовые. По степени детализации — на синтетические и аналитические. Объясняю, для чего нужны разные классификации как работает каждый вид бухгалтерских счетов. Классификация счетов по назначению и структуре Эта классификация делит счета на виды, исходя из их роли в учетном процессе. В ней выделяют три вида бухгалтерских счетов: Основные счета Основные счета применяются для учета активов и пассивов. Сальдо таких счетов лежит в основе статей бухгалтерского баланса. Основные счета могут быть активными, пассивными или смешанными с развернутым сальдо. Основные счета делятся на три группы: Регулирующие счета Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов и пассивов, учтенных на основных счетах. Сальдо регулирующего счета увеличивает или уменьшает оценку актива или пассива, учтенного на основном счете. Регулирующие счета тоже делятся на три группы: Операционные счета Операционные счета нужны, чтобы собрать затраты и определить стоимость активов, которым предстоит стать расходами. На бухгалтерском языке этот процесс называется капитализацией затрат. Операционные счета делятся на четыре группы: Калькуляционные счета служат для определения себестоимости производимых или приобретаемых активов. По отношению к балансу все калькуляционные счета — активные. Задача калькуляционного счета — собрать из затрат себестоимость и передать ее на инвентарный счет учета актива. Иногда калькуляционный счет является одновременно инвентарным. Определение себестоимости актива через затраты называется калькулированием — отсюда и название. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с производством или приобретением активов. С кредита списывается их себестоимость: при вводе в эксплуатацию для внеоборотных активов и при выпуске из производства — для оборотных активов. К этой группе относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Их сальдо на отчетную дату увеличивают оценку статей соответствующих активов: основных средств, нематериальных активов или запасов. Собирательно-распределительные счета нужны для того, чтобы собрать косвенные затраты и распределить их по видам продуктов. По дебету собирательно-распределительных счетов отражаются косвенные затраты за месяц, с кредита они распределяются на калькуляционные счета или сразу на себестоимость продаж конкретных продуктов. В любом случае, с кредита косвенные затраты списываются уже не общим котлом, а отдельно на каждый вид продукта. В эту группу входят счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», все они активные. Особенность структуры собирательно-распределительных счетов: на конец каждого месяца они не имеют сальдо, так как все косвенные затраты месяца распределены по видам продуктов. Исключение — счет 44, если компания в учетной политике решила частично капитализировать коммерческие расходы. Бюджетно-распределительные счета используются для разнесения доходов и расходов между смежными отчетными периодами в трех ситуациях: К бюджетно-распределительным относятся счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Первый и третий — пассивные, второй — активный. В 2025 году доходов и расходов будущих периодов в бухгалтерии здорового человека быть не должно — эти категории упразднены в отечественном бухучете с 2011 года. Но в бухгалтерских стандартах упомянуты несколько ситуаций, в которых счета-призраки 97 и 98 продолжают использоваться. А название счета 96 и вовсе обманывает пользователя: с того же 2011 года резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете нет, а на счете учитывают оценочные обязательства. Сопоставляющие счета предназначены для определения финансовых результатов по видам деятельности (операционно-результатные) и по компании в целом (финансово-результатные). К операционно-результатным относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», к финансово-результатным — счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сопоставляющие счета нужны для составления отчета о финансовых результатах и определения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Классификация счетов по отношению к балансу Такая классификация нужна, чтобы отделить счета, которые влияют на показатели бухгалтерского баланса, от других счетов. Для этого все счета делят на два вида: Балансовые счета Балансовые счета прямо или косвенно участвуют в построении бухгалтерского баланса — отсюда и название. При наличии сальдо, оно непосредственно формирует сумму по соответствующей статье баланса. При отсутствии — обороты по балансовым счетам влияют на сальдо корреспондирующих с ними счетов. В теории бухгалтерского учета балансовые счета еще называют диграфическими — из-за записи фактов хозяйственной жизни на них при помощи двойной записи. Забалансовые счета В российском учете существует странное явление — забалансовые счета. Странное, потому что конечным продуктом бухучета является бухгалтерская отчетность. А забалансовые счета не имеют дела с объектами бухгалтерского учета: активами, пассивами, доходами и расходами, оценка которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Сальдо забалансовых счетов существует отдельно от отчетности — «за балансом» и показывает оценку объектов, которые могут повлиять на ее восприятие. В мировой практике такие раскрытия делаются в пояснениях к отчетности. В Плане счетов предусмотрено двенадцать забалансовых счетов. Их можно поделить на три группы по видам учитываемых объектов: Учет по забалансовым счетам ведется без применения двойной записи, отсюда еще одно их название — униграфические счета. Появился объект — его оценка пошла в дебет счета. Объект исчез — оценка списалась с кредита счета. Пример: На балансе ООО «Рога и копыта» три года висит дебиторская задолженность покупателя — 100 000 рублей. В судебном порядке ее уже не оспорить, бухгалтер должен включить ее в расходы. Если он, как положено, создавал резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет резерва, а в расходы она попала еще при его создании. Создан резерв по сомнительным долгам: Дт 91 Кт 63 — 100 000 рублей. Безнадежная дебиторка списана за счет резерва: Дт 63 Кт 62 — 100 000 рублей. При этом за балансом формируется условный актив на случай, если дебитора замучает совесть, и он добровольно вернет долг: Дт 007 — 100 000 рублей. Через год дебитор понял, что рога ему купить больше не у кого, и вернул долг: Дт 51 Кт 91 — 100 000 рублей. Условный актив стал реальным и списался с забалансового учета: Кт 007 — 100 000 рублей. Классификация счетов по степени детализации Бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией — максимально подробную, а для верхних — максимально обобщенную. Эта классификация делит счета на два вида: Синтетические счета Синтетические счета — это счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчетности. В основном — бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщенные учетные данные. Номера и названия синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счет 10 «Материалы» — это синтетический счет. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе компании, дебетовые обороты — стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты — стоимость всех списанных материалов. Аналитические счета Аналитические счета (субконто) — это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета, ZZ — порядковый номер аналитического счета. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет ее главный бухгалтер. Субсчета — это счета, на которых ведется групповой учет внутри одного синтетического счета. Еще их называют счетами второго порядка. Сальдо по субсчету показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ — шифр синтетического счета, YY — порядковый номер субсчета. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов — документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учетной политике. Сумма всех сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сальдо по синтетическому счету. Сумма сальдо аналитических счетов внутри одного субсчета должна быть равна сальдо по этому субсчету. А сумма сальдо по субсчетам внутри синтетического счета должна быть равна сальдо по этому синтетическому счету. То же самое справедливо для оборотов по счетам. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» называет это требованием непротиворечивости. Пример: ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе: За месяц было куплено: Отпущено в производство: Главбух использует следующие шифры счетов: Составим проводки по движению материалов за месяц. Структуры синтетического и аналитических счетов — на картинке. Поработав в бухгалтерском аутсорсинге, я насмотрелся на малый бизнес. Обычно там с аналитикой по счетам все грустно. Любимый метод учета — котловой. Это когда все свалено в одну большую кучу на синтетическом счете без детализации по субсчетам и субконто. Не делайте так. Из-за этого и рождается миф, что бухгалтерский учет бесполезен для управления компанией. Коротко о видах и классификации бухгалтерских счетов Классификация бухгалтерских счетов помогает систематизировать учет, правильно формировать отчетность и анализировать финансовое состояние компании. Бухгалтерские счета группируют по назначению, отношению к балансу и степени детализации. По назначению и структуре различают основные, регулирующие и операционные счета. Основные счета отражают активы, капитал и обязательства компании. На базе их сальдо строится бухгалтерский баланс. В свою очередь, они делятся на: При помощи сальдо регулирующих счетов корректируют учтенную на основных счетах оценку активов и пассивов при построении бухгалтерского баланса. Регулирующие счета делятся на: Операционные счета предназначены для учета затрат, доходы, расходов и финансовых результатов: По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Сальдо балансовых счетов формируют статьи бухгалтерского баланса. На забалансовых счетах учитывают не принадлежащие компании активы, условные обязательства и другие объекты, не влияющие на финансовое положение организации. Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи.По степени детализации счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную информацию о стоимости объектов учета определенного вида (например, основных средств, материалов, кредиторской задолженности). Аналитические счета (субсчета и субконто) позволяют детализировать данные синтетических счетов (например, материалы по видам: металл, ткань, краска).
Бухгалтерские проводки: назначение, виды, порядок составления
Бухгалтерские проводки используют, чтобы записывать изменения оценок объектов бухгалтерского учета под влиянием фактов хозяйственной жизни. С помощью проводок бухгалтер формирует обороты по дебету и кредиту счетов, чтобы в конце отчетного периода вывести сальдо и составить бухгалтерскую отчетность. Объясняю, зачем нужны бухгалтерские проводки, какими они бывают и как составлять их осознанно, а не пытаться выучить наизусть. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций Бухгалтерские проводки основаны на отражении пермутаций и модификаций. Эти мудреные словечки из теории бухгалтерского учета вряд ли пригодятся вам в работе — скорее, просто можно будет при случае блеснуть эрудицией. А вот понимание их экономического смысла критически важно для того, чтобы бухгалтерские проводки не казались высшей математикой. На пермутациях и модификациях основан метод двойной записи, который впервые был описан более 500 лет назад, а использовался еще до нашей эры. В бухгалтерии за последнее столетие много чего поменялось, но этот метод до сих пор — основа основ. Пермутации и модификации — это факты хозяйственной жизни, которые по-разному влияют на валюту баланса. Любой факт хозяйственной жизни затрагивает две статьи бухгалтерского баланса — это важное следствие капитального уравнения. В результате сохраняется равенство между активом и пассивом, но валюта баланса может изменяться. Пермутации не изменяют валюту баланса. Модификации изменяют. Существует два типа пермутаций и два — модификаций. Для удобства восприятия введу обозначения: А — стоимость активов, П — стоимость пассивов, Х — сумма факта хозяйственной жизни. Активная пермутация (А+Х-Х=П) — это факт хозяйственной жизни, изменяющий структуру актива баланса. При активных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида активов другим. Например, при выпуске из производства готовой продукции уменьшается стоимость незавершенного производства в цехе, но на ту же сумму увеличивается стоимость готовой продукции на складе. Пассивная пермутация (А=П+Х-Х) — это факт хозяйственной жизни, изменяющий структуру пассива баланса. При пассивных пермутациях валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида пассивов другим. Например, при начислении дивидендов учредителям уменьшается сумма нераспределенной прибыли, но на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность компании перед учредителями. Положительная модификация (А+Х=П+Х) — это факт хозяйственной жизни, увеличивающий валюту баланса. При положительных модификациях увеличиваются и активы, и пассивы. Например, при приобретении товаров у поставщика увеличивается стоимость товаров на складе, но на ту же сумму увеличивается и кредиторская задолженность перед поставщиком. Отрицательная модификация (А-Х=П-Х) — это факт хозяйственной жизни, уменьшающий валюту баланса. При отрицательных модификациях уменьшаются и активы, и пассивы. Например, при оплате поставщику за поставленные товары уменьшается сумма денежных средств на расчетном счете, но на ту же сумму уменьшается и кредиторская задолженность перед поставщиком. Почему пермутации и модификации так называются? Латинское permutatio означает перестановку или замену. В нашем случае замену одного актива или пассива на другой. Модификация — тоже латинское слово. Modificatio переводится как преобразование. Под влиянием модификаций преобразуется валюта баланса. Как составить бухгалтерскую проводку Проводки — это то, с чем часто ассоциируется бухгалтерская работа. Именно с проводками возникает масса проблем как у студентов, так и у практикующих бухгалтеров. Обычно трудности при изучении бухучета начинаются, когда преподаватель начинает обучение не с экономических основ учета и бухгалтерского баланса, а с проводок. Студенты не понимают, как их составить, потому что не понимают экономической сути фактов хозяйственной жизни, которые нужно отразить. Тогда они начинают заучивать проводки наизусть. Потом получают диплом и начинают работать бухгалтерами, не понимая сути своей работы. При осуществлении факта хозяйственной жизни происходят изменения активов и пассивов. Сумма изменений отражается с помощью двойной записи. Двойная запись — это способ отражения факта хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Сумма любого факта хозяйственной жизни отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой оценке. Почему дважды? Потому что любой факт хозяйственной жизни изменяет один вид активов и один — пассивов, либо два вида активов, либо два вида пассивов. Каждый отдельный актив или пассив учитывается на своем счете. Поэтому сумма факта хозяйственной жизни формирует оборот сразу по двум счетам. Взаимосвязь между счетами, которые участвуют в записи факта хозяйственной жизни, называется корреспонденцией счетов. Сами счета, между которыми возникает взаимодействие, называются корреспондирующими. Запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется бухгалтерской проводкой. Записывается она так: Дт 50 Кт 51 — 100 рублей. Это означает, что 100 рублей прошли по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Переводится: «С расчетного счета в кассу снято 100 рублей». В формировании бухгалтерских проводок нет никакой магии. Это очень просто, если понимать экономический смысл факта хозяйственной жизни. Вот чек-лист из вопросов, на которые нужно последовательно ответить, чтобы на выходе получить бухгалтерскую проводку: А теперь мастер-класс по составлению бухгалтерских проводок. Пример 1: Выпущена из производства готовая продукция. Решение: Проводка: Дт 43 Кт 20. Пример 2: Начислены дивиденды учредителям, то есть им обещана часть заработанной за год прибыли. Решение: Проводка: Дт 84 Кт 75. Пример 3: Приобретены материалы у поставщика. Решение: Проводка: Дт 10 Кт 60. Пример 4: Оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком. Решение: Проводка: Дт 60 Кт 51. Как видите, ничего сложного в проводках нет. Главное — понимать экономический смысл операции, то есть первые два шага алгоритма. Дальше — дело техники! Красное сторно Сторно — это особый вид бухгалтерских проводок. Слово «сторно» — storno, как и многие другие бухгалтерские термины, пришло из итальянского языка. Дословно оно означает «перевод счета». Но более точное понимание механики работы дает глагол stornare — повернуть обратно. Именно это сторнировочная проводка и позволяет сделать. Сторнирование — запись отрицательного числа в оборот счета. В отличие от обычных проводок, которые в бумажных регистрах записываются черным или синим цветом, сторнировочная выполняется красным. Поэтому этот прием часто называют способом красного сторно. В бухгалтерском учете сторнирование применяется для исправления ошибочных записей. Второе использование сторно — отражение положительных отклонений фактической стоимости активов от их учетной стоимости (экономии). В течение месяца все списания делаются по заранее установленной стоимости, а по его окончании определяется фактическая себестоимость материалов или продукции. Если списали больше, чем нужно, на помощь приходит сторно. То есть, по сути это тоже исправление ошибки, но ошибки, запланированной заранее, — для удобства работы. При отсутствии технической возможности выделения цветом сторнировочная проводка обводится рамкой. Пример: Бухгалтер ООО «Рога и копыта» списал в производство копыт на 20 000 рублей. В конце месяца он стал сверяться с кладовщиком. По данным бухгалтера, в начале месяца копыт на складе было на 20 000 рублей, и все они ушли в производство. По данным кладовщика, копыт в начале месяца было на 20 000 рублей, но в производство ушло только на 2 000 рублей, а оставшиеся копыта стоимостью 18 000 рублей лежат на складе. Оказалось, что бухгалтер при проведении требования-накладной лишний раз нажал на нолик, а списать надо было всего 2 000 рублей. Ошибочная проводка: Дт 20 Кт 10 — 20 000 рублей. Исправительная проводка: [Дт 20 Кт 10 18 000 рублей] — использую рамку, можно вместо этого выделить проводку красным цветом. Так выглядит структура счета 10 «Материалы» после внесения исправлений: Несмотря на итальянское название, сторнировочные проводки — российский вклад в теорию бухгалтерского учета. Исправлять ошибки при помощи записи отрицательных величин предложил отечественный бухгалтер Александр Александрович Беретти. В номере 11 журнала «Счетоводство» за 1889 год вышла его статья «Способ цветного провода», в которой Беретти критиковал принятый в то время подход — способ обратного провода. Суть этого подхода была в том, чтобы для исправления неправильной проводки делать обратную запись. В нашем примере это была бы проводка Дт 10 Кт 20 на 18 000 рублей. Но, как справедливо отмечал Беретти, такой подход из одной ошибки делает две: завышаются обороты по счетам, и это может привести к неправильной интерпретации оборотов. Если не влезать вглубь операции, то из проводки следует, что на производстве были изготовлены материалы и переданы на склад. Беретти призвал покончить с такой порочной практикой и использовать способ цветного провода, который позже назвали сторнированием. Коротко о бухгалтерских проводках Бухгалтерские проводки — инструмент записи изменений в объектах учета под влиянием фактов хозяйственной жизни. Проводки основаны на методе двойной записи: каждая операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого. Счета, участвующие в проводке, называются корреспондирующими, а их связь — корреспонденцией счетов. Факты хозяйственной жизни влияют на бухгалтерский баланс, изменяя его структуру (пермутации) или валюту (модификации). Активные пермутации изменяют структуру активов, пассивные — структуру пассивов. Положительные модификации увеличивают валюту баланса, отрицательные — уменьшают. Последствия фактов хозяйственной жизни для бухгалтерского баланса влияют на корреспонденцию счетов. Чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно последовательно ответить на следующие вопросы: Сторно — особый вид бухгалтерских проводок, который применяется для корректировки избыточно списанных сумм (например, исправления ошибок). Суть сторнировочной проводки — запись в оборот счета отрицательного числа, которое выделяется красным цветом. Способ сторнирования предложил российский бухгалтер А. А. Беретти в 1889 году как альтернативу принятому тогда способу обратных проводок.
Бухгалтерские счета: назначение, структура, связь с бухгалтерским балансом
Бухгалтерские счета используют для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. При помощи счетов информация о фактах хозяйственной жизни обобщается для того, чтобы впоследствии сформировать показатели бухгалтерской отчетности. Объясняю, как это делать. Зачем нужны и как устроены бухгалтерские счета Зачем нужны бухгалтерские счета Счета используют в бухгалтерии для учета отдельных видов активов, пассивов, доходов и расходов. Основные средства учитываются на одном счете, уставный капитал — на другом, прибыли и убытки на третьем. На счет записывают денежную оценку имеющегося у компании объекта. Если с объектом что-то происходит — оценка меняется. Например, если у вас есть офисное здание, первоначальная стоимость которого 50 миллионов рублей, то на счете 01 «Основные средства» будет эта сумма. Если вы продадите здание, то остаток по счету будет равен нулю. Есть счета, которые предназначены для формирования оценок объектов, их уточнения, детализации по видам. План счетов бухгалтерского учета В России коммерческие организации, как правило, используют единый перечень счетов. Он называется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и утвержден Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000. Сейчас этот документ применять не обязательно, но к нему привыкли все: от тети Маши до разработчиков бухгалтерского софта. В Плане счетов счета кодируются двузначным номером от 01 до 99 и разбиты на восемь разделов. По ссылке на номер счета в таблице можно подробнее прочитать о том, как он работает. Внутри разделов находятся счета, необходимые для учета объектов, которые вынесены в название раздела. В каждом разделе есть свободные номера счетов. Эти «пропущенные» номера предназначены для использования, если предустановленных счетов недостаточно для корректного описания вашей деятельности. Когда План счетов был обязательным, для этого требовалось согласование с Минфином. Поэтому ПАО «РЖД» использует, например, счета 30-39, а ООО «Рога и копыта» — нет. Остатки по счетам на конец месяца, квартала или года используются для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Цепочка такая: В первом известном учебнике по бухучету — «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли, который был издан в 1494 году, счета уже активно использовались. Пора и вам с ними разобраться! Дебет, кредит, сальдо, бульдо: структура бухгалтерского счета Чтобы понимать механизм работы счета, нужно представлять его структуру. Она универсальна для всех бухгалтерских счетов, независимо от их предназначения. Счет выглядит как двухсторонняя таблица. Такое представление счета называют «Т-счет» или «самолетик» за характерную форму. Суммы, которые отражаются по сторонам счета, увеличивают или уменьшают стоимость учитываемого объекта. Левая сторона счета называется «Дебет» с ударением на первый слог. В зависимости от вида счета записи по ней могут означать увеличение или уменьшение стоимости объекта. Правая сторона с зеркальным функционалом называется «Кредит» с ударением на первый слог — не путать с кредИтом. Любая операция в бухучете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Зачем это нужно — расскажу дальше. Названия сторон счета, как и многие другие бухгалтерские термины, пришли из роддома современной бухгалтерии — Италии. В итальянский язык, в свою очередь, они попали из латинского. Debet на латыни означает «он должен» (нам денег). Credit — «он верит» (нам в долг). Отсюда и современные бухгалтерские термины «дебиторская задолженность» (должны нам) и «кредиторская задолженность» (должны мы). Но современные термины «дебет» и «кредит» описывают не только долги. Со времен Луки Пачоли они прошли путь до универсальных бухгалтерских категорий, при помощи которых описываются любые факты хозяйственной жизни. Остаток средств по счету называется «Сальдо» — с ударением на первый слог. Это тоже итальянское слово Saldo, которое переводится как «расчет» или «остаток». Сальдо начальное (Сн) — остаток средств на начало отчетного периода, сальдо конечное (Ск) — на конец отчетного периода. Например, сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает, сколько денег у компании есть на расчетных счетах в банках. А сальдо счета 80 «Уставный капитал» — величину уставного капитала компании. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие или год, но в бухгалтерии традиционно многие операции привязаны к месяцу. Даже если бухгалтерская отчетность составляется только за год, по окончании каждого месяца бухгалтерия производит процедуру его закрытия. В том числе, за месяц определяются финансовые результаты — прибыли или убытки. Сальдо счетов также подсчитывается по состоянию на конец текущего и начало следующего месяца. Сальдо можно определить и на любую дату внутри месяца, но не для всех счетов такая сумма будет иметь экономический смысл. Оборот — это изменение средств на счете за отчетный период. Дебетовый оборот (ОбД) — оборот по дебету счета, кредитовый оборот (ОбК) — оборот по кредиту счета. Обороты счетов определяются за месяц. До конца месяца их можно определить, но, как и с сальдо, эта информация может не иметь экономического смысла. В зависимости от вида счета по отношению к балансу дебетовый оборот означает увеличение или уменьшение стоимости объекта, который учтен на счете. То же справедливо и для кредитового оборота. Например, дебетовый оборот счета 51 «Расчетные счета» показывает поступление денежных средств на расчетные счета компании, а кредитовый оборот — их списание. Но для счета 80 «Уставный капитал» дебетовый оборот показывает уменьшение уставного капитала, а кредитовый — увеличение. Потому что счет 51 — активный, а счет 80 — пассивный. Объясню это дальше. Связь счетов с бухгалтерским балансом Активные и пассивные счета По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на активные и пассивные. Вот так выглядит структура активного счета. Активные счета предназначены для учета активов. По дебету активного счета отражается увеличение стоимости актива, по кредиту — уменьшение. Активный счет может иметь сальдо только по дебету, кредитовое сальдо означало бы отрицательную стоимость активов. Сальдо с той стороны счета, где его не должно быть, неофициально называют «бульдо». Это не настоящий бухгалтерский термин, а эрратив типа шмульдо или фигульдо. Если вылезло бульдо — бухгалтер где-то накосячил. Сальдо активного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбД – ОбК, где Сн — сальдо начальное; Ск — сальдо конечное; ОбД — дебетовый оборот; ОбК — кредитовый оборот. Интерпретировать эту формулу легко: Сколько было + Сколько пришло – Сколько ушло = Сколько осталось. Пример 1: На начало месяца на складе было товаров на 100 000 рублей. За месяц куплено еще на 100 000 рублей, продано на 180 000 рублей. Сколько стоит остаток товаров на конец месяца? Для учета товаров используется активный счет 41 «Товары». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 180 000 рублей. Сальдо конечное — 20 000 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей – 180 000 рублей) — это и есть искомая стоимость остатка товаров. Пассивные счета предназначены для учета пассивов: собственного капитала и обязательств. По дебету пассивного счета отражается уменьшение стоимости пассива, по кредиту — увеличение. Пассивный счет может иметь сальдо только по кредиту, дебетовое сальдо означало бы отрицательную стоимость пассивов. Структура пассивного счета выглядит так. Сальдо пассивного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбК – ОбД. Интерпретация формулы — та же, что для активного счета. Пример 2: На начало месяца у ООО «Рога и копыта» был краткосрочный кредит 100 000 рублей. За месяц компания рассчиталась по этому кредиту и взяла новый — 200 000 рублей. Сколько денег она должна банку на конец месяца? Для учета таких кредитов используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сальдо начальное — 100 000 рублей. Дебетовый оборот — 100 000 рублей. Кредитовый оборот — 200 000 рублей. Сальдо конечное — 200 000 рублей (100 000 рублей + 200 000 рублей – 100 000 рублей) — это и есть искомая задолженность. Структура пассивного счета — зеркальное отображение структуры активного. Из сальдо активных счетов складывается актив баланса, из сальдо пассивных — пассив баланса. Есть исключения — так называемые регулирующие счета. Активно-пассивные счета Переходим к более сложному виду счетов — смешанным или активно-пассивным. Активно-пассивные счета открываются на основании сразу двух статей бухгалтерского баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива. Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитываются активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту). Активно-пассивные счета с развернутым сальдо Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед компанией. Кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности компании перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение — счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», который технически работает так же, но с другим экономическим смыслом сумм. Чтобы определить сальдо по такому счету, нужно «разлепить» его на активную и пассивную половинки. Дебиторские задолженности учитываются на активной половинке, кредиторские — на пассивной. Дебетовое сальдо определяется по формуле для активных счетов: СДк = СДн + ОбД – ОбК, где СДн — сальдо дебетовое начальное; СДк — сальдо дебетовое конечное; ОбД — дебетовый оборот; ОбК — кредитовый оборот. В обороты берутся только изменения дебиторки. Увеличение по дебетовому обороту и уменьшение по кредитовому обороту. Кредитовое сальдо определяется по формуле для пассивных счетов: СКк = СКн + ОбК – ОбД, где СКн — сальдо кредитовое начальное; СКк — сальдо кредитовое конечное. В обороты берутся только изменения кредиторки. Увеличение по кредитовому обороту и уменьшение по дебетовому обороту. Пример 1: На начало месяца кофейня была должна 100 000 рублей за ремонт кофемашин (кредиторская задолженность). А поставщику кофе в прошлом месяце была перечислена предоплата 50 000 рублей (дебиторская задолженность). За месяц погашено 20 000 рублей за прошлые ремонты. Новые ремонты обошлись еще в 30 000 рублей, за них пока не заплатили. Поставщик привез кофе на 50 000 рублей в счет предоплаты, и получил предоплату 40 000 рублей за следующую поставку. Для учета таких задолженностей применяется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сальдо начальные: СДн — 50 000 рублей, СКн — 100 000 рублей. Обороты: ОбД — 60 000 рублей (20 000 рублей — уменьшение кредиторки и 40 000 рублей — увеличение дебиторки), ОбК — 80 000 рублей (30 000 рублей — увеличение кредиторки и 50 000 рублей — уменьшение дебиторки). Сальдо конечные: СДк — 40 000 рублей (50 000 рублей + 40 000 рублей – 50 000 рублей), СКк — 110 000 рублей (100 000 рублей + 30 000 рублей – 20 000 рублей). На картинке я синим цветом отметил дебиторские задолженности, зеленым — кредиторские (суммы приведены в тысячах рублей). И разделил смешанный счет 60 на активную и пассивную половинки для наглядности. Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счета видеть, кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое — статью «Кредиторская задолженность» в пассиве. Иногда тетя Маша зачитывает между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту — вычитает из большей суммы меньшую, а остаток показывает как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено пунктом 66 ФСБУ 4/2023. Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается, только если вы договорились с контрагентом о взаимозачете. Активно-пассивные счета с переменным сальдо Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов, прибылей и убытков. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На двух первых счетах отражают доходы с расходами и сопоставляют их между собой, чтобы определить финансовый результат. За это их еще называют сопоставляющими. Счет 90 применяется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В течение месяца по кредиту счета 90 отражается выручка. По дебету — себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. В конце месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется кредитовым, то доходы превысили расходы и компания получила прибыль. Если дебетовым — убыток. Счет 91 работает точно так же, но применяется для учета прочих доходов и расходов. По его кредиту в течение месяца отражаются прочие доходы, по дебету — прочие расходы. Счета 90 и 91 не имеют сальдо на начало и конец каждого месяца — прибыли и убытки фиксируются ежемесячно. Их сальдо списывается на счет 99. Аналитика по счетам 90 и 91 используется при составлении отчета о финансовых результатах. Счета 99 и 84 имеют схожую структуру с 90 и 91, но они имеют сальдо. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль за период. Дебетовый — убыток. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль. Для счета 99 — нарастающим итогом с начала года, для счета 84 — с момента основания компании до конца прошлого года. Дебетовое сальдо означает соответствующие суммы убытков. Эти сальдо используются при формировании суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в бухгалтерском балансе. В конце года сальдо счета 99 переносится на счет 84 — это называется реформацией баланса. Пример 2: Кофейня основана в прошлом году. За прошлый год ее прибыль составила 500 рублей. В январе она получила прибыль 100 рублей. В феврале выручка составила 300 рублей, а себестоимость продаж — 380 рублей. На картинке над постом нарисовано, как выглядят структуры счетов на конец февраля и куда пойдет сальдо счета 90. В результате в балансе появится нераспределенная прибыль 520 рублей — столько кофейня заработала за все время существования. Обычно на этом этапе все становится непонятным — это нормально. В следующей статье я расскажу, что такое двойная запись и как составлять бухгалтерские проводки, с помощью которых суммы движутся по счетам. После этого понимать взаимодействие счетов станет проще. Коротко о бухгалтерских счетах Бухгалтерские счета нужны для системного учета активов, пассивов, доходов и расходов компании. Каждый объект учета, например, основные средства или уставный капитал, учитывается на отдельном счете, где фиксируются все изменения его стоимости. Остатки по бухгалтерским счетам формируют суммы по статьям бухгалтерского баланса. Закон не требует, но бухгалтеры с 2001 года привыкли использовать единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета в нем сгруппированы по разделам и пронумерованы от 01 до 99. У бухгалтерского счета две стороны: дебет (левая) и кредит (правая). Остаток по счету называется сальдо. Изменение средств на счете называется оборот. Дебетовый оборот — оборот по дебету счета, кредитовый оборот — оборот по кредиту счета. Активные счета предназначены для учета активов: увеличение стоимости актива записывается по дебету, уменьшение — по кредиту. Пассивные счета предназначены для учета пассивов (собственного капитала и обязательств): увеличение стоимости пассивов отражается по кредиту, уменьшение — по дебету. Активно-пассивные или смешанные счета могут иметь развернутое сальдо по дебету и кредиту или переменное — по одной из сторон. Смешанные счета с развернутым сальдо нужны для учета расчетов с контрагентами. Смешанные счета с переменным сальдо используются для учета доходов, расходов, прибылей и убытков.
Обязательства в бухгалтерском учете: состав и назначение
Обязательства — это долги компании ее кредиторам. Объясняю, для чего нужны и как устроены их составляющие: заемные средства, кредиторская задолженность и оценочные обязательства. Что такое обязательства Обязательства (Liabilities) — это долги компании ее кредиторам. Величина обязательств показывает, сколько денег компании придется отдать в будущем за уже используемые активы. Обязательства в бухучете подразделяются на долгосрочные (Non-current Liabilities) и краткосрочные (Current Liabilities). До погашения первых остается больше года, вторых — меньше. В состав обязательств обычно входят: Заемные средства Заемные средства (Borrowings) — это обязательства по полученным займам и кредитам. Для справки: займы и кредиты — это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Кредит выдается и возвращается только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Заем может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы могут даваться любые активы — хоть продукты питания. Заем бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика. В российской финансовой отчетности распространено представлять все заемные средства одной статьей, в международной заемные средства обычно представлены несколькими: Возможно и другое разделение. Предпринимателю важно разграничить составляющие заемных средств по экономической сущности, а не по юридической форме. Таких сущностей три: Первая составляющая — так называемое тело займа или кредита. Это сумма, которая взята в долг. Для заемщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые одолжены на время. Возникшая сумма денег уравновешена точно таким же обязательством перед кредитором. Вторая — плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечет за собою расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать, за счет чего это обязательство будет погашаться. Для этого нужно планировать свои продажи и считать рентабельность собственного капитала. Третья — плата за возможность пользоваться чужими деньгами. Например, это стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход. В бухучете тело кредита отражается сразу при получении, а расходы обычно — равномерно в течение действия договора. Так гласит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет. Глядя в бухгалтерский баланс, нужно понимать, что даже если кредит погашается вовремя, вы видите не всю сумму, которую предстоит заплатить. Пример 1:ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год — 112 000 рублей К концу срока действия договора — 124 000 рублей Итого за два года расходы составят 24 000 рублей Есть исключение. Если заем или кредит берется на приобретение основных средств или нематериальных активов, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в моменте расхода нет. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация. Пример 2:ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 рублей на 2 года под 12% годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 рублей Через год сарай был построен. Его стоимость составила 112 000 рублей (тело кредита плюс проценты, на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».численные за год). К концу срока действия договора начислено еще 12 000 рублей, которые сразу отнесены на расходы. Сарай планируется использовать 6 лет. Поэтому каждый год 1/6 его стоимости будет списываться на расходы. В этой сумме будет сидеть 2 000 рублей процентов. Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность (Trade and Other Payable) — это долги компании перед ее контрагентами. В бухучете кредиторская задолженность делится на долгосрочную, до возврата которой больше года, и краткосрочную, которую нужно отдать в пределах года. В бухучете кредиторов делят на те же группы, что и дебиторов. Это логично — компания взаимодействует с одним окружением, но операции производит разные. По одним ей должны денег, по другим — она: Величина кредиторской задолженности — как правило, сумма, которую фактически нужно будет вернуть в день погашения. Но в отечественный бухгалтерский учет постепенно приходят нормы МСФО, а они в некоторых случаях предписывают отражать обязательства в приведенной оценке — по текущей стоимости долга, которая всегда ниже номинала. Например, в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» такой порядок установлен для обязательств по аренде. Оценочные обязательства Оценочные обязательства (Provisions) — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Так гласит ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». То есть вы точно должны денег, но пока не знаете сумму долга. Или когда его нужно будет погасить. Или и то, и другое. Но гасить придется. Например, такое может случаться, когда: Пример 1:ООО «Рога и копыта» получило заказ на изготовление пепельницы из копыта лося с инкрустацией рогами карликового козла. Директор радостно подписал договор на изготовление. Позже посчитал себестоимость и понял, что она больше цены продажи. Договор не предусматривает санкций за его расторжение. Оценочное обязательство не признается, потому что договор можно расторгнуть без финансовых последствий. Пример 2:Та же ситуация, но договор предусматривает неустойку за расторжение. Оценочное обязательство признается, потому что расходов не избежать — придется либо производить пепельницу с убытком, либо платить неустойку. Чтобы определить величину оценочного обязательства, нужно вычислить наиболее вероятную величину расходов на его погашение. Для этого определяется средневзвешенное или среднеарифметическое значение. Выбор метода оценки зависит от того, как мы можем оценить вероятные величины: набором или интервалом значений. Пример 3:ООО «Рога и копыта» заключило договор на поставку партии шлифованных рогов. Договор предусматривает неустойку 100 000 рублей за каждый день просрочки поставки. Что-то пошло не так, и рога уехали к покупателю на неделю позже оговоренного срока. Покупатель требует заплатить 700 000 рублей неустойки. Продавец считает, что по его вине просрочка составила лишь два дня, а остальные пять вызваны обстоятельствами непреодолимой силы — ураган разрушил склад готовой продукции, из-за чего партию пришлось обрабатывать заново. Поэтому готов заплатить только 200 000 рублей. Покупатель не согласен с такой оценкой и обратился в суд. Юрист «Рогов и копыт» (а это опытный З.П. Фунт) оценивает шанс, что дело решится в пользу истца в 20%, в пользу ответчика — в 80%. Считаем методом средневзвешенного. Величина оценочного обязательства составит:200 000 рублей * 80% + 700 000 рублей * 20% = 300 000 рублей. Пример 4:Та же ситуация, но Фунт предполагает, что суд может посчитать форс-мажором любое количество дней из пяти спорных и принять решение о присуждении любой суммы неустойки в интервале от 200 000 рублей до 700 000 рублей Считаем методом среднего арифметического. Величина оценочного обязательства составит:(200 000 рублей + 700 000 рублей) / 2 = 450 000 рублей. Важно помнить, что оценочное обязательство — это совершенно реальный долг. И ближе к дате погашения о нем становится известно все больше фактов. Из-за этого он может вырасти больше его балансовой оценки. Коротко об обязательствах Обязательства — это долги компании перед кредиторами, показывающие, сколько средств нужно будет отдать в будущем за используемые активы. Они делятся на долгосрочные (с погашением более года) и краткосрочные (с погашением менее года). Основные составляющие обязательств: Заемные средства — это обязательства по займам и кредитам. Важно разделять тело займа, проценты и дополнительные расходы. Проценты начисляются и увеличивают обязательства с течением времени. Кредиторская задолженность — это долги перед контрагентами: поставщиками, покупателями, налоговыми органами, персоналом. Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной суммой и (или) сроком исполнения. Они возникают, когда компания точно должна денег, но сумма или дата погашения еще не определены.
Собственный капитал в бухгалтерском учете: состав и назначение
Собственный капитал (он же источники финансирования деятельности экономического субъекта) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Объясняю, для чего нужны и как устроены его составляющие: уставный капитал, собственные акции, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Что такое собственный капитал Собственный капитал (Stockholders Equity) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Экономическая сущность собственного капитала — это обязательства компании перед собственниками. В действующем законе «О бухгалтерском учете» этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Я считаю этот термин некорректным: деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных источников. В состав собственного капитала обычно входят: Уставный капитал Уставный капитал (Equity Capital) — стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии. Хронологически это первый пассив. Он возникает при учреждении компании. Величина уставного капитала и распределение долей в нем между учредителями описываются в Уставе компании — отсюда и название. Как и любой другой пассив, уставный капитал — это просто оценка кармана, из которого взяты активы. Уставный капитал показывает, сколько активов компании принадлежит учредителям. В России законодательно определены минимальные размеры уставного капитала. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и непубличных акционерных обществ (НАО) это 10 000 рублей, для публичных акционерных обществ (ПАО) — 100 000 рублей. Многие почему-то считают, что для учреждения ООО нужно внести 10 000 рублей на расчетный счет. Это миф. В оплату уставного капитала могут быть внесены любые активы. Но не меньше 10 000 рублей должны составлять денежные средства. Они могут быть как безналичными, так и наличными. Стоимость других вносимых активов должна быть подтверждена независимым оценщиком. Для ООО делается исключение: если учредители оценивают долю кого-то из них менее, чем в 20 000 рублей, заключение оценщика не требуется. Правда, эту самостоятельность с 2014 года ограничивает Гражданский кодекс: оценить ниже оценщика можно, выше — нельзя. А оценщика нужно привлекать в любом случае. Пример 1:Единственный учредитель ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал свой новый «Бентли», на котором он будет передвигаться по делам фирмы. Независимый оценщик оценил тачку в 15 000 000 рублей, но учредитель оценивает ее всего в 10 000 рублей. Теперь у ООО есть актив — основные средства и пассив — уставный капитал. И то, и другое оценивается в 10 000 рублей. Пример 2:Один из учредителей ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал ветхую табуретку. Оценивает ее в 1 000 000 рублей. Другие учредители не против, но закон есть закон — такую оценку надо подтвердить заключением независимого оценщика. А ему вместе с учредителями в течение пяти лет придется нести субсидиарную ответственность за искажение сумм оценки. Это значит, что оценщик будет платить по долгам общества, если табуретку не получится продать за миллион, чтобы рассчитаться с кредиторами. Поэтому он оценивает табуретку в 0 рублей. И учредителю приходится искать другое имущество для вклада в уставный капитал. Доля в уставном капитале позволяет учредителю претендовать на часть прибыли компании. Такие выплаты называются дивидендами. А если компания закроется, ее активы будут распределены между учредителями пропорционально долям в уставном капитале. Собственные акции Собственные акции (Own Shares) — это акции, которые компания выкупила у акционеров. В российской форме бухгалтерского баланса до 2025 года даже фигурировал термин «Собственные акции, выкупленные у акционеров», чтобы совсем понятно было. Такой выкуп могут осуществлять не только акционерные общества (АО), но и общества с ограниченной ответственностью (ООО) — там речь пойдет не об акциях, а о долях в уставном капитале. Юридическая процедура выкупа и правила оценки у АО и ООО отличаются, но экономический смысл одинаков. Поэтому дальше буду использовать термин «доли» — акции, паи и другие долевые ценные бумаги фиксируют право держателя на долю в уставном капитале общества. Общество выкупает доли у своих владельцев, если: Собственные акции АО при выкупе оцениваются по рыночной стоимости. Собственные доли в ООО — по действительной стоимости (доле в чистых активах общества). В течение года компания должна продать собственные доли. Для АО цена продажи не должна быть ниже рыночной стоимости, для ООО ограничений нет. Если этого не произойдет, компания должна аннулировать собственные доли и уменьшить свой уставный капитал на их номинальную стоимость. Пример:У ООО «Рога и копыта» с уставным капиталом 100 000 рублей — два собственника. О.И. Бендер владеет 60% (60 000 рублей) уставного капитала, З.П. Фунт — 40% (40 000 рублей). Из активов у ООО есть рога, стоимостью 100 000 рублей. Из обязательств — кредиторская задолженность 20 000 рублей. Осознав убыточность конторы, Фунт решил выйти из учредителей. Бендер не хочет покупать его долю. ООО обязано выкупить долю Фунта по действительной стоимости: Чистые активы = 80 000 рублей (100 000 рублей – 20 000 рублей). Действительная стоимость доли = 32 000 рублей (40% * 80 000 рублей). Придется продать часть рогов и отдать Фунту эту сумму. Вложил 40 тысяч, вытащил 32 тысячи — не лучшая инвестиция, но старик всегда страдал за других. Если через год никто не купит эту долю, нужно будет уменьшить уставный капитал ООО на ее номинальную стоимость — 40 000 рублей. Бендер станет владельцем 100% уставного капитала в размере 60 000 рублей. То есть его доля увеличится при неизменной стоимости. На первый взгляд может показаться, что собственные доли — это актив, а не пассив. Компания может продать их в будущем, но через год карета превратится в тыкву. А бывшему собственнику уже пришлось отдать реальные активы в оплату его доли. Источником де-факто, но пока не де-юре послужил уставный капитал. Поэтому стоимость собственных долей — это регулятив, который уменьшает оценку собственного капитала. Как если бы доли уже аннулировали. Добавочный капитал Добавочный капитал (Capital Surplus) — собственный источник активов компании, не связанный со вкладами учредителей и операционной деятельностью. Обычно, чтобы у компании появились активы, нужно получить их от инвесторов (уставный капитал), кредиторов (обязательства) или заработать самостоятельно (нераспределенная прибыль). Компания создается, работает, активов становится больше. Это называется реальной капитализацией. Добавочный капитал — история про халяву. Он возникает, когда активы компании вдруг дорожают независимо от ее действий. Учредители не вносят дополнительных вкладов, компания ничего не продает. Просто конъюнктура рынка складывается благоприятным образом. Это называется рыночной капитализацией. Главных источников добавочного капитала три: Это только на первый взгляд звучит сложно — покажу, как это работает на примерах. Пример 1:В 2015 году ООО «Рога и копыта» купило склад в деревне Новогадюкино за 1 000 000 рублей. Деревня расположена всего в десяти километрах от города. От трассы до нее пара километров разбитой грунтовки, чтобы проехать по которой весной и осенью на помощь фурам приходилось звать трактор. В 2024 году в Новогадюкино проложили асфальтовую дорогу. Спрос на недвижимость вырос. Теперь, судя по объявлениям о купле-продаже коммерческой недвижимости, склад можно продать за 5 000 000 рублей. Бухгалтер дооценивает склад до рыночной стоимости. 4 000 000 рублей разницы — это добавочный капитал. В действующей форме бухгалтерского баланса переоценка внеоборотных активов показывается отдельно от остальных составляющих добавочного капитала. Это необходимо, чтобы пользователь бухгалтерской отчетности понимал: сумма может уйти так же легко, как и пришла. Если рыночная цена снизится — будет проведена уценка и добавочный капитал уменьшится. С другими компонентами добавочного капитала такого не произойдет — их величина фиксируется в момент образования и больше не меняется. Пример 2:ПАО «Мечта инвестора» размещает на бирже акции, чтобы привлечь внешнее финансирование. Это называется эмиссией акций. Номинал одной акции — 100 рублей. Всего выпускается 1 000 000 акций. Основной бизнес компании — производство чудо-устройств, которые превращают любой мусор в еду. Рынок позитивно оценивает перспективы продаж таких девайсов, поэтому акции выкупаются по 150 рублей. Итого компания получает не 100 000 000 рублей, а 150 000 000 рублей. Из них 100 000 000 рублей — уставный капитал, а 50 000 000 рублей — эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал. Пример 3:Один из учредителей ООО «Интернациональная банда» — дружественный иностранец. Второй — дорогой россиянин. Они договариваются скинуться в уставный капитал по 70 000 рублей. Но первому проще перевести в оплату своего вклада доллары — они как раз пригодятся для оплаты первой партии импортных товаров. Когда учредители скрепили отношения документально, официально 1 доллар стоил 70 рублей (было время, да). Поэтому в учредительных документах зафиксировали, что вклад иностранца составляет 1 000 долларов. Когда валюта поступила в банк, курс подрос до 93 рублей за доллар. Компания получила обещанную 1 000 долларов, но в рублях эта сумма стоит на 23 000 больше. Это превышение называется положительной курсовой разницей. Если бы доллар подешевел, курсовая разница была бы отрицательной. А так 23 000 рублей включаются в добавочный капитал. Резюмирую: добавочный капитал — это добавка к стоимости активов компании, которую дает рынок. Ее могут съесть учредители, но лучше оставить на развитие бизнеса. Резервный капитал Резервный капитал (Reserves) — собственный источник активов компании, который предназначен для покрытия возможных убытков. Акционерные общества за счет резервного капитала могут погашать выпущенные облигации и выкупать собственные акции — углубляться в это не буду. По экономической сущности резервный капитал — искусственно выделяемая часть чистой прибыли. Работает это так: Величина резервного капитала определяется уставом компании, а размер ежегодно отщипываемых кусочков чистой прибыли — протоколами общих собраний участников. ООО создавать резервный капитал не обязаны, но право имеют — в соответствии со статьей 30 закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В отношении АО такой вольницы статья 35 закона №208-ФЗ «Об акционерных обществах» не допускает: резервный капитал формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. Пример 1:Участники ООО «Рога и копыта» в уставе предусмотрели создание резервного капитала 10 000 рублей отчислениями по 5% от чистой прибыли до его полного формирования. Прибыль за первый год деятельности составила 100 000 рублей, за второй — 200 000 рублей. Значит, в первый год 5 000 рублей (100 000 рублей * 5%) уйдет в резервный капитал, а 95 000 рублей можно распределить между собственниками и оставить на развитие компании. Во второй год 5% от чистой прибыли составит 10 000 рублей. Но в резервном капитале уже есть 5 000 рублей с прошлого года. Поэтому достаточно отчислить 5 000 рублей, а 195 000 рублей можно распределить или оставить. Это механика. Теперь поговорим о сущности. Вот для чего предназначен резервный капитал. И это нужно понимать собственникам ООО, которые часто не создают его, потому что не обязаны: Пример 2:Участники ООО «Рога и копыта» распределили всю полученную за два года прибыль в свою пользу. На третий год существования компании в недрах Сколкова придумали и запатентовали технологию нанополировки копыт. Отполированные вручную копыта стали хуже продаваться, из-за этого доходы сократились. Пришлось купить лицензию на использование новой технологии — из-за этого выросли расходы. В результате убыток за третий год составил 8 000 рублей. К счастью, у компании были активы, стоимостью 10 000 рублей, капитализированные в резервном капитале. Поэтому бежать в банк за кредитом не пришлось. С прибылей следующих лет нужно будет вернуть в резервный капитал эти 8 000 рублей, а к распределению оставшейся части подойти разумнее. Важно запомнить, что резервный капитал — это часть прибыли, которая гарантированно остается в компании. ООО может обойтись без него, но с ним надежнее. Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль (Retained Earnings) — чистая прибыль минус дивиденды учредителям. Часть чистой прибыли надо отдать учредителям за то, что они внесли свои активы в уставный капитал. Эта процедура называется распределением прибыли. С точки зрения учредителей именно в этом смысл существования компании. Но в первые годы учредители могут и не выводить дивиденды себе в карман, пуская прибыль на развитие компании. Тогда чистая прибыль текущего года увеличивает нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет. Увидеть нераспределенную прибыль, накопленную за все время существования компании, можно в бухгалтерском балансе. Если сумма по этой статье заключена в круглые скобки, дела шли не очень и бизнес имеет непокрытый убыток. Коротко о собственном капитале Собственный капитал — это обязательства компании перед собственниками. Его величина показывает оценку средств, которые собственники инвестировали в бизнес и заработанной прибыли, которая осталась в компании. В состав собственного капитала входят: Уставный капитал — стоимость активов, которые учредители внесли на старте бизнеса. Величина уставного капитала для ООО и НАО должна быть не меньше 10 000 рублей, для ПАО — 100 000 рублей. Собственные акции — это акции (доли), которые компания выкупила у акционеров (участников). Собственные акции в течение года должны быть проданы или аннулированы. Добавочный капитал — прирост стоимости активов компании в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода и положительных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте. Резервный капитал — часть чистой прибыли, которая остается в компании для покрытия возможных убытков. Нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли, которая не распределяется между собственниками и остается в компании для ее развития.
Прибыли и убытки в бухгалтерском учете: понятие, виды и порядок расчета
Прибыли и убытки в бухгалтерском учете возникают, когда доходы отчетного периода сопоставляются с расходами. При этом компания может быть прибыльной, но не иметь денег на счетах или аккумулировать много денег, но сработать с убытком. Объясняю, как считать прибыли и убытки и какими они бывают. Что такое прибыли и убытки Прибыли и убытки (Profit and Loss) — это финансовые результаты деятельности компании. Чтобы их определить, нужно из доходов вычесть расходы. Если разница положительная — компания получила прибыль. Если отрицательная — убыток. Финансовый результат можно определить, когда известны доходы и расходы за период. В бухгалтерском учете прибыли и убытки определяют за месяц. Но никто не мешает вычислять финансовый результат по каждой операции. Важно только правильно определить доходы и расходы по ней. Поясню на примере. Пример:Вчера продавец договорился о продаже товаров покупателю за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет компании поступила предоплата 50 рублей. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Продавец тут же купил на оптовке всю партию товара, обещанную покупателю, за 40 рублей. Сегодня покупатель забрал ее со склада. Когда компания получила прибыль и каков ее размер? Вчера не было ни дохода, ни расхода. Поступившая предоплата уравновешена обязательством выплатить 50 рублей, которое будет гаситься поставкой товара. А истраченные на закупку товара 40 рублей — не расход, потому что в обмен на денежные средства компания получила запасы на ту же сумму. Поэтому вчера прибыли еще не было. Сегодня право собственности на товар перешло покупателю. Это значит, что актив выбыл безвозвратно. Экономические выгоды компании уменьшились на 40 рублей, в которые обошлось его приобретение. Это — расход. В то же время обязательство перед покупателем исполнено полностью, а значит, он должен продавцу 100 рублей в соответствии с договором. Эта сумма увеличивает активы продавца. 50 рублей уже перечислено вчера, еще 50 рублей пока существует в виде дебиторской задолженности. Поэтому сегодня продавец фиксирует доход 100 рублей. Поступившие завтра деньги уменьшат дебиторскую задолженность, но не приведут к увеличению экономических выгод. Это как переложить монетку из одного кармана в другой. Таким образом, уже сегодня известны доходы — 100 рублей и расходы — 40 рублей. Разница между ними — 60 рублей — это прибыль. И она получена сегодня. Представьте, что в нашем примере предоплата составила 100 рублей, а на оптовке удалось купить товар за 120 рублей, но с отсрочкой платежа до завтра. Если ориентироваться только на денежный поток, то вчера продавец получил доход 100 рублей. Сегодня с деньгами ничего не происходило. Зато завтра расход составит 120 рублей. И результатом операции станет убыток 20 рублей. Но вчера доход был 100 рублей, а расхода не было вовсе. Поэтому продавец предполагал, что все 100 рублей — это его прибыль. И потратил ее. А завтра он будет думать, чем заплатить поставщику. Одновременная фиксация дохода и расхода не дает принять желаемое за действительное. Из бухгалтерского учета сразу после завершения операции виден ее финансовый результат. При этом понятно, которая из сторон сделки сколько должна контрагенту. Предприниматель, который учитывает и планирует доходы и расходы отдельно от денежных потоков, понимает экономику своей компании и не тратит незаработанные деньги. Тот же, кто валит все в одну кучу, приближает себя к банкротству и достает главбуха вопросом: «Почему прибыль есть, а денег нет?». Прибыль есть, а денег нет! Как так-то? Главный бухгалтерский мем звучит, когда предприниматель не понимает разницы между: В его мире прибыль — это разница между поступлениями и выплатами, а в мире бухгалтера — между доходами и расходами. Предприниматель живет по кассовому методу. Он знает, что должен в этом месяце заплатить зарплату, налоги, аренду, проценты по кредиту. Чтобы это сделать, нужно получить деньги от покупателей. В мире бухгалтера живет розовый единорог, который не какает. Его зовут Метод Начисления, он же Допущение Определенности Фактов Хозяйственной Жизни. Эти два мира плохо понимают друг друга без переводчика, а главбух со спины единорога не всегда может объяснить предпринимателю, почему нельзя ориентироваться только на денежный поток. В результате в совершенно реальной бухгалтерии поселяется ведьма, которая наводит морок. А в кабинете директора — Винни-Пух, в голове которого опилки! Да-да-да! Чтобы не стать персонажем этой сказки, достаточно понимать, что финансовый результат и денежный поток нужно рассматривать в комплексе. Если смотреть на них по отдельности, легко принять желаемое за действительное. Пример:Компания оказывает услуги. За месяц от покупателей поступило 100 рублей. Из них 70 рублей ушло на зарплату и аренду. На расчетном счете осталось 30 рублей. Это прибыль? Вовсе не обязательно! За платежами могут скрываться разные варианты формирования финансовых результатов. Вариант 1. В этом месяце было оказано услуг на 300 рублей. Из них 100 рублей поступили на расчетный счет, еще 200 рублей остались в виде дебиторской задолженности. Она станет деньгами только в следующем месяце, а доходом является уже сейчас. Значит, прибыль составила 230 рублей. А вот денег в конце месяца осталось только 30 рублей. Прибыль есть, а денег нет! Вариант 2. Все поступившие 100 рублей — это предоплата. Услуги в счет нее еще предстоит оказать. Пока это не доход: если услуга не будет оказана, деньги придется вернуть. 70 рублей зарплаты выплачивалось за работу, выполненную в прошлом месяце. Этот расход уже был признан. Но за этот месяц предстоит выплатить сотрудникам и арендодателю еще 70 рублей, а это уже расход — они свои обязательства за месяц выполнили. Значит, убыток составил 70 рублей. Деньги есть, а прибыли нет! Для того, чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, в бухучете придуманы два отчета: Только глядя в оба этих отчета, можно понять, сколько из заработанного вы уже получили и сколько из полученного заработали. Виды прибыли и зачем считать ее по-разному В бухгалтерском учете рассчитываются несколько видов прибыли. Это нужно для понимания эффективности различных бизнес-процессов компании. Валовая прибыль (Gross Profit) — разница между выручкой от продаж и производственной себестоимостью проданной продукции (для торговых организаций — между стоимостью покупки и продажи товаров). Она показывает эффект от производственной деятельности компании. Кстати, в слове «валовАя» ударение на последний слог — как «дорогАя». И она реально дорога для компании. Если валовая прибыль равна нулю или отрицательна — пора закрываться или всерьез пересматривать производственный процесс. Неэффективное производство не спасет ни грамотное управление, ни отличные маркетинг с продажами. Прибыль от продаж (Operating Income) — это валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Она показывает эффект от основной деятельности компании — продажи того, что она произвела. Убыток от продаж — неприятная штука, но от него часто получается уйти при наращивании объемов выпуска. Это называется эффект масштаба. Пример:ООО «Рога и копыта» покупает рога по 8 рублей, а продает по 10 рублей. В прошлом месяце было продано 50 рогов. При этом зарплата продавца — 150 рублей в месяц. Валовая прибыль: 100 рублей (50 * (10 рублей – 8 рублей)). Убыток от продаж: 50 рублей (100 рублей – 150 рублей). Если в текущем месяце компании удастся продать 100 рогов, то ситуация изменится к лучшему. Валовая прибыль: 200 рублей (100 * (10 рублей – 8 рублей). Прибыль от продаж: 50 рублей (200 рублей – 150 рублей). Прибыль до налогообложения (Income Before Tax) — это прибыль от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Прибыль до налогообложения показывает эффект от всей деятельности компании, а не только основной. Чистая прибыль (Net Income) — прибыль до налогообложения минус налог на прибыль. Это то, что остается компании после Егорова и его команды. У спецрежимников вместо налога на прибыль вычитается налог по упрощенной системе налогообложения или единый сельскохозяйственный налог. Нераспределенная прибыль (Retained Earnings) — чистая прибыль минус дивиденды учредителям. Часть чистой прибыли надо отдать учредителям за то, что они внесли свои активы в уставный капитал. Эта процедура называется распределением прибыли. С точки зрения учредителей именно в этом смысл существования компании. Но в первые годы учредители могут и не выводить дивиденды себе в карман, пуская прибыль на развитие компании. Тогда чистая прибыль текущего года увеличивает нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет. Собственник может увидеть первые четыре вида прибыли с начала года в отчете о финансовых результатах. Нераспределенную прибыль за все время существования компании — в бухгалтерском балансе. Коротко о прибылях и убытках Прибыль или убыток — это разница между доходами и расходами за период. Доходы и расходы в бухгалтерском учете определяют методом начисления, фиксируя их при возникновении, а не при оплате. Ошибка новичка: считать предоплату доходом или траты на закупку — расходом. Реальные прибыли и убытки видны только после завершения операции. Главный бухгалтерский парадокс «Прибыль есть, а денег нет» возникает из-за несовпадения моментов признания: Чтобы не путать первое со вторым используют два отчета: В бухгалтерском учете выделяют несколько видов прибыли, каждый из которых характеризует определенную деятельность компании. Валовая прибыль = Выручка − Себестоимость. Показывает результат производственной деятельности. Прибыль от продаж = Валовая прибыль − Коммерческие расходы − Управленческие расходы. Показывает результат основной деятельности. Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы. Показывает результат всей деятельности, с которого будет уплачиваться налог на прибыль. Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения − Налог на прибыль. Показывает прибыль, которая осталась в распоряжении компании для развития выплаты дивидендов. Нераспределенная прибыль = Чистая прибыль − Дивиденды. Показывает сумму, которая осталась в компании после выплаты дивидендов. Это главный собственный источник развития бизнеса.
Бухгалтерская отчетность: назначение, состав и требования
Бухгалтерская отчетность — конечный продукт бухгалтерского учета. Ее изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять, стоит ли иметь дело с компанией. Во всем мире её состав одинаковый: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснения. Объясняю, для чего они нужны и как устроены. Назначение бухгалтерской отчетности «Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом», — так говорит закон «О бухгалтерском учете», обращаясь к себе в третьем лице. Переведу это определение, но сначала объясню, что такое отчетный период и отчетная дата. Отчетный период и отчетная дата Отчетный период (Reporting Period) — это не период, когда сдается отчетность, а период, за который она сдается. Почему-то первая трактовка очень распространена среди бухгалтеров. «Не беспокоить, у меня отчетный период!» — знакомо? Можете смело отвечать, что отчетный период у тебя закончился, начался период подготовки отчетности. Отчетная дата (Reporting Date) — последний календарный день отчетного периода. Обязательный отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность, — год, а отчетная дата — 31 декабря. Малый бизнес обычно ограничивается только годовой отчетностью. В корпорациях принято составлять промежуточную отчетность: за первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Соответствующие отчетные даты – 31 марта, 30 июня и 30 сентября. Некоторые компании формируют бухгалтерскую отчетность даже ежемесячно, но это редкость. Сроки сдачи бухгалтерской отчетности На подготовку годового отчета отводится 3 месяца, на подготовку промежуточной бухгалтерской отчетности — 30 дней. В эти сроки бухгалтерия должна внести все факты хозяйственной жизни в учет, составить отчетность и подписать ее у руководителя компании. Бухгалтерская или финансовая отчетность Уже заметили путаницу с названиями? То бухгалтерская отчетность, то финансовая. Это не я такой непоследовательный. Государство до сих пор не определилось, какую отчетность делает бухгалтер: бухгалтерскую или финансовую. Поэтому в официальных документах второе имя пишется в скобках. За рубежом эта отчетность называется финансовой (Financial Statements). Состав бухгалтерской отчетности и требования к ее формам Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает состав финансовой отчетности: ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» определяет состав приложений: Бухгалтерская отчетность раскрывает состояние дел компании в следующих аспектах: Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (Balance Sheet) содержит информацию о том, какие активы есть у компании и откуда они взялись. Баланс основан на капитальном уравнении: Активы = Капитал + Обязательства. Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заемными пассивами. Баланс разделен на две части: актив и пассив. Части делятся на разделы, их пять со сквозной нумерацией. Внутри разделов — статьи, которые в ФСБУ 4/2023 названы показателями. Каждая статья — это отдельный вид активов или пассивов. Статьи в активе расположены по степени возрастания ликвидности: чем ниже расположена статья, тем быстрее актив можно продать. В пассиве статьи упорядочены по срочности погашения: чем ниже статья, тем быстрее нужно будет рассчитаться за привлеченное финансирование. АКТИВ I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы ПАССИВ III. Капитал IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства В реальном балансе статей может быть больше — я привел только наиболее распространенные. А может быть и меньше — например, материальные поисковые активы, капитальные вложения в основные средства и права пользования активами могут прятаться в статье «Основные средства». Каждой статье соответствует сумма — это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса». Пример: ООО «Рога и копыта» на 1 января 2025 года имеет следующие активы и пассивы: Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так. Отчет о финансовых результатах Отчет о финансовых результатах (Income Statement) содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, полученный компанией. Хотите понять, почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с его изучения. До 2015 года отчет о финансовых результатах в России назывался отчетом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма №2 (так этот отчет нумеровался в Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», действовавшем до 2011 года). Важный момент: доходы в отчете о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов, чтобы не принять долг перед государством за доход. Отчет о финансовых результатах состоит из трех частей. Пример: ООО «Рога и копыта» за январь 2025 года получило следующие доходы и расходы: Отчет о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так (как и в других формах бухгалтерской отчетности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять): Статья Сумма, тыс. руб. Выручка 900 Себестоимость продаж (400) Валовая прибыль 500 Коммерческие расходы (100) Управленческие расходы (150) Прибыль от продаж 250 Доходы от участия в других организациях 50 Проценты к получению – Проценты к уплате (40) Прочие доходы 200 Прочие расходы (10) Прибыль до налогообложения 450 Налог на прибыль организаций (113) Чистая прибыль 337 ФСБУ 4/2023 предписывает в отчете о финансовых результатах отдельно выделять прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения и прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности. Кроме того, существуют операции, которые не влияют на чистую прибыль, но изменяют собственный капитал напрямую. Например, последствия исправления существенных ошибок списываются на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а дооценка внеоборотных активов — на добавочный капитал. Влияние таких операций на совокупный финансовый результат приводится в отчете о финансовых результатах ниже чистой прибыли. Поэтому на практике форма отчета будет выглядеть чуть сложнее. Но это уже совсем бухгалтерский хардкор, не буду утяжелять им восприятие общей структуры отчета. Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement) настолько важен, что в России ему посвящен отдельный стандарт ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а в системе МСФО — одноименный МСФО (IAS) 7. Этот отчет описывает денежные потоки компании за отчетный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали денежные средства и денежные эквиваленты и на что тратились. Изучение отчета о движении денежных средств вместе с отчетом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот. Нужно отделять доходы и расходы от поступлений и выплат денег. Первые определяются в момент изменения экономических выгод, вторые — в момент оплаты. Сопоставление первых позволяет понять финансовый результат — прибыль или убыток. Сопоставление вторых — за счет чего у компании стало больше или меньше живых денег. Важно анализировать как первые, так и вторые. Доходы и расходы влияют на экономическую эффективность работы компании, которая измеряется показателями рентабельности. Поступления и выплаты — на ликвидность активов и платежеспособность бизнеса. Если мониторить что-то одно, а второму не уделять внимание, есть шанс быстро разориться. Пример 1: Продавец договорился о продаже продукции за 200 рублей с отсрочкой платежа. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем прибыль 50 рублей. Прибыль есть, а денег нет. Сотрудники не получат зарплату вовремя, компанию погубит недостаток ликвидности. Пример 2: Продавец договорился о продаже продукции за 100 рублей и получил 100% предоплаты. Себестоимость продукции составила 150 рублей. Фиксируем убыток 50 рублей. Деньги есть, а прибыли нет. Сотрудники получат зарплату вовремя, но купить материалы на следующий месяц будет уже не на что. Компанию погубит убыточность. Эльвира Сахипзадовна сказала бы: «Отрицательная рентабельность». Чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, бухгалтеры и придумали два отчета. С первым вы уже знакомы, а чтобы понять, как работает второй, сначала разберемся с базовой терминологией. Денежные потоки (Cash Flow) — это поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов. Денежным потоком не считается любое изменение формы денег: обмен денежных средств на денежные эквиваленты и наоборот, покупка или продажа валюты, перевод денег с одного счета на другой, снятие или внесение наличных. Но только само изменение формы: если сумма денег при этом меняется, разница формирует отдельный денежный поток. Сальдо денежных потоков (Cash Balance) — это разница между поступлениями и выплатами. Если за отчетный период было больше поступлений, сальдо положительное. Если больше было выплат, сальдо отрицательное. Пример: Вчера продавец продал продукцию за 100 долларов и получил оплату. Курс был 99 рублей за доллар. Сегодня он обменял доллары на рубли. Курс уже 100 рублей за доллар. Денежный поток (поступление) вчера составил 9 900 рублей. Сегодня денежного потока из-за конвертации валюты не было, но из-за разницы курсов возник дополнительный поток 100 рублей. Итого положительное сальдо денежных потоков составило 10 000 рублей. В какие-то месяцы сальдо денежных потоков может быть отрицательным. Если у бизнеса есть жирок в виде остатков на счетах и других видов денег, это можно пережить. Особенно если при этом фиксируется прибыль. Но устойчиво отрицательное сальдо денежных потоков — звоночек. Он означает, что дебиторы живут за ваш счет. По возможности такого нужно избегать. Денежные потоки в бухучете классифицируют по трем видам хозяйственной деятельности компании: Текущая деятельность в основном связана с фактами хозяйственной жизни, которые направлены на получение выручки. Но оплата некоторых прочих доходов и прочих расходов тоже попадает сюда. К денежным потокам от текущей деятельности относятся: К инвестиционной деятельности относят денежные потоки, связанные с поступлением и выбытием внеоборотных активов. Сюда включаются: Финансовая деятельность связана с получением долевого финансирования от собственников и заемных средств. И с выплатами собственникам, кредиторам и заимодавцам. Денежные потоки от финансовой деятельности — это: Пример: Движения по расчетному счету ООО «Рога и копыта» за месяц: Сальдо денежных потоков: Не устаю подчеркивать: положительное сальдо денежных потоков не означает, что дела у компании идут хорошо. Она может при этом иметь убытки, которые приведут к закрытию. В России применяется так называемый прямой метод (Direct Method) составления отчета о движении денежных средств. Поступления и выплаты берутся с бухгалтерских счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов без каких-либо корректировок. То есть это честные денежные потоки: сколько компания получила или заплатила — столько и пошло в отчет. Затем по каждому направлению деятельности выводится сальдо денежных потоков, складывается с остатком денег на начало периода и определяется остаток денег на конец периода. Сумма всех сальдо должна совпасть с остатком по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Пример: Дополню условия предыдущего примера. Остаток денежных средств ООО «Рога и копыта» на начало месяца: 250 000 рублей. Тогда остаток денежных средств на конец месяца составит 650 000 рублей (250 000 рублей + 100 000 рублей + 350 000 рублей – 50 000 рублей). Отчет о движении денежных средств ООО «Рога и копыта» будет выглядеть так. Денежные потоки от текущих операций, тыс. руб. Поступления – всего 500 в том числе:от продажи продукции 500 Платежи – всего (400) поставщикам за материалы (300) в связи с оплатой труда работников (100) Сальдо денежных потоков от текущих операций 100 Денежные потоки от инвестиционных операций, тыс. руб. Поступления – всего 350 от продажи внеоборотных активов 200 от возврата предоставленных займов 150 Платежи – всего 0 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций 350 Денежные потоки от финансовых операций, тыс. руб. Поступления – всего 0 Платежи – всего (50) на уплату дивидендов (50) Сальдо денежных потоков от финансовых операций (50) Сальдо денежных потоков за период, тыс. руб. 400 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода, тыс. руб. 250 Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода, тыс. руб. 650 В МСФО, кроме прямого метода, разрешается использовать косвенный (Indirect Method). Но только для денежных потоков от операционной деятельности. И он более распространен. Этот метод основан на корректировке прибыли из отчета о финансовых результатах на суммы изменений стоимости активов и пассивов, не приводящих к движению денег. Например, амортизации. После отражения всех корректировок определяется денежный поток от операционной деятельности. Так составлять отчет о движении денежных средств проще. Но ходят слухи, что косвенный метод в МСФО скоро отменят, поэтому и углубляться в него не буду. Отчет об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала (Statement of Changes in Equity) — форма бухгалтерской отчетности, в которой раскрывается изменение собственного капитала за отчетный и предшествующий ему периоды. Этот отчет может дать пользователю бухгалтерской отчетности полезную информацию, которая не раскрывается в балансе и отчете о финансовых результатах. Поэтому для более глубокого знакомства с компанией желательно смотреть и в него. До 2025 года отчет об изменениях капитала состоял из трех разделов. После вступления в силу ФСБУ 4/2023 делить отчет на разделы больше не требуется. Фактически первые два теперь объединены, а информацию из третьего раздела можно раскрывать, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Но первая бухгалтерская отчетность по новым правилам будет составлена за 2025 год, поэтому расскажу о прежней структуре. Так будет проще сопоставлять старую и новую отчетности. Пример 1: В бухгалтерском балансе ПАО «Огромный торговый центр» добавочный капитал на 31.12.2020 составил 1 млрд рублей, на 31.12.2021 — 5 млрд рублей. Такое увеличение может быть связано, например, с получением эмиссионного дохода при выпуске акций — рынок заплатил за них цену выше номинала. Но отчет об изменениях капитала показывает, что добавочный капитал вырос из-за дооценки основных средств. А в 2022 коммерческая недвижимость уже не выглядела настолько ценным активом, поэтому такая информация способна повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. В обоих случаях используется ретроспективный пересчет — показатели финансовой отчетности исправляются, как если бы измененная учетная политика применялась и раньше, а ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Поэтому корректировки вносятся в данные прошлого периода, отражаемые в финансовой отчетности отчетного периода. Этот раздел объясняет, почему величины капитала на конец прошлого периода в бухгалтерских балансах за отчетный и прошлый годы отличаются друг от друга. Пример 2. В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» за 2023 год нераспределенная прибыль на 31.12.2023 составляет 80 млн рублей, а в балансе за 2024 год — 100 млн рублей на ту же дату. Отчет об изменениях капитала подсвечивает причину расхождений — исправление ошибок. Теперь понятно. Правда в достоверности финансовой отчетности и квалификации главбуха «Рогов и копыт» поневоле начинаешь сомневаться. Чистые активы (Net Assets, NA) — это разница между стоимостью активов и обязательств компании. В России порядок расчета чистых активов установлен приказом Минфина от 28 августа 2014 года №84н. NA = (Активы – Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) – (Обязательства – Доходы будущих периодов) При расчете из активов исключается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Это нужно для того, чтобы сравнивать с уставным капиталом только те активы, на которые собственники могут претендовать. Неоплаченная часть уставного капитала еще не принадлежит собственникам. Из пассивов исключаются доходы будущих периодов, которые возникли из-за получения государственной помощи. Это связано с тем, что такие пассивы, хоть и учитываются в составе обязательств, обязательствами не являются. Такая вот дурь российского бухучета: сначала отражать собственный капитал в составе обязательств, а потом при расчете чистых активов убирать его оттуда. Активы и обязательства берутся из бухгалтерского баланса. Активы — статья «Баланс». Обязательства — сумма по статьям «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V». Доходы будущих периодов тоже можно взять оттуда — статья «Доходы будущих периодов». С 2011 года у хорошего бухгалтера по этой статье не должно быть ничего, кроме государственной помощи. А вот с задолженностью учредителей сложнее. Если в балансе дебиторская задолженность не детализирована по видам, придется лезть в аналитику счета 75 «Расчеты с учредителями». Рассчитывать чистые активы — не право, а обязанность компании. Согласно статье 30 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии чистых активов. То же самое верно и для акционерных обществ — обязанность закреплена в статье 35 закона «Об акционерных обществах». Чтобы понять, насколько эффективно менеджмент управляет компанией, нужно сравнить чистые активы с суммой, которую собственники вложили в организацию при ее создании — уставным капиталом. Если чистые активы меньше уставного капитала, то при ликвидации компании собственники получат меньше, чем вложили. Значит, компания управлялась неэффективно. Основная причина такого соотношения – получение убытков. Если при этом чистые активы меньше нуля, то собственники еще и должны останутся. В таком случае у компании есть два года, чтобы увеличить чистые активы до размера уставного капитала или выше. Если этого не произойдет, собственники должны принять одно из двух возможных решений: Автоматически компанию не закроют, правда, налоговики могут подать заявление о принудительной ликвидации в суд. Суд имеет право не удовлетворить иск, если компания регулярно платит кредиторам. Но такая ситуация чисто экономически не может продолжаться долго. Пример 3: ООО «Рога и копыта» с уставным капиталом 12 000 рублей в конце 2022 года имело чистые активы 11 000 рублей, в конце 2023 года — 10 000 рублей, в конце 2024 года — 9 000 рублей. Если уменьшить уставный капитал до размера чистых активов, его величина станет меньше минимально возможных 10 000 рублей. Нужно срочно искать источники увеличения чистых активов, иначе придется закрываться. Пояснения к бухгалтерской отчетности В пояснениях раскрывается информация, которая нужна пользователям финансовой отчетности для принятия решений и не раскрыта в четырех других формах. Поэтому пояснения относятся ко всей финансовой отчетности, несмотря на официальное название «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Да и в МСФО похожий документ, который называется примечаниями (Note to Financial Statements), пишется ко всему комплекту финансовой отчетности. Вот что раскрывается в пояснениях: Пояснения оформляются в виде единого документа — пояснительной записки. Часть раскрытий делается в таблицах, другие — в виде текста. ФСБУ 4/2023 приводит пример табличных форм, но содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета заставляют бухгалтера раскрывать гораздо больше информации об объектах учета, чем старые положения по бухгалтерскому учету Большая часть таких раскрытий делается именно в пояснениях. Поэтому с каждым новым стандартом пояснения будут все подробнее. Жду российских пояснений на уровне международных примечаний: сотня-другая страниц, вместо нескольких жалких табличек. Благодаря этому, пользователь бухгалтерской отчетности сможет лучше понимать состояние дел компании и принимать более взвешенные решения. А ведь бухгалтер работает как раз для этого. Коротко о бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность — финальный продукт бухгалтерского учета, раскрывающий финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки компании. Основной отчетный период — календарный год (отчетная дата — 31 декабря), но крупные компании составляют промежуточные отчеты за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Срок сдачи годовой отчетности — 3 месяца, промежуточной — 30 дней. В России термины «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность используются как синонимы, хотя за рубежом преобладает второе. Состав бухгалтерской отчетности:
Доходы и расходы в бухгалтерском учете: понятие, момент признания и виды
Доходы и расходы в бухгалтерском учете возникают, когда связанное с ними изменение активов и обязательств изменяет капитал компании. Этот момент не всегда совпадает с моментом уплаты денег. Объясняю, как считать доходы и расходы и какими они бывают. Что такое доходы и как их считать Часто предприниматели понимают доходы как деньги, которые получены от покупателей. И это заблуждение. Так доходы могут определяться для конкретных прикладных целей — например, для определения суммы налога по упрощенной системе налогообложения. Но, если считать любые поступления на счет своим доходом, недолго и прогореть. Поэтому в бухгалтерском учете доходы определяются по-другому. Доходы (Revenue) — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала компании. Исключение — вклады учредителей. Так гласит ПБУ 9/99 «Доходы организации». Не самое простое определение, зато оно четко отделяет поступления денежных средств от доходов. В нем важно понять два момента: ПримерВчера продавец договорился с покупателем о продаже товаров за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет продавца поступила предоплата 50 рублей. Сегодня покупатель забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда продавец получил доход и сколько он составил? Простое и неправильное решение — признать доход 50 рублей вчера. Ведь вчера на расчетном счете появилось 50 рублей, то есть поступили активы. Но это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера вместе с активом у продавца появились обязательство. Для его погашения нужно отгрузить товара на 50 рублей или вернуть деньги покупателю. Экономические выгоды не увеличились. Поэтому вчера дохода у продавца еще не было. Капитал равен разности между активами и обязательствами — это следует из капитального уравнения. Чтобы увеличение активов стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение обязательств. Чтобы уменьшение обязательств стало доходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение активов. В нашем примере первые 50 рублей, полученные вчера, стали доходом только сегодня, потому что обязательство погашено поставкой товаров. И сегодня же продавец получил еще один актив — дебиторскую задолженность покупателя, которая стоит 50 рублей. Если покупатель ее не погасит, продавец сможет взыскать долг в суде. Таким образом, сегодня продавец получил 100 рублей дохода. Вот еще пара ситуаций, когда поступление денег не является доходом. В отличие от предоплаты, эти деньги доходом не станут никогда: Важно запомнить, что доход никак не связан по времени с поступлением денег. Деньги могут поступать раньше, позже или одновременно с получением дохода. Поступления могут вообще не быть связаны с доходами. Поэтому планировать и учитывать доходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Иначе можно потратить деньги, которые вы не заработали. Виды доходов Доходы в бухучете делятся на выручку и прочие доходы. Выручка (Sales Revenue или просто Sales) — это доходы от обычных видов деятельности компании. Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь — систематическое получение доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продается регулярно, его продажа — обычный вид деятельности. Вот что приносит выручку в разных бизнесах: При этом обычных видов деятельности у компании может быть несколько. Продуктовый магазин может открыть производство салатов, которые будут продаваться вместе с покупными товарами. А завод — продавать не только свою продукцию, но и покупные запчасти к ней. Такие продажи тоже будут приносить выручку. Еще раз акцентирую внимание на моменте признания выручки. Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — дата подписания акта об их выполнении. Сумма выручки равна сумме возникшей дебиторской задолженности покупателя. Если покупка оплачена в момент приобретения, выручка совпадает с полученной суммой денежных средств. Если покупка оплачена частично, выручка складывается из суммы оплаты и остатка дебиторки. Это так называемая грязная выручка или выручка-брутто. В ней могут присутствовать НДС и акцизы, которые нужно будет вернуть государству. В бухгалтерской отчетности отражается нетто-выручка, из которой эти налоги исключаются, чтобы можно было понять реальный доход компании. ПримерАвтосалон продал новый «Гелендваген» за 36 000 000 рублей. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину — в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 18 000 000 рублей уплаченных денег и 18 000 000 рублей дебиторки. Выручка-нетто — 30 000 000 рублей. Оставшиеся 6 000 000 рублей НДС — это доход государства, а не автосалона. Прочие доходы (Other Revenue) — это любые доходы компании, кроме выручки. Например: Разделение доходов на выручку и прочие доходы зависит от того, чем занимается компания. Для магазина арендная плата — прочий доход, а для лизинговой компании — выручка. Начисленные дивиденды будут выручкой для квалифицированного инвестора, но прочим доходом для завода. И только подарки квалифицируются как выручка разве что у профессиональной содержанки. ПримерТурагентство за месяц продало путевок на 600 000 рублей и услуг гида на 200 000 рублей. От размещения свободных денег на депозитах было получено 15 000 рублей, еще 300 000 рублей составил доход от продажи старого туристического автобуса. Всего доходов 1 115 000 рублей, из них выручка — 800 000 рублей, прочие доходы — 315 000 рублей. Момент признания и оценка суммы прочих доходов определяются так же, как и у выручки. Исключение — подарки. Дебиторская задолженность при дарении не возникает, поэтому доход определяется по рыночной или справедливой стоимости подаренного актива в зависимости от его вида. Что такое расходы и как их считать Нельзя считать расходом любые уплаченные компанией суммы. Выплата — еще не обязательно расход. Все несколько сложнее. Расходы (Expenses) — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала компании. Исключение — уменьшение капитала по решению собственников компании. Так гласит ПБУ 10/99 «Расходы организации». Знакомо? Расходы определены зеркально доходам. И так же четко отделены выплаты денег от расходов. Здесь важно понять два момента: Пример 1Вчера продавец и покупатель договорились о купле-продаже партии товаров за 100 рублей. Вчера же покупатель перечислил предоплату 50 рублей. Сегодня он забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 рублей покупатель заплатит завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Когда покупатель понес расход и сколько он составил? Вчера с расчетного счета ушло 50 рублей. Это предоплата за товар. Если продавец не отгрузит товар, то предоплату придется вернуть. Значит, вчера одновременно с выбытием одного актива (денежных средств) у компании появился другой актив (дебиторская задолженность). То есть, меньше активов не стало и экономические выгоды не уменьшились. Поэтому вчера расхода у покупателя еще не было. Сегодня у покупателя появился новый актив — товары, которые он забрал со склада продавца. Их стоимость — не расход, потому что активов стало больше, а не меньше. То есть сегодня расхода тоже нет. Снова напомню капитальное уравнение, из которого следует, что капитал равен разности между активами и обязательствами. Чтобы уменьшение активов стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее уменьшение обязательств. Чтобы увеличение обязательств стало расходом, нужно в результате сделки не получить такое же или большее увеличение активов. Так может, в нашем примере расход появится завтра, когда покупатель выплатит вторые 50 рублей? Ведь активы-то уменьшатся. Нет. Сегодня покупатель получил товаров на 100 рублей Это не доход, потому что на эти же 100 рублей возникло обязательство перед продавцом. Частично оно погашено вчера, когда покупатель перечислил предоплату. Завтра оно будет погашено полностью. Покупатель останется при своих активах, просто они изменят форму: 100 рублей денежных средств поменяется на 100 рублей товаров. Пример 2Вчера компания взяла в кредит 100 рублей на год под 20%. За пользование деньгами банка она при возврате кредита должна будет заплатить 20 рублей процентов. Являются ли расходом выплаты по кредиту? При получении кредита вместе с активом (деньгами) возникает обязательство. При его погашении — обязательство списывается. Нет ни дохода, ни расхода. Но это относится только к телу кредита — сумме, которая была взята в долг. В нашем примере это 100 рублей. Проценты по кредиту — это увеличение обязательств перед банком, в обмен на которые заемщик не получает никаких активов. Другие обязательства при этом не уменьшаются. Следовательно, начисленные проценты уменьшают экономические выгоды компании. Поэтому 20 рублей процентов — это расход. Причем расход этот возникает, не когда проценты выплачиваются, а когда банк получает право их истребования по договору. Как и для доходов, важно запомнить, что расходы никак не связаны по времени с поступлением денег. Деньги могут выплачиваться раньше, позже или одновременно с признанием расхода. Выплаты могут вообще не быть связаны с расходами. Поэтому планировать и учитывать расходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Чем затраты отличаются от расходов На бытовом уровне эти понятия употребляются как синонимы. Да и предприниматели часто путают их. Чего уж там — и многие бухгалтеры не понимают разницы. Из-за этого принимаются неправильные управленческие решения. Определять прибыль как разницу между доходами и затратами — все равно, что вычитать из теплого мягкое в надежде получить зеленое. Давайте разбираться. Затраты — категория, которая в российском правовом поле долго не была определена. В международных стандартах затраты (Cost) также не расшифровываются. Но на Западе все понимают cost примерно одинаково — уровень экономической подготовки среднего бухгалтера там выше, да и терминология выстраивалась веками. А у нас подмена понятий идет даже на уровне минфиновской нормативки. Лишь с 2020 года начали вводить федеральные стандарты бухгалтерского учета нового поколения, в которых под затратами понимается уменьшение активов компании или увеличение ее обязательств, связанных с поступлением конкретных видов активов. Перевожу: затраты — это стоимость потребленных ресурсов. Купили материалы – затратами будет цена приобретения. Начислили зарплату — образовались затраты в сумме обязательств перед работником. Но при этом далеко не очевидно, что экономические выгоды компании уменьшились, и надо признавать расход. ПримерООО «Рога и копыта» производит торты. Позавчера были куплены продукты на 300 рублей. Вчера из этих продуктов начали делать три торта. Сегодня испекли два, еще один только предстоит отправить в духовку. Зарплата кондитера за два готовых торта составила 200 рублей, за один незаконченный — 70 рублей. Для простоты будем считать, что больше никаких затрат не было. Один из двух испеченных тортов сегодня продали, второй пока стоит в холодильнике. Торт №1: изготовлен и продан. Затраты составили 200 рублей. (100 рублей — продукты и 100 рублей — зарплата). Расходы — 200 рублей, так как актив выбыл и теперь торт — актив покупателя. Торт №2: изготовлен и не продан. Затраты составили 200 рублей (100 рублей — продукты и 100 рублей — зарплата). Расходы — 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (готовая продукция). Экономические выгоды не изменились. Торт №3: изготовлен не полностью. Затраты составили 170 рублей (100 рублей — продукты и 70 рублей — зарплата). Расходы — 0 рублей. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (незавершенное производство). Экономические выгоды не изменились. Всего затраты за месяц составили 570 рублей, а расходы только 200 рублей. 370 рублей капитализированы в активах. Они станут расходами, когда мы продадим оставшиеся торты. Если цена торта 250 рублей, то доходы за период составили 250 рублей. Вычитая из них расходы, получим прибыль 50 рублей. И это настоящая прибыль: мы поменяли актив, стоимостью 200 рублей, на 250 рублей денег. Вычитая из доходов затраты, получим убыток 320 рублей? Нет! Это не убыток. Завтра мы продадим оставшиеся 2 торта за 500 рублей и заработаем на каждом по 50 рублей. Если мы будем считать 370 рублей, капитализированных в стоимости тортов, расходами, то можем решить, что делать торты — плохой бизнес. И отказаться от выгодного направления. Не вычитайте затраты из доходов — это бессмысленное и вредное занятие. И тете Маше расскажите. Виды расходов Расходы в бухучете делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В расходы по обычным видам деятельности включают три главных составляющих: Себестоимость (Cost of Goods) — это затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Дальше, говоря о продукции, буду подразумевать работы и услуги тоже. Вроде простое определение, но важно понимать, что себестоимость бывает разная. Каждую из посчитанных себестоимостей анализируют для своих целей. И если себестоимость продукции – 100 рублей, а выручка от продаж — 150 рублей, вовсе не обязательно прибыль от продаж составит 50 рублей. Такой информации недостаточно — нужно уточнить, о какой именно себестоимости идет речь. Производственная себестоимость — это затраты на изготовление продукции. Ее нужно считать и раскладывать на составляющие, чтобы понять, что можно подкрутить в производственном процессе. Например, уменьшить непроизводительные расходы материалов, перейти на более дешевые аналоги или организовать работу более эффективно, чтобы снизить затраты на оплату труда. Производственная себестоимость за месяц показывает, во сколько обошлось производство. Но ее бесполезно сравнивать с выручкой по трем причинам: Когда вы смотрите в отчет о финансовых результатах, то видите там именно производственную себестоимость проданной продукции. Если у вас торговая организация — все проще. Вместо производственной себестоимости есть стоимость, по которой вы приобрели перепроданные товары. В бухучете ее называют фактической себестоимостью товаров. Себестоимость продаж, она же полная себестоимость — это расходы на изготовление и продажу продукции. Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости проданной продукции и расходов на ее продажу. Именно эту себестоимость надо сравнивать с выручкой для корректного определения финансового результата. Пример 1Вернемся к тортам. За день было изготовлено и продано три торта. Для их изготовления было куплено продуктов на 500 рублей, еще 1 000 рублей составила зарплата кондитера. Торты продаются в соцсетях по 1 000 рублей. Таргетированная реклама обошлась в 2 000 рублей. Производственная себестоимость: 1 500 рублей (500 рублей + 1 000 рублей). Себестоимость продаж: 3 500 рублей (1 500 рублей + 2 000 рублей). Убыток от продаж: 500 рублей (3 000 рублей – 3 500 рублей). Если бы собственник при определении финансового результата ориентировался на производственную себестоимость, он бы решил, что владеет прибыльным бизнесом. Но это не так. Пример 2Те же условия, но продано два торта. Производственная себестоимость выпуска: 1 500 рублей. Себестоимость продаж: 3 000 рублей (2 * 500 рублей + 2 000 рублей). Убыток от продаж: 1 000 рублей (2 000 рублей – 3 000 рублей). Еще 500 рублей — производственная себестоимость оставшегося на складе торта. Если завтра его купят без дополнительной рекламы, то он принесет прибыль в 500 рублей, но в целом бизнес все равно сработал с убытком. Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания. Если она производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на: Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего. Если компания продает товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров: Перечень коммерческих расходов у торговых организаций шире, чем у производственных. Поэтому и их удельный вес в отчете о финансовых результатах обычно выше. Например, в бухгалтерской отчетности Магнитогорского металлургического комбината за 2020 год коммерческие расходы составляют 7,6% от выручки. А в такой же отчетности «Ленты» — 22,4%. Управленческие расходы (Administrative Expense) — это расходы, которые не связаны с производством, хранением и сбытом продукции, но необходимы для работы компании. Еще их называют общехозяйственными. Сюда входят: Перечень управленческих расходов для конкретного предприятия зависит от специфики его деятельности. Например, для большинства бизнесов зарплата бухгалтера — общехозяйственный расход, а в бухгалтерских компаниях она входит в себестоимость услуги. Для колл-центра стоимость телефонии — это производственные затраты, а для завода — общехозяйственные расходы. В основном управленческие расходы направлены на содержание административно-управленческого персонала и офисной инфраструктуры. Когда я начинал свою карьеру на заводе, таких сотрудников цеховой люд метко называл нахлебниками. Потому что они не производят продукцию и не продают ее. А кормить их надо. В этом есть своя правда. Управленческие расходы, как правило, являются условно-постоянными. То есть не зависят от объемов выпуска. А значит, они должны быть как можно меньше. Прочие расходы (Other Expense) — это любые расходы компании, которые не относятся к ее основной деятельности. Разделение на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы производится аналогично разделению на выручку и прочие доходы. Вот типичные представители прочих расходов: Последний показатель раскрывается в отчете о финансовых результатах отдельно от остальных прочих расходов. Там он называется «Проценты к уплате». Так установлено ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Сделано это для того, чтобы из финансовой отчетности можно было оценить уровень кредитной нагрузки компании. ПримерЗавод продал за месяц две партии продукции, затраты на производство каждой составили 500 000 рублей. Затраты на хранение и доставку продукции — 100 000 рублей, на рекламу — 30 000 рублей. Первая партия доставлена в срок, вторая с опозданием, за которое пришлось выплатить неустойку 40 000 рублей. Всего расходов 1 170 000 рублей, из них себестоимость продаж — 1 000 000 рублей, коммерческие расходы — 130 000 рублей, прочие расходы — 40 000 рублей. Коротко о доходах и расходах Доходы — это не всегда поступления денег. В бухгалтерском учете доход — это увеличение экономических выгод за счет роста активов или снижения обязательств (кроме вкладов учредителей). Например, предоплата не считается доходом, пока товар не передан покупателю. Доход возникает при переходе права собственности на товар, когда все обязательства продавца исполнены. Виды доходов: Расходы — это не всегда выплаты. В бухгалтерском учете расход — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала компании (кроме изъятий собственников из капитала). Например, оплата поставщику — не расход, пока покупателем не получен товар. Виды расходов: Затраты — это не всегда расходы. Затраты — это стоимость потребленных ресурсов (например, материалов или труда). Они становятся расходами только при уменьшении капитала. Например, стоимость отпущенных в производство материалов — затраты, но на отчетную дату они могут капитализироваться в стоимости активов (незавершенного производства или готовой продукции на складе). Расходами эта стоимость станет только, когда продукция будет продана.
Документы бухгалтерского учета: виды, требования, документооборот
Документы бухгалтерского учета фиксируют свершившиеся факты хозяйственной жизни и группируют их. К таким документам относятся первичные учетные документы, оправдательные документы и бухгалтерские регистры. Рассказываю о требованиях к документам бухгалтерского учета и объясняю, как организовать документооборот. График документооборота График документооборота — это схема прохождения документов внутри компании с момента их составления до завершения исполнения. В нем устанавливаются виды документов, ответственные за их создание и прохождение, и сроки каждого этапа обработки. Если такого графика нет, Петр Иваныч из отдела снабжения режет воблу на накладной поставщика, а Марья Васильевна в бухгалтерии списывает со склада несуществующие с точки зрения бухучета материалы и не понимает, почему программа ругается, высвечивая красные остатки. С 2022 года в России есть отдельный бухгалтерский стандарт, который регулирует правила составления и обработки бухгалтерских документов — ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Он определяет документооборот так: «Движение документов бухгалтерского учета в экономическом субъекте с момента их составления до завершения исполнения». Перевожу на русский. Бухгалтерский документооборот охватывает только бухгалтерские документы, о которых я расскажу дальше: первичные учетные документы, оправдательные документы и регистры бухгалтерского учета. Их движение начинается в момент составления. И это движение не должно быть таким, как в моем примере. При наличии графика документооборота начальник отдела снабжения объяснит Иванычу, что после подписания накладной у него есть три дня на то, чтобы донести документ в бухгалтерию. Иначе никакой больше воблы на складе. После составления бухгалтерские документы могут проходить через несколько ответственных сотрудников из разных подразделений. Завершением исполнения, как правило, будет составление на их основе бухгалтерской отчетности и передача в архив. Документы не обязательно должны быть бумажными, но и для электронных документов график документооборота необходим. Без него хаос в бухгалтерии будет современным, продвинутым и с удобными кнопочками. Обычно график документооборота оформляется как часть учетной политики компании. И, несмотря на то, что учетную политику готовит главный бухгалтер, график документооборота стоит разрабатывать в плотном контакте с директором. Во-первых, это его зона ответственности: согласно ФСБУ 27/2021, документооборот в бухгалтерском учете организуется руководителем экономического субъекта. Во-вторых, он лучше понимает, какого взаимодействия между подразделениями нужно достичь. И график документооборота — отличное средство, чтобы устранить затыки там, где они есть, и добавить бюрократии туда, где царит анархия. Поэтому не стоит рассматривать график документооборота как часть бухгалтерского учета. Правильнее смотреть на него как на часть системы внутреннего контроля, которая позволяет вовремя и без ошибок готовить информацию, необходимую не только для подготовки финансовой отчетности, но и для оперативного управления компанией. График документооборота можно составить в виде схемы, текстового документа или таблицы — утвержденных форм нет. Главное, чтобы его было удобно читать, и он отвечал на вопросы: Составление графика документооборота позволяет по-новому взглянуть на организационную структуру компании и бизнес-процессы. Это полезное упражнение для руководителя, которое может дать неожиданные инсайты. Но важно понимать, что бухгалтерский документооборот — лишь часть общего документооборота компании. И график документооборота нужен не только в бухгалтерии. А главное, без воли руководителя, который заставляет команду соблюдать его, — это просто бумажка. Первичные учетные документы Все факты хозяйственной жизни регистрируются в первичных учетных документах (Source Documents) или попросту — первичке. Это требование статьи 9 закона «О бухгалтерском учете». Нет документа — значит, и факта хозяйственной жизни не было. Бухгалтер не имеет права придумывать несуществующие факты хозяйственной жизни, даже если полностью уверен в том, что они были. Первичный учетный документ — это свидетельство о рождении факта хозяйственной жизни. Без него факт хозяйственной жизни — асоциальный маргинал непонятного происхождения, следы о котором аудиторы заставят вычищать из бухгалтерских регистров и финансовой отчетности. Для каждого типа фактов хозяйственной жизни применяются свои первичные учетные документы. Например, оказанные услуги обычно фиксируются актом об оказании услуг, поступление денег в кассу сопровождается приходным кассовым ордером, а материалы в производство списываются по требованию-накладной. До 2013 года первичку нужно было составлять строго по формам, которые установлены альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Их в конце 90-х разработал Госкомстат — предшественник Росстата. С 1 января 2013 года коммерческим организациям унифицированные формы применять не обязательно. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ делегирует выбор форм первички руководителям компаний. Руководитель утверждает формы вместе с учетной политикой компании, и затем они применяются в течение, как минимум, года. Исключение — кассовые документы. Приходные и расходные кассовые ордера, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, кассовая книга, платежные и расчетно-платежные ведомости составляются по унифицированным формам. Это требование Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У. Первичный учетный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: В теории свобода форм нужна компаниям, чтобы расширять или сужать набор реквизитов, исходя из своих информационных потребностей. Нужно вам в среднем бизнесе иметь в первичке код подразделения или статьи бюджета, чтобы было удобнее разносить затраты — добавляете. Не нужно в условной шаурмячной — убираете. Но практика вносит свои коррективы. Огромную долю российского рынка бухгалтерского софта занимает фирма «1С». А в ее продуктах формы первички основаны на унифицированных. Поэтому в большинстве бухгалтерий малого и среднего бизнеса первичка выглядит одинаково. Первичный учетный документ должен составляться в момент совершения факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания. Ответственность за это и за соответствие данных в документе факту хозяйственной жизни лежит на тех, кто его подписал. Главбух отвечает только за правильность дальнейшей обработки документа. Первичка не обязательно должна быть бумажной. Закон «О бухгалтерском учете» разрешает составлять первичные учетные документы в электронном виде и подписывать их электронной подписью. Я очень поддерживаю такой формат. Электронный документооборот ускоряет прохождение документов между контрагентами и внутри компании в несколько раз. При этом бухгалтерии не приходится заниматься обезьяньей работой — вбиванием в компьютер данных с бумажного документа, куда они попали с другого компьютера. Оправдательные документы ФСБУ 27/2021 ввел термин, который прежде в бухучете не использовался, — оправдательные документы. Это полезная новация, она позволяет отделить первичные учетные документы от других документов, отражающих факты хозяйственной жизни. Практика показывает, что не все бухгалтеры разделяют эти понятия. Отсюда и нелепые требования типа обязательного предоставления в бухгалтерию счета на оплату или наличия подписи поставщика на товарной накладной для принятия ее к учету. Оправдательный документ — это документ, который содержит информацию о факте хозяйственной жизни. Он составляется не для бухгалтерского учета, а для юридической фиксации этого факта. Поэтому он может не содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете». Вот типичные оправдательные документы: При этом оправдательный документ может содержать реквизиты, которые не требуются в бухгалтерском учете, но нужны для оформления гражданско-правовых отношений. Например, подписи представителей контрагента, которые фиксируют передачу ценностей одной стороной и приемку другой. Бухгалтерия традиционно требует документы, которые подписаны с обеих сторон, и раньше это не было большой проблемой. Но в пандемию с массовым переходом на удаленку подписание документов стало болью. Хотя боль-то фантомная: статья 9 закона «О бухгалтерском учете» требует наличия в первичном документе подписи лица или лиц, ответственных за совершение операции и ее оформление со стороны компании. Эти ребята берут на себя ответственность за то, что факт хозяйственной жизни зафиксирован в первичном документе корректно, и его можно принимать к учету. Если оправдательный документ содержит все обязательные реквизиты первичного, его можно принимать к учету без составления отдельного первичного учетного документа. Это распространенная практика, но по умолчанию такие документы не являются первичными. Акт приемки-передачи имущества или товарная накладная составляются не для бухгалтерского учета. Но раз в них есть все необходимое для принятия объекта к учету или списания, грех бухгалтеру этим не пользоваться. Первичные учетные документы могут составляется на основе оправдательных. Такая конструкция давно существует, ФСБУ 27/2021 просто дал имя имеющейся сущности. Например, чтобы отразить в бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности подотчетного лица, нужен первичный документ — авансовый отчет. Он составляется на основе кассовых и товарных чеков, билетов и других документов, которые обосновывают затраты подотчетного лица, и содержит информацию о них. Вот эти документы и являются оправдательными. Регистры бухгалтерского учета Первый этап бухгалтерской работы закончен — все факты хозяйственной жизни зарегистрированы в первичке. Но первичный документ — всего лишь фиксация факта, а бухучет должен дать пользователям понимание, как под влиянием зарегистрированных фактов хозяйственной жизни меняются объекты учета: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Для этого бумажное или электронное море первички нужно упорядочить. И здесь на помощь приходят бухгалтерские регистры. Слово «регистр» происходит от латинского «registrum» — список. Бухгалтерские регистры используются для накопления и систематизации данных первички. В классической бухгалтерии они могут иметь форму реестров, ведомостей, журналов и книг. Фактически, это таблицы, в которых данные сгруппированы по определенным признакам. Например, это карточки счетов или ведомости. ФСБУ 27/2021 устанавливает требования к регистрам. Из этих требований можно понять, как организуется обобщение первички: Требование Суть Полнота В регистрах хранятся данные, необходимые всем пользователям Хронологическая и систематическая запись Данные обобщаются по датам фактов хозяйственной жизни (хронологическая запись) и по бухгалтерским счетам (систематическая запись) Синтетический и аналитический учет Данные группируются иерархично: от субконто к субсчетам и синтетическим счетам Системность информации Целое равно сумме частей: хронологическая и систематическая запись, данные аналитического и синтетического учета, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности должны «биться» друг с другом Обоснованность учетных записей Записи в регистрах формируются только на основе первичных документов. Нет документа — нет записи Достоверность информации Данные должны отражаться без пропусков и искажений в тех периодах, когда фактически произошли факты хозяйственной жизни Своевременность информации Данные должны попадать в регистры так быстро, чтобы успеть учесть их при составлении ближайшей финансовой отчетности Юридическая значимость учетных записей Данные регистров подтверждают наличие и величину объектов бухгалтерского учета Единых установленных форм бухгалтерских регистров не существует, за исключением некоторых кассовых документов. Формы регистров разрабатываются главбухом каждой конкретной компании и утверждаются директором. Но есть обязательные реквизиты, установленные законом «О бухгалтерском учете»: Регистры не обязательно вести на бумаге, допустима электронная форма. В современных бухгалтерских программах аналитика многомерная, все это добро перевести в бумажный вид бывает проблематично. Но если договор или закон обязывает предоставлять бумажный регистр, его придется распечатать и подписать. Коротко о документах бухгалтерского учета С 2022 года бухгалтерский документооборот, охватывающий первичные документы, оправдательные документы и регистры бухгалтерского учета регулирует ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Первичные документы (например, акты, накладные) фиксируют факты хозяйственной жизни для дальнейшего отражения в бухгалтерском учете. С 2013 года не обязательно применять унифицированные формы первичных документов, кроме кассовых. На практике многие используют шаблоны 1С. Первичные документы могут быть электронными, это ускоряет документооборот. Оправдательные документы (например, договоры, чеки) юридически подтверждают взаимоотношения между компанией и ее контрагентами, но не всегда содержат все реквизиты первичных документов. ФСБУ 27/2021 разрешает использовать их в качестве первичных при наличии всех обязательных реквизитов последних. Регистры бухгалтерского учета систематизируют данные первичных документов (например, ведомости, карточки счетов). Формы регистров компания разрабатывает самостоятельно, соблюдая требования закона «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 27/2021. График документооборота — это схема движения документов в компании от создания до архивации, определяющая сроки и ответственных. Его отсутствие ведет к хаосу. График документооборота — часть системы внутреннего контроля, а не только бухгалтерии. Создавать график документооборота нужно совместно с руководителем компании. График документооборота помогает улучшить взаимодействие между подразделениями.
Главный бухгалтер: за что он отвечает и кому подчиняется
Главный бухгалтер — это топ-менеджер, который управляет процессом ведения бухгалтерского учета в организации. Часто в его зону ответственности попадают другие виды учета: налоговый, управленческий, статистический и даже кадровый. Объясняю, чем занимается главный бухгалтер и как он встроен в структуру управления организацией. За что отвечает главный бухгалтер Главный бухгалтер руководит бухгалтерией. Его основная задача — управлять процессом ведения учета. В крупных корпорациях это может быть только бухгалтерский учет: согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Другие виды учета в крупном бизнесе, как правило, ведут отдельные подразделения со своими руководителями. В компаниях поменьше бухгалтерии достаются все виды учета: В особо запущенных случаях главный бухгалтер отвечает еще и за кадровый учет, а иногда даже за воинский. Таких главбухов называют «тыжбухгалтер» — им прилетает любая работа, где нужно что-то считать. Обязанности главного бухгалтера Обязанности главного бухгалтера регламентирует его должностная инструкция, которая должна основываться на Профессиональном стандарте «Бухгалтер». Согласно этому стандарту, минимальный уровень квалификации главного бухгалтера — шестой. Обобщенная трудовая функция этого уровня — составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В эту функцию входят: Третья составляющая не имеет ничего общего с процессом подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, но в реальности налоговый учет часто возлагается на бухгалтерию. Четвертая — чаще вотчина финансового директора, а не главного бухгалтера. Оставим это на совести разработчиков стандарта. Кроме профстандарта, обязанности главного бухгалтера определяет Профессиональная квалификация. В ней определены трудовые действия, которые осуществляет главный бухгалтер, а также знания и навыки, которые ему нужны для выполнения этих действий: Трудовые действия Знания Навыки Организация и планирование процесса формирования информации в системе бухгалтерского учета Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, налогах и сборах, аудиторской деятельности, официальном статистическом учете, архивном деле, социальном и медицинском страховании, пенсионном обеспечении; о противодействии коррупции и коммерческому подкупу, легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; о порядке изъятия бухгалтерских документов, об ответственности за непредставление или представление недостоверной отчетности; гражданское, таможенное, трудовое, валютное, бюджетное законодательство Российской Федерации; законодательство Российской Федерации в сфере деятельности экономического субъекта; практика применения законодательства Российской Федерации Определять объем учетных работ, структуру и численность работников бухгалтерской службы, потребность в материально-технических, финансовых и иных ресурсах Координация и контроль процесса формирования информации в системе бухгалтерского учета Судебная практика по вопросам бухгалтерского учета Разрабатывать внутренние организационно-распорядительные документы, в том числе стандарты бухгалтерского учета экономического субъекта Формирование числовых показателей отчетов, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Международные стандарты финансовой отчетности (в зависимости от сферы деятельности экономического субъекта) Определять (разрабатывать) способы ведения бухгалтерского учета и формировать учетную политику экономического субъекта Счетная и логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчетов, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Внутренние организационно-распорядительные документы экономического субъекта Оценивать возможные последствия изменений в учетной политике экономического субъекта, в том числе их влияние на его дальнейшую деятельность Формирование пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Экономика, организация производства и управления в экономическом субъекте Разрабатывать формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и составлять график документооборота Обеспечение ознакомления, согласования и подписания руководителем экономического субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности Методы финансового анализа и финансовых вычислений Организовывать делопроизводство в бухгалтерской службе Обеспечение представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации Порядок обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи Планировать объемы и сроки выполнения работ в отчетный период для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Обеспечение необходимыми документами бухгалтерского учета процессов внутреннего контроля, государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего и внешнего аудита, ревизий, налоговых и иных проверок, подготовка документов о разногласиях по результатам государственного (муниципального) финансового контроля, аудита, ревизий, налоговых и иных проверок Современные технологии автоматизированной обработки информации Организовывать процесс восстановления бухгалтерского учета Обеспечение сохранности бухгалтерской (финансовой) отчетности до ее передачи в архив Отечественный и зарубежный опыт в области управления процессом формирования информации в системе бухгалтерского учета Распределять объем учетных работ между работниками (группами работников) бухгалтерской службы Организация передачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в архив в установленные сроки Компьютерные программы для ведения бухгалтерского учета Планировать сроки, продолжительность и тематику повышения квалификации работников бухгалтерской службы Правила защиты информации Контролировать соблюдение сроков и качества выполнения работ по формированию информации в системе бухгалтерского учета Оценивать существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности Формировать в соответствии с установленными правилами числовые показатели в отчетах, входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, при централизованном и децентрализованном ведении бухгалтерского учета Составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность при реорганизации или ликвидации юридического лица Применять методы финансового анализа информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливать причинно-следственные связи изменений, произошедших за отчетный период, оценивать потенциальные риски и возможности экономического субъекта в обозримом будущем Обосновывать принятые экономическим субъектом решения при проведении внутреннего контроля, государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего и внешнего аудита, ревизий, налоговых и иных проверок Пользоваться компьютерными программами для ведения бухгалтерского учета, информационными и справочно-правовыми системами, оргтехникой Здесь четко описаны действия, которые главный бухгалтер должен сделать, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность была правильно сформирована, вовремя подписана и представлена пользователям. Необходимые для этого знания и навыки также определены вполне корректно. А вот налоговый учет и прочий финансовый анализ с бюджетированием по дороге потерялись. Кому подчиняется главный бухгалтер Понятно, что в бухгалтерии главбух главный. Я даже встречал королев бухгалтерии, у которых корона в дверь не пролезала. Но вот кто может отдавать приказы главному бухгалтеру? Первый он после генерального директора или между ними есть уровни управления? А если де-факто есть, то законно ли это? Уже больше десяти лет как эти вопросы стали дискуссионными — до 2013 года ответ был очевиден. 21 ноября 1996 года был подписан Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — именно к этой дате приурочен неофициальный, но самый широко отмечаемый День бухгалтера, который через четыре года вдруг стал официальным Днем работника налоговых органов (троллинг 80 lvl). Часть 2 статьи 7 закона гласила: «Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации». НЕ-ПО-СРЕД-СТВЕН-НО! Поэтому главный бухгалтер формально был вторым по старшинству руководителем в любой компании — по крайней мере, я не сталкивался с подобным ограничением для других начальников. Ок, назовем это «первый среди равных» с персональным разрешением курить в кабинете. Кроме особого порядка подчинения тот же закон давал главному бухгалтеру так называемое право второй подписи: без нее денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считались недействительными и не должны были приниматься к исполнению. Главный бухгалтер брал на себя часть ответственности руководителя, заверяя своей подписью достоверность информации в документе. А если не брал — кассовый разрыв тебе, а не кредит, гражданин директор! Еще одним подтверждением статуса главбуха как полноправного топ-менеджера была закрепленная в законе обязательность выполнения требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений. Ходи себе по офису с плеткой, да похлестывай нерадивых! С 1 января 2013 года статус главбуха девальвировался. Вступил в силу новый закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. В нем уже не было отдельной статьи «Главный бухгалтер» — как в предшественнике. Забрали и все регалии: пепельницу с зажигалкой, возможность показать фигу директору и даже плетку! За былые заслуги оставили только обязанность руководителя организации возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. А то ведь и таблички на кабинете можно было лишиться и стать каким-нибудь начальником отдела бухгалтерии. Такое, кстати возможно: тот же пункт допускает возложение обязанности на «иное должностное лицо». Поэтому некоторым королям и королевам бухгалтерии пришлось из топ-менеджеров стать менеджерами среднего звена. Чаще всего — получив в непосредственные руководители финансового директора. С моей точки зрения, в этом нет ничего плохого: профессии финансиста, экономиста и бухгалтера сближаются. И под зонтиком общего руководства вместе работают эффективнее. Но многие главбухи сохранили свое место в корпоративной иерархии — никто ведь не знает секреты директора лучше, чем они. А плетку позже вернули. Часть 3 статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» в 2019 году дополнили фразой: «Требования в письменной форме главного бухгалтера в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта». Правда, работа по наведению порядка в документах и документообороте бывает успешной только при активном участии директора. Если такого участия нет, эта плетка — из магазина для взрослых, а не инструмент управления. Коротко о главном бухгалтере Главный бухгалтер — ключевая фигура в компании, он отвечает за учет. В первую очередь, бухгалтерский, но иногда и весь остальной: налоговый, статистический, управленческий и даже кадровый. Основные задачи главного бухгалтера включают составление бухгалтерской и налоговой отчетности, внутренний контроль, финансовый анализ и управление денежными потоками. Его обязанности регламентируются Профессиональным стандартом «Бухгалтер» и требуют знаний в области законодательства, финансового анализа и современных технологий автоматизированной обработки данных. До 2013 года главный бухгалтер подчинялся непосредственно руководителю организации и обладал правом второй подписи, что делало его вторым по значимости лицом в компании. По новому закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ главбух может подчиняться финансовому директору или другому руководителю. Главный бухгалтер обеспечивает достоверность финансовой отчетности и соблюдение законодательства. В соответствии с законом, он имеет право требовать соблюдения порядка документооборота, принятого в компании.
Инвентаризация: задачи, порядок проведения, бухгалтерский учет
Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. При помощи инвентаризации поддерживается достоверность бухгалтерского учета. Объясняю, как и зачем проводить инвентаризацию, когда это требуется делать и как отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете. Что такое инвентаризация Инвентаризация (Inventory Counting) — это инструмент, без которого бухгалтерский учет был бы просто красивым умопостроением, далеким от реальности. Процедура отлично показана в фильме «Служебный роман». Помните сцену в кабинете Людмилы Прокофьевны, когда сотрудницы поднимали каждый предмет обстановки, диктовали числа и названия, а завхоз в исполнении Буркова отмечал их в журнале? Примерно так и должна работать инвентаризационная комиссия. Закон «О бухгалтерском учете» говорит, что при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Перевожу на русский: задача инвентаризации — определить, соответствуют ли бухгалтерские данные реальному наличию активов и обязательств. Если этого не делать, активы имеют склонность пропадать, а обязательства — отражаться не полностью. Случается и обратное: обязательство уже нужно списать, а оно продолжает числиться, или актив есть, но он не принят к учету. Виной тому как злоупотребления, так и ошибки. Инвентаризация позволяет привести бухучет в соответствие с истинным имущественным положением компании. Когда проводить инвентаризацию Инвентаризации бывают обязательными и инициативными. Первые проводятся в силу требований нормативных документов, вторые — по инициативе менеджмента или собственников компании. С 1 апреля 2025 года бухгалтерский учет инвентаризации регулирует ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт предписывает проводить обязательные инвентаризации в следующих случаях: Случай проведения инвентаризации Дата проведения инвентаризации В случаях, установленных законодательством Российской Федерации На установленную законодательством дату При составлении годовой бухгалтерской отчетности По состоянию на отчетную дату (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и запасы — не раньше 1 октября отчетного года) При передаче и возврате активов в аренду, управление, безвозмездное пользование Непосредственно перед передачей или возвратом При отчуждении активов Непосредственно перед отчуждением При смене работника, на которого возложена материальная ответственность По состоянию на день приемки-передачи дел При смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов (при коллективной материальной ответственности) По состоянию на день приемки-передачи дел По требованию одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности) Непосредственно по факту предъявления требования При установлении факта утраты или порчи активов Непосредственно по установлению такого факта При пожаре, аварии, стихийном или ином бедствии, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация Непосредственно по окончании соответствующего события При реорганизации организации, (кроме реорганизации в форме преобразования) Перед составлением передаточного акта или разделительного баланса При ликвидации организации Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса Для отдельных активов есть особые сроки проведения обязательной инвентаризации. Запасы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях проверяют в период их наименьших остатков. Это установлено для того, чтобы облегчить проведение инвентаризации в суровых климатических условиях. Библиотечные фонды достаточно проверять раз в пять лет, другие основные средства — раз в три года. Инициативные инвентаризации обычно проводят, если есть подозрение, что бухгалтерский учет оторвался от реальности. Например, утрачено доверие к материально ответственному лицу. В таких случаях проводится внезапная инвентаризация, о которой его не предупреждают. Инициативные инвентаризации могут быть и плановыми. Например, проводиться в конце каждого месяца, недели или даже дня. О таких инвентаризациях материально ответственные лица знают заранее и готовятся к ним. Это имеет воспитательный эффект и предупреждает злоупотребления. Когда сотрудник знает, что его точно проверят, он не одолжит имущество компании «до зарплаты». Инвентаризационная комиссия Перед проведением инвентаризации руководитель организации подписывает приказ о назначении инвентаризационной комиссии. При большом объеме работ могут создаваться несколько комиссий. В их состав включаются председатель и члены комиссии. Председатель — обычно представитель топ-менеджмента (замдиректора, главный инженер или главный бухгалтер). Члены комиссии: бухгалтеры (обычно ведущие учет по тем участкам, которые проверяют) и инженерно-технический работник (чтобы материально ответственное лицо на голубом глазу не подсунуло бухгалтерам координатно-расточной станок под видом карусельного). ФСБУ 28/2023 устанавливает следующие требования к инвентаризационным комиссиям: Инвентаризационную комиссию можно не создавать, если: Порядок проведения инвентаризации Технически инвентаризация проводится так. Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи проверяемых объектов, комиссия берет их и выдвигается на участок. Там, в зависимости от того, что проверяется, ценности пересчитывают, взвешивают, перемеряют и вносят в опись в присутствии материально ответственного лица. При инвентаризации обязательств проверяется соответствие первичных документов и остатков по счетам, составляются акты сверки расчетов с контрагентами. ФСБУ 28/2023 устанавливает способы инвентаризации, которые нужно применять к конкретным проверяемым объектам: Проверяемый объект бухгалтерского учета Способ инвентаризации Активы Подсчет, взвешивание, обмер, осмотр, альтернативные способы (фото- и видеофиксация) Имущество на забалансовых счетах (например, принятые на комиссию товары) Не учитываемое имущество, информация о котором раскрывается в бухгалтерской отчетности (например, условные активы) Неучтенное имущество (любые найденные излишки) Нематериальные активы Проверка документов и выполнение расчетов Капитальные вложения в нематериальные активы Деньги на счетах в банках Финансовые вложения Дебиторская задолженность Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства Капитал Обязательства на забалансовых счетах (например, обеспечения обязательств и платежей выданные) Не учитываемые обязательства, раскрываемые в бухгалтерской отчетности (например, условные обязательства) Неучтенные обязательства и имущественные права (любые выявленные обязательства и имущественные права) Если доступ к материальным объектам затруднен, их существование определяется косвенно путем фиксации результатов функционирования этих объектов. Например, чтобы проверить наличие электрического кабеля в стене, не нужно разбирать эту стену. Достаточно щелкнуть выключателем и убедиться, что электричество поступает. А чтобы убедиться в наличии утопленного в колодце насоса, можно просто включить его и получить воду. Такой подход закреплен в Рекомендации Р-158/2024-КпР «Альтернативный способ инвентаризации». Если при проведении инвентаризации выявляются излишки или недостачи, их заносят в сличительные ведомости, на основании которых в бухгалтерском учете потом делают корректировочные проводки. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации По результатам инвентаризации проводят разбор полетов. Недостачи и излишки подлежат оценке: Результаты инвентаризации Способ оценки Излишки активов Справедливая стоимость, либо балансовая стоимость активов или аналогов Недостачи активов Балансовая стоимость Расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Подтвержденная расчетами сумма Расхождения в суммах других обязательств и дебиторской задолженности Сумма, вытекающая из подтверждающих задолженность или обязательства документов и признаваемая правильной экономическим субъектом Излишки принимают к бухгалтерскому учету в качестве доходов. Недостачи относят либо на виновника, либо на расходы — если виновника нет, он не найден или долг нереален для взыскания. Если актив поврежден, но его можно использовать или продать, стоимость актива корректируется на величину обесценения. Вот как отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете: Результаты инвентаризации Классификация Бухгалтерские проводки Излишки активов Доходы Д 01, 04, 10, 41,… К 91 Недостачи активов, которые можно возместить Дебиторская задолженность Д 73, 76 К 01, 04, 10, 41,… Недостачи активов, которые нельзя возместить Расходы Д 91 К 01, 01, 10, 41,… Порча активов при сохранении возможности их использования или продажи Обесценение Д 91 К 14 (запасы)Д 91 К 02, 05 (внеоборотные активы) Безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности Доходы или расходы Д 62, 63, 76,… К 91Д 91 К 60, 76,… Расхождения в суммах оценочных обязательств Доходы или расходы Д 91 К 96Д 96 К 91 Расхождения в суммах отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Прибыли или убытки Д 09 К 99Д 99 К 09Д 99 К 77Д 77 К 99 Коротко об инвентаризации Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств компании и их соответствия данным бухгалтерского учета. Она необходима для выявления ошибок, злоупотреблений и расхождений между учетными и реальными данными. Инвентаризация бывает обязательной (по закону) и инициативной (по решению руководства). С 1 апреля 2025 года порядок ее проведения регулируется ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Обязательную инвентаризацию проводят в установленных случаях, например, перед составлением годовой отчетности или при смене материально ответственных лиц. Инициативная инвентаризация может быть плановой или внезапной, что помогает предотвратить злоупотребления. Для проведения инвентаризации создают комиссию, в нее не могут входить материально ответственные лица, которых проверяют. Активы сверяют любым подходящим способом: пересчитывают, взвешивают или проверяют наличие альтернативными методами. Обязательства и капитал — путем проверки документов и выполнения расчетов.
Что такое аудит и зачем он нужен
Аудит — это независимая проверка финансовой отчетности компании для подтверждения ее достоверности. Аудиторское заключение служит гарантией того, что отчетности можно доверять. Или нельзя. Чтобы аудит имел такую силу, аудиторы разработали целый набор принципов и процедур. Рассказываю о них. Что такое аудит Бухгалтерский учет приводит к формированию достоверной финансовой отчетности только при одновременном соблюдении двух условий: Чтобы принимать решения на основе бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен в том, что оба условия соблюдены. Частично в этом помогает инвентаризация, но она лишь подтверждает наличие активов и обязательств. Случайное или преднамеренное искажение их оценки инвентаризация не выявит. Подтвердить доходы, расходы и финансовые результаты с помощью инвентаризации тоже не получится. Поэтому нужен инструмент, который убедит пользователя финансовой отчетности в ее достоверности. Этот инструмент называется аудитом (Audit, от латинского слова audio — слушать). Соответственно, аудитор — специалист, который проводит аудит, — слушатель бухгалтера, проверяющий качество его работы. Для этого он сам должен быть высококлассным бухгалтером, а его квалификация подтверждена аттестатом профессионального аудитора, получить который ох как не просто. Претендент сдает серьезный экзамен на знание бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, юриспруденции и собственно аудиторской деятельности. То есть аудиторы — белая кость профессии. Согласно Федеральному закону №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит — это независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ключевое слово здесь — независимая. Аудитор не может быть сотрудником проверяемой компании и не должен быть аффилирован с ее руководством или собственниками. Это краеугольный камень в фундаменте доверия к аудиту. Если аудитор не независим, то он может быть заинтересован в искажении результатов проверки. Принципы аудита В России действует Кодекс профессиональной этики аудиторов. Он устанавливает принципы, за нарушение которых аудитор вылетает из профессии: Принцип этики Суть принципа Честность Нельзя вводить пользователя финансовой отчетности в заблуждение Объективность Третьи лица, предвзятость или конфликт интересов не должны влиять на выводы Профессиональная компетентность и должная тщательность Нужно поддерживать высокий уровень квалификации и соблюдать стандарты аудита Конфиденциальность Нельзя преднамеренно или непреднамеренно раскрывать третьим лицам информацию, полученную при проведении аудита, и использовать ее себе во благо Профессиональное поведение Аудитор не должен дискредитировать профессию, например, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов Виды аудита Аудит бывает: Первый проводится ежегодно, под него попадают публичные компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, фонды и компании с выручкой больше восьмисот миллионов рублей или активами больше четырехсот миллионов рублей. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Инициативный аудит проводится по желанию руководства или собственников компании с той периодичностью, с какой им нужно. Такой аудит может проводиться силами аудитора-одиночки. Аудиторские процедуры Задача аудитора при проведении проверки — собрать доказательства того, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах. Для этого используются специальные аудиторские процедуры: Аудиторская процедура Суть процедуры Инспектирование (Inspection) Изучение документов и физический осмотр активов. Например, проверка наличия первичных документов и подписей ответственных сотрудников в них, чтобы исключить возможность фиктивных записей в бухгалтерских регистрах Наблюдение (Observation) Отслеживание бизнес-процесса в проверяемой компании. Например, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, чтобы понять, насколько можно доверять ее результатам Внешнее подтверждение (External Confirmation) Получение письменных доказательств от третьих лиц. Например, банковские выписки могут подтверждать движение по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов Пересчет (Recalculation) Проверка математической точности расчетов в документах или записях. Вы будете смеяться, но некоторые бухгалтеры старой закалки не доверяют программе, пересчитывают итоги на калькуляторе и правят суммы вручную. Аудитор должен исключить такие ошибки Повторное проведение (Reperformance) Проведение аудитором контрольных действий, которые до него проводились в компании. Например, сверка данных складского и бухгалтерского учетов, чтобы исключить приписки в бухгалтерии Аналитические процедуры (Analytical Procedures) Анализ вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Например, можно проанализировать соотношение расходов на оплату труда и количества работников, чтобы оценить реальность первых Запрос (Inquiry) Обращение за информацией к осведомленным лицам внутри компании или за ее пределами. Например, аудитор может запросить информацию о наличии или отсутствии претензий и судебных процессов в отношении компании, чтобы подтвердить величину оценочных обязательств Аудиторское заключение В конце проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности: Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователь был уверен в качестве последней. Правда, в XXI веке доверие к аудиту пошатнулось после крупных скандалов с выдачей заведомо ложных заключений. Самый известный — дело американской корпорации Enron, которая обанкротилась в 2001 году после получения положительного заключения от одной из пяти крупнейших на тот момент аудиторских компаний Arthur Andersen. Последняя после этого закрылась. А в 2018-2023 годах гремел скандал не меньшего масштаба с компанией из «большой четверки» аудиторов — KPMG, которая выдала немодифицированное заключение британскому строительному гиганту Carillion незадолго до его банкротства. KPMG удалось отделаться рекордным штрафом в 14,4 миллиона фунтов стерлингов, оплатой судебных издержек — еще около 5 миллионов — и возмещением ликвидаторам Carillion за проявленную халатность. Сумма последнего неизвестна, но ликвидаторы требовали 1,3 миллиарда фунтов стерлингов, а всего-то надо было за порядком в бухгалтерии следить. Коротко об аудите Аудит проводят, чтобы убедиться в отсутствии ошибок или искажений в финансовой отчетности компании. Аудиторское заключение публикуют вместе с финансовой отчетностью, чтобы пользователи отчетности были уверены в том, что она достоверна. Аудит — дело для специалистов высшей квалификации, требующее аттестации. В России аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом №307-ФЗ. Принципы аудиторов содержатся в Кодексе профессиональной этики, который требует от аудиторов честности, объективности, компетентности, конфиденциальности и профессионального поведения. Аудит бывает обязательный (для крупных компаний, публичных организаций и фондов) и инициативный (по желанию руководства или собственников аудируемой компании). В процессе проверки аудиторы используют различные процедуры: инспектирование документов, наблюдение за процессами, внешнее подтверждение данных, пересчет, повторное проведение операций, аналитические процедуры и запросы. Цель — собрать доказательства достоверности отчетности.
Пассивы в бухгалтерском учете: что это и какими они бывают
Пассивами в бухгалтерском учете называют источники возникновения активов. Объясняю, что входит в эту категорию и почему активы всегда равны пассивам. Это называется капитальным уравнением, но сложной математики здесь не будет. Что такое пассивы Каждый актив появляется у компании из какого-то источника. Эти источники в бухгалтерском учете называются пассивами. В отличие от активов, пассивы нельзя потрогать или взвесить. Их можно только измерить в рублях. Пассивы — это оценка глубины карманов компании, из которых достаются активы. Таких карманов два: обязательства и собственный капитал. Виды пассивов: обязательства и собственный капитал Обязательства (Liabilities) — это долги компании ее кредиторам. Величина обязательств показывает сколько денег компании придется отдать в будущем за уже используемые активы, поступившие в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни. Обязательства в бухгалтерском учете подразделяются на долгосрочные (Non-current Liabilities) и краткосрочные (Current Liabilities). До 2025 года считалось, что до погашения первых остается больше года, вторых — меньше. С 2025 года вступил в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который установил четкие критерии отнесения обязательств к краткосрочным (достаточно выполнить любой из этих критериев): Кроме того, к краткосрочным относят следующие обязательства: Остальные обязательства классифицируются в бухгалтерском учете как долгосрочные. Структура обязательств в бухгалтерском учете: Вид обязательства Экономическая сущность Заемные средства Займы и кредиты, полученные от займодавцев и кредитных учреждений. Сюда же относятся проценты, начисленные за пользование этими займами и кредитами, и дополнительные расходы по ним Отложенные налоговые обязательства Часть отложенного налога на прибыль организаций, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем Оценочные обязательства Обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, избежать погашения которых не удастся Кредиторская задолженность Долги компании перед ее контрагентами: поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, налоговыми органами, Социальным фондом России, персоналом, учредителями Прочие обязательства Например, обязательства по аренде или целевое финансирование Собственный капитал (Stockholders Equity) — это оценка средств, которые инвестировали в компанию ее собственники, и прибыли, которую компания заработала за все время существования. Экономическая сущность собственного капитала — это обязательства компании перед собственниками. В действующем законе «О бухгалтерском учете» этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Но я считаю этот термин некорректным, так как деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных источников. Структура собственного капитала в бухгалтерском учете: Вид собственного капитала Экономическая сущность Уставный капитал Стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии Собственные акции Акции, которые компания выкупила у акционеров. Они не принадлежат никому из акционеров и должны быть либо выкуплены, либо аннулированы в течение года Добавочный капитал Прирост стоимости активов компании в результате изменения рыночной конъюнктуры Резервный капитал Часть прибыли компании, которая не распределяется в пользу акционеров для погашения возможных убытков Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Часть чистой прибыли компании, которая не выплачена акционерам, а оставлена для использования в бизнесе Почему активы равны пассивам На утверждении о равенстве активов компании ее пассивам построен весь бухгалтерский учет уже более пятисот лет. Нарушение этого равенства означало бы, что у вас есть актив из ниоткуда или источник ничего — невыполнение закона сохранения материи в отдельно взятой компании. Закон сохранения для бухучета описывается капитальным уравнением: Активы = Собственный капитал + Обязательства Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо из собственных, либо из заемных источников. Больше активам взяться неоткуда. Если вы купили актив — возникнет кредиторская задолженность, которую необходимо будет оплатить. Если получили от учредителей — увеличится сумма уставного капитала. Даже если актив получен в подарок, в пассиве его стоимость будет записана в прибыль. Капитальное уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса и двойной записи. Чтобы разобраться в бухгалтерии, понимать его критически важно. Коротко о пассивах Пассивы в бухгалтерском учете — это источники формирования активов компании, буквально ее карманы. Существует два вида пассивов: обязательства и собственный капитал. Обязательства — это долги компании перед кредиторами, которые подразделяются на краткосрочные (погашаемые в течение 12 месяцев) и долгосрочные. С 2025 года критерии классификации обязательств регулируются ФСБУ 4/2023. К обязательствам относятся заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, кредиторская задолженность и прочие обязательства. Собственный капитал — это средства, вложенные собственниками, и накопленная прибыль компании. Он включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и собственные акции. Равенство активов и пассивов — основа бухучета, оно выражается капитальным уравнением: Активы = Собственный капитал + Обязательства Из равенства ясно, что каждый актив финансируется за счет собственных или заемных средств. Третьего не дано: активы не могут возникнуть из ниоткуда. Понимание этого принципа критически важно для анализа финансового состояния компании и ведения бухгалтерского учета.
Что такое бухгалтерский учет и зачем он нужен
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица. Но его ведут не только в силу требования закона. Бухгалтерский учет снабжает пользователей информацией об имущественном положении компании и финансовых результатах ее деятельности. Объясняю, какую информацию можно извлечь из бухгалтерского учета и развенчиваю миф о том, что бухгалтерский учет ведется для налоговой инспекции. Что такое бухгалтерский учет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ выдает юридически выверенное определение: «Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Все же понятно, да? Я вот тоже напрягся, когда впервые прочитал эту шифровку. Прошлый закон о бухучете №129-ФЗ давал определение, которое можно было понять в отрыве от остального текста закона. Но с нынешним тоже можно жить. Делюсь лайфхаком как перевести цитату выше. Сначала читаете весь закон, а потом возвращаетесь к первой главе — и все становится понятно. Теперь вы можете последовательно разложить определение на составляющие, как это сейчас сделаю я. Что такое бухгалтерский учет? Это информационная система. О чем эта система? Об объектах бухгалтерского учета: Как работает эта система? Документируя и систематизируя информацию: Бухгалтерский учет можно представить как воронку. В широкой части — несортированный массив первичных документов. В них фиксируются свершившиеся факты хозяйственной жизни, каждый из которых изменяет какие-то из остальных объектов бухгалтерского учета. Дальше по мере систематизации информации воронка сужается, а данные распределяются по бухгалтерским регистрам. Внизу воронки составляется финансовая отчетность, в которой определена стоимость каждого объекта бухгалтерского учета. Зачем нужен бухгалтерский учет Бухгалтерский учет имеет дело с ресурсами бизнеса и их денежной оценкой. Из бухгалтерского учета можно узнать, какие ресурсы были раньше, а какие есть сейчас, откуда они взялись, сколько стоят и как много денег бизнес заработал для своих собственников. Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы: внешние и внутренние. Так их называют, потому что внутренние пользователи находятся внутри компании, а внешние — вне ее. Внешние пользователи — это государство, инвесторы, кредиторы и другие стейкхолдеры, которым интересно знать, как идут дела у компании, чтобы принимать решения по взаимодействию с ней. Банк оценивает платежеспособность компании, чтобы оценить, под какую ставку давать кредит и давать ли его вообще. Инвестор хочет понять, стоит ли вкладывать деньги в компанию. Кредитор оценивает перспективы возврата долга. Государство интересуется бухгалтерскими показателями для макроэкономического прогнозирования и контроля за исполнением законов. Внешние пользователи обычно имеют дело с конечным продуктом бухгалтерского учета — финансовой отчетностью, которая доступна любому желающему. В России с 2020 года все компании сдают финансовую отчетность в ГИРБО — государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Главный внутренний потребитель бухгалтерских данных — собственники и менеджмент компании. Эти ребята тоже пользуются финансовой отчетностью, но им доступна и более детализированная бухгалтерская информация. Бухгалтерский учет поставляет данные, необходимые на разных уровнях управления компанией: от очень подробной для линейных руководителей до максимально обобщенной для топ-менеджеров и владельцев бизнеса. И такая информация охватывает все сферы деятельности компании, связанные с деньгами. Например, начальник отдела снабжения планирует закупки на ближайший месяц. В аналитике по счету учета материалов он увидит, какие позиции и по какой стоимости есть на складе. Финансовому директору для планирования бюджетов подразделений такие подробности знать ни к чему — для него важно понимать текущую обеспеченность бизнеса денежными средствами и источники их поступления в ближайшее время. Из бухгалтерского учета он возьмет данные об остатках на расчетных, валютных и специальных счетах, в кассе, стоимости ценных бумаг и величине краткосрочной дебиторской задолженности. Генеральный директор решает, сохранять продуктовую линейку или прекратить ее производство. Для этого нужно знать себестоимость, выручку от продаж и прибыли или убытки, связанные с этой линейкой. Такие данные можно увидеть на счете продаж. Но все это работает, только если руководители могут правильно сформулировать свои информационные потребности, а бухгалтер достаточно компетентен. Бухгалтерский учет — это язык бизнеса и главная система поддержки принятия управленческих решений. И вестись он должен так, чтобы снабжать полезной информацией бизнес, а не государство. Ведь зарплату бухгалтеру платят из кармана собственника, а не из госбюджета. Чем бухгалтерский учет отличается от налогового учета Если спросить у российского предпринимателя, почему его компания ведет бухгалтерский учет, обычно слышишь в ответ: этого требует государство. Он думает, что если бы законодатель разрешил упразднить бухгалтерию, то можно было бы вздохнуть с облегчением. Предприниматели реально верят, что бухгалтерский учет ведется для налоговой инспекции, а их бизнесу только мешает работать. Это полная ерунда. На основании данных бухгалтерского учета исчисляется только один налог и то не всегда. Минфин с конца 1990-х годов последовательно отделяет бухгалтерский учет от налогового. Например, налогооблагаемая прибыль считается по правилам, которые совсем не похожи на правила определения прибыли в бухгалтерском учете. И это логично, потому что и цели этих видов учета, и потребители информации — разные. Налоговый учет ведется для государства, которому надо собрать денег, а бухгалтерский — для собственников, управленцев и кредиторов компании, которым нужно знать, как дела у бизнеса. Вот основные налоги, которые платит компания на общей системе налогообложения: Посмотрим, как используется бухгалтерский учет для расчета каждого из них. Чтобы исчислить НДС, необходимы специальные налоговые документы — счета-фактуры, книги покупок и книги продаж. Они ведутся независимо от бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели, например, могут не вести бухгалтерский учет, но НДС считают без проблем. Налог на прибыль считают по данным налогового учета, который специально ведется для определения суммы налогооблагаемой прибыли. Недостаточно квалифицированные бухгалтеры смешивают налоговый учет с бухгалтерским. Они ведут налоговый учет по требованиям Налогового кодекса, но используют при этом инструменты бухгалтерского учета. Получается обычно не очень хорошо, ибо красивой бывает помесь двух красивых животных. Например, зубробизон. А помесь красивого и некрасивого животного почему-то всегда получается уродливой. Вот и от скрещивания бухгалтерского учета с налоговым получается лошак. Сумма транспортного налога зависит от мощности двигателей транспортных средств компании. В бухучете мощность двигателя не фигурирует, а налоговая сама узнает эти данные от гаишников. Земельный налог рассчитывается на основании кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих компании. Кадастровая стоимость в бухучете не отражается — земельные участки учитываются по стоимости приобретения. Налоговой вас сдадут сотрудники Росреестра. И лишь при расчете налога на имущество организаций используется бухучет. В некоторых случаях Налоговый кодекс требует определять стоимость налогооблагаемой недвижимости на основании бухгалтерских регистров. Эта стоимость служит базой для расчета суммы налога. Но и здесь в последние годы государство старается отойти от использования бухгалтерских оценок: для большинства объектов недвижимости налог уже считается, исходя из кадастровой стоимости. Еще компании платят страховые взносы на обязательное страхование работников, которые формально не являются налогом. Но с точки зрения собственника бизнеса представляют собой такой же отъем денег государством. С 2017 года исчисление и уплата этих взносов даже переданы под контроль Федеральной налоговой службы (ФНС). И здесь та же картина: данные бухгалтерского учета не используются для вычисления страховых платежей. Налоговую интересует расчет страховых взносов, составленный по утвержденной форме вне зависимости от того, ведется бухгалтерский учет или нет. Таким образом, последняя тоненькая ниточка, на которой пока держится миф о том, что бухучет ведется для налоговой — налог на имущество организаций. И эта ниточка уже довольно ветхая. Чем бухгалтерский учет отличается от финансового учета Не сосчитать, сколько раз я слышал от предпринимателей, что бухгалтерский учет для них бесполезен, и нужно внедрять финансовый учет. Но ведь это все равно, что сказать: «От пельменей я толстею, мне нужно есть шарики мясного фарша в тесте!» Финансовый учет — это просто другое название бухгалтерского. Финансовым его стали называть, потому что на его основе составляется финансовая отчетность. В России официально финансового учета как термина не существует. Есть бухгалтерский учет, который определен законом «О бухгалтерском учете». А отчетность, которая формируется на основе его данных, имеет переходное название: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Почему так сложилось? Термин пришел к нам с Запада под влиянием Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые ориентированы на информационные потребности части внешних пользователей финансовой отчетности — существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов. Общее у этих ребят — прямой финансовый интерес. Они либо уже финансируют деятельность компании, либо решают, будут ли делать это. Отсюда и название отчетности — финансовая. Интересы остальных пользователей финансовой отчетности в МСФО считаются менее важными. В Концептуальных основах финансовой отчетности (IFRS Framework) прямо говорится: «Руководство отчитывающейся организации также заинтересовано в финансовой информации об организации. Однако руководству нет необходимости полагаться на финансовые отчеты общего назначения, поскольку оно может получить необходимую финансовую информацию из внутренних источников. Прочие стороны, такие как регулирующие органы и общественность, не являющиеся инвесторами, заимодавцами и прочими кредиторами, также могут найти финансовые отчеты общего назначения полезными. Однако такие отчеты первично не ориентированы на эти прочие группы». На Западе сложилась четкая классификация видов учета относительно пользователей: Именно последний вид учета хотят внедрять предприниматели, чтобы понимать состояние бизнеса здесь и сейчас. Но какой-то безграмотный соотечественник когда-то начал называть управленческий учет финансовым и наплодил массу последователей. И ладно, когда предприниматель не знает, как называется какой-то инструмент — гораздо важнее, чтобы он понимал, как им пользоваться. Но такая подмена понятий встречается на сайтах крупнейших компаний, банков и образовательных платформ. Примеры есть даже в топе поисковой выдачи: попробуйте ради смеха погуглить «финансовый учет». И когда я вижу такое, понимаю, что текст писал не профессионал, а копирайтер, которому платят три копейки за килознак. Доверия к продукту это не прибавляет. В России бухгалтерские стандарты идут по пути сближения с МСФО. При этом терминология не успевает за методологией. Налоговый и управленческий учет у нас классифицированы относительно пользователей. А вот бухгалтерский учет — относительно того, кто этот учет ведет. Бухгалтерская (финансовая) отчетность же раскорячилась где-то посредине — как та корова из «Особенностей национальной охоты». Вроде бы бухгалтерская, потому что составляется по данным бухучета, который ведет бухгалтер. Но в то же время и финансовая, потому что ориентирована на пользователей с финансовым интересом. Но пока не только с прямым. Коротко о бухгалтерском учете Бухгалтерский учет — не для налоговой инспекции! Для ФНС ведется специальный учет — налоговый, на основе которого определяются суммы налогов к уплате. Только при расчете налога на имущество организаций используют данные бухучета, и то не всегда. Бухгалтерский учет систематизирует информацию об объектах учета: фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах и прочих. Он формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая используется для анализа финансового состояния компании. Бухгалтерский учет можно представить как воронку: на входе — первичные документы, далее данные систематизируются в регистрах, а на выходе формируется отчетность. Основная цель бухгалтерского учета — предоставление пользователям информации об имущественном положении бизнеса и финансовых результатах его деятельности. Пользователи бухгалтерской информации делятся на внутренних (собственники, менеджмент) и внешних (инвесторы, кредиторы, государство). Внутренние пользователи используют детализированные данные для управления, внешние — отчетность для принятия решений. Финансовый учет — это синоним бухгалтерского учета, ориентированный на составление финансовой отчетности для внешних пользователей с финансовым интересом (инвесторы, кредиторы). В России термин «финансовый учет» не закреплен законодательно, но используется под влиянием международных стандартов (МСФО). Управленческий учет, который часто путают с финансовым, предназначен для внутренних пользователей и помогает в принятии управленческих решений.
Факты хозяйственной жизни: что это и какими они бывают
Работа бухгалтера начинается с регистрации фактов хозяйственной жизни, которые влияют на имущественное положение и финансовые результаты деятельности компании. Факты хозяйственной жизни изменяют величину других объектов бухгалтерского учета: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Объясняю с примерами, что такое факты хозяйственной жизни. Что такое факты хозяйственной жизни Факты хозяйственной жизни (Transactions and Other Events) — объект бухгалтерского учета, который появился в России относительно недавно. Точнее, сам объект был и раньше, но такое имя он получил только в 2011 году после принятия нового закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011. До этого факт хозяйственной жизни сначала назывался «хозяйственная операция», а позже — с середины 90-х — «факт хозяйственной деятельности». Не буду комментировать важность работы Минфина по переименованию учетных объектов. Просто объясню, что означает этот термин независимо от текущего названия. Закон определяет факт хозяйственной жизни как сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Звучит не слишком понятно, поэтому сначала разберу составляющие определения, потом приведу примеры. Виды фактов хозяйственной жизни Набор понятий «сделка, событие, операция» в этой конструкции собран для того, чтобы охватить все возможные действия, из-за которых появляется факт хозяйственной жизни: Вторая часть определения ограничивает круг сделок, событий и операций, которые являются фактами хозяйственной жизни. Они должны влиять на другие объекты бухгалтерского учета. Если сделка, событие или операция изменяет финансовое положение компании или движение денежных средств, то при ее отражении изменятся активы или пассивы. Если изменяется финансовый результат деятельности компании, то из-за факта хозяйственной жизни изменятся доходы, расходы, прибыли или убытки. То есть факт хозяйственной жизни всегда можно оценить в деньгах. Факт хозяйственной жизни — это первая костяшка домино, за которой валятся все остальные. Если бы не было фактов хозяйственной жизни, не было бы и бухгалтерского учета — за ненадобностью. Бухгалтерская отчетность составлялась бы единожды и больше не изменялась. Но жизнь не терпит статики. В том числе – хозяйственная. Примеры фактов хозяйственной жизни Пример 1:От поставщика поступили материалы на сумму 100 000 рублей. Это факт хозяйственной жизни, поскольку у покупателя меняется величина активов (становится больше запасов на 100 000 рублей) и пассивов (становится больше кредиторской задолженности на ту же сумму). Пример 2:Вы уволили сотрудника. Это факт хозяйственной жизни, поскольку у вас увеличивается обязательство по выплате ему компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и уменьшается оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков. Пример 3:Вы наняли сотрудника. Это еще не факт хозяйственной жизни, поскольку подписание трудового договора не изменяет оценку активов, пассивов, доходов или расходов. Когда сотрудник приступит к работе, обязательства по оплате труда возникнут. Но пока их нет — отражать в бухгалтерском учете нечего. Коротко о фактах хозяйственной жизни Факты хозяйственной жизни (ФХЖ) — это сделки, события или операции, которые влияют на финансовое положение компании, ее финансовый результат или движение денежных средств. Они стали объектом бухгалтерского учета в России после принятия закона №402-ФЗ в 2011 году. До этого использовались термины «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной деятельности». ФХЖ включают сделки (договоренности между сторонами), события (независимые от воли участников, например, стихийные бедствия) и операции (действия в цепочке процессов, например, поступление одной партии товара из нескольких). ФХЖ всегда имеют денежную оценку и влияют на активы, обязательства, собственный капитал, доходы или расходы компании. Например, найм сотрудника — не ФХЖ, пока сотрудник не начнет работу.
Регулирование бухгалтерского учета: кто и как определяет правила игры
Система регулирования бухгалтерского учета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Рассказываю, что такое ФСБУ, ОСБУ, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, как они соотносятся между собой и как применять профессиональное суждение бухгалтера при их использовании. Уровни регулирования бухгалтерского учета Бухгалтер не должен вести учет вне правового поля. В России есть система регулирования, которая установлена главным бухгалтерским нормативным документом — Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 21 этого закона, документы в области регулирования бухгалтерского учета подразделяются на пять уровней: Система бухгалтерской нормативки иерархична — нижестоящие документы не должны противоречить вышестоящим. При расхождениях нужно руководствоваться вышестоящим документом. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливают допустимые способы ведения учета. Они обязательны для всех. Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешает оценивать запасы при списании одним из трех альтернативных способов. Это значит, что для оценки конкретного вида запасов в конкретной компании нужно выбрать один из этих способов. Оценивать как-то по другому нельзя. Кстати, привычные российскому бухгалтеру ПБУ — Положения по бухгалтерскому учету — это тоже федеральные стандарты бухгалтерского учета. В 2017 году статья 30 закона «О бухгалтерском учете» была дополнена таким уточнением. Вот список ФСБУ, действующих в 2025 году: Стандарт Название ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ФСБУ 5/2019 Запасы ФСБУ 6/2020 Основные средства ПБУ 7/98 События после отчетной даты ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 10/99 Расходы организации ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах ПБУ 12/2010 Информация по сегментам ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений БУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения ФСБУ 27/2021 Документы и документооборот в бухгалтерском учете ФСБУ 28/2023 Инвентаризация Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных отраслях экономики. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета обязательны для применения компаниями соответствующих отраслей. Они разрабатываются Центробанком или Минфином и утверждаются ими же. Пока реально разрабатывает отраслевые стандарты только первый. Отсутствие других разработчиков делает финансовый сектор экономики единственной отраслью, которая имеет свои стандарты. Это очень странно, но это факт. Вот список ОСБУ для финансового сектора. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации — продолжение отраслевых стандартов для финансового сектора. На этот уровень спускаются планы счетов, инструкции к ним и формы отчетности. Как и все циркуляры этого ведомства — обязательны для применения в финсекторе. Рекомендации в области бухгалтерского учета детализируют порядок применения федеральных и отраслевых стандартов. Они нужны, когда из нормативки верхнего уровня сложно понять, как отразить в учете конкретную специфичную ситуацию. Рекомендации переводят федеральные и отраслевые стандарты в понятную для бухгалтера инструкцию. Их разрабатывают и принимают негосударственные регуляторы — организации, в составе которых работают представители профессионального бухгалтерского сообщества. Таких организаций сейчас две: Бухгалтерский методологический центр и Институт профессиональных бухгалтеров России. В отличие от федеральных и отраслевых стандартов, их рекомендации не обязательны к применению. Почти все существующие рекомендации в области бухгалтерского учета разработаны Бухгалтерским методологическим центром. В каждой из них обязательно есть три части: Стандарты экономического субъекта — это учетная политика и другие документы, которые разрабатываются и утверждаются внутри компании и действуют только в ней. Учетная политика ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определяет учетную политику как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В прикладном смысле учетная политика — это набор правил, которыми компания пользуется: Учетная политика оформляется в виде документа, в котором описаны эти правила, и утверждается приказом руководителя компании. В этом документе раскрываются два аспекта учетной политики: Аспекты учетной политики Методический Организационно-технический Включает применяемые способы ведения бухгалтерского учета. Если нормативка предусматривает несколько альтернативных вариантов, то нужно выбрать тот, который больше подходит специфике деятельности компании. Например, в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» есть три способа амортизации основных средств, а в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций — три варианта использования счетов при учете материалов. Если метод в нормативке не раскрыт, его подробно описывают. Например, как распределять косвенные затраты по продуктам. В нем описывают процесс обработки бухгалтерской информации и взаимодействие бухгалтерии с другими подразделениями. Обычно это несколько разделов в виде отдельных документов — приложений к учетной политике: — рабочий план счетов, в котором указаны только те синтетические и аналитические счета, которые применяются в компании; — формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета; — порядок проведения инвентаризации и контроля за фактами хозяйственной жизни; — правила документооборота. Для конкретной компании учетная политика — ее внутренний закон, который нужно неукоснительно соблюдать. Как любой приличный закон, учетная политика обратной силы не имеет. А изменять ее можно не когда захочет главбух (даже если 146% персонала его поддерживают), а только в трех случаях: Профессиональное суждение бухгалтера При составлении учетной политики бухгалтер должен руководствоваться требованиями нормативки и профессиональным суждением (Professional Judgement). Последнее означает не просто опыт и интуицию — это более сложная конструкция, которую на практике не всегда трактуют верно из-за применения термина в бухгалтерских стандартах без его определения. В 2004 году Минфин выпустил документ, который во многом определил дальнейшее развитие бухгалтерской нормативки — Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Профессиональное суждение бухгалтера впервые было упомянуто там: при подготовке кадров Концепция требовала обращать особое внимание «на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке существенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита». Вот только ни Концепция, ни последующие нормативные документы не дали определения профессионального суждения. Немногим лучше дело обстоит и в международных стандартах. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предписывает при отсутствии в системе МСФО порядка учета какого-то факта хозяйственной жизни использовать при разработке и применении учетной политики собственное суждение. Это суждение должно позволить сформировать в финансовой отчетности достоверно и добросовестно представленную информацию, соответствующую бухгалтерским принципам. Вроде и вектор «куда бежать» обозначен, но как это конкретно делать — понять сложно. Наше родное ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в таких случаях тоже предписывает разрабатывать собственный способ учета, последовательно ориентируясь на МСФО, ФСБУ, ОСБУ и рекомендации в области бухгалтерского учета. И вот на уровне рекомендаций шесть лет назад появилось определение профессионального суждения — это «обоснованное суждение по вопросам бухгалтерского учета специалиста, полномочного принимать решения по таким вопросам, основанное на требованиях законодательства, стандартов, специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики» (рекомендация Бухгалтерского методологического центра Р-96/2018-КпР). Перевожу на русский. Профсуждение выносится бухгалтером, который: Профсуждение не ограничивается разработкой новых методов учета. Выбирая из существующих альтернативных способов, классифицируя или оценивая факты хозяйственной жизни, бухгалтер тоже выносит профсуждение. Оно требуется во всех ситуациях, порядок учета в которых не установлен однозначно. Приведу пару примеров из жизни основных средств. Пример 1: При принятии к учету объекта основных средств нужно определить срок полезного использования, чтобы дальше начислять амортизацию. Это профсуждение, к вынесению которого нужноexample привлечь технического эксперта. Пример 2:Чтобы начислять амортизацию, нужно выбрать один из трех возможных способов. Если поступление экономических выгод от объекта зависит от периода эксплуатации — альтернатив остается уже две: линейный способ и способ уменьшаемого остатка. Дальше бухгалтер сам или с привлеченным экспертом должен выяснить распределение во времени поступления этих выгод. При равномерном распределении — выбрать линейный способ, при убывающем — способ уменьшаемого остатка. А если выбран способ уменьшаемого остатка, нужно разработать его формулу. И все это — цепочка профсуждений. Российский бухучет традиционно предписывает документировать не только лишь все. Поэтому неоднократно применяемое профсуждение фиксируется в учетной политике, а однократно применяемое — в первичном документе или бухгалтерской справке. Коротко о регулировании бухгалтерского учета Система регулирования бухгалтерского учета в России установлена Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он выделяет пять уровней документов в области регулирования бухгалтерского учета: федеральные стандарты (ФСБУ), отраслевые стандарты (ОСБУ), нормативные акты ЦБ РФ, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта (учетная политика и приложения к ней). ФСБУ обязательны для всех и устанавливают допустимые способы ведения учета, а ОСБУ применяются в конкретных отраслях, например, в финансовом секторе. Рекомендации разрабатывают субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Их два: Бухгалтерский методологический центр и Институт профессиональных бухгалтеров России. Рекомендации предназначены для помощи бухгалтеру в сложных ситуациях, порядок учета в которых неочевиден. Их применение не обязательно. Учетная политика — внутренний документ, который определяет правила ведения учета в компании и должен соответствовать вышестоящим нормативным актам. При разработке учетной политики бухгалтер использует профессиональное суждение, которое должно быть обоснованным, соответствовать нормативным требованиям и учитывать специфику деятельности компании.
Бухгалтерские принципы: что они означают и зачем нужны
Бухгалтерские принципы определяют смысл информации, которая раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их соблюдение делает бухгалтерскую информацию полезной для внешних и внутренних пользователей, а несоблюдение даже при полном следовании форме — бессмысленным набором цифр. Перевожу на русский язык допущения и требования к бухгалтерскому учету, которые сформулированы в ПБУ 1/2008, ФСБУ 4/2023 и МСФО. Зачем нужны бухгалтерские принципы В России бухгалтерские принципы раскиданы по разным нормативным документам и называются по-разному, но служат одной цели. Большая их часть установлена ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», который делит принципы на две группы: допущения и требования. В МСФО некоторые бухгалтерские принципы называются по-другому и сгруппированы иначе, но общий смысл схож. Допущения — это аксиомы, на которых строится бухгалтерский учет. Предполагается, что они соблюдаются, иначе учет теряет смысл и начинает врать. Допущения описывают внешнюю экономическую среду, которая объективно существует независимо от бухгалтера. Бухгалтер должен лишь убедиться, что они действительно соблюдаются, а если нет — сделать вывод о невозможности сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность без устранения причин. Требования — правила, которых должен придерживаться бухгалтер при ведении учета и формировании финансовой отчетности. Это субъективная штука — правила можно намеренно или ненамеренно нарушить. Финансовая отчетность в этом случае тоже исказится, но уже по вине бухгалтера. В ежедневной работе бухгалтеру легко скатиться в игнорирование принципов. Зачем знать, что Земля вращается вокруг Солнца? Незнание этого факта не мешает есть, спать и размножаться. Если главбух сначала забивает на проверку соблюдения допущений, а потом и на выполнение требований, то в компании появляется бизнес-процесс, с виду похожий на бухучет. Но это папуасский карго-культ: бухгалтерия верит, что построенные из деревяшек самолеты и взлетная полоса привлекут поток грузов белых людей. А директор верит, что самолеты настоящие. Главбух, пренебрегающий бухгалтерскими принципами, обычно гордо именует себя практиком. Теория ему не нужна: жмешь сюда, потом переходишь на эту вкладку и ставишь здесь галку — все работает. Вот только такому горе-практику на любое действие нужна инструкция. А инструкции на каждый новый факт хозяйственной жизни написать невозможно: бизнес всегда опережает регулятора. Минфин еще в конце 1990-х годов отказался от попыток регламентировать каждый чих бухгалтера, признав его способность самостоятельно думать и принимать решения на основе сформулированных универсальных принципов. Это называется профессиональным суждением. Без него мир до сих пор ждал бы начальственных указаний о том, как учитывать криптовалюту, NFT и прочие ваши интернеты. Так какая общая цель у объективных допущений и субъективных требований? Без соблюдения и тех, и других не получится сформировать достоверную финансовую отчетность. А если она не будет достоверной, то бухгалтер зря ел свой хлеб — его цифры не помогут пользователям отчетности принимать экономически обоснованные решения. Достоверность и добросовестность в бухгалтерском учете Как и в других сферах, в бухгалтерии есть буква закона — требования нормативных документов, а есть дух. Концепция достоверного и добросовестного взгляда (True and Fair View Concept) — это дух современных международных и многих национальных бухгалтерских стандартов. В современном виде она появилась в 1948 году в английском Законе о компаниях, но возникла за век до этого. Вокруг концепции идет немало дискуссий между лучшими бухгалтерскими умами планеты. Каждый интерпретирует ее по-своему. Я же просто переведу основную идею на понятный язык. Главных посылов в концепции два: Пример 1:За год ООО «Рога и копыта» исполнило 10 контрактов на 105 миллионов рублей. Местные власти дают гранты производителям рогов с выручкой меньше 100 миллионов рублей в год. Документы по исполнению последнего контракта на 7 миллионов рублей бухгалтер отложил в стол, чтобы достать после утверждения годового отчета и принять в следующем году в порядке исправления ошибок. Выручку от остальных контрактов раскрыл в отчете о финансовых результатах как положено. Это Fair, но не True — выручка намеренно перенесена на следующий год, чтобы получить грант. Пример 2:Топ-менеджмент «Рогов и копыт» любит охоту, баню и веселые посиделки с VIP-клиентами. А еще раз в год проводит экологический субботник. На развлечения за год потрачено 9 миллионов рублей, на организацию субботника — 1 миллион рублей. В отчете о финансовых результатах статья «Прочие расходы» выглядит так:прочие расходы всего: 10 миллионов рублей;в том числе расходы на экологические мероприятия: 1 миллион рублей. Это True, но не Fair — пользователь отчетности будет думать, что на экологию тратится больше, чем на любые другие прочие нужды. Для иллюстрации достоверности и добросовестности в бухучете часто рассказывают анекдот — в России это началось с легендарного профессора Я.В. Соколова.У капитана корабля был сильно пьющий старший помощник. Капитан не раз заставал его подшофе и делал ему замечания. Но через какое-то время все повторялось. Однажды капитан застал старпома сильно пьяным на ночной вахте. Терпение капитана лопнуло, и он записал в судовом журнале: «Сегодня старпом был пьян». На следующий день старпом, принимая вахту от капитана, сделал свою запись: «Сегодня капитан был трезв». Пьяный на вахте — экстраординарное событие, о котором должен знать читатель судового журнала. Первая запись просто фиксирует событие. Это достоверное и добросовестное утверждение. Вторая запись ставится на один уровень с первой. Она достоверна, но не добросовестна. В глазах читателя трезвый капитан автоматически становится такой же редкостью, как пьяный помощник. Из этого логично следует, что обычно он трезвым не бывает. Так что, хоть и принято считать, что бухгалтер как бюстгальтер — может скрывать то, что не стоит показывать, а может и создавать видимость того, чего нет, не надо так. Надо True and Fair. Допущение имущественной обособленности Допущение имущественной обособленности (Economic Entity Principle) — бухгалтерский принцип, который пришел из гражданского права и который во многом помог средневековому купечеству развиться в современные гигантские корпорации. В бухгалтерский учет его впервые ввел французский ученый Ипполит Ванье в 1840 году, поэтому в историю бухгалтерии этот принцип вошел как правило Ванье. Допущение имущественной обособленности в современном российском бухучете установлено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Дословно оно звучит так: «Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций». В переводе на русский это означает, что если у меня было 100 рублей и половину я вложил в уставный капитал компании, то у компании теперь есть 50 рублей. И если она возьмет в долг 500 рублей, которые не сможет вернуть, — долг в 500 рублей будет у нее, а не у меня. И, кроме того, она будет должна мне мои 50 рублей. То есть, компания не отождествляется с ее собственниками, а является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Эту конструкцию в гражданском праве придумали еще древние римляне. У них был интересный обычай: если дебитор не мог оплатить долги, кредиторы могли его убить, а тело разделить пропорционально требованиям. Такая себе история для предпринимателя, который развивается на заемные средства и принимает на себя риски их невозврата. А полностью на свои быстро расти не получалось. Поэтому была придумана конструкция хозяйственного общества, которое создавалось на средства собственников и отвечало по своим обязательствам в пределах стоимости своих активов. Собственники в случае банкротства могли потерять только свои вклады. Такая перспектива давала больше возможности рисковать. В современном понимании имущественная обособленность означает, что в бухгалтерском учете отражаются только активы и обязательства компании. Активы и обязательства собственника отражаются в его учете, а если собственник — физлицо, то могут и нигде не отражаться. При этом в пассиве бухгалтерского баланса долги компании делятся на обязательства и собственный капитал. Последний показывает долги перед собственниками. Еще одно из проявлений имущественной обособленности — забалансовые счета, на которых учитываются активы, не принадлежащие компании, но находящиеся в ее распоряжении. Так отделяются активы компании от активов ее контрагентов, например, собственные товары и товары, принятые на комиссию. Правда, в последние несколько лет бухгалтерское допущение имущественной обособленности в России все меньше дружит с юридической практикой. Это связано с активным использованием ФНС субсидиарной ответственности, когда по долгам компании-банкрота отвечают контролирующие должника лица: руководитель, собственники и даже главбух. В результате активы и обязательства компании и контролирующих ее лиц в бухгалтерском учете разделены, но юридически имущественной обособленности в случае банкротства не будет, если докажут вину контролирующих должника лиц в том, что невозможно погасить требования кредиторов. Допущение непрерывности деятельности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предписывает при формировании учетной политики предполагать, что «…организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке». Традиционно букв много, отдельные слова понятны, но смысл ускользает. Перевожу на русский. Допущение непрерывности деятельности (Going Concern) означает, что в ближайший год компания не собирается закрываться инициативно и не будет вынуждена закрыться из-за внешних факторов. Это значит, что ей не придется срочно гасить свои обязательства. В противном случае ее активы и пассивы нельзя оценивать традиционными способами. Связано это с тем, что активы обладают разной ликвидностью. Если в долгосрочной перспективе компания продолжит работать, то для погашения обязательств в основном будет использоваться поступающая выручка. Но если компании светит ликвидация, ей придется быстро распродавать активы с дисконтом за срочность. И на менее ликвидные внеоборотные активы придется дать большую скидку. Поэтому в финансовой отчетности активы должны оцениваться по сниженной стоимости с отражением соответствующего убытка от обесценения. В России есть отдельный бухгалтерский стандарт — ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», который регулирует порядок раскрытия информации в финансовой отчетности, если допущение непрерывности не соблюдается. Индикаторов того, что допущение непрерывности деятельности нарушается, много. Детально можно посмотреть в аудиторском стандарте МСА 570 «Непрерывность деятельности». Перечислю некоторые из них: В теории перед составлением финансовой отчетности руководитель компании должен проверить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности и высказать свое суждение главбуху. А главбух — составить отчетность с учетом этого суждения. Если компания подлежит аудиту, аудиторы обязательно соберут доказательства соблюдения допущения непрерывности деятельности. Без этого финансовую отчетность нельзя считать достоверной. На практике в малом бизнесе мало кто об этом задумывается. А примеры, когда аудиторы давали положительное заключение огромным компаниям, которые вскоре после этого разорялись, в мировой практике нередки. Допущение последовательности применения учетной политики Допущение последовательности применения учетной политики важно понимать не только главбуху, но и любому пользователю финансовой отчетности, который хочет правильно интерпретировать динамику изменения показателей компании. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» оно формулируется так: «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому». И речь здесь не о соблюдении учетной политики внутри года, а о том, как корректировать финансовую отчетность при изменении методов учета в новом году. В МСФО это допущение называется сопоставимостью (Comparability) — так гораздо понятнее. Обычно учетная политика оформляется в виде документа, который утверждает приказом руководитель компании. Но даже если такого документа нет, учетная политика все равно существует в виде единообразно применяемых способов бухгалтерского учета. Здравомыслящий главбух сам себе не злой Буратино, отражать однотипные факты хозяйственной жизни по-разному — значит, добавлять себе работы. А вот менять учетную политику с нового года, следовать ей в новом году, но не корректировать входящие остатки многие главбухи считают в порядке вещей. Такой порядок применения новой учетной политики называется перспективным применением (Prospective Restatement) и допускается некоторыми бухгалтерскими стандартами. Перспективное применение ФСБУ означает, что после его введения в действие соответствующие факты хозяйственной жизни учитываются по-новому. При этом объекты бухучета, которые раньше оценивались по-другому, продолжают учитываться в той же оценке. Новые правила распространяются только на факты хозяйственной жизни, изменяющие их оценку после начала действия нового стандарта. Это аналог юридического правила об отсутствии у закона обратной силы. Перспективное применение стандартов облегчает работу бухгалтера, но фактически приводит к нарушению допущения последовательности применения учетной политики. Пользователь финансовой отчетности сопоставляет несопоставимые данные и может получить ложное представление о финансовом положении компании. Пример 1:В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть — в остатках готовой продукции и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах. Причем они отражались не в статье «Управленческие расходы», а в статье «Себестоимость». В 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Теперь управленческие расходы признаются в отчете о финансовых результатах сразу и в полном объеме. Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 000 000 рублей. Но в 2020 году лишь 50 миллионов рублей были признаны в отчете о финансовых результатах, остальные капитализировались. Для простоты предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2020 и 2021 годов. Если главбух просто изменил учетную политику, начал применять ее в 2021 году и больше ничего не сделал, то вот что видит в финансовой отчетности пользователь:– себестоимость в отчете о финансовых результатах снизилась на 50 миллионов рублей;– управленческие расходы в отчете о финансовых результатах выросли на 100 миллионов рублей;– запасы в бухгалтерском балансе снизились на 50 миллионов рублей. Все пропало! Мы все погибнем! Генеральный пишет заявление на увольнение, банки требуют досрочно погасить кредиты, инвесторы ищут, кому бы сплавить долю в компании. Но на самом деле ничего не случилось: управленческие расходы и запасы остались прежними. Изменилась только учетная политика, а пользователи отчетности теперь сравнивают теплое с мягким. Чтобы не допустить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет (Retrospective Restatement). Это корректировка входящих остатков в финансовой отчетности, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда, а пользователь видит в финансовой отчетности сопоставимые данные. Пример 2:При ретроспективном переходе на ФСБУ 5/2019 в 2021 году бухгалтеру ООО «Рога и копыта» нужно пересчитать данные 2020 года:1. Себестоимость в отчете о финансовых результатах без управленческих расходов: 100 миллионов рублей.2. Управленческие расходы в отчете о финансовых результатах отдельной строкой: 100 миллионов рублей.3. Запасы в балансе без капитализированных управленческих расходов: 200 миллионов рублей. Еще потребуется дополнительно пересчитать стоимость запасов на конец 2019 года, так как она тоже раскрывается и тоже должна быть сопоставима. Теперь пользователь смотрит на реальную картину. Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни означает, что факты хозяйственной жизни компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они случились, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Так сказано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В МСФО это допущение называется методом начисления (Accrual Basis of Accounting). Метод начисления — один из главных бухгалтерских принципов, непонимание которого заводит начинающих предпринимателей в ловушку «Прибыль есть, а денег нет». Идея метода в том, что внутри текущего периода фиксируются будущие денежные потоки. Это позволяет разделить финансы компании и ее экономику. Финансы компании описываются ее денежными потоками. Но положительное сальдо денежных потоков вовсе не означает, что компания получила прибыль. Равно как и отрицательное — не обязательно связано с убытками. Если вы получили предоплату за продукцию, которую подписались продать по цене ниже себестоимости, приток денег сейчас приведет к большему оттоку в будущем, когда придется оплачивать потребленные в производстве ресурсы. Отсрочка платежа при цене выше себестоимости даст отток денег сейчас, но в будущем их станет больше. Поэтому на основе одного отчета о движении денежных средств, в котором отражены финансы компании, правильные решения не принять. Экономика компании тоже связана с деньгами. Но эти деньги могут находиться в разных формах. Деньги — универсальный измеритель стоимости любых активов, обязательств и капитала. Факт хозяйственной жизни, например, продажа продукции, может не приводить к движению денег в моменте, но меняет стоимость этих объектов. Это изменение показывает величину будущих денежных потоков и раскрывается в отчете о финансовых результатах, а картина сложившегося в результате имущественного положения видна в бухгалтерском балансе. Пример:Вчера предприниматель договорился о продаже товаров покупателю за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет поступила предоплата 50 рублей. Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра – такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Предприниматель тут же купил на оптовке всю партию товара, обещанную покупателю, за 40 рублей. Сегодня покупатель забрал ее со склада. Сальдо денежных потоков по состоянию на вчера:50 рублей – 40 рублей = 10 рублей. Значит ли это, что вчера было получено 10 рублей прибыли? Нет! В обмен на предоплату возникло 50 рублей обязательств. Из 50 рублей полученных денег 10 рублей остались на расчетном счете, а 40 рублей стали товаром. То есть и активов, и обязательств стало больше на 50 рублей, а доходов и расходов не было вообще. Сальдо денежных потоков по состоянию на сегодня после отгрузки не изменилось, а вот активов стало меньше на 40 рублей — это расход. При этом появилась дебиторская задолженность покупателя на 50 рублей — это актив. Вместе с предоплатой он образует доход в 100 рублей. То есть актив стоимостью 40 рублей обменян на активы стоимостью 100 рублей. Разница 60 рублей — это прибыль. Сальдо денежных потоков по состоянию на завтра:10 рублей + 50 рублей = 60 рублей. Как видно из примера, после перечисления оставшейся части оплаты прибыль полностью стала деньгами. Но о том, что он их заработал, предприниматель знает уже сегодня. И в этом основной смысл метода начисления. Требование полноты Требование полноты (Completeness) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» звучит так: «В бухгалтерском учете должна обеспечиваться полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни». Не очень понятно сформулировано. Из-за этого оно часто не соблюдается. Немного раскрывает смысл этого требования другой федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который устанавливает правила формирования конечного продукта бухгалтерского учета — финансовой отчетности. Там говорится, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Перевожу на русский. Бухучет нужно вести так, чтобы финансовая отчетность давала ответы на три вопроса: Чтобы обеспечить достоверность этих раскрытий, нужно отражать в учете все факты хозяйственной жизни без исключения. Нельзя не принимать к учету какие-то из них, если они были совершены, но чем-то не нравятся главбуху. Классика жанра — не отражать факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете из-за отсутствия экономической целесообразности. Пример:Директор ООО «Рога и копыта» взял в подотчет 100 тысяч рублей и сводил на них VIP-клиентов в сауну. Бухгалтер не отразил расходы в бухучете, потому что они не направлены на извлечение дохода, то есть экономически нецелесообразны. И это ему скажет любой налоговый инспектор. Только вот для бухгалтерского учета, в отличие от налогового, расход не обязан быть экономически обоснованным. И такое решение бухгалтера приведет к искажениям. 1. Исказится финансовое положение компании. В бухгалтерском балансе на 100 тысяч рублей будут завышены активы из-за отражения дебиторской задолженности директора, которой уже нет. На столько же будет завышена нераспределенная прибыль, которая не уменьшена на произведенный расход.2. Исказятся финансовые результаты деятельности компании. В отчете о финансовых результатах будут на 100 тысяч рублей занижены расходы и на столько же завышена прибыль. Из-за этих искажений компания будет выглядеть богаче, чем есть — нарушится еще и требование осмотрительности. Финансовая отчетность станет недостоверной. Важно помнить, что объекты бухучета связаны между собой. И если не отражается всего один факт хозяйственной жизни, остальные начинают вести себя по принципу домино: изъятие одной костяшки вызывает цепную реакцию падения остальных. Поэтому, чтобы бухгалтерский учет отражал реальную картину дел в компании, не нужно выдергивать некоторые костяшки — завалите всю финансовую отчетность. Требование своевременности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» говорит, что компания должна своевременно отражать факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Это называется требованием своевременности (Timeliness). В духе Тони Роббинса: спрашивай вопросами, отвечай ответами, делай вовремя, а невовремя не делай. Отразить факт хозяйственной жизни в день возникновения — это своевременно? Наверное, да. А на следующий день? А в конце месяца? А в конце квартала? Непонятно. В ситуациях, когда федеральный стандарт формулирует требование размыто, на помощь приходят рекомендации в области бухгалтерского учета. Бухгалтерский методологический центр в 2020 году принял рекомендацию Р-115/2020-КпР «Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни», а я переведу ее на русский. Бухгалтерский учет ведется для того, чтобы составить финансовую отчетность, которая должна быть сдана в установленные сроки. Поэтому отражать факт хозяйственной жизни в бухучете своевременно — значит, настолько быстро, чтобы успеть учесть его при составлении ближайшей финансовой отчетности. Пример 1:Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания не формирует квартальную отчетность. Это своевременно, потому что акт повлияет только на годовую отчетность, до сдачи которой еще почти год. Пример 2:Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания формирует квартальную отчетность. Это несвоевременно, потому что квартальная отчетность искажена. Главное при применении этого подхода — учитывать физические ограничения: количество часов в сутках и работоспособность бухгалтерии. Иначе требование своевременности будет нарушено в последний момент. Пытаться 30 марта провести 100 500 актов за год — плохая идея. Кстати, в МСФО требование своевременности сформулировано лучше. Там своевременность означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения. А чтобы принять решение на основе финансовой отчетности, надо, чтобы информация в эту отчетность попала. И сразу все понятно без дополнительных объяснений. Требование осмотрительности Требование осмотрительности (Prudence) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Такая формулировка хоть и точна, но не очень понятна. А ведь это требование определяет мировоззрение бухгалтера. Даже если он сам об этом не задумывался и ПБУ 1/2008 никогда не открывал. Осмотрительность часто называют принципом консерватизма. Эта доктрина появилась в США около века назад. Она означает, что бухгалтер должен быть пессимистом. Лучше показать компанию беднее, чем она есть на самом деле, но никак не богаче: Все это делается для того, чтобы не завысить прибыли и не занизить убытки компании. Осмотрительность заложена в методологию бухучета. Поэтому, чтобы ее соблюдать, достаточно выполнять требования бухгалтерской нормативки. Самый простой пример — обесценение активов. Пример:Магазин приобрел 100 килограммов гречки на пике цен по 90 рублей за килограмм. Сейчас рыночная цена упала до 60 рублей за 1 килограмм. Бухгалтер должен снизить оценку товаров в балансе с 9 000 рублей до 6 000 рублей. Разница в 3 000 рублей будет списана на расходы текущего месяца. Это и будет проявлением осмотрительности: активы показаны в наименьшей оценке (рыночная цена), расходы признаны еще до продажи активов (как только стала понятна их величина). В российском учете проявление осмотрительности обычно реализуется через создание оценочных резервов. Создавать их — обязанность бухгалтера, а не право, как многие коллеги почему-то считают. Резерв — это сумма, на которую уменьшится оценка соответствующего актива и увеличивается расход. Таких резервов в отечественном учете три вида: С 2022 года в обязательном порядке в бухучете отражается обесценение капитальных вложений, основных средств и инвестиций в аренду — без создания резервов, но экономический смысл тот же. С 2024 года — обесценение нематериальных активов. В отечественный учет требование осмотрительности пришло из МСФО. А вот оттуда оно исчезло в 2010 году. Точнее, из Концептуальных основ финансовой отчетности исчезла сама формулировка требования. Дух осмотрительности еще долго будет выветриваться из отдельных международных стандартов. Может, оно и к лучшему. Великая депрессия 1929 года показала, что если отчетность не следует этому требованию, она оперирует воздушными замками, которые на самом деле ничего не стоят. Требование приоритета содержания перед формой Приоритет содержания перед формой (Substance over Form) по ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — это требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. В России приоритет содержания перед формой — скорее красивый лозунг. В реальности его редко соблюдают. Виноваты в этом как традиции, так и требования бухгалтерских нормативных документов. Смысл требования приоритета содержания перед формой в том, чтобы показывать в финансовой отчетности реальную картину экономического положения компании со всеми контролируемыми активами, существующими обязательствами, доходами, расходами и капиталом. Реальную, а не замаскированную хитрыми юридическими конструкциями. Пример:ООО «Рога и копыта» заключило с муниципалитетом договор аренды большого земельного участка в центре города и складских помещений на нем. Срок действия договора — 100 лет, в конце срока действия договора предусмотрен выкуп по остаточной стоимости 10 рублей. Арендная плата — 1 рубль в год. Возможно, этому как-то способствовало то, что директор раньше был вице-мэром по имуществу, а действующий мэр — его двоюродный брат. Исходя из приоритета содержания перед формой, бухгалтер должен признать в балансе активы — земельный участок и склад. Эти активы нужно оценить по рыночной стоимости и признать соответствующую прибыль. По экономическому содержанию здесь явное дарение. Исходя из инстинкта самосохранения и того, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть подкреплен первичным учетным документом, бухгалтер отразит в учете расходы по договору аренды. Иначе ему придется долго и сложно доказывать, почему вдруг договор аренды переквалифицирован в договор дарения. На одной чаше весов будет договор аренды и акты приема-передачи имущества, а на другой субъективное мнение бухгалтера. Да и дожить еще надо до дачи пояснений. Поэтому в России приоритет содержания перед формой прижился в управленческом учете. Собственник хочет знать реальное состояние своего бизнеса, независимо от формальных владельцев активов, схем участия в капиталах друг друга и степени запутанности договорных отношений контролируемых им юрлиц и ИП. А в бухгалтерском учете это требование продекларировано в одном стандарте, но не соблюдается в других. И это нормальная болезнь переходного периода от тотальной регламентации советской бухгалтерии к медленно приоткрываемой калитке, за которой — признание государством того, что бухгалтер способен самостоятельно думать и принимать решения. Требование рациональности Требование рациональности — бухгалтерский принцип, который внутренний главбух-перфекционист во мне не любит. Но для бизнеса он — один из главных. В международной практике это требование называют балансом между выгодами и затратами (Balance between Benefit and Cost). Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», рациональность означает ведение бухгалтерского учета, исходя из: То есть, главбух должен применять те методы учета, которые позволят сформировать полную и достоверную финансовую отчетность с минимальными затратами. Учет должен окупаться! Главбух-перфекционист — назовем его дядя Леша, чтобы тете Маше не было обидно — хочет сделать учет максимально информативным. При этом он плевать хотел на то, что это стоит дорого. К каждому сотруднику нужно приставить контролера, к каждому контролеру — ревизора, а за ревизорами должны присматривать аудиторы. Тогда мечты дяди Леши о резервах под обесценение скобок для степлера на его рабочем столе и оценочным обязательствам по предстоящей оплате утилизации коробочки из-под этих скобок воплотятся в реальность. Только это не будет иметь практического смысла, потому что компания с самым точным в мире учетом разорится на его ведении. В реальности бизнес относится к бухучету как к любому другому бизнес-процессу. Если он сам по себе не приносит прибыли, то должен помогать получать прибыль от других бизнес-процессов. Прибыли бухучет не приносит, но бухгалтерская информация используется при принятии решений инвесторами, кредиторами, государством, собственниками и руководителями бизнеса. Если цена решений высока, то независимо от масштабов бизнеса нужно раскрывать ту информацию, которая нужна для подготовки этих решений. В остальных случаях действует правило: маленькой компании нужен простой бухучет, большой — сложный. Вот пример того, как требование рациональности реализуется в бухгалтерской нормативке. Статья 6 закона «О бухгалтерском учете» разрешает субъектам малого предпринимательства использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. «Малышам» разрешается: Скажу одну вещь, от которой у дяди Леши сердце кровью обливается. Российский малый бизнес считает бухучет навязанной государством повинностью. Задача главбуха — считать налоги. А финансовая отчетность нужна налоговой — она же туда сдается. И иногда банкам для оценки платежеспособности заемщика. Неправильная картина мира, но если следовать ей, то бухучет должен вестись так, чтобы удовлетворять минимальным требованиям этих пользователей. Значит, если можно его упростить и удешевить — нужно упрощать и удешевлять. Требование непротиворечивости В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требование непротиворечивости сформулировано так: «учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца». На мой взгляд, это самое очевидное требование. В МСФО даже не выделяют его в отдельный принцип. Это логично, поскольку МСФО — это международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют именно порядок ее подготовки. Как при этом данные группируются и систематизируются в бухгалтерском учете, МСФО не регламентируют. То есть, МСФО устанавливают требования к конечному продукту бухучета. Российские же ФСБУ и ПБУ — это федеральные стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают требования ко всему процессу: от составления первичных учетных документов через обобщение их данных в бухгалтерских регистрах и до формирования бухгалтерской отчетности. Поэтому наличие в ПБУ 1/2008 такого требования имеет смысл, учитывая, что исторически Минфин всегда считал российского бухгалтера немного дурачком, которому требуется разжевать даже очевидные вещи. Суть требования непротиворечивости в том, что независимо от уровня обобщения в бухучете содержится одна и та же информация. И вся она зарегистрирована в первичке. А значит, при перетекании этой информации из первички в аналитические счета, а из аналитических — в синтетические, объекты бухучета должны меняться одинаково. Пример:ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:бензина на 50 000 руб.;дизельного топлива на 80 000 руб. За месяц было куплено:бензина на 60 000 руб.;дизельного топлива на 10 000 руб. Отпущено в производство:бензина на 40 000 руб.;дизельного топлива на 70 000 руб. Нетрудно подсчитать, что в результате этих фактов хозяйственной жизни на конец месяца на складе осталось:бензина на 70 000 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. – 40 000 руб.);дизельного топлива на 20 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб. – 70 000 руб.) Это самый детализированный уровень аналитического учета — аналитика по субконто. Если перейти на следующий уровень агрегирования в аналитике — субсчета, должна получиться следующая картинка: Остатки топлива на складе на начало месяца: 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000 руб.). Куплено топлива: 70 000 руб. (60 000 руб.+ 10 000 руб.). Отпущено в производство топлива: 110 000 руб. (40 000 руб. + 70 000 руб.). Остатки топлива на складе на конец месяца: 90 000 руб. (130 000 руб. + 70 000 руб. – 110 000 руб.). При этом, если сложить остатки и изменения по конкретным видам топлива, они будут совпадать с изменениями и остатками топлива в целом. То же должно соблюдаться при дальнейшем обобщении. Если у «Рогов и копыт» больше не было никаких запасов, то на уровне синтетического учета в конце месяца должно остаться материалов на 90 000 руб., а на уровне финансовой отчетности — запасов на такую же сумму. Я знаю и горячо поддерживаю аристотелевский принцип: «Целое больше суммы своих частей». Сам защищал диссертацию по синергетическим эффектам, которые возникают при объединении компаний. В ней я исследовал, как определить когда 2+2=3, а когда 2+2=5. Это работает в экономике и даже отражается в финансовой отчетности как отдельный актив — гудвил. Но в бухучете тождество 2+2=4 должно выполняться всегда. Существенность В России понятием существенности (Materiality) оперируют чаще аудиторы, чем бухгалтеры. В прикладном смысле для аудитора существенность определяет сумму, ошибки и искажения которой не повлияют на достоверность финансовой отчетности. Исходя из существенности, аудиторские процедуры планируются так, чтобы не проверять документы по каждому факту хозяйственной жизни — это было бы слишком дорого. Если при аудите «Роснефти» обнаружится, что бухгалтер ошибся на 1 000 рублей при списании миллиона баррелей нефти — это вряд ли скажется на восприятии отчетности как достоверной. Я предельно упростил описание существенности в аудите, полное представление можно получить, прочитав международный стандарт аудита МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», который обязателен для применения в России. Аудиторское понимание существенности тесно связано с бухгалтерским. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» трактует информацию как существенную, если можно обоснованно ожидать, что пропуск, искажение или маскировка этой информации повлияют на решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основе ее данных. В отечественной бухгалтерской нормативке существенность до 2025 года не была определена, но пункт 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отмечал, что информация является несущественной, если от наличия, отсутствия или способа ее отражения в финансовой отчетности не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. С 2025 года действует ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», пункт 10 которой гласит: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности». Определения симметричные, осталось понять, как это работает на практике. Показатели по отдельным видам активов, пассивов, доходов и расходов в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах раскрываются следующим образом: То есть, несущественную информацию группируют, чтобы не отвлекать пользователя на мелочи, которые не повлияют на понимание общей картины финансового положения компании. А существенную нужно раскрывать, иначе пользователь может неправильно понять эту картину. Пример:Дебиторская задолженность ООО «Рога и копыта» — 100 миллионов рублей. Из нее 98 миллионов рублей должен один контрагент — ООО «Вечный должник». В балансе ООО «Рога и копыта» дебиторка должны быть раскрыта следующим образом: дебиторская задолженность — 100 миллионов рублей, в том числе ООО «Вечный должник» — 98 миллионов рублей. Если не сделать такое раскрытие, пользователь будет думать, что у «Рогов и копыт» неплохие активы. На основании этого, например, инвестировать в них или дать в долг. На самом деле «Рога и копыта» сильно зависят от одного дебитора. Если он не будет платить по счетам, у компании возникнут сложности. А вот если не заплатит кто-то из оставшихся дебиторов, то ничего страшного не случится. Поэтому раскрытие этих мелких долгов только затруднит чтение отчетности и отвлечет от главной проблемы. Если тетя Маша вспоминает об уровне существенности, то пытается определить его количественно. Например, 5% от суммы по статье отчетности. Это удобно и не заставляет морщить лоб, но неправильно. В нашем примере и 10% будут несущественны, потому что 90% долга одного дебитора такая же проблема, как 98%. Даже если дебиторов всего два. А 4% представительских расходов в себестоимости может быть существенной суммой, которая подтолкнет пользователя финансовой отчетности к решению. Здесь нужно применять профессиональное суждение. Нейтральность Услышав о нейтральности (Neutrality) финансовой отчетности, тетя Маша обычно удивляется. Ведь для кого ведется бухгалтерский учет? Конечно же, для налоговой (нет)! Требование нейтральности установлено пунктом 69 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и звучит так: «Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, нейтральна, то есть исключает преимущества одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими в удовлетворении их интересов в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности с целью достижения предопределенных результатов или последствий». Чтобы понять эту формулировку, нужно вспомнить, кто такие пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это любые лица, которым интересно знать экономическую ситуацию в компании. Так вот, требование нейтральности означает, что форма раскрытия финансовой отчетности не должна быть заточена под одну или несколько групп пользователей, подталкивая их к принятию определенного решения. Это требование тесно связано с концепцией достоверного и добросовестного взгляда. Пример 1:В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» статья «Основные средства» раскрыта так: Основные средства — 100 миллионов рублей, в том числе:недвижимое имущество — 60 миллионов рублей;движимое имущество — 40 миллионов рублей. Такое раскрытие нарушает требование нейтральности, поскольку детализация на движимое и недвижимое имущество важна только для одного пользователя — Федеральной налоговой службы. Фактически, основные средства в балансе разделены на облагаемые и не облагаемые налогом на имущество организаций. Для остальных пользователей эта информация не важна, им нужны раскрытия основных средств по видам: здания, сооружения, машины, оборудование. Пример 2:В отчете о финансовых результатах Мухозасиженского металлургического комбината прочие расходы раскрыты так: Прочие расходы — 30 миллионов рублей, в том числе:штрафы, пени, неустойки — 20 миллионов рублей;расходы на банковское обслуживание — 9 миллионов рублей;расходы на экологические мероприятия — 1 миллион рублей. Здесь тоже нарушено требование нейтральности. Последний расход не является существенным, его не нужно раскрывать отдельно. Но компания таким образом хочет показать свою социальную ответственность. Такое раскрытие — отличный повод для пресс-релиза с заголовком: «Расходы Мухозасиженского металлургического комбината на экологию за прошлый год выросли вдвое» и попадания в региональную программу поддержки экологичных производств. Так что финансовая отчетность как Швейцария — много кому полезна, поэтому должна соблюдать нейтралитет. Коротко о бухгалтерских принципах Бухгалтерские принципы делятся на допущения (аксиомы, описывающие внешнюю экономическую среду) и требования (правила, которые должен соблюдать бухгалтер). В России эти принципы закреплены в ПБУ 1/2008 и ФСБУ 4/2023. Допущения включают: Требования к бухгалтерскому учету: Соблюдение этих принципов обеспечивает достоверность финансовой отчетности. Нарушение принципов, даже при формальном соблюдении правил, делает отчетность бесполезной для ее пользователей.
Заменят ли роботы бухгалтеров
Бухгалтеры — одна из самых распространенных профессий в России, но в последние годы все чаще звучат прогнозы о том, что их заменят роботы. Объясняю, избыточно ли количество российских бухгалтеров и анализирую, как технологии меняют профессию. Бухгалтеров слишком много? В последнее время стало модным говорить, что бухгалтеров в России слишком много. При этом мало кто из «говорящих голов» объясняет, что значит «много». Много в абсолютном исчислении? Так это само по себе не плохо. Много для отдельно взятой российской экономики? Так надо сравнивать с чем-то, а для этого — собрать и проанализировать данные. Просто сказать «много» и важно надуть щеки гораздо проще. И мне совершенно не нравится, что это недоказанное «много» льется в уши обывателю из каждого утюга. Вместе с пророчествами о тотальной роботизации бухгалтерии от экспертов такого же уровня СМИ формируют у общества негатив в отношении бухгалтерской профессии. Поэтому я решил посчитать российских бухгалтеров. Даже если действительно их переизбыток, будем хотя бы в этом уверены. А заодно сравню эффективность российского и американского бухгалтера, чтобы понять, есть ли куда расти. Сколько бухгалтеров в России До того, как я погрузился в это занятие, у меня было подозрение, что подсчетом бухгалтеров в России никто не занимался. В СМИ периодически называются разные цифры, но нигде не фигурирует открытый источник информации. Хрестоматийный пример путаницы — статья в РБК daily, в которой бывший министр по вопросам «открытого правительства» путается в показаниях, обнародуя сразу две цифры: три и пять миллионов человек. Разница — больше, чем население Челябинска. Очень мне такая приблизительность оценок не нравилась. Хотелось бухгалтерской точности. Вот я и начал искать официальную статистику. Кто сталкивался с Росстатом, тот знает — это филиал Ада на Земле. Хуже только Почта России. Сайт со статданными преследует задачу запутать несчастного шпиона, который вдруг решит узнать какие-то цифры о нашей стране. Поэтому навигация практически отсутствует, а автоматизированные сервисы почти ничего не считают. Но мне посчастливилось найти исследование Высшей школы экономики, авторы которого сумели выудить точные данные из недр Росстата. Информация актуальна на конец 2015 года — свежее пока нет. Придется пользоваться старыми данными. Официально: 4% трудящегося населения страны — бухгалтеры. Это третья по распространенности профессия. Больше только водителей и продавцов — по 7%. Умножив эту величину на общее количество занятых, получаем точное количество официально трудоустроенных бухгалтеров — 2 884 000 человек. Неформальный сектор Росстат оценивает в 18,8% от формального — добавляем еще 543 000 теневых бухов. Итого: в России 3 428 000 бухгалтеров. Но простой пересчет не дает понимания, избыточно ли количество российских бухгалтеров. Может быть, меньше 3,5 миллионов не смогут качественно обслуживать нашу экономику? Сравним с заокеанскими данными. Сколько бухгалтеров в США Возьмем статистику американского Минтруда за тот же 2015 год. В США 1 398 тысяч бухгалтеров с высшим образованием и 1 732 тысячи — без него. Итого 3 130 тысяч бухгалтеров. Немного меньше, чем в России, но это только верхушка айсберга. По курсу на конец 2015 года средняя зарплата американского бухгалтера была 275 тысяч рублей в месяц. Наш зарабатывал 32 тысячи рублей — в 8,5 раз меньше. В лоб эти цифры сравнивать некорректно — уровень затрат, сложность работы и отношение общества к бухгалтеру за океаном другое. Чтобы понять, эффективнее ли американский бухгалтер, нужно сопоставлять другие показатели: Эффективен ли российский бухгалтер Получается, Штатам бухгалтеры обходятся в 1% от ВВП, а нам — в 2%. При этом в структуре занятого населения у нас вдвое больше бухгалтеров. То есть в России справедливые зарплаты в сфере бухгалтерии. Отношение расходов на бухгалтера к ВВП примерно такое же, как в Америке. Если брать США за эталон, то наш бухгалтер должен работать вдвое эффективнее, а для нормализации доли затрат на бухгалтерию в ВВП нужно сократить число бухгалтеров вдвое. Что, в принципе, одно и то же — оставшимся придется делать вдвое больше работы. Откуда же такая разница в эффективности работы бухгалтерии? Бухгалтерские стандарты US GAAP намного сложнее российских. Налоговое законодательство, как минимум, не проще. Поэтому дело в тете Маше и ее многочисленных сестрах. Плюс у нас в стране бухгалтером называется любой человек, работающий с первичкой, и это плохо влияет на статистику. Есть еще один нюанс. 25% квалифицированных бухгалтеров в США работают в аутсорсинговых фирмах. Аутсорсер по своей природе не может долго работать с меньшей эффективностью, чем штатный бухгалтер. Или ты обеспечиваешь более высокий уровень производительности труда, или терпишь убытки. Ибо за цену меньшую, чем затраты на бухгалтера, ты должен предоставить услугу того же качества и заработать прибыль. Упало качество — ушел клиент. Упала эффективность — ушла прибыль. Поэтому аутсорсинговые фирмы устанавливают стандарты работы, которые затем перетекают в бухгалтерии компаний. В России к аутсорсингу пока отношение настороженное. Крупнейшие игроки рынка бухгалтерского аутсорсинга по версии РА «Эксперт» — это всего лишь 15 миллиардов рублей годовой выручки. Аутсорсеры находятся где-то на уровне статпогрешности, и трендов в бухгалтерской работе не задают. Зато около 30% бухгалтеров работают в госсекторе. Для сравнения: в США там занято лишь 8%. А государство никогда не было самым эффективным организатором работ. Сложно представить коммерческое предприятие, которое будет выстраивать свою бухгалтерию по образцу бюджетной. Так что бухгалтеров в России действительно чересчур много. И если вам кажется, что у вас слишком большая бухгалтерия — прикиньте долю расходов на нее в выручке компании. Получится больше 2% — значит, вам не показалось. Как технологии влияют на численность бухгалтеров С 2016 года, после заявления тогдашнего замминистра финансов Т.Г. Нестеренко о том, что с появлением новых технологий профессия бухгалтера будет уходить с рынка, предсказания о замене бухгалтеров роботами регулярно стали появляться в информационной повестке СМИ. В Атласе новых профессий, разработанном при поддержке Агентства стратегических инициатив, профессия бухгалтера даже была включена в перечень исчезающих. Однако, большинство таких прогнозов исходит от говорящих голов, знакомых с работой бухгалтера лишь поверхностно. Технологии давно используются в бухгалтерской работе. Механические устройства для вычислений бухгалтеры начали использовать в конце XIX века. Арифмометр, запатентованный Уильямом Берроузом в 1888 году, умел производить арифметические действия. В начале XX века табуляторы IBM уже могли записывать результаты вычислений на бумажных перфокартах — у устройств появилась память. Но это были предшественники не компьютера, а скорее калькулятора. Первым настоящим компьютером в бухгалтерии стал UNIVAC — УНИВерсальный Автоматический Компьютер. Весил этот красавчик около 30 тонн. Еще бы: одних проводов в нем было 200 миль, а всего деталей — 975 тысяч. UNIVAC хранил данные на магнитной ленте. Скорость считывания (она же скорость записи) — 20 тысяч символов в секунду. Для 1951 года, когда дебютировал UNIVAC, — это был огромный шаг вперед по сравнению с перфокартами. UNIVAC не использовал какой-либо язык программирования — их еще попросту не существовало. У компьютера была клавиатура и принтер, но не было монитора. Печатные символы при вводе с клавиатуры преобразовывались в электрические импульсы для записи на магнитную ленту. Обратно: данные с магнитной ленты, преобразованные в электрические импульсы, запускали принтер. В 1954 году General Electric приобрела UNIVAC для автоматизации учета зарплаты на одном из своих заводов. Благодаря компьютеру расчет зарплаты стал занимать около сорока часов — очень круто для того времени. Затем чуду техники доверили контроль движения материалов, анализ бюджетов, балансировку производственной программы и статистический анализ продаж. Вскоре UNIVAC стали использовать для решения бухгалтерских задач страховщики (The Franklin Life lnsurance Company), железнодорожники (Chesapeake And Ohio Railway) и металлурги (U.S. Steel Corporation). Параллельно с развитием компьютеров развивалось и программное обеспечение. К началу XXI века бухгалтерия массово переехала на персональные компьютеры и учет стал вестись с помощью специализированного софта. В 2010-х годах началась активная роботизация бухгалтерской работы. Логично предположить, что производительность труда бухгалтеров повысилась, а численность — наоборот. Но нет. Доля бухгалтеров в трудящемся населении России в 2000 году составляла 3,74%, в 2010 году — 4,04%, в 2015 г. — 4,0%. То есть, взрывной рост информационных технологий начала века слабо повлиял на удельный вес бухгалтеров в структуре занятости. Исследования, основанные на анализе рынка труда, не прогнозируют снижения количества бухгалтеров и в обозримом будущем. Например, бюро статистики Минтруда США каждые два года публикует «Руководство по профессиональным перспективам», в котором прогнозируется абсолютный и относительный рост занятости в 325 профессиях из 25 секторов экономики на десять лет вперед. Последнее такое исследование было выпущено по итогам 2023 года В бухгалтерской профессии прогнозируется рост на 6%, что выше среднего значения по всем профессиям (4%). Однако, этот прогноз относится только к квалифицированным специалистам. У рядовых бухгалтеров, которые выполняют рутинные операции, перспективы не столь радужные. Прогнозируется снижение их числа на 5%. Это произойдет из-за автоматизации и роботизации. Как технологии меняют профессию бухгалтера Традиционные бухгалтерские бизнес-процессы меняются под влиянием технологий. В этом разделе расскажу об автоматизированных решениях начала XXI века, которые уже внедрены в практику и экономят уйму человеко-часов. Облачный софт и API Традиционно бухгалтеры пользуются программами, установленными на локальном компьютере или сервере. В 2010-х годах на смену локальным решениям пришли облачные бухгалтерии — приложения, которые расположены на удаленном сервере. Физически такие сервера могут находиться в любой точке мира, обычно их несколько в разных местах — для большей безопасности данных. Бухгалтер, директор и прочие пользователи заходят в приложение со своих устройств через интернет-браузер. Но до 80% бухгалтеров остаются верны старой архитектуре. Это ожидаемо: бухгалтер по природе консерватор. При этом облачная бухгалтерия имеет ряд преимуществ перед локальной: В 2020 году с началом пандемии многие компании отказались от офиса. По оценкам BCG, триста миллионов офисных работников по всему миру засели по домам. В таком раскладе работа с локальными программами стала большой проблемой. Мировой тренд развития облачных бухгалтерий четкий — будущее за ними. Глобальный рынок облачных бухгалтерий и раньше неплохо рос, а по итогам 2023 года аналитики Allied Market Research прогнозировали его рост на 7.8% в год. То есть к 2032 году рынок удвоится! Думаю, что это произойдет за счет сопоставимого снижения объема рынка локальных бухгалтерских решений. Большинство облачных приложений имеют открытый API (Application Programming Interface) — интерфейс программирования приложений. Это набор правил, при помощи которых приложения обмениваются информацией. С помощью API обмениваются данными с другими сервисами: банками, онлайн-кассами, товароучетными и платежными системами. В банковской сфере API начали использовать еще в 1980-х годах, но широкое развитие для сопряжения любых приложений эти интерфейсы получили в 2010-х. Благодаря API мы можем оплачивать покупки через интернет, авторизовываться на сайтах через профили в соцсетях и даже вызывать такси по геолокации. В России использовать API для обмена данными между бухгалтерией и банком первой стала компания «Моё дело». В 2011 году был налажен обмен платежными поручениями и выписками с ныне почившим Судостроительным банком. В 2014 году был запущен универсальный открытый API для интеграции с банками. Вскоре по следам «Моего дела» пошли конкуренты, и сейчас автоматический обмен данными с банком — стандарт работы большинства облачных бухгалтерий. Отличаются только количество интеграций и качество их работы. Чтобы пояснить, как работает передача данных по API, расскажу, как выглядит типичное утро работающего с банком бухгалтера в большинстве компаний: В это время бухгалтер работает оператором GUI (Graphical User Interface) — графических интерфейсов двух приложений. И пьет слишком много кофе. Выгружать данные из одной программы и загружать в другую — не та работа, которая требует квалификации бухгалтера. Она вообще не требует участия человека. Вот как выглядит утро бухгалтера, который работает на современном софте, обменивающимся данными с банком через API: Экономия времени для небольшой компании в среднем от десяти минут до часа — в зависимости от количества расчетных счетов и операций по ним. Это в день. А в год, соответственно, от двух до двенадцати дней. Работодатель не платит за операторскую работу по ставке бухгалтера, а бухгалтер может успевать больше. Сильнее всего сэкономить получается группам компаний и бухгалтерам, которые обслуживают нескольких клиентов. API в бухгалтерии используется не только для интеграции с банками — через них можно «подружить» любые приложения. По опыту, наиболее востребован обмен данными с онлайн-кассами, CRM, платежными и товароучетными системами. Принцип тот же: никакого ручного ввода, никаких промежуточных выгрузок — данные из сервисов попадают сразу в учет. И никаких чудес: просто из процесса передачи данных исключили самое слабое звено — человека. Часто предприниматели говорят, что бухгалтер — это патологоанатом бизнеса. Его диагнозы ставятся посмертно. И сколь бы угодно точными они ни были, предпринимать меры по оздоровлению компании на их основе уже поздно. Есть хорошая метафора об управлении компанией на основе бухгалтерских данных. Это похоже на управление автомобилем с заклеенным лобовым стеклом. Автомобиль движется вперед, а водитель пытается сориентироваться на дороге, глядя в зеркала заднего вида. Бухгалтерский учет дает информацию для анализа и планирования. Но дает ее с запаздыванием. И дело не в том, что учет ведет тетя Маша. Есть объективные причины: Поэтому для оперативного управления компанией классический бухучет подходит плохо. На помощь ему приходит управленческий учет. Только не надо слушать доморощенных экспертов, которые говорят, что он сильно отличается от бухгалтерского. В основе лежат те же приемы. И обрабатывается та же информация о происходящем с деньгами компании. Просто в управленке акцент делается на внутренних пользователей, приоритет которых — не точность, а скорость. Вся детализация по подразделениям, проектам, продуктам, переделам, сегментам рынка, нужная для управления, может быть реализована и в бухгалтерском учете. Но менеджерам нужны оперативное планирование и контроль, а под это бухучет не заточен. Поэтому и следует вести оба вида учета. Развитие технологий приводит к тому, что временной лаг между бухгалтерским и управленческим учетом снижается. Думаю, что мы застанем слияние их в единую информационную систему. Электронный документооборот Пока главная претензия к бухгалтерскому учету — медленное формирование информации, необходимой для принятия решений. Основная потеря времени происходят при вводе первичных документов в бухгалтерскую программу. Разогнать бухучет до онлайн-режима можно, расшив это узкое место. Чтобы не терять время на получение первичных документов от контрагентов и вводе их в бухгалтерскую программу, нужно убрать бухгалтера от работы с «первичкой». Совсем. Бумажные первичные документы в XXI веке — рудимент. Документы должны попадать в бухгалтерскую базу через системы электронного документооборота (ЭДО). Документ создается одной стороной сделки в ее бухгалтерской базе, подписывается электронной подписью и пересылается второй стороне. Входящий документ автоматически попадает в бухгалтерскую базу получателя. С внутренними документами все точно так же: подписи исполнителей и согласовывающие визы руководителей заменяются электронной подписью с набором полномочий. И это не взгляд визионера — ЭДО появился в России больше двадцати лет назад. Проблема в том, что не все предприниматели спешат их внедрять. У юридически значимого электронного документа есть существенный «недостаток» — его легко администрировать со стороны государства. Поэтому еще не осознавшие масштаб контроля бизнеса налоговиками в эпоху цифровой экономики, продолжают «рисовать» первичку по сделкам, которых не было. Это ненадолго. Не хочу сгущать краски, но мы уже живем в стеклянных домиках. Автоматизация налогового администрирования похожа на работу рыбака. Сначала шьется грубая сеть с большими ячейками, которой вылавливается крупная рыба. Потом крупной рыбы в пруду не остается и приходится шить сеть с ячейками поменьше. При этом навыки шитья прокачиваются, и делать сеть с каждым разом становится все легче. А рыба ловится все мельче. Ну, вы поняли. Поэтому главным драйвером перехода на ЭДО будет не бизнес, а ФНС. Налоговики уже пролоббировали обязательность юридически значимого ЭДО, и в светлое будущее предпринимателей затащат силком. Но преимущества ЭДО в полном объеме проявляют себя, когда все контрагенты работают в системе. А пока вокруг нас частично цифровой мир, в котором одновременно существуют и электронные и бумажные документы. Для ускорения ввода бумажной первички можно использовать «костыли» — технологии OCR, о которых я расскажу дальше. В этом случае полученный бумажный документ сканируется, распознается и заносится в бухгалтерскую базу без участия человека. Точность работы таких технологий уже превышает 98% — это лучше, чем показатели живого оператора. В итоге люди, сейчас перебивающие цифры с бумаги в программу, выполнят несколько социально значимых функций: Автоматизация и роботизация В дискуссиях о замене бухгалтера технологиями часто смешивают автоматизацию и роботизацию. Вроде похоже звучит, но разница — как между калием и кальцием или Австрией и Австралией. Приведу аналогию из мира автомобилей. Вы можете переключать передачи вручную, но большинству водителей этот процесс удовольствия не доставляет. Чем больше машин становится на дорогах, тем меньше хочется в трафике выжимать педаль сцепления и думать, какую передачу подоткнуть. Еще в конце 1930-х годов американцы начали массово использовать гидротрансформатор, который позволил переключать передачи в зависимости от оборотов двигателя. Сложной электроники там не было — коробка включала нужную передачу при изменении давления масла. Такая коробка передач не умела «думать»: внутри нее после нажатия педали газа происходила определенная последовательность действий. Это как уронить костяшки домино в заданном направлении — решение принимает человек, а дальше они падают сами. За прошедшие восемьдесят лет принцип работы автоматических коробок передач (АКПП) не изменился, хотя электронных наворотов добавилось. Не так давно появились роботизированные коробки передач. Для водителя отличий от АКПП немного: педаль сцепления нажимать не нужно, рычаг переключения дергать — тоже. Но принцип действия таких коробок отличается от классического автомата. Конструктивно коробка-робот аналогична обычной механике, только передачу переключает не водитель, а электронный блок управления. Этот блок принимает решение о включении нужной передачи на основании информации от датчиков, которые считывают ряд параметров. Каждое переключение передачи вызвано таким решением. Коробка «думает», хотя алгоритм принятия решений предустановлен человеком. С автоматизацией бухгалтерия давно идет рука об руку. Большинство рутинных бухгалтерских процедур можно делать с помощью специального софта. Участие человека сводится к вводу информации в систему и командам на выполнение нужных операций. Бухгалтер нажимает кнопку — программа считает. Самое сложное здесь — понять, какие кнопки нажимать в какой ситуации. Для этого нужно знать методологию бухучета и его принципы. Ну, и функционал программы, конечно. Кроме традиционных уже средств автоматизации, в бухгалтерии применяется два типа роботизированных решений: RPA-решения активно внедряются бизнесом по всему миру. В свежем исследовании Precedence Research ежегодный рост рынка RPA в 2025-2034 годах оценивается в 25,7%. RPA используют 74% компаний-участников последнего глобального исследования Deloitte, опубликованного в 2022 году. В 2021 году количество компаний, которые внедряют не первый проект RPA, почти удвоилось, по сравнению с 2019 годом. Бухгалтерия — одно из направлений, где использование RPA дает отличный эффект. RPA-решения имитируют работу бухгалтера с интерфейсом программы по заложенному алгоритму. Например, робот создает и проводит счет-фактуру на основе накладной. Со стороны это выглядит так: курсор бегает по экрану, заполняет документ, нажимает кнопки. Полная иллюзия работы бухгалтера, только бухгалтера нет. Такой вариант обычно используется для работы в старых бухгалтерских программах, не имеющих API. Более современные бухгалтерские системы умеют напрямую взаимодействовать с роботами. В этом случае в системе просто появляются готовые документы и отчеты без использования графического интерфейса. Например, на базе RPA-платформ решаются следующие бухгалтерские задачи: Внедрение RPA начинается с формализации и описания бухгалтерских бизнес-процессов. Затем роботы настраиваются на выполнение заданных алгоритмов. Но RPA ограничена рутинными бухгалтерскими процедурами, такими, как создание и проведение цепочек связанных документов или проведение сверок данных. RPA не умеет анализировать информацию и принимать решений. Она не альтернатива бухгалтеру, а его рабочий инструмент. Ничего принципиально нового в RPA нет. Это продолжение идеи классической автоматизации на следующем уровне сотрудничества человека и машины в бухгалтерии. Робот — помощник бухгалтера, упрощающий рутинные процедуры. Не более того. Так что можно ожидать полной замены бухгалтера роботизированными решениями примерно с той же вероятностью, что и наступления Судного дня с восстанием Excel и калькуляторов. Внедрение RPA дает бухгалтеру сконцентрироваться на задачах, в которых требуется применять профессиональное суждение, анализировать и интерпретировать данные. Из профессии из-за этого уйдут люди, которые являются бухгалтерами только по должности. А фактически выполняют операторскую работу. Гораздо более сложны технологии AI. Их называют искусственным интеллектом, но это не совсем разум, скорее, его дополнение. AI-решения основаны на методах машинного обучения, компьютерном зрении и анализе больших данных. Они обучаются, накапливая опыт, но не умеют думать. Искусственный интеллект отлично справляется с задачами классификации и прогнозирования — большего он пока не умеет. В бухгалтерии развиваются AI-решения, основанные на технологии Machine Learning (ML) — машинного обучения. Это математические модели, которые анализируют большой объем данных и принимают решение без следования четкому алгоритму. Например, ML применяется для классификации отсканированных первичных документов. Метод называется Optical Character Recognition (OCR) — оптическое распознавание символов. Благодаря OCR данные извлекаются из отсканированных бумажных документов и PDF-файлов и преобразуются в машиночитаемый формат. Акт, накладная или счет могут выглядеть по-разному, но обучение системы с использованием ML позволяет в 98-99% случаев верно классифицировать документ и определить какое значение необходимо ввести в какое поле экранной формы документа, создаваемого в бухгалтерской программе. AI-решения способны управлять процессами, роботизированными при помощи RPA. 45% участников исследования Deloitte внедряли AI после RPA и получали троекратное увеличение эффективности роботизации. Например, ввод первичного документа в бухгалтерскую базу может инициировать его проведение и формирование необходимых отчетов. Но для обучения таких роботов нужно много примеров и людей, которые показывают эти примеры. Чтобы правильно квалифицировать приобретенный актив, опытному бухгалтеру нужно несколько секунд. А чтобы научить робота принимать такие решения — тысячи часов. Более сложные бухгалтерские задачи, например, разработку учетной политики, искусственный интеллект пока решать не способен. Для этого нужно научить его выносить профессиональное суждение и иметь соответствующие наборы данных о компании и ее внешнем окружении. Первое пока никем не описано даже на уровне концепции, не говоря о техническом задании. Свести всю бухгалтерскую работу к наборам классифицируемых признаков будет непросто, если вообще возможно. Второе потребует создания цифровых двойников всех хозяйствующих субъектов в экономике. Эта задача также не решится в обозримом будущем из-за ее масштабности. Буст генеративных текстовых моделей в конце 2022 года вызвал всплеск интереса к возможности применения таких нейросетей в разных профессиях. Бухгалтерия — не исключение. Вот простой пример. Я задал ChatGPT-4o вопрос о практическом применении бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое понимает не только лишь каждый бухгалтер, и скормил чату ссылки на бухгалтерскую нормативку. После нескольких уточняющих и наводящих вопросов GPT от полного незнания предмета перешел к все более осмысленным ответам и наконец-таки выдал правильный. В вузе я бы поставил за такое «трояк» — и это очень неплохо! Студент до этого уровня учится три года, а на обучение нейросетки я потратил минут двадцать. А теперь представьте как она поумнеет, если учить, например, на данных полной базы «Консультанта Плюс» или «Гаранта» с нормативкой, статьями и ответами службы консалтинга. Но пока у чат-ботов есть серьезные ограничения на объем информации, который пользователь может загрузить для обучения нейросети. Поэтому профессия не исчезает, но меняется. Развитие искусственного интеллекта будет драйвером превращения бухгалтера из операциониста в архитектора учетных систем, постановщика задач и учителя роботизированных помощников. И, конечно, в интерпретатора бухгалтерской информации для руководителя. Чтобы остаться в профессии, бухгалтеру придется эволюционировать. Для начала стоит обратить внимание на три главных блока: Коротко о перспективах профессии бухгалтера
Что такое основные средства
Основные средства — это не просто здания, сооружения, машины и оборудование. Чтобы считаться основными средствами в бухгалтерском учете, активам надо соответствовать критериям признания. По основным средствам начисляются амортизация и обесценение, их можно переоценивать. Объясняю, что это значит и зачем нужно. Критерии признания основных средств Основные средства (Fixed Assets или Property, Plant and Equipment) обычно ассоциируются со зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием. Отчасти так оно и есть: их разновидности описаны в Общероссийском классификаторе основных фондов и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Там даже животные и системы вооружений упомянуты. Но подобные активы не всегда отражаются в бухучете как основные средства. Отделить основные средства от других активов помогает федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Но этот документ тяжело читать даже профессиональным бухгалтерам, поэтому переведу с бухгалтерского на русский. Чтобы бухгалтеру отнести актив к основным средствам, нужно проверить его на соответствие так называемым критериям признания. Таких критериев четыре: Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучете появляются не основные средства, а какие-то другие объекты. Поэтому физически идентичные активы могут классифицироваться бухгалтером по-разному. Пример:Автосалон приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор, второй продадут. Первый относится к основным средствам, потому что выполняются все критерии признания. Второй — не относится, потому что не соблюден третий критерий. В бухучете он будет классифицирован как запас. Есть еще один устойчивый миф об основных средствах связан с тем, что не все бухгалтеры читают бухгалтерскую нормативку — тетю Машу заботят только налоги. От нее можно услышать, что активы, которые стоят меньше 100 тысяч рублей, не являются основными средствами. На самом деле, это полуправда. Не относятся к основным средствам они только в налоговом учете, который ведется для определения налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете стоимостного критерия нет. Есть опция, разрешающая вести учет основных средств дешевле определенного лимита по упрощенным правилам. До 2022 года этот лимит был ограничен 40 тысячами рублей, теперь главбух сам определяет его величину. Но эту опцию нужно выбрать в учетной политике. Первоначальная стоимость основных средств При принятии к учету основные средства оцениваются по первоначальной стоимости (Initial Costs). Если основные средства были куплены, первоначальная стоимость — это сумма, уплаченная продавцу. Если подарены — справедливая стоимость подарка, то есть сумма, которая была бы получена при покупке на рынке. Если произведены самостоятельно — себестоимость производства. Если внесены учредителями в уставный капитал — согласованная между учредителями стоимость. Кроме этих сумм, в первоначальную стоимость входят все затраты, которые были понесены до начала использования основных средств, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят в нее НДС и акцизы. Первоначальную стоимость еще называют исторической, потому что она дает понимание того, сколько было когда-то уплачено за конкретный объект. Это важно, но не помогает оценить, сколько этот объект стоит сейчас. У меня есть планшет, который в 2012 году стоил 1 000 долларов. Сейчас он стоит примерно нисколько. Вот и в бухгалтерии важно не утрачивать связь с реальностью — бухгалтерская отчетность должна полно и достоверно раскрывать информацию об активах компании. Для этого используются другие оценки. Срок полезного использования Срок полезного использования (Useful Life) — параметр, который устанавливается для основных средств и нематериальных активов. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» единообразно определяют срок полезного использования как период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. А для объектов, которые приносят доход не в зависимости от времени их использования, а в зависимости от выработки срок полезного использования определяется объемом продукции, работ или услуг, которое компания ожидает произвести с их помощью. Срок полезного использования в бухучете не связан с физическим сроком службы актива. Последний может быть пригоден к использованию за пределами срок полезного использования. Но если такое использование не принесет компании дохода, этот период не включается в срок полезного использования. Пример: ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль ЗИЛ-130. Это бессмертный советский грузовик, которому уже 50 лет, и он все еще на ходу. Через 10 лет, он скорее всего еще будет способен самостоятельно передвигаться. Но компания приобрела его, чтобы в течение двух лет изредка перевозить грузы на строящийся склад. После постройки надобность в грузовике отпадет, а использовать его для доставки продукции будет нерентабельно — слишком прожорливый мотор, частые ремонты и дефицитные запчасти. Поэтому срок полезного использования этого автомобиля — 2 года. Распространенное заблуждение — считать, что срок полезного использования для бухучета обязательно совпадает со сроком полезного использования для целей налогообложения. Для основных средств последние установлены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. На практике часто ориентируются на этот документ — чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Но срок полезного использования в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса — это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Заметьте: об экономических выгодах здесь не сказано ни слова. Для конкретной компании бухгалтерский срок полезного использования может быть каким угодно, а налоговый обязательно должен попасть в вилку сроков, установленную Классификацией для амортизационной группы. Еще один миф о срок полезного использования — его незыблемость. Якобы срок полезного использования устанавливается при признании объекта основных средств в бухучете и больше не меняется, если только объект не модернизируется, реконструируется или частично ликвидируется. На самом деле срок полезного использования должен проверяться в конце каждого года и при необходимости — пересматриваться. Это требование п. 37 ФСБУ 6/2020 и п. 42 ФСБУ 14/2022. Также пересмотр срока полезного использования обязателен, если внутри года произошли обстоятельства, которые свидетельствуют о его изменении. Например, появилось высокопроизводительное оборудование нового поколения и имеющееся резко морально устарело. Его придется менять раньше, чем планировалось — срок полезного использования нужно сократить. И новые ФСБУ не ввели эту обязанность, а лишь подчеркнули его. Отражать влияние изменения срока полезного использования (а он влияет на величину амортизации) в составе доходов или расходов еще с 2009 года предписывает ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Амортизация основных средств При использовании основных средств начисляется амортизация (Amortization) — это перенос стоимости основных средств на расходы в течение срока полезного использования. Что такое амортизация Основные средства используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость «размазывается» на себестоимость этих единиц в течение всего срока полезного использования. Если включить первоначальную стоимость в расходы сразу при их приобретении, то себестоимость в этом месяце резко подскочит вверх. При этом основными средствами компания будет пользоваться еще долго. Смысл амортизации в регулярном включении части первоначальной стоимости в расходы. Это нужно для того, чтобы получать в составе выручки достаточно денег для замены отслуживших свое основных средств новыми. Цена продукции должна окупать все расходы на ее производство и продажу. В том числе амортизацию. Иначе рано или поздно настанет момент, когда производить будет не на чем. Многие предприниматели выбрасывают амортизацию из управленческого учета. Не делайте этого. Не считать амортизацию расходом все равно, что жить в домике из печенья и потихоньку есть его. Пример: Кофейня приобрела кофемашину за 106 000 рублей. Еще 2 000 рублей заплатила за доставку. Итого первоначальная стоимость составила 108 000 рублей. Допустим, в месяц продается 300 стаканчиков кофе. Если отнести первоначальную стоимость на расходы сразу после приобретения кофемашины, то на каждый стаканчик придется 360 рублей (108 000 рублей / 300 стаканчиков). Это, не считая стоимости зерен и прочих составляющих себестоимости. А все следующие стаканчики будут как будто бы бесплатными. Предприниматель сначала зафиксирует убыток, которого нет, а потом будет продавать недооцененный кофе. И может принять неправильное решение продавать его близко к этой «себестоимости», лишая себя возможности погасить убыток. Производитель указал, что нормальный срок службы кофемашины — три года. Значит, экономические выгоды в виде выручки от продажи кофе будут поступать в кофейню в течение трех лет. Тогда в год нужно списывать на себестоимость 1/3 от первоначальной стоимости, а в месяц — 1/36. Это позволит каждый месяц начислять 3 000 рублей амортизации. Каждый стаканчик станет дороже на 10 рублей. Эту сумму надо закладывать при ценообразовании. Способы амортизации Амортизация позволяет распределить первоначальную стоимость на всю продукцию, которая будет произведена при помощи основных средств. ФСБУ 6/2020 устанавливает три возможных способа амортизации: Стандарты говорят, что способ амортизации должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования соответствующих активов. Просто музыка для ушей же, правда? Перевожу, что это значит. При этом намеренно упрощаю примеры, чтобы показать задачу каждого способа. Поэтому ликвидационная стоимость (сумма, которую компания планирует получить при выбытии актива) в примерах неизменно равна нулю. Как корректно считать амортизацию с учетом изменения ликвидационной стоимости я подробно разобрал в этом видео. Линейный способ амортизации применяется, если в течение всего срока полезного использования актив эксплуатируется с одинаковой интенсивностью. Поэтому и выгоды от его эксплуатации поступают равномерно. Пример: ООО «Рога и копыта» принадлежит сарай, в котором хранятся рога. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. В сарай регулярно поступают рога из производства и отпускаются покупателям. Экономические выгоды от эксплуатации сарая в виде выручки от продаж рогов (а без места хранения рога бы испортились) поступают равномерно. Поэтому выбираем линейный способ, при котором каждый год амортизируется одна и та же сумма: 1 200 000 руб. / 3 года = 400 000 руб. в год. Способ уменьшаемого остатка применяется, если актив в первые годы эксплуатации приносит больше выгод, чем в последние. Как правило, это связано со снижением интенсивности использования. При этом способе амортизация с каждым годом уменьшается. Пример:ООО «Рога и копыта» приобрело автомобиль для доставки рогов покупателям. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. Обычно в компании новую машину укатывают в три смены, а под конец жизни она больше времени проводит в ремонте, чем в пути. Поэтому экономические выгоды в виде выручки от перевезенных рогов в первый год эксплуатации намного больше, чем в последний. Распределение амортизации по годам может выглядеть так:1-й год: 1 200 000 руб. * 60% = 720 000 руб. 2-й год: 1 200 000 руб. * 30% = 360 000 руб. 3-й год: 1 200 000 руб. * 10% = 120 000 руб. Способ амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ применяется, если амортизируемый актив рассчитан на выпуск определенного количества продукции независимо от срока использования. Позволяет точнее всего связать поступление выгод с эксплуатацией актива. Пример: ООО «Рога и копыта» приобрело станок для обработки копыт. Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Ресурс станка — 500 тонн копыт. В первый год станок переработал все это количество. Списываем в амортизацию всю первоначальную стоимость. Обесценение основных средств Обесценение (Impairment) — понятие, которое в российском коммерческом бухучете активно используется, но не определено. Нет формулировки и в Международных стандартах финансовой отчетности. Профильный стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» описывает лишь его следствие — убыток от обесценения. Это «…сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму». К расшифровке еще вернемся, а пока отмечу российский бюджетный учет, который определил неопределяемое в ФСБУ для организаций госсектора «Обесценение активов». Переводить его не буду — все равно пользоваться стандартами для госсектора в коммерческом бухучете не получится. Поэтому вернемся к МСФО. Из определения убытка от обесценения можно сделать вывод, что обесценение — это процесс, в результате которого балансовая стоимость актива становится меньше его возмещаемой суммы. И этот результат отражается в бухучете в качестве убытка. Д — дедукция! Осталось разобраться с понятиями балансовой и возмещаемой стоимостей. Актив признается в бухучете по сумме затрат, связанных с его поступлением. У внеоборотных активов это первоначальная стоимость, у оборотных активов — фактическая себестоимость. Такую оценку обычно называют исторической стоимостью. Она отражают ценность актива для компании в тот момент, когда этот актив появился. Через какое-то время такая оценка для пользователя бухгалтерской отчетности так же важна при принятии решений, как фотографическая память деда о зарплате в эпоху перестройки. Поэтому для бухгалтерского баланса она корректируется. Балансовая стоимость (Carrying Amount) — стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Первое вычитаемое бывает только у внеоборотных активов, второе — у любых. Чтобы понять обесценился ли актив на отчетную дату, нужно: Если разность 1-2 окажется меньше суммы 3, актив обесценился и следует признать убыток. Возмещаемая сумма (Recoverable Amount) — наибольшая из двух величин: Рассчитывать обе величины не обязательно: если любая из них больше или равна балансовой стоимости актива, обесценения нет. По правилам МСФО (IAS) 36 тестировать на обесценение нужно основные средства, капитальные вложения и нематериальные активы. Делать это нужно при наличии внешних или внутренних признаков обесценения. Примеры внешних признаков обесценения: Примеры внутренних признаков обесценения: Пример:ООО «Рога и копыта» имеет на балансе здание копытного цеха. Балансовая стоимость — 10 000 000 рублей. На отчетную дату выявлены признаки обесценения: производственную деятельность по обработке копыт решено прекратить. Справедливая стоимость объекта — 5 000 000 рублей. Затраты на сопровождение сделки по продаже — 300 000 рублей. Справедливая стоимость ниже фактических затрат — нужно оценить ценность использования. Можно перепрофилировать здание под склад сдавать в аренду 10 лет, дисконтированный денежный поток за это время составит 8 000 000 руб. Ценность использования выше справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие — возмещаемая стоимость составит 8 000 000 руб. Убыток от обесценения составил 2 000 000 руб. Переоценка основных средств Российские бухгалтерские стандарты не определяют, что такое переоценка (Revaluation). При этом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» допускают учет после признания основных средств и нематериальных активов соответственно по переоцененной стоимости. В МСФО ситуация схожая: МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» обходятся без определения переоценки, но объясняют, как рассчитывать переоцененную стоимость. Вести учет можно без определения, но для удобства я его сформулирую. Переоценка — доведение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов на отчетную дату до их справедливой стоимости. Это позволяет сделать финансовую отчетность более достоверной. Проводить переоценку — право, а не обязанность компании. Если решение о переоценке принято, его надо зафиксировать в учетной политике, и в будущем переоценивать активы регулярно. С какой периодичностью — зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость групп переоцениваемых активов. Пример: ООО «Рога и копыта» владеет земельным участком в селе Новогадюкино. Цены на землю там устойчиво низкие, перспектива повышения есть только, если дорогу до села заасфальтируют. Это обещает сделать каждый новый губернатор, который меняется раз в пять лет. Рогофрезеровочные и копытошлифовальные станки приобретаются по параллельному импорту. Цены на них колбасит в зависимости от курсов валют и аппетитов продавцов. Главбух решает переоценивать землю каждые пять лет, а оборудование — ежегодно. Это рационально вынесенное профессиональное суждение. Чтобы отразить результаты переоценки в учете, нужно пересчитать первоначальную стоимость переоцененного актива и накопленную амортизацию по нему. Есть два подхода к этому: После отражения результатов переоценки любым из этих способов первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения будет равна его справедливой стоимости. В завершение — о том, как уценка уживается с обесценением. Уценка — констатация факта, что справедливая стоимость актива упала. При этом ожидания компании об экономической выгоде, которую принесет актив, могли не измениться. Да, земля в Новогадюкино теперь стоит меньше, но следующий губернатор может заасфальтировать дорогу, и ситуация выправится. Обесценение означает, что компания больше не рассчитывает полностью извлечь экономические выгоды, ради которых актив приобретался. Поэтому балансовая стоимость при обесценении и сравнивается не просто со справедливой стоимостью актива: к ней прибавляются затраты на выбытие, а для верности вторым ориентиром служит ценность использования. Это более пессимистичная оценка, соответствующая требованию осмотрительности. Так что, если бизнес разуверился в активе, в его балансовую стоимость могут быть одновременно «зашиты»: Коротко об основных средствах Основные средства — это внеоборотные активы компании, которые используются для получения экономических выгод в течение длительного времени. Например, к ним относятся здания, оборудование и транспорт, но чтобы быть признанными основными средствами в бухгалтерском учете, активы должны соответствовать четырем критериям признания: Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает цену поставщика или затраты на изготовление собственными силами, затраты на доставку, установку, пусконаладочные работы. Первоначальная стоимость фиксирует, сколько было уплачено за актив, но не отражает его текущей рыночной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается на основе ожидаемого периода, в течение которого объект будет приносить выгоды. Этот срок впоследствии может пересматриваться. Первоначальная стоимость основных средств погашается посредством амортизации — включения в себестоимость продукции или другие расходы в течение срока полезного использования. Используются три способа амортизации: Пример: Кофемашина за 108 000 рублей с сроком полезного использования 3 года будет амортизироваться линейным способом по 3 000 рублей в месяц. Если балансовая стоимость объекта основных средств превышает его возмещаемую стоимость, признается обесценение объекта. Сумма обесценения включается в расходы. Компании могут учитывать основные средства по переоцененной стоимости, доводя балансовую стоимость до справедливой. Переоценка — это право, а не обязанность компании. Решение об учете основных средств по переоцененной стоимости фиксируется в учетной политике, после чего переоценка проводится регулярно.
Что такое активы
Активы в бухгалтерском учете — это вовсе не обязательно имущество компании, как часто принято считать. Имущество может не быть активом, а актив — не быть имуществом. Главное свойство активов — способность приносить экономические выгоды. При этом актив может не принадлежать компании. Рассказываю, что такое активы, чем они отличаются от имущества и какими бывают. Чем активы отличаются от имущества Часто на бухгалтерских курсах и даже в университетах преподаватели говорят, что активы (Assets) — это имущество компании. С этим пониманием бухгалтер и живет до самой пенсии. На самом деле, у любой сложной проблемы есть легкое неправильное решение. И это тот самый случай. Активы и имущество — это пересекающиеся множества, но вовсе не синонимы. Определение активов содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В МСФО схожее определение можно найти в Концептуальных основах финансовой отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Звучит сложно? Сейчас переведу. Ключевая характеристика имущества — право собственности. Для активов главное — способность приносить компании экономические выгоды. Такая способность есть в четырех случаях: Часто имущество тождественно активу. В примерах с мукой это так. Но могут быть случаи, когда имущество не является активом или когда актив не является имуществом. Пример: когда имущество — не актив У вас есть старый гнилой сарай в лесной глуши. Пользы от него никакой: даже на дрова уже не разобрать, не то что хранить в нем ценности. При этом право собственности зафиксировано в «зеленке». Сарай — имущество, но не актив. Экономических выгод он не принесет. Скорее, наоборот, приведет к расходам, связанным с демонтажом, когда вы решите использовать землю под ним для какой-нибудь деятельности. Пример: когда актив — не имущество Вы взяли в аренду торговый центр, который сдаете в субаренду владельцам магазинчиков. Право собственности на торговый центр осталось у его владельца, но вы получаете экономические выгоды от контроля. Пока действует договор аренды, торговый центр — ваш актив, но не имущество. В федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для таких ситуаций введен новый класс активов — право пользования активом. Как видите, наличие имущества для компании не всегда полезно. Гораздо важнее иметь активы. Виды активов: оборотные и внеоборотные В бухгалтерском учете активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. Первые используются больше года, вторые обычно за год полностью потребляются. Это достаточно условное разделение: сущностно разграничение между внеоборотными и оборотными активами основано на двух признаках. 1. Разный характер включения в себестоимость продукта. Внеоборотные активы — средства труда, с помощью которых производится конечный продукт бизнеса: продукция, товары, работы или услуги. Внеоборотные активы используются для производства многих единиц продукта, поэтому их стоимость размазывается на себестоимость этих единиц. Механизм такого размазывания называется амортизацией. Оборотные активы — предметы труда, из которых производят конечный продукт. Стоимость оборотных активов полностью включается в его себестоимость. Пример: Вы владеете лесопилкой. Покупаете бревна и распиливаете их на доски. Раз в два года приходится приобретать новую пилу для замены старой. Пила стоит 120 тысяч рублей Значит, эту сумму нужно списать на себестоимость досок за два года. Пила — внеоборотный актив. Для каждой новой партии досок нужны новые бревна. Бревна — оборотные активы. 2. Разный уровень ликвидности. Ликвидность характеризует скорость продажи актива. Чем быстрее его можно продать по рыночной цене, тем он более ликвиден. Наиболее ликвидны деньги. Наименее ликвидны вложения в нематериальные активы. Но это средняя температура по палате. В каждом конкретном случае ликвидность нужно оценивать отдельно,. Пример: У вас есть земельный участок в селе Кукуево Мухозасиженского района Дальнечерноземной губернии и вексель «Сбера» со сроком погашения через месяц. Участок вы будете продавать лет -надцать или сольете за копейки в течение пары лет, а вексель обналичите через месяц или продадите сегодня с маленькой скидкой. Участок — внеоборотный актив, вексель — оборотный актив. К внеоборотным активам обычно относят: К оборотным активам обычно относят: Коротко об активах Активы в бухгалтерском учете — это ресурсы, которые способны приносить компании экономические выгоды. В отличие от имущества, для активов важно не право собственности, а способность приносить доход. Имущество и активы — пересекающиеся понятия. Имущество становится активом, если оно приносит выгоду. Например, гнилой сарай в лесу — имущество, но не актив, так как он не принесет доход. А торговый центр, взятый в аренду, принесет доход от субаренды, хотя не является собственностью арендатора. Активы делятся на внеоборотные и оборотные. Внеоборотные активы используются больше года и списываются через амортизацию (например, основные средства, нематериальные активы). Оборотные активы потребляются в течение года. Их стоимость при потреблении полностью списывается (например, запасы, деньги). Также внеоборотные активы отличаются от оборотных меньшей ликвидностью — в среднем их продажа занимает больше времени.
Административная и налоговая ответственность за бухгалтерские правонарушения
Бухгалтерские правонарушения приводят к грустным финансовым последствиям в виде административной и налоговой ответственности. Штрафы перечислены в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Налоговом кодексе (НК РФ). Первый карает за ошибки в бухучете, второй — за ошибки в налогах. Штрафы за нарушения в бухгалтерском учете Размер штрафа и тяжесть наказания зависит от того, какая статья законодательства нарушена. Нарушение кассовой дисциплины Основание — статья 15.1 КоАП РФ. Наказать могут за нарушение порядка работы с наличными и порядка ведения кассовых операций. Еще — за нарушение требований об использовании специальных банковских счетов. Размер штрафа на должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера компании) — 4-5 тысяч рублей. Но это нарушение предусматривает еще и автоматическое наложение штрафа на компанию, причем для нее сумма в десять раз выше — 40-50 тысяч рублей. Штрафуют не только за вопиющие нарушения типа неполного оприходования выручки — это когда у организации имеются «черная» и «белая» кассы. Можно схлопотать штраф, например, за сверхлимитный остаток наличности в кассе или за оплату товара на сумму более 100 тысяч рублей в рамках одного договора. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету Основание — статья 15.11 КоАП РФ. Выделяют шесть составов нарушения: За подобные шалости главбуха либо руководителя компании оштрафуют на 5-10 тысяч рублей. При повторном залете — на 10-20 тысяч рублей, либо дисквалифицируют на 1-2 года. Штраф взыскивается не с компании, а с должностного лица. Вроде бы плохой бухгалтер наказывает сам себя. Но это работает, только если отношения с бухгалтером оформлены официально. В малом бизнесе распространена схема обхода официальных отношений. В учетной политике компании пишется, что на основании части 3 статьи 7 закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, учет ведется руководителем самостоятельно. На самом деле это делает черный аутсорсер, который получает зарплату из неучтенного кэша и не числится в штате. В этом случае ошибки бухгалтера оплачиваются из личного кармана руководителя. Особенно неприятно вдруг оказаться дисквалифицированным — это означает, что директор на срок дисквалификации теряет право руководить компанией. Если у вас отношения с бухгалтером построены именно так, то задумайтесь: нужны ли вам такие риски. Непредставление бухгалтерской отчетности Основание — статьи 15.6, 19.7 КоАП РФ. Штраф налагается за непредставление или несвоевременное представление финансовой отчетности в органы государственной статистики и налоговую инспекцию. За госстатистику возьмут 300-500 рублей на должностное лицо и 3-5 тысяч рублей на компанию в строгом соответствии со статьей 19.7 КоАП РФ. За налоговую — 300-500 рублей на должностное лицо по статье 15.6 КоАП РФ и 200 рублей за каждую форму отчетности на компанию по статье 126 НК РФ. Штрафы за налоговые правонарушения Прейскурант содержится в главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ. Вдобавок санкции накладываются на должностных лиц — здесь уже работает знакомый нам КоАП РФ. Приведу наиболее распространенные виды подобных «залетов» и их стоимость. Нарушение сроков представления налоговой декларации Основание — статья 119 НК РФ. Штраф на компанию – 5% от неуплаченной в срок суммы налога или страховых взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1 тысячи рублей и больше 30% от суммы налога в декларации. Если не вовремя сдать нулевую отчетность, то за каждую декларацию оштрафуют на 1 тысячу рублей. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов Основание — статья 123 НК РФ. Если компания обязана удержать или перечислить налог, а она этого не сделала или сделала не вовремя, штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Например, такая обязанность есть в отношении дивидендов, выплачиваемых учредителям. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения Основание — статья 120 НК РФ. Грубое нарушение — это отсутствие любого первичного документа, налогового регистра или несвоевременное отражение хозяйственной операции. Например, если у компании на упрощенной системе налогообложения отсутствует книга учета доходов и расходов. Штраф 10-30 тысяч рублей на компанию. Если при этом занижена сумма налога, то штраф составит уже 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Основание — статьи 126, 126.1, 129.1 НК РФ. Штраф 200 рублей с компании за каждый непредставленный вовремя документ, который она обязана самостоятельно сдавать в налоговую, и 500 рублей за каждый представленный документ, который содержит недостоверные сведения. Если налоговая затребовала документы при проведении налоговой проверки или контроле конкретной сделки, то на руководителя компании дополнительно будет наложен штраф 5 тысяч рублей за уклонение от представления документов. Такой же штраф предусмотрен, если вы представите документы с заведомо недостоверными сведениями или вовсе откажетесь передать их налоговой. Если это происходит не первый раз в течение календарного года, то штраф составит уже 20 тысяч рублей. Неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов Основание — статья 122 НК РФ. Штраф по этой статье составляет 20% либо 40% от недоплаченной суммы. Сколько именно — зависит от наличия умысла в действиях налогоплательщика. По нижней планке пойдут ошибки в расчетах, допущенные по невнимательности. Моргнула тетя Маша, отвлеклась на чай с печеньем и начислила меньше налога, чем должна была. А тут некстати налоговая проверка. Готовьтесь отдать 20%. Например, компания получала выручку 1 000 000 рублей в месяц в течение года и должна была уплатить за год 720 000 рублей налога по упрощенной системе налогообложения, но тетя Маша случайно пропустила нолик и обложила налогом не 12 000 000, а 1 200 000 рублей. Размер штрафа составит 129 600 рублей. Серьезная сумма для малыша. Хуже будет, если налоговая решит, что вы схематозите. Штраф будет вдвое больше. Насчет того, как налоговики доказывают умышленность занижения налогов, рекомендую почитать Письмо Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)», над которым потрудились специалисты ФНС и Следственного комитета. Основные действия, которые вызывают подозрения налоговиков: К первым, например, относится популярная схема дробления бизнеса на несколько юрлиц и индивидуальных предпринимателей. Если вам кажется, что так можно сохранить возможность применения налоговых спецрежимов, да еще и наличку выводить через ипэшника, — одумайтесь. Когда дойдет дело до налоговой проверки, налоги пересчитают, как если бы вы работали в рамках одного юрлица. А сверху еще 40% прилетит. За труды, так сказать. Ко второй — работа с фирмами-однодневками. Налоговая при нынешнем уровне автоматизации вычисляет такие схемы на раз-два. То, что многие компании считают своей коммерческой тайной, давно секрет Полишинеля. Попробуйте воспользоваться бесплатными сервисами проверки контрагентов. Вы удивитесь, как много информации о бизнесе есть в открытом доступе. А программные возможности Федеральной налоговой службы гораздо мощнее. И ниточка в итоге приведет к конечному бенефициару схемы. Кстати, низкая квалификация бухгалтера в этом письме упоминается как обстоятельство в пользу штрафа в 20%. Вот она, реальная польза от тети Маши. Пеня Основание — статья 75 НК РФ. Если пропущен срок платежа, но сумма налога исчислена верно — штрафа не будет, зато будет пеня. Первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки, умноженная на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки, затем — 1/150 ключевой ставки. Приведу пример со ключевой ставкой 16%, хотя Центральный банк наверняка изменит это значение к тому времени, когда вы будете читать это. Любят там ставку туда-сюда двигать и смотреть, как экономика реагирует. Допустим, не заплатили вы вовремя 1 000 000 рублей налога. За первые тридцать дней просрочки уплаты накапает 16 000 рублей пени (1 000 000 рублей * 16% / 300 * 30 дней). Следующие тридцать дней обойдутся уже в 32 000 рублей. Из приятного: со штрафа пени не возьмут — только с самой суммы налога. Можно ли удержать штрафы с главбуха Некоторые предприниматели думают, что с главбуха можно удержать суммы штрафов и пеней, возникшие по его вине. Опасное заблуждение. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) сильно ограничивает такую возможность. В обычных условиях главбух, как и любой работник, отвечает за причиненный работодателю ущерб по статье 241 ТК РФ в пределах своего среднего месячного заработка. Исключения перечислены в статье 243 ТК РФ: Эта же статья допускает полную материальную ответственность главбуха в других случаях, но только если она предусмотрена трудовым договором. Верховный суд в пункте 10 Постановления №52 от 16.11.2006 подчеркнул, что иных оснований заставить главбуха оплатить всю сумму ущерба нет. Но даже если с главбухом заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии со статьей 238 ТК РФ, возмещать он обязан только прямой действительный ущерб. То есть, если главбух присвоит деньги компании или психанет и разобьет компьютер, за это придется заплатить сполна. А если из-за неправильных действий главбуха компанию оштрафуют, материальной ответственности не возникнет. Такова сложившаяся судебная практика. Пример 1:Определение Судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 26.03.2012 по делу № 33-6435. Суть дела: главбух брал наличку из кассы для зачисления на расчетный счет. Но до банка доносил только часть денег. Присудили компенсировать всю сумму недостачи. Пример 2:Апелляционное определение Московского городского суда от 14.12.2017 № 33-51403/17. Суть дела: главбух просрочил сдачу отчетности в Пенсионный фонд. Компании прилетел штраф 57 тысяч рублей. Директор решил взыскать эту сумму с главбуха. Первая инстанция поддержала работодателя, но апелляция поправила: штраф – это не возмещение ущерба третьим лицам, о котором говорится в статье 238 ТК РФ, а наказание за бездействие работодателя. Решение первой инстанции отменили, главбух избежал материальной ответственности. Снимаем розовые очки и вспоминаем, что ТК РФ повернут лицом к работнику. Работодателю приходится иметь дело с совсем другой частью тела. Коротко об административной и налоговой ответственности за бухгалтерские правонарушения Штрафы за бухгалтерские нарушения: Штрафы за налоговые правонарушения: Ответственность главного бухгалтера: Согласно Трудовому кодексу РФ, полная материальная ответственность главбуха наступает только если она предусмотрена трудовым договором. При этом возмещать он обязан только прямой материальный ущерб. Удержать с главбуха штрафы нельзя.